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1、成本会计基本理论与内容,Contents,第五篇 特殊专题,第四篇 战略成本管理,第三篇 成本控制,第二篇 成本核算,第一篇 成本会计基本理论与内容,第一章成本会计发展的历史考察,学习要点： 理解成本会计萌芽阶段的特征 理解成本会计发展阶段的主要贡献及特征 掌握成本会计完善阶段的主要贡献及特征 了解成本会计最新发展阶段出现的几种新的成本会计方法 掌握不同发展阶段成本会计的定义,第一节成本会计的萌芽阶段：成本记录与会计账户体系相分离,一、发展概述（16世纪至19世纪中期以前）,图1-1拉法埃洛迪弗朗切斯科迪梅奇合伙企业的账簿体系,第二节成本会计的发展阶段：成本记录与会计账户一体化,工资账户 生产
2、账户 存货账户经营账户, ,完工产品 销售成本销售额,材料账户,余额余额余额 余额 库存 在产品库存产成品 利润,图1-2加克和费尔斯叙述的成本记录与复式簿记结合模式,二、成本会计理论与实践的小结,（1）间接费用的确认和分摊。经过长时间的激烈争论，首先解决了有关间接费用应该包括哪些项目，以及间接制造费用和销售费用、管理费用的划分问题；其次是解决如何确定间接费用的分配标准的问题，早期的成本会计实务倾向于使用主要成本或人工成本作为间接费用的分配基础，以后逐渐转向使用机器小时，增强了营业收入和费用的配比性。 （2）成本记录与会计账户体系的一体化，创立了成本会计。成本记录和会计账户的一体化设计，使工业
3、企业计算损益的方法得到了改进而变得更为完善，成本计算由账外纳入账内，使企业制造过程的生产成本纳入会计系统的核算与控制之中，这样，有关单位产品成本的构成及其变动的信息，可以通过会计的日常核算程序及时地提供出来，同时能够对存货进行连续地控制。有的学者将成本计算过程由账外演进到账内称为成本会计的“第一次革命”。 （3）成本核算方法日趋成熟。英国和美国等国家的制造业已经开始根据生产的特点，运用分批（定单）成本法或分步法计算产品成本。 （4）成本会计的定义。这一时期成本会计的定义可引用劳伦斯（WBLawrence）对成本会计作过的定义：“成本会计就是应用普通会计的原理、原则，系统地记录某一工厂生产和销售
4、成品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的有效的和有利的产销政策时参考。” 这一时期成本会计主要是对生产过程中消耗的材料、工资、制造费用进行系统的汇集和计算，用来确定产品生产成本和销售成本，因而，这时期的成本会计也称之为核算型成本会计。,第三节成本会计的完善阶段：成本会计从财务会计中分离出来,一、发展概述（20世纪20年代至80年代以前） 1标准成本与预算控制的建立和实施（20世纪20年代至50年代以前） 2成本预测、决策和规划的建立和实施（20世纪50年代以后至80年代以前）,2成本预测、决策和规划的建立和实施（20世纪50年代以后至80年代以
5、前）,（1）标准成本和预算控制制度。1920年以后，在泰罗的科学管理推动下，成本计量由“先干后算”的成本核算模式发展为“先算后干”的成本控制和核算模式，由此产生了标准成本和预算控制制度。 （2）成本预测、决策和规划。20世纪50年代以后，资本主义国家进入战后经济繁荣时期，市场竞争更加激烈，成本管理重点从“执行型”工作转到“决策型”。会计师和工程师们发展了一系列成本预测、决策和规划的方法，如目标成本管理、责任成本管理、变动成本法、价值工程等。 （3）成本会计的定义。20世纪20年代至50年代以前的成本会计定义可引用英国会计学家杰贝蒂（JBatty）的表述：“成本会计是用来详细地描述企业在预算和控
6、制它的资源（指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动）利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”因此，该时期成本会计主要采用标准成本制度为生产过程中的成本控制提供条件。20世纪50年代以后成本会计会计发展到一个新的时期，形成了新型的以管理为主的现代成本会计。现代成本会计是成本会计与管理的直接结合，它根据成本核算和其他资料，采用现代数学和数理统计的原理和方法，建立起数量化的管理技术，用来帮助人们按照成本最优化的要求，对企业的生产经营活动，进行预测、决策、控制、分析、考核，促使企业生产经营实现最优化运转，以提高企业的市场适应和竞争能力。,第四节成本会计的最新发展阶段：新型成本会计方法的
7、出现,1推行作业成本管理 2推行战略成本管理 3推行人力资源成本会计 4推行产品生命周期成本管理,二、成本会计理论与实践的小结,（1）新的成本会计方法的出现。20世纪80年代以后，为适应企业新管理方法和新信息技术，新的成本会计方法如作业成本会计、战略成本会计、人力资源成本会计、生命周期成本会计等也应运而生，并已在实际应用中取得了很大的成效。 （2）尚未形成有效的成本理论体系。近20年来成本会计研究又进入了第二个繁荣时期，然而成本会计理论研究仍未跳出传统会计范式的束缚。成本会计新方法虽涌现出许多，但系统的成本理论至今尚未形成。 （3）成本会计的定义。这一阶段的成本会计定义仍然沿袭现代成本会计的定
8、义，但方法、内容比以前更加新颖和丰富了。比如更加重视成本发生的前因后果，通过作业成本计算和有效控制，使成本计算与成本控制有机地结合起来；采用新的管理方式，将经营管理中短期目标转向长期目标，由专业化职能性经营管理转向全局性决策和管理，将管理活动提高到战略层次，形成战略和战略管理的理念；成本控制的范围扩大，不仅关注生产阶段的产品成本，而且关注设计开发成本和运行维护成本，将三个阶段发生的全部成本作为一个整体加以考虑。,本章小结: 本章对成本会计发展的历史过程进行了考察，从各阶段成本会计的发展中总结了成本会计理论与实践发展的成就和特征。现代管理技术急切地呼唤着对传统成本会计方法进行改革，出现了许多新的
9、成本会计方法，这就要求成本会计理论也要不断地前进，形成有效的成本理论体系来支撑这些新的成本会计方法。,第二章成本会计系统概述,学习要点： 理解财务会计、管理会计与成本会计之间的关系 了解现代成本会计的主要内容及其任务 了解成本会计的工作组织,第一节财务会计、管理会计与成本会计,一、会计系统的主要目标 二、财务会计、管理会计与成本会计的关系,二、财务会计、管理会计与成本会计的关系,会计系统 （组织管理信息系统的一部分） 积累资料用于财务会计和管理会计,成本会计系统 （组织全面会计系统的一部分） 积累成本信息,管理会计 提供信息，供决策、计划、指导和控制一个组织的经营，以及评估它的竞争地位,财务会
10、计 公开财务报表和其它财务报告,内部信息使用者 管理中各层次的管理者,外部信息使用者 股东、债权人、财务分析家、工会、消费者群体和政府部门,图2-1 财务会计、管理会计与成本会计,（一）财务会计与管理会计的关系,1财务会计与管理会计的区别,（二）财务会计与成本会计的关系,1财务会计与成本会计的区别 2财务会计与成本会计的联系,（三）管理会计与成本会计的关系,1管理会计与成本会计的区别 2管理会计与成本会计的联系,第二节成本会计的内容及其任务,一、现代成本会计的主要内容 1成本预测 2成本决策 3成本计划 4成本控制 5成本核算 6成本分析 7成本考核,二、成本会计的任务,1进行成本预测，参与经
11、营决策，编制成本计划，为企业有计划地进行成本管理提供基本依据 2严格审核和控制企业发生的各项费用支出，制止各种浪费和损失，不断节约费用、降低成本 3及时、正确地核算各种生产费用、经营管理费用和产品成本，为企业生产经营管理提供所需的成本、费用数据 4考核、分析各项消耗定额和成本计划的执行情况，进一步挖掘节约费用、降低成本的潜力,第三节成本会计的工作组织,一、建立成本会计机构 二、配备成本会计人员 三、建立成本会计制度,1能力 管理会计人员有以下的职责： （1）通过持续不断地发展他们的知识和技能来保持特有的专业能力水平； （2）遵守相关法律、规定和技术标准来履行他们的专业职责； （3）在对相关的可
12、靠的信息进行适当分析之后编制全面的清楚的报告和建议。 2保密 管理会计人员有以下的职责： （1）除了被授权外，在法定对外披露前应避免泄漏在工作过程中所获知的机密信息； （2）告诫下属对他们在工作过程中所获如的信息注意保密并监督他们的活动以保证机密不被外泄。 （3）不得利用和间接利用在工作中所获得的机密信息，向其他人或第三者，换取不道德的和违法的利益。 3正直 管理会计人员有以下的职责： （1）避免卷入实际的和表面的利益冲突，并对潜在冲突的各有关方面提出建议； （2）不得从事道德上有损他们履行自己职责的任何活动； （3）拒绝会影响他们的行为的任何礼物、恩惠和款待； （4）避免主动地和被动地阻碍组
13、织既合法又符合道德的目标的实现； （5）了解和通晓不利于其做出认真负责的判断或顺利完成工作的某些专业性限制和其他的约束条件； （6）传达不利的和有利的信息以及专业判断和观点；,（7）不得从事和支持任何有损职业信誉的活动。 4客观 管理会计人员有以下的职责： （1）公正和客观地传达信息； （2）充分披露可能影响预期使用者理解报告、评论和所提建议的所有相关信息。,表2-2管理会计人员道德行为准则,表2-2管理会计人员道德行为准则,本章小结： 现代企业会计的三个主要领域：成本会计、财务会计和管理会计，共同构成了完整的会计系统。成本会计作为会计系统中的一个子系统，它为企业提供有关成本方面的各种信息，并
14、参与企业的生产经营决策。三者之间既紧密相联，又有本质上的区别。 现代成本会计有七项主要内容，其中成本核算是最基本的内容。现代成本会计的中心任务是促使企业加强成本管理，取得成本优势。 成本会计的组织工作主要包括：建立成本会计机构，配备合格的成本会计人员，制定和推行合理的成本会计制度。,第三章成本概念的认识,学习要点： 理解成本在不同领域的含义及其区别 理解多维成本概念体系 掌握产品成本的现实内容,第一节成本的基本概念,一、马克思政治经济学关于成本的含义 二、西方经济学的成本概念 1短期生产成本与长期生产成本 2边际成本与机会成本 3显性成本与隐性成本 4会计成本与经济成本,表3-1短期生产成本表
15、,表3-2长期生产成本表,三、西方新制度经济学对成本概念的发展,1交易成本 2代理成本 3信息成本,四、会计学的成本概念,1狭义的成本 2广义的成本,五、关于成本概念的小结,1成本是一个不断发展的概念 2会计学的成本概念更强调成本计量属性,第二节多维成本概念,一、产品成本与期间成本 二、直接成本与间接成本 三、变动成本与固定成本 四、决策成本,例3东方家具公司关于“不调整”和“重新调整”两种方案的资料见表3-3所示。左边两栏是全部数据，右边两栏是相关成本和相关收入。收入、直接材料、制造费用及销售费用都可以忽略，它们虽然也是预期成本，但在两种方案间无差异，因而是非相关的。表3-3表明，重新调整生
16、产线将使下一年的预期经营利润增加56000元。两种方案的总成本的差额叫差别成本。表3-3中方案1和方案2的差别成本为56000元。,表3-3东方家具公司的相关成本和相关收入,本章小结： 本章重点介绍了成本在经济学、会计学领域不同的概念，经济学研究的是稀缺资源条件下经济运行规律，因而更强调揭示成本的经济内涵；而会计学的核心问题是计量，因而会计学更注重从计量方面来界定成本概念。 不同的目的，需要用到不同的成本概念，由此形成了多维成本概念体系。,第二篇 成本核算,第四章制造业成本核算的基本原理 学习要点： 熟悉制造业成本核算的意义 理解制造业成本核算的基本要求及一般程序 掌握制造业成本核算的账薄设置和账务处理程序,第一节制造业成本核算概述,一、制造业成本核算的意义 1成本核算有利于计划、控制和业绩评价 2通过产品成本核算，可以为企业管理提供重要的资料 3通过成本核算可以寻求降低产品成本的途径 4通过成本核算可以掌握成本变动
