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1、2020/8/4,1,15 财务报告,FINANCIAL STATEMENTS,Chapter 13,2020/8/4,2,15 财务报告,了解企业财务会计报表的构成 理解资产负债表、利润表、现金流量表的功能 掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法 了解其它会计报表的功能及编制原理,学习目的与要求,2020/8/4,3,15 财务报告,重点 资产负债表、利润表和现金流量表的编制 难点 现金流量表的编制,教学重点与难点,2020/8/4,5,第一节 财务报告概述,一、财务报告的概念 二、财务报表列报的基本要求,15 财务报告,2020/8/4,6,一、财务报告的概念,（一）概念 财务报告是
2、指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 1、财务报表 是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述 2、财务报表的构成 （1）资产负债表 （2）利润表 （3） 现金流量表 （4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表 （5）附注,15 财务报告,2020/8/4,7,15 财务报告,（二）财务报表的分类,具体的报表编号、报表名称和编报时间如下表,2020/8/4,8,15 财务报告,原始凭证的取得,记账凭证的编制 （编制会计分录）,登记账簿,科目汇总表 （试算平衡）,财务报表的
3、编制,（三）会计信息的产生过程,2020/8/4,9,二、财务报表列报的基本要求,（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表 （二）列报基础：持续经营 （三）不同会计期间的一致列报 （四）重要性原则 （五）项目列报的正确口径：报表项目不得相互抵销 （六）比较信息的列报 （七）其他相关要求,15 财务报告,2020/8/4,10,15 财务报告,（二）以持续经营为基础, 对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素 企业处于非持续经营状态时，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和
4、财务报表的编制基础,对企业处于非持续经营状态的判断： 1、已在当期进行清算或停止营业 2、正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业 3、已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而被迫进行清算或停止营业,2020/8/4,11,15 财务报告,（三）不同会计期间的一致列报, 确保同一企业前后各期以及同一期间不同企业的信息可比 不得随意变更（项目名称、分类、排列顺序等） 变更依据 1、 会计准则要求改变财务报表项目的列报 2、 经营业务的性质发生重大变化，变更财务报表项目列报能够提供更可靠、更相关的会计信息,2020/8/4,12,15 财务报告,（四）重要性原则,具体运用： 1、性质
5、或功能不同的项目，应在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外（合并列报） 2、性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其重要性的类别应单独列报 3、项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注 4、具体会计准则规定单独列报的项目，企业都应予以单独列报, 重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策。项目重要与否可从项目的性质和金额大小两方面予以判断。 重要性是判断项目是否单独列报的重要标准： 重要事项单独列报； 不重要事项在不误导信息使用者的前提下，性质相同的可以合并，以简化列报,2020/8/4,13,15 财务报告,（五）项目列报的正确口径：报表项目不得相
6、互抵销,1、总额概念 资产和负债项目的金额不得相互抵消 收入和费用项目的金额不得相互抵消 2、净额概念（满足抵销条件的） 资产项目按扣除减值准备后的净额列示； 非日常活动产生的损益（即利得和损失），以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵消,2020/8/4,14,15 财务报告,（六）比较信息的列报,美国：连续三年 我国和IASB：连续两年 我国会计准则规定： 当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外 财务报表项目的列报发生变更的，应对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性
7、质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因,2020/8/4,15,15 财务报告,（七）其他相关要求,（1）报表表首的列报要求 在表首部分企业应概括地说明以下基本信息： 编报企业的名称； 资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间； 货币名称和单位（人民币金额单位）； 财务报表是合并财务报表的，应当予以标明,2020/8/4,16,15 财务报告,（七）其他相关要求,2.报告期间或时点 企业至少应编制年度财务报表 会计年度：公历1月1日至12月31日 年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应披露年度财务报表的涵盖期间，及短于一年的原因 对外提供中期财务
8、报告，还应遵循中期财务报告准则的规定,2020/8/4,17,第二节 资产负债表,一、资产负债表概述 二、资产负债表的列报格式 三、资产负债表的列报方法,15 财务报告,2020/8/4,18,一、资产负债表概述,（一）定义和作用 1.定义：反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表 财务状况：是指企业在某一特定日期资产、负债和所有者权益的构成及其相互关系 2.作用 （1）反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的来源及其构成； （2）有助于分析企业的偿债能力和财务弹性； （3）有助于了解企业的财务情况，预测企业财务状况的发展趋势,15 财务报告,资产负债表上的数字是时点数，反映的是资金运动
9、的静态表现形式，属于静态报表,！,2020/8/4,19,（二）资产负债表列报总体要求,1. 分类别列报 2. 资产和负债按流动性列报 3. 列报相关的合计、总计项目,15 财务报告,2020/8/4,20,（三）资产的列报,资产应当按照流动资产与非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。 满足下列条件之一的资产，应当划分为流动资产： 1预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。该类资产主要包括存货、应收账款等。具体而言，变现一般针对应收账款等，指将资产变为现金；出售一般针对产品等存货；耗用一般指生产中将存货转换成另一形态。 2主要为交易目的而持有
10、； 3预期在自资产负债表日起1年内(含一年)变现的； 4在自资产负债表日起1年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 流动资产以外的资产，应当划分为非流动资产。,15 财务报告,2020/8/4,21,（四）负债的列报,负债应当按照流动负债与非流动负债在资产负债表中列示，在流动负债和非流动负债类别下进一步按性质分项列示。 1流动负债与非流动负债的划分 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： （1）预计在一个正常营业周期中清偿； （2）主要为交易目的而持有； （3）在资产负债表日起一年内到期应予以清偿； （4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。 注意：
11、有些流动负债，如应付账款、应付职工薪酬，属于企业正常营业周期中使用的营运资金。尽管这些经营性项目有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿，但是它们仍应划分为流动负债。 流动负债以外的负债，应当划分为非流动负债。,15 财务报告,2020/8/4,22,（四）负债的列报,2资产负债表日后事项对流动负债和非流动负债划分的影响 （1）资产负债表日起一年内到期的负债 （2）违约长期债务 （五）所有者权益的列报 所有者权益类项目一般按照净资产的不同来源和特定用途进行分类，分别实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目列报。,15 财务报告,2020/8/4,23,二、资产负债表的基本结构和编
12、制基础,（一）基本结构 表头：主要包括资产负债表的名称、编制单位、编制日期和货币计量单位；编制日期为某年某月某日 表体：是资产负债表的主体部分，包括资产、负债和所有者权益各项目名称及其年初数和年末数,15 财务报告,资产负债表编制单位：xx公司 200 x年x月x日 单位：万元,2020/8/4,24,15 财务报告,资产负债表的结构,资产负债表,比较直观，但表页过宽,可以避免表页过宽，但账户较 多时会使报表过长,报告式,账户式,美国、我国香港地区,报告式 流动资产 XXX 非流动资产 XXX 资产总额 XXX 流动负债 XXX 非流动负债 XXX 股东权益 XXX 权益总额 XXX,2020
13、/8/4,25,（二）编制基础,15 财务报告,编制的理论依据是：资产 = 负债 + 所有者权益,长期投资 固定资产 无形资产 其他资产,流动资产,流动负债,长期负债,所有者权益 （净资产）,资金的占用,资金的来源,资产,负债所有者权益,资产,负债,所有者权益,2020/8/4,26,15 财务报告,2020/8/4,27,15 财务报告,2020/8/4,28,三、资产负债表编制方法,（一）年初余额的填制 1、 “年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列； 2、如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名
14、称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初余额”栏内,15 财务报告,2020/8/4,29,15 财务报告,（二）期末余额的填制,2020/8/4,30,“应收账款”与“预收款项”,某企业“应收账款”账户月末借方余额40 000元，其中：“应收甲公司账款”明细账户借方余额为60 000元，“应收乙公司账款”明细科目贷方余额20 000元；“预收账款”账户月末贷方余额15 000元，其中：“预收A厂账款”明细科目贷方余额25 000元，“预收B厂账款”明细科目借方余额10 000元，“坏账准备”账户月末贷方余额为390元，其中应收账款计提的坏账准备为350元，其他应收账款计提
15、的坏账准备为40元。要求计算该企业月末资产负债表中“应收账款”与“预收款项”项目的金额。,15 财务报告,“应收账款”项目=60 000+10 000-350=69 650（元） “预收款项”项目= 20 000+25 000=45 000（元）的金额。,2020/8/4,31,15 财务报告,存货项目反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的净值（且为实际成本） 金额确定原材料库存商品生产成本劳务成本在途物资周转材料（或包装物低值易耗品） 材料采购委托加工物资委托代销商品受托代销商品受托代销商品款+发出商品存货跌价准备 等等； 若材料采用计划成本法核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列,存货的报表列报及信息披露,2020/8/4,32,15 财务报告,某企业期末“工程物资”账户余额为100万元，“库存商品”账户余额为50万元，“原材料”账户余额为60万元，“材料成本差异”账户贷方余额为5万元。假定不考虑其他因素，要求计算该企业资产负债表中“存货”项目的金额。 “存货”=50+60-5=105（万元）,存货的报表列报及信息披露,2020/8/4,33,第三节 利润表,一、利润表的概述 二、利润表格式与列报方法,15 财务报告,2020/8/4,34,一、利润表概述,（一）定义和作用 1.定义：
