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1、企业为何要建立内部控制与风险 管理,李若山,转型经济条件下的企业环境:,我国当前的经济形势好不好？ 我们正处一个最好的时期。 全世界最大的消费市场:十三亿人口。 近三十年国内生产总值年均9.2%。 人民币储蓄金额高达28万亿。 资本市场总额22万亿,世界第三。2000多家上市公司,持续增长。 不断有新的经济增长点:传统制造、出口、房地产、高科技、高端服务业等。 但是否真的好到了极点：其实还存在相当风险，因为，我们的环境还有另外一面。,转型经济条件下的企业环境:风险越来越大了。,投资者与监管者越来越强调了问责制。 网络化使社会透明度越来越高，任何的经营失误，会被放大并追究责任。 过度竞争及CPI
2、高居不下,使得企业利润率越来越低。 国际贸易环境对我们越来越不利。 人口红利越来越弱。 ERP流程正在逐渐成为主要的管理手段。主流管理层熟悉的传统管理手段越来越不适应。 企业所面临的风险越来越容易引起灾难性后果。,转型 阶段,成熟 阶段,创业 阶段,企业的不同发展阶段,优点: 一、吃苦耐劳，有非常强凝聚力 二、灵活多变，对环境有极快的反映能力。 三、团队之间有很好的信任，不拘泥于规章制度。效率很好！ 不足: 一、规模有限、无法完成较大的任务。 二、缺乏足够的能力。,优点 一、有较好的独创的企业文化氛围，易吸收社会职业管理人员。 二、规则清晰、制度高于一切。 三、内部流程营运明确，易复制与模仿。
3、 四、有承担大型工作的能力。有较丰富的企业资源。 五、有较强的抗风险能力。 不足 一、可能会存在一些官僚作风。 二、某些流程可能过于刻板。对一些工作细节反映迟钝。 三、较高的管理与控制成本。,优点 一、具有规模，有领袖与权威，市场快速反映。 二、有核心团队、有行业骨干，有一定默契。 三、有一定规章制度，但主要是以信任为基础。 能承担一定规模业务。有较为丰富的企业资源。 不足： 一、新老队伍需要较长时间磨合，职业经理人难以取得 信任。 二、制度不健全、或有漏洞。 三、企业文化正在培育过程中，不稳定。,最容易出现灾难性风险！,不同类型企业治理结构特征,国有企业： 大股东缺位，管理层掌握控制权企业象
4、机关,民营企业： 大股东控制，管理层弱势-企业象家族,两类企业在上市后，往往还保留原有的治理结构，在管理上沿袭原有的不规范管理模式，而这往往不符合监管层的要求，同时也隐含着巨大的运营风险！,国企和民企有具有不同的治理结构特征：,赢利模式的微笑曲线：,央企,民企,外企,企业防范内部流程错误常用方法,一、增设部门与制度。（内部审计、纪检部门等，或加重违规事后处罚） 二、投入电子监控系统。（电子报警器、电子录相、电子门卡、GPS定位等） 三、使用会计电算化或先进的ERP系统。（SAP、IBM 、用友或金蝶软件等） 四、秘密发展核心人员、增加内部揭发舞弊的信息渠道 这些够了吗？,二、形成企业内部舞弊的
5、原因有三个,1、关于舞弊理论： 经济 压力 工作 生活 机会 自我合理化 只有系统的内部控制才是防止企业舞弊发生的最有效方法。上述方法只是其中极小部分，且不是主要部分。,C：信息传递,B：风险评估,D: 控制活动,E： 独立的监督,A：控制环境,系统内部控制的主要内容,内部控制五要素：,主要是最高管理层对企业内部控制的态度、理念、观点与哲学等。,对企业内部风险的评估、识别、管理与防范。,对业务流程的正确反映、计量、披露与传递。防止在控制中出现信息不对称现象。,在业务流程中严格区分不相容职务分离。明确岗位责任以及清晰的业务流程。,有一个高层次的、有执行能力的独立监督部门。如上级主管部门下的内部审
6、计与风险管理委员会等。,内部控制的五要素涵盖了企业的“人、财、物及组织”等个方面的内容,内部控制与治理结构的区别,内部控制主要帮助企业高层管理人员在开展企业业务过程中，实现企业功能，并保证企业所有的活动都是在主管人员授权情况下进行的。 治理结构主要解决外部主管机构、内部主管、上级主管部门与高层管理人员的关系。主要帮助上级主管部门在开展业务过程中，秉承上级主管部门的意图，实现主管部门应有的功能。 因此，内部控制无法解决本企业第一把手的舞弊因素。,五 会计内部控制制度的基本目的与内容,一、会计内部控制目的与内容 （一）会计内部控制主要是为了 保护企业资产 提高经营效率 坚持既定管理方针而采用的组织
7、计划以及各种协调方法和措施 曲突徙薪无恩泽 焦头烂额为上客,内部控制体系框架结构,内控制度不局限于这些内容，企业可以根据企业的具体情况进行补充、完善及细化。,控制过多会影响效率（办公用品的使用、市内电话费用的控制） 内部串通会妨碍控制功能发挥（如会计与出纳不独立） 控制制度的运行与书面规定可能不一致（突破现行利益格局会受到各种力量的抵触，从而导致设计好的内部控制失败，注意内部控制完善的步骤与承受能力）,（四）会计内部控制 制度的局限性,（三）贯彻会计内部控制制度时应注意的事项,实施内部控制的最佳时机,创业期 转型期 内部舞弊案发生之前 内部舞弊案发生之后 创业老总交班之前 创业老总交班之后 兼
8、并收购之前 兼并收购之后 盈利迅速增长之时 利润大幅度下降之时,(五)减少会计内部控制局限性的措施 对一些非关键控制的环节，予以简化。（如零星采购等） 定期修改检讨内部控制、并不断加以完善。 加强对员工的培训与教育,二、会计内部控制制度框架,三、人员控制： (一)人员控制的目的 在充分发挥职工雇员的积极性时，防止一些不利因素的出现。 在人员录用之前，防止招聘一些不合格人员，给企业造成不必要的损失。 通过一定控制措施，防范工作人员有舞弊的机会。,关键岗位人员的招聘流程是这样的吗？,媒体网络发布岗位信息-HR接受应聘人员投寄的简历并进行初步筛选-对初选合格人员进行专业知识笔试-对专业笔试合格人员进
9、行综合面试-综合面试合格人员录用并规定试用期-试用期结束进行综合评价并决定是否录用。 你们单位是按这个流程进行的吗？这个流程最关键的控制是哪一个？这样的流程符合内部控制的要求吗？,人员招聘不仅要注重人员自已提供的信息，更要多方面核对应聘人员信息的真实性：全方位的背景调查一定要做。 对应聘人员简历的考察不仅注意其专业能力，更应注意其简历的合理性： 如工作经历：注意招聘录用人员以前的工作经历是否有矛盾，简历时间上不得有空白阶段，防止有隐匿不报的犯罪记录。 注意新招员工的性格测试，防止在关键岗位的员工有强烈的自我合理化倾向。,(二)人员招聘和激励 人员招聘:,2.激励机制 在制定激励机制时，其考核标
10、准不仅要包括专业能力，还要考察人员的思想品德和职业精神。要给超出贡献的员工获取应有激励。（只有约束，没有激励的控制，将会失去动力。）,(三)职务轮换与休假 1.职务轮换 在企业的每个部门中实行职务轮换制度。 凡是直接保管或接触实物、资金的工作人员，每二年轮换一次工作岗位。在实行职务轮换制度时，原则上在同一专业领域内对换，不跨专业。 在每一次职务轮换过程中，重点办好相互交接，划清各自责任。 如在交接过程中发现前任工作中的差错，应立即予以报告。,职务轮换制度的目的 职务轮换能使部门人员有机会接触到整个工作流程，使人员素质更全面。 后任在接替前任工作后，有机会发挥自己的主观能动性。 有利于发现前任工
11、作中存在的问题与差错。,2. 带薪休假 企业员工的带薪休假期包括法定节假日和年度休假两部分。 法定节假日遵照国家有关规定执行。 年度休假的天数则由企业自行设定。 在员工带薪休假期间，其工作可交由同等职位、同等级别的人员担任。 带薪休假的优点:带薪休假可以使员工调整身体和精神状况，有助于提高员工工作效率。,在审计过程中，由于当事人不在现场，可以减少审计人员的心理障碍,带薪休假期间，有内部审计部门对该员工的工作进行审核，便于对该员工的考核。,内部控制体系框架结构,利用工作分工，形成一些职能上的互相牵制。 通过对业务流程的分割，使同一业务由不同部门进行操作、稽核，监督，从而减少可能出现的差错。,对不
12、相容职务予以分离 明确岗位责任制 制定清晰的作业流程图,2. 组织控制的内容,1. 组织控制原理,四、组织控制,（一）不相容职务分离 1.不相容职务的原理 有些职务如同时由一人担任，其出现差错的可能性就大得多。 二个人犯同种错误的概率比一个人犯同种错误的概率低。 不相容职务分解到不同人来担任，将大大降低错误的可能性。,各企业应分离的不相容职务: 授权进行某项业务的职务与执行该项业务的职务，如部门领导不得同时兼任业务员，或部门不得同时兼任全部业务的谈判、客户的选择、合同签定等。 执行某项业务的职务与审核该项业务的职务，如出纳不得自己去审核、勾稽银行对帐单。 执行某项业务的职务与记录该项业务的职务
13、，如出纳不得兼任会计。 保管某项财产的职务与记录该项财产的职务，如仓库的存货管理与物料会计的存货记账不得同一人兼任。,内部控制体系框架结构,明确的职责界定，以保证经营中每个环节功能的实现。 各岗位之间有效的沟通与协调，使各项工作流程顺利进行。 明确权、责、利，避免不必要的推诿。,应当是书面的，应尽量避免一些在实际工作中形成的事实分工或口头分工等形式。 在确定职责时应尽可能地细化、明确、周全，应考虑到责任和权利的匹配。 应要求各人员阅读相关部分，并在阅读后予以签字，避免事后的推诿。,（二）岗位责任制与诚信承诺,2. 岗位责任制的形式,3.在进行岗位职责设计时，应当运用不相容职务相分离原则 利用各
14、岗位分工形成的内部牵制作用，达到各岗位相互勾稽的效果。 某项业务的全过程不能由一个部门或某一人来完成。 4，恰当的诚信承诺可以增加内部控制的执行力；关键岗位的员工一定要签订与其工作相适应的承诺。,内部控制体系框架结构,通过符号使会计内部控制制度得以全面、直观、形象的反映。 便于对业务流程进行分析、考察和改善。 有助于轮岗时了解与熟悉程序与责任。,要对各个工作程序予以图解化。 符号规范，线路清晰，一般由上向下，由左到右，尽量避免交叉。 绘制流程图应当简单、清晰，但不能有所遗漏。,1. 流程图目的,（三）工作流程图,2. 流程图绘制时注意事项,内部控制体系框架结构,保证实现某企业的财务大循环，提高
15、资金使用效率。 为保证企业资金的集中使用，必须做到资金的统一调度、统筹安排。,预算控制 会计控制 内部审计 财务风险管理,2. 财务控制的主要内容,1. 企业财务控制的目的,五、财务控制,预算控制方法要求全面完成预算，超额部分，计提6的奖励基金给管理层,董事会提出 2亿 2亿 2亿 2亿 管理层提出 2亿 3亿 4亿 5亿 平均数 2亿 2.5亿 3亿 3.5亿 (超过平均预算奖8%) （董事会与管理层） 实际完成 5亿 5亿 5亿 5亿 奖励部分 1800万 1200 600万 0 奖励高低由管理层报预算来决定 新的奖励部分 2400万 2000万 1600万 1200万 扣除自报与 1800万 1200万 600万 0 完成数差异 实际奖励数 600万 800万 1000万 1200万 (完成数一样 董事会预算数一样 管理层奖励基金由管理层报的预算决定,报的越低,奖金就越低,唯一条件是超过平均预算数,但又与管理层报的数一致,
