第3章 中国注册会计师执业准则体系知识分享

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1、本章涉及历年真题题型与分值分布图,第三章 注册会计师执业准则体系与法律责任,本章内容： 中国注册会计师执业准则体系 （掌握） 注册会计师业务准则 （掌握） 审计质量控制准则 注册会计师的法律责任 （掌握）,第一节 中国注册会计师执业准则体系,鉴证业务与相关服务的关系,第一节 中国注册会计师执业准则体系,一、审计准则的含义、目标和作用 审计准则的含义 包括：政府审计准则 内部审计准则 注册会计师执业准则 （一）注册会计师审计准则的含义 （二）注册会计师审计准则的作用,二、中国注册会计师执业准则体系的演进 （一）制定职业规则阶段 （二）建立准则体系阶段 （三）完善与提高阶段 2006年2月16日，

2、颁布了中国注册会计师执业准则体系。,第一节 中国注册会计师执业准则体系框架结构,(10-4) 6.下列不属于鉴证业务的是( ) A.执行商定程序 B.验资 C.内部控制审核 D.盈利预测审核,(11-4) 4.下列中国注册会计师执业准则，不包括( ) A.中国注册会计师相关服务准则 B.中国注册会计师审计准则 C.会计师事务所质量控制准则 D.中国注册会计师职业道德准则,单选题：,1.中国注册会计师鉴证业务基本准则是鉴证业务准则的概念性框架，旨在规范注册会计师执行鉴证业务。在该基本准则确定的适用范围中，不包括（）。A.中国注册会计师审阅准则B.中国注册会计师审计质量控制准则 C.中国注册会计师

3、审计准则D.中国注册会计师其他鉴证业务准则,第二节 注册会计师业务准则,一、鉴证业务 （一）鉴证业务的五要素 三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告。 1三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者；,(10-4) 三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分) 31.鉴证业务,第二节 注册会计师业务准则,（1）注册会计师 是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。 (2)责任方 对责任方的界定与所执行鉴证业务的类型有关。 责任方是指下列组织或人员： 1.在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员。 2.在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责

4、并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。 责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。,第二节 注册会计师业务准则,注册会计师通常提请责任方提供书面声明，表明责任方已按照既定标准对鉴证对象进行评价或计量，无论该声明是否能为预期使用者获取。 在基于责任方认定的业务中，注册会计师对责任方认定出具鉴证报告，责任方通常会提供有关核定认定的书面声明。在直接报告业务中，当委托人与责任方不是同一方时，注册会计师可能无法获取此类书面声明。,第二节 注册会计师业务准则,（3）预期使用者 预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。 责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 责任方也会成为预期使用者之

5、一，但不是惟一的预期使用者。 (例如，财务报表审计: 责任方是被审单位管理层， 被审单位管理层是预期使用者， 但预期使用者同时包括企业股东、债权人、监管机构),第二节 注册会计师业务准则,是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。 如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。 注：鉴证业务还会涉及到委托人，但委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任。(银行贷款审计),(1O-4) 22.属于鉴证业务关系人的有（ ） A.注册会计师 B.董事会 C.预期使用者 D.委托方 E.责任方,（11-7）7.下

6、列选项中，不属于鉴证业务中的三方关系是( ) A.注册会计师 B.责任方 C.委托人 D.预期使用者,例：H银行是U股份有限公司最大的债权人，2008年1月，H银行委托K会计师事务所对U公司2007年12月31日资产负债表中的资产和负债类项目实施审计，以判断其偿还所欠H银行的将于2008年3月31日到期的2000万元债务的能力。三方关系中的注册会计师是指? 责任方是指? 预期使用者是指?,多选题：,4.关于鉴证业务三方关系，下列叙述正确的有（）。A.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、委托人和预期使用者B.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者C.预期使用者通常会包括委

7、托人，在鉴证业务中，委托人可能会是唯一的预期使用者D.预期使用者有时会包括责任方，在鉴证业务中，责任人可能会是唯一的预期使用者,2鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。 比如年报审计中年报反映的“财务状况、经营成果和现金流量”就是年报审计中的“鉴证对象”；,单选题：,3.北京市丙公司由原国有企业A公司与其他非国有企业P、Q公司共同组建，A公司在丙公司中占有70%的股权。208年初，丙公司经营上出现了较大困难后，北京市国有资产管理局组织专家编制了丙公司的持续经营报告，并决定在聘请ABC会计师事务所对该报告进行鉴证后分发给预期使用者。以下有关ABC会计师事务所的这一业务的说法中，不正确的是（）。A.

8、北京市国有资产管理局为该业务的责任方B.丙公司管理层应对持续经营报告负责C.北京市国有资产管理局为鉴证对象信息负责D.丙公司管理层应当对鉴证对象负责,选择题,1.鉴证业务风险是指在（）存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。A.鉴证报告B.鉴证意见C.鉴证对象D.鉴证对象信息,第二节 注册会计师业务准则,3标准：会计准则 会计制度 4证据：充分、适当 5鉴证报告：书面报告 一定保证程度的结论,单选：适当的标准应当具备的特征包括（）。 A.相关性、真实性、可靠性、可理解性B.相关性、可靠性、中立性、可比性C.充分性、完整性、中立性、可理解性D.相关性、完整性、可靠性、中立性、可理

9、解性,【例题1简答题】 A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司IT系统运行有效性的评价报告鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。 要求： （1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷第2页表格中相应位置打“” （2）指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、子公司管理层和A注册会计师各自的责任 （3）在评价子公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应从哪些方面评价标准的适当性。,（2） 责任方为甲公司管理层； 甲公司对由其编制的子公司IT系统运行有效性的评价报告（或：鉴证对象信息）负责； 子公司对其IT

10、系统的运行有效性（或：鉴证对象）负责； A注册会计师对其出具的鉴证报告负责。 （3）A注册会计师应从“相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五个方面评价标准的适当性。,（11-7） 五、论述题(本大题共1小题，共10分) 35.标准是用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。请论述适当的标准应当具备的特征。,第二节 注册会计师业务准则,（二）鉴证业务的基本分类,(10-4) 7.财务报表审计一般是提供 ( ) A.绝对保证 B.合理保证 C.有限保证 D.有效保证,(10-7) 6、下列不是鉴证业务特点的是（ ） A、审计对象是历史财务信息 B、得出的结论是合理保证 C

11、、业务报告不向第三方提交 D、得出的结论是有限保证,(11-4) 三、名词解释题（本大题共2小题，每小题2分，共4分） 32审阅业务,（三）签证业务的其他分类,注意：1、责任方应对鉴证对象进行评价和计量，生成鉴证对象信息。 2、预期使用者可以获取鉴证对象信息。,单选题：下列属于基于责任方认定的业务是（）。A.预测性财务信息审核B.产品质量鉴证 C.会计核算系统鉴证D.验资业务 判断题：在直接报告业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象。（）,多选题：2.下列鉴证业务中，属于基于责任方认定业务的有（）。A.财务报表审计业务B.内部控制审核业务（无法提供鉴证对象信息的）C

12、.验资业务D.财务报表审阅业务,会计师事务所的审计、审阅、商定程序有何区别？,审计是对历史财务信息进行审计,以积极方式出具报告,提供合理保证。审阅是对历史财务信息进行审阅,以消极方式出具报告,提供有限保证。商定程序是对指定的信息出具报告,不提供任何保证。,第三节 审计质量控制准则,一、质量控制制度 （一）目的 两个目的 （二）要素 七要素 1、对业务质量承担的领导责任 2、职业道德规范 3、客户关系和具体业务的接受与保持 4、人力资源 5、业务执行 （指导、监督、复核；咨询；意见分歧；项目质量控制复核） 6、业务工作底稿 7、监控,8.指导、监督、复核是业务执行过程中对项目质量进行控制的重要方

13、面。下列不属于“指导”的具体要求的有（）。 A.使项目组了解工作目标B.考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力C.提供适当的团队工作和培训D.重大事项是否已提请进一步考虑,单选题：8.王华是华清公司2008年度财务报表审计小组的业务助理成员。在执行外勤审计业务期间，注意到本小组的刘助理与华清公司财务经理往来频繁，关系非同一般，察觉到刘助理违反了有关独立性的要求。对此，王华应当（）。 A.将有关情况告知外勤负责人 B.专心做自己的工作，不干涉他人感情C.提醒小刘注意保持审计的独立性D.将注意情况直接向会计师事务所汇报,判断题,5.当鉴证对象适当时，注册会计师可以通过实 施程序收集充分、适当的证据，

14、以支持其对关 于鉴证对象的信息提出的适当鉴证结论，但由 于在鉴证过程中要大量利用专业判断，不同的 注册会计师对鉴证对象按照既定标准进行评价 或计量的结果也可能有很大的不同。（）,简答题,1.试述合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务有何区别？ 2.试以财务报表审计作为合理保证鉴证业务的例子，以财务报表审阅业务作为有限保证鉴证业务的例子，对两类业务的保证程度进行比较。,第四节 注册会计师的法律责任,注册会计师的法律责任的含义 一、概述 （一）表现形式：诉讼爆炸、保险危机 （二）成因 1、被审计单位方面的责任 （1）错误、舞弊与违法行为 （2）经营失败 2、注册会计师方面的责任 （1）违约 （2）

15、过失 （3）欺诈,第四节 注册会计师的法律责任,（三）种类 民事责任、行政责任、刑事责任 二、防范 1、完善法律法规 2、严格遵循职业道德和专业标准的要求 3、建立健全质量控制制度,第四节 注册会计师的法律责任,4、审慎选择被审计单位 5、深入了解被审计单位的业务 6、提取风险基金或购买责任保险 7、聘请律师（熟悉注册会计师法律责任的）,(10-7)7、下列不是注册会计师法律责任的是（ ） A、违约B、过失 C、欺诈D、经营失败,（11-7）26.注册会计师可能导致承担法律责任的原因有() A.违约 B.欺诈 C.重大过失 D.行政责任 E.共同过失,跟踪练习：,2.如果注册会计师指派了不具有

16、专业胜任能力的助理人员进行审计而导致未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报，应该属于（）。A.经营失败B.审计失败C.欺诈D.审计风险,跟踪练习,3.在审计中，注册会计师未能发现现金等资产短缺时，被审计单位可以以过失为由控告注册会计师，但注册会计师申辩现金等问题是由于被审计单位缺乏适当的内部控制造成的。这种情况可能使法院判定被审计单位负有（）责任。A.违约B.共同过失C.重大过失D.普通过失,跟踪练习,3.注册会计师法律责任的种类有（）。A.民事责任B.刑事责任C.过失D.行政责任 4.注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任三种，因违约和过失可能使注册会计师承担（）。A.行政责任B.民事责任和刑事责任 C.行政责任和刑事责任D.民事责任和行政责任,跟踪练习,5.注册会计师不得代委托单位行使管理决策的职能，这一规定实质上是为了将（ ）加以区分。A.管理责任和报告责任B.管理层的责任和审计责任C.注册会计师担任的签发审计报告与管理咨询责任D.会计师事务所的责任与被审计单位股