待处理财产损溢资料教程

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1、热烈欢迎各位专家教授莅临指导！,课堂提问：,在现金清查时如果发现短款，用哪个帐户核算？帐务处理步骤是怎样的？ 委托收款与托收承付两种结算方式有什么区别？ 能否以用来调整未达账项的“银行存款余额调节表”登记帐簿？为什么？,解答：,1、 “待处理财产损溢待处理流动资产损溢”帐户； 帐务处理步骤： （1） 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：现金 （2）编制现金盘点报告单，查明原因提出处理建议： （3）根据批准： 借：其他应收款应收现金短缺款 （应由责任 人赔偿） 其他应收款应收保险赔款 （应由保险公 司赔付） 管理费用现金短缺 （经批准核销） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,3、不能。

2、 因为“银行存款余额调节表”既不是原始凭证，也不是记帐凭证，只有会计凭证才能作为记帐的依据。 未达账项只有等记录反映该业务的相关凭证到达后才能登记相应的帐簿。,第二节应收及预付账款的核算,应收票据 应收账款 其他应收账款等 预付账款,一.应收票据的核算,(一)应收票据的概念,1、商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 2、为了扩大销售，增加盈利而作出的一种商业信用投资。 3、具有较强的法律效力； 4、容易进行转让、贴现等活动，具有较强的流动性。 5、不带息商业汇票和带息商业汇票。,1、应收票据一般按其面值计价。 2、带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息，并相应增

3、加应收票据的账面余额。 3、到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。,(二)应收票据的计价,（三）应收票据的核算,设置“应收票据”账户 借方登记发生应收票据的款项，贷方登记到期收回票款和票据转让、贴现等，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息。,1、不带息应收票据的核算,（1）收到商业汇票时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） （2）企业收到应收票据以抵偿应收账款时： 借：应收票据 贷：应收账款 （3）应收票据到期收回时： 借：银行存款 贷：应收票据,（4）汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款，企业收到银行退回的商

4、业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等时： 借：应收账款 贷：应收票据,例6-13 凯达公司向甲公司销售产品一批，价款20000元，增值税3400元，收到由甲公司开出、承兑的面值为23400元、期限为3个月的商业承兑汇票一张。编制会计分录如下：,借：应收票据 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税金应交增值税（销项税额）3 400,3个月后，应收票据到期，票面金额23400元已收存银行。编制会计分录如下：,借：银行存款 23400 贷：应收票据 23400,如3个月到期后，甲公司无力偿还票款，企业应编制会计分录如下：,借：应收账款甲公司 23 400 贷：应收票

5、据 23 400,2、带息应收票据的核算,（1）应于期末，按应收票据的票面价值和确定的利率计算、计提票据利息，并相应增加应收票据的账面余额； （2）同时，冲减财务费用。 （3）若到期不能收回，应转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。,（4）票据到期值和利息的计算公式为： 票据到期价值=应收票据票面价值+应收票据利息 应收票据利息 = 带息应收票据票面金额票面利率期限,“票面利率”一般指年利率；“期限”指签发日至到期日的时 间间隔（有效期）。票据的期限，有按月表示和按日表示 两种。,若按月表示时，应以到期月份中

6、与出票日相同的那一天为到期日。如4月15日签发的三个月票据，到期日应为7月15日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换成月利率。,若按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月14日90天4月份剩余天数5月份实有天数6月份实有天数90（3015）313014（天）。同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率。,（5）核算方法： 带息应收票据应在期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的票面余

7、额，并同时冲减当期财务费用。带息应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”账户，按账面余额，贷记“应收票据”账户，按其差额（未计提利息部分），贷记“财务费用”账户。,例6-14 凯达公司2003年9月1日销售一批产品给甲企业，货已发出，专用发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额17 000元。收到甲企业交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为5%。凯达公司应作如下账务处理：,(1)收到票据时,借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税（销项税额） 17 000,(2)年度终了（2003年12月31日），计提票据利息,票据利息

8、117 0005%1241950（元）,借：应收票据 1950 贷：财务费用 1950,(3)票据到期收回款项,收款金额117 000（1+5%126）119925（元）,2003年未计提的票据利息117 0005%122975（元）,借：银行存款 119925 贷：应收票据 118950 财务费用 975,3、应收票据转让的核算,（1）企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。但是背书人对票据的到期付款负连带责任。,（2）企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时： 借：物资采购等（物资成本） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 （如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。如为带息应

9、收票据，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”账户） （3）应收票据的贴现（后面讲）,例6-15 凯达公司向A单位采购材料，材料价款64000元，增值税10880元，款项共计74880元，材料已验收入库。企业将一票面金额为70000元的不带息应收票据转让，以偿付A单位货款，同时，差额4880元当即以银行存款支付。编制会计分录如下：,借：原材料 64 000 应交税金应交增值税（进项税额） 10 880 贷：应收票据 70 000 银行存款 4 880,4、应收票据贴现的核算,（1）相关概念： 应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至票据到

10、期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。在贴现中，贴现日至票据到期日的期间称为贴现期；企业付给银行的利息称为贴现利息；银行计算贴现利息的利率称为贴现率；企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的资金额称为贴现净额。,（2）有关计算公式如下： 贴现息票据到期值贴现率贴现期 贴现净额票据到期值贴现息,（3）核算： 借：银行存款 （贴现净额） 财务费用 （两者的差额） 贷：应收票据 （账面余额）,例6-16 凯达公司因急需资金，于4月25日将所持有的出票日为3月20日、面值23400元、年利率10%、6月26日到期的商业汇票一张向银行贴现，贴现率为12%。该票据的到期值、贴现息、贴现净额的计算如下：

11、,票据到期值=23400（1+10%98/360）=24 037（元） 贴现期=62（天）（4月份6天，5月份31天，6月份25天） 贴现息=2403712%62/360=496.76（元） 贴现净额=24037496.76=23540.24（元）,凯达公司有关账务处理如下：,借：银行存款 23540.24 财务费用 496.76 贷：应收票据 24037,二、应收账款的核算,（一）应收账款的概念,应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。它是企业因销售商品、产品、提供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费。,（二）应收账款的核算,1、设置“应收账款”账户

12、。该账户是资产类账户。 2、借方登记应收账款的发生，贷方登记款项的收回、转销。 3、余额表示期末未收回的款项。 4、该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。,5、帐务处理方法： 借：应收账款 贷：主营业收入 应交税金应交增值税（销项税额） 借：应收账款（代垫费用） 贷：银行存款,例6-17 凯达公司销售给B公司甲商品一批计200 000元，专用发票上注明的增值税为17 000元，以银行存款代垫运杂费3 000元。上述款项采用托收承付方式进行结算，10天后款项收回存入银行。据此应编制会计分录如下：,凯达公司赊销时的账务处理：,借：应收账款B公司 120 000 贷：主营

13、业务收入 100 000 应交税金应交增值税（销项税额） 17 000 银行存款 3 000,凯达公司收回该款项时：,借：银行存款 120 000 贷：应收账款B公司 120 000,关于折扣对应收帐款核算的影响。,1、商业折扣,商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。,2、现金折扣,现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。 表示符号：“折扣/付款期限” 。如：2/10、1/20、n/30。 现金折扣使得销售方的应收账款的收回金额随客户付款时间不同而有差异，必然对应收账款的入账金额产生影响。 处理方法：总价法；净价法。,（

14、1）总价法：将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，计作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在这种情况下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。 （2）净价法：将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，在会计上作为利息收入入账。 （3）我国现行会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应当按总价法确认。,例6-19 凯达公司向A单位销售一批产品，发票上价款5000元，增值税850元，付款

15、条件为2/10、1/20、n/30。销售产品时，本公司按总价法确认应收账款的入账价值并编制会计分录如下：,借：应收账款A单位 5850 贷：主营业务收入 5000 应交税金应交增值税（销项税额） 850,如果A单位在10天内付款，付款额为5750元（585050002%）。收到款项时，编制会计分录如下：,借：银行存款 5750 财务费用 100 贷：应收账款A单位 5850,如果A单位在1120天内付款，则付款额为5800元（585050001%）。收到款项时，编制会计分录如下：,借：银行存款 5800 财务费用 50 贷：应收账款A单位 5850,如果A单位超过20天付款，则不能享受现金折扣优惠，需按全额支付。收到款项时，编制会计分录如下：,借：银行存款 5850 贷：应收账款A单位 5850,如果采用净价法，仍以上例资料编制会计分录如下：,按扣除现金折扣后的发票金额，作为应收账款的入账金额：,借：应收账款A单位 5750 贷：主营业务收入 4900 应交税金应交增值税（销项税额） 850,如果A单位在10天内付款，收到款项时，编制会计分录如下：,借：银行存款 5750 贷：应收账款A单位 5750,如果A单位在1120天内付款，则付款额为5800元（585050001%）。收到款项时，编制会计分录如下：