第六章 无形资产教学案例

《第六章 无形资产教学案例》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第六章 无形资产教学案例（63页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第六章 无形资产,第一节 无形资产,一、无形资产概述 （一）定义 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准。 （一）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 （二）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不由无形资产准则规范。,3可以在一个以上会计期间为企业提供经济效益。

2、因此，无形资产被界定为长期资产而不是流动资产，使用年限超过一年； 4所提供的未来经济效益具有很大的不确定性。有些无形资产的受益期难以确定，随着市场竞争、新技术发明而被替代。,（三）根据无形资产的上述特征，企业的资产只有在同时满足以下条件时，才能确认为无形资产： （1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。 （2）该无形资产的成本能够可靠地计量。,二、无形资产的分类,1按不同来源划分有外来的无形资产和自创的无形资产。 外来的无形资产包括，国家政府给予的

3、某种特权，外单位作为资本投入的无形资产以及企业从外单位购入的无形资产； 自创无形资产指本企业自行研制创造而获得的专利权等。,2按照有无限期划分，可分为有限期无形资产和无限期无形资产。 有限期无形资产的有效期为法律所规定，例如，专利权、专营权、商标权等； 无限期无形资产的有效期在法律上并无规定。,三、无形资产的内容 (一)专利权 1、专利权是指政府对发明者在某一产品的造型、配方、结构、制造工艺或程序的发明创造上给予其制造、使用和出售等方面的专门权利。它给予持有者独家使用或控制某项发明的特殊权利。 专利法规定，可以申请的发明创造包括发明专利（15年）、实用新型专利（10年）、外观设计专利（5年）等

4、类型。,2、专利权允许其持有者独家使用或控制的特权，但它并不保证一定能给持有者带来经济利益。有的专利可能无经济价值或具有很小的价值，有的专利会被另外更有经济价值的专利所淘汰等。所以，企业并不是应将其所拥有的一切专利权都予以资本化，作为无形资产核算，只有那些能够给企业带来较大经济价值的，并且企业为此支出了费用的专利才能作为无形资产进行核算。,(二)商标权 1、商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。 商标法规定，经商标局核准注册的商标为注册商标，受法律保护，有效期10年。商标权具有独占使用权和禁止使用权功能。,2、企业自创商标并将其

5、注册登记，所花费用一般不大，是否将其资本化并不重要，能够给拥有者带来获利能力的商标，常常是通过多年的广告宣传和其他传播商标名称的手段，以及客户的信赖而树立起来的。广告费一般不作为商标权的成本入账，而是在发生时直接作为销售费用，计入当期损益。在此种情况下，可不必将已注册的商标作为无形资产入账。,3、根据商标法的规定，商标可以转让，但受让人应当保证使用该注册商标的产品质量。如果购买他人的商标，一次性支出费用较大的，可以将其资本化，作为无形资产入账核算。,(三)非专利技术 所谓非专利技术，一般情况下，它是指公众不知道的，在生产和经济活动的实践中已采用了的，在国内外不享有法律保护的各种技术知识和经验。

6、非专利技术可以用蓝图、配方、技术记录、操作方法的说明等具体资料表现出来，也可以通过向买方派出技术人员进行指导，或接受买方人员实习技术的手段来表现。 非专利技术不受法律保护，且没有有效期。 特点：1. 经济性 2. 保密性 3. 动态性,(四)土地使用权 1、土地使用权，是指国家准许某一企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。,2、 取得土地使用权有时可能不花任何代价，如企业所拥有的并未入账的土地使用权，这时就不能作为无形资产核算；有的花了较大的代价取得土地使用权，此时，就应予以资本化，将取得时所发生的一切支出，作为土地使用权的成本，记入无形资产科目。这里有两种情况：,（1）企业根

7、据有关规定，向政府土地管理部门申请土地使用权，企业要支付一笔出让金，在这种情况下，企业应予以资本化，作为无形资产进行核算；,（2）企业原先通过行政划拨获得土地使用权，没有入账核算，在将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时，应按规定将补交的土地出让价款予以资本化，作为无形资产入账核算。,(五)著作权 著作权是指著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。即国家著作权管理部门依法授予著作或者文艺作品作者在一定期限内发表、再版、演出和出售其作品的特有权利。包括文学作品、工艺美术作品、影剧作品、音乐舞蹈作品、商品化软件和音像制品等。著作权可以转让、出售或赠予。著作权包括发表权、署

8、名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权等。 法律规定作品的发表权、使用权和获得报酬权的有效期为作者终生及其死亡后50年，职务创作作品的保护期为50年。,(六)特许权 1、特许权也称专营权，指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。,（1）前者是由政府授权，如水电、邮电通讯等专营权、烟草专卖权，等等； （2）后者是指企业间依照签订合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁店的分店等。 2、会计上的特许权主要是后一种情况。只有支付了费用取得的经营特许权才能作为无形资产入账。,（七）商誉（不作为无形资产，单独设立“商誉”

9、账户） 1、定义：指企业在经营上具有优越获利能力的潜在价值。 2、形成因素：企业占有的地理优势；企业悠久的历史；卓越的信誉；企业高效率的组织管理。 3、来源途径：自创；因购并，企业而从外部获得。,4、入账范围：非同一控制下企业合并中取得的，不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉， 才能进行商誉核算，而企业的自创商誉通常不予确认和入账。 5、入账价值：购并方支付的代价超过其所取得净资产的公允价值的差额。商誉发生减值的，可以单独设置“商誉减值准备”科目，比照“无形资产减值准备”科目进行处理。,四、无形资产的计量成本 1、外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预

10、定用途所发生的其他支出。 2、以非货币性资产交换换入的，,第一，如果交换具有商业实质；且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 A、不涉及补价时 换入无形资产的成本换出资产公允价值应支付的相关税费 B、涉及补价时支付补价 换入无形资产的成本换出资产公允价值支付的补价应支付的相关税费 C、涉及补价时收到补价 换入无形资产的成本换出资产公允价值收到的补价应支付的相关税费 D、换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益,第二，如果交换不具有商业实质；或换入（换出）资产的公允价值不能够可靠地计量。 A、不涉及补价时 换入无形资产的成本换出资产账面价值应支付的相关税费 B、涉及补价时支付补价

11、换入无形资产的成本换出资产账面价值支付的补价应支付的相关税费 C、涉及补价时收到补价 换入无形资产的成本换出资产账面价值收到的补价应支付的相关税费 均不确认损益。,3、通过债务重组取得的 债权人应当对受让的无形资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的无形资产等的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 即： 无形资产成本无形资产公允价值,4、投资者投入的：投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,5、接受捐赠的无形资产 根据捐赠者提供的有

12、关凭据金额加上应支付的相关税费记账； 按同类、类似无形资产的市场价值估计的金额，加上应支付的相关税费记账； 按接受捐赠无形资产的预计未来现金流量现值入账。,6、自行开发的， 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。它是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。,企

13、业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：,（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； （3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,企业对研究开发的支出应当单独核算： 第一，设置“研发

14、支出费用化支出”和“研发支出资本化支出”账户； 第二，研发支出包括直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。 第三，同事从事多项研究开发活动，发生的支出应按照合理的标准在各项研发活动之间分配；无法合理分配的，计入当期损益。 企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。,7、无形资产取得的帐务处理模式,(1)接受投资取得无形资产，按投资各方确认的价值 借：无形资产 贷：实收资本 (2)外购取得的无形资产，按实际支付的价款 借：无形资产 贷：银行存款等,(3)研发项目达到预定用途形成无形资产 借：无形资产 贷：研发支出资本性支出 研发支出包括直接发生的研发人员工资、材

15、料费，以及相关设备折旧费等。 企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，月末转入管理费用。 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出,(4)接受捐赠取得无形资产，按确定的实际成本 借：无形资产（确定的实际成本） 贷：待转资产价值 银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金） 企业会计准则应用指南6301营业外收入包括捐赠利得，故： 借：无形资产（确定的实际成本） 贷：营业外收入,例1. 企业购入一新产品专利权，专利转让费及有关的手续费196 000元，以银行存款支付。 借：无形资产专利权 196 000 贷：银行存款 196 000 例2. 企业以库存商品换入一项专有技术，

16、换出库存商品的账面实际成本为800 000元，销售价900000元，适用的增值税率为17%。（不具有商业实质） 借：无形资产非专利技术 953 000 贷：库存商品 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）153 000,例3. 企业以产成品换入一项商标权，换出库存商品的市场价值为150 000元，账面实际成本为120 000元，收到补价为15 000元，适用增值税率为17%。（不具有商业实质） 入账价值=120 000-15 000+25500=130500(元） 借：无形资产商标权 130500 银行存款 15 000 贷：库存商品 120 000 应交税费应交增值税（销项税额）25 500,例4.企业以商标权换取一项专利权，商标权的账面价值为80 000元，支付补价3 000元，适用营业税税率为5%。 专利权入账价值=80 000+80 000*5%+3 000 =87 0