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1、第六章账务处理程序,会计核算组织形式 会计主体采用的会计凭证、账簿、报表的种类和格式与记账程序相互结合的方式。,设计会计核算组织程序的原则 结合实际，满足需要 保证质量，提高效率 力求简化，降低成本 会计核算组织程序的种类 （1）记账凭证核算组织程序 （2）科目汇总表核算组织程序 （3）汇总记账凭证核算组织程序 (4)多栏式日记账核算组织程序 (5)日记总账核算组织程序,第一节 记账凭证处理程序,通用记账凭证,程序图,第二节 科目汇总表账务处理程序,科目汇总表的编制方法,手工记账情况下 1、按总分类账户名称开设T型账户， 2、逐一汇总所有记账凭证， 3、分别计算每一账户的本期发生额（借方、贷方
2、）。,文字说明,（一）根据原始凭证编制汇总原始凭证 （二）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证 （三）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 （四）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账 （五）根据各种记账凭证编制科目汇总表 （六）根据科目汇总表登记总分类账 （七）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符 （八）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表,作业：科目汇总表的编制,根据下述1-6笔经济业务编制科目汇总表。 - (1)3日，银行提取现金1000元。 (2)6日，以现金支票支付职工张明差旅费借支60
3、00元。 (3)7日，向B公司赊购乙材料5000千克，单价30元，增值税率17%，乙材料已验收入库。 (4)15日，张明报销差旅费7250元，以现金补付差额，结清6日借款。 (5)30日，销售甲产品1000件，单位售价500元（不含税），增值税率17%，款项收存银行。 ( 6)31日，用银行存款支付广告费3000元。,科目汇总表,第七章财产清查,财产清查是对各项财产、物资进行实地盘点核对，查明贷币资金、财产物资和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。,附加造成账实不符的原因,（1）财产物资在保管过程中发生了自然损耗 （2）在收发财产物资
4、时，由于计量、检验不准确而发生品种数量或质量上的差错 （3）在凭证和账簿中，出现漏记、重记、错记或计算上的错误。 （4）由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗。 （5）由于结算凭证传递不及时而造成未达账项。 （6）由于自然灾害和意外事故造成了财产物资损失等。,第一节 财产清查的方法,一、货币资金的清查方法 （一）库存现金的清查 （二）银行存款的清查 二、实物的清查方法 （一）实地盘点法 （二）技术推算法 三、往来款项的清查方法,一、货币资金的清查方法,(一)现金的清查方法 1.现金清查的主要方法是通过实地盘点法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相
5、等以及盈亏情况。 2.现金清查一般由主管会计或财务负责人和出纳员本人共同清点，并填写库存现金盘存单。现金清查时，出纳人员必须在场，保证有关业务在现金日记账中全部登记。 3.现金清查时，清查人员还应检查账簿记录有无错误，以确定账存与实存是否相符;另外还要检查现金管理制度的遵守情况：有无超过库存现金限额，有无白条抵库、挪用舞弊等情况。 4.现金清查结束后应填写“库存现金盘点报告表”（原始凭证），并据以调整现金日记账的账面记录。,(二)银行存款的清查方法,1.银行存款清查方法，是通过将银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对(账目核对法)，查明银行存款的实有数额(一般在月末进行)。 2.银行存款
6、日记账与开户银行对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有错误;二是存在未达账项。 所谓未达账项，是指由于企业与银行双方收付款项的记账时间不一致，而发生的一方已登记入账，而另一方因尚未登记入账的款项,3.银行存款清查的步骤(会做“银行存款余额调节表”),如出现未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”进行调整。而且，如果单位有几个银行户头以及开设外币存款户头的话，要分别按户头编制“银行存款余额调节表”。 调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额的基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。经过调节后，双方的余额应相互一致。 教材举例,二、实物财产
7、的清查方法,实物财产的清查是指对原材料、库存商品、在产品、半成品、低值易耗品、包装物等以及固定资产的清查。清查时，既要从数量上核实 ，又要对质量进行鉴定。实物财产的清查的目的是确定其账存数和实在数是否相等。 由于存货实物形态各不相同，体积、重量、存入方式各异，需要采用不同的方法进行清查，一般而言，存货清查方法有实地盘点法和技术推算法两种。 1、实地盘点法实地盘点法是指对各项实物通过逐一点清，或用计量器具确定其实在数量的方法。这种方法适用范围广泛，大部分财产物资都采用这种方法。 2、技术推算法技术推算法是指通过计尺、量方等技术方法推算有关财产物资实有数量的方法。这种方法适用于大量、成堆、不易逐一
8、点清的财产物资的清查。,三、往来款项的清查方法,往来款项主要包括各种应收、应付款项和预收、付款项。往来款项的清查主要采用和对方单位、个人核对账目和方法。询证法 清查之前，首先检查本单位各种往来款项记录是否完整、正确，之后逐项编制往来款项的对账单（一般一式两联），交给对方单位或个人进行核对。对方核对相符后，应在回单联上盖章退回，以确认其债权、债务；如果核对发现不符，应在回单联上注明不符的具体情况，或另抄一份对账单退回，作为进一步核对的依据。收到回单联后，根据清查结果编制“往来款项清查报告单”,第二节 财产清查结果的处理,一、财产清查结果的处理要求 （一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议 （
9、二）积极处理多余积压财产，清理往来款项 （三）总结经验教训，建立健全各项管理制度 （四）及时调整账簿记录，保证账实相符,二、财产清查结果的处理步骤,财产清查结果的处理具体分为两个步骤： 第一步，清查结束，将清查结果形成书面材料，上报有关部门办理票据审批手续，同时，根据“盘点报告表”、“账存实存对比表”等原始凭证及时编制记账凭证，据以调整相关账簿记录，确保各项财产物资的账存数和实存数一致。 第二步，期末结账前，查明原因，经股东大会、董事会等类似机构批准后，对财产清查中发现的问题进行处理，编制记账凭证并登记账簿，明确责任，在期末前将财产清查的结果处理完毕 。,三、财产清查结果的会计处理,财产清查过
10、程中应设置“待处理财产损溢”账户，该账户属于资产类账户，核算企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏及毁损的价值。借方登记发生的待处理财产物资盘亏及毁损数以及结转已批准处理的财产物资盘盈数；贷方登记发生的待处理财产物资盘盈和结转已批准处理的财产物资盘亏及毁损数。其借方余额表示尚待批准处理的财产物资的净损失；贷方余额表示尚待批准处理的财产物资的净盈余。 其明细账可按盘盈、盘亏的资产各类和项目设置，如“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”、“待处理财产损益待处理固定资产损溢”。企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后该账户无余额。,（一）库存现金清查结果的账务处理 现金清查
11、中如果发现挪用现金、白条抵库的情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金应及时送存银行；如果账实不符，发现有待查明原因的盘盈或盘亏（即现金长款或短款，也称溢余或短缺），应通过“待处理财产损溢”科目核算。 核算举例,1、企业财产清查时发现库存现金长款2000元。 审批前， 借：库存现金2000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2000 审批后 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2000 贷：其他应付款2000 如果原因不明，则 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2000 贷：营业外收入2000,2、企业财产清查时发现库存现金短款1600元。 审批前， 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢
12、1600 贷：库存现金1600 审批后，如果属于应收企业职工的款项，则 借：其他应收款1600 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1600 如果属于企业管理不善造成的，则 借：管理费用 1600 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1600,（二）存货清查结果的账务处理 由于存货各类繁多，收发频繁，在日常收发过程中可能发生计量计算错误、自然损耗、损坏变质以及贪污被盗等情况，造成存货账实不符，形成存货盘盈盘亏。企业应及时查明原因，按照规定程序报批处理。,1、企业在财产清查中发现原材料盘盈500公斤，实际单位成本20元，经查属于收发计量错误。 审批前，借：原材料10000贷：待处理财产损溢待处理
13、流动资产损溢10000审批后，借：待处理财产损益待处理流动资产损溢10000贷：管理费用10000,2、企业财产清查中发现原材料盘亏200公斤，实际单位成本40元，企业适用的增值税率为17%，经查属于一般经营损失，按规定由保管员赔偿1200元。 审批前，借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢9360贷：原材料8000应交税费应交增值税（进项税额转出） 1360审批后，借：其他应收款1000管理费用 8360贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢9360,3、企业原材料因自然灾害毁损60000元，其中，残料400元已办理入库手续，保险公司予以赔偿4800元。企业适用的增值税率17%。 审批前，借：待
14、处理财产损溢待处理流动资产损溢70200 贷：原材料 60000 应交税费应交增值税（进项税额转出）10200审批后，借：原材料400其他应收款4800营业外支出65000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢10200,（三）固定资产清查结果的账务处理 企业应定期或者至少每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。 在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照固定程序报批处理。 1、盘盈的固定资产 应按重置成本确定其入账价值，作为前期差错处理，应通过“以前年度损益调整
15、”账户核算。（略）,2、盘亏的固定资产 应按其账面价值先通过“待处理财产损溢”账户核算，报经批准转销时，再作为盘亏损失转入“营业外支出”账户。 （1 ）盘亏时， 借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢_ 8000 累计折旧 12000 贷：固定资产 20000 （2）批准转销， 借：营业外支出 8000 贷：待处理财产损益-待处理固定资产损溢8000,（四）往来款项清查结果的账务处理 企业在财产清查中，发现的确无法收回的应收账款和无法支付的应付账款，均不通过“待处理财产损溢”账户进行核算。 对于确实无法收回的应收账款，应采用备抵法，直接确认坏账损失，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户。
16、 对于确实无法支付的应付账款，批准转销后，借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。,1、企业采用备抵法核算坏账损失。期末，财产清查中确认应收甲公司的款项30000元无法收回，经批准转销。 该经济业务应作如下会计处理：借：坏账准备 30000贷：应收账款甲公司30000 2、企业财产清查中发现一笔长期无法支付的应付账款28000元，经查对方单位已经解散，经批准转销。该经济业务应作如下会计处理借：应付账款 28000贷：营业外收入28000,第八章会计档案,第一节会计档案概述 一、会计档案的概念 二、会计档案的内容 （一）会计凭证类 （二）会计账簿类 （三）财务会计报告类 （四）其他类,第二节 会计档案保管,一、会计档案的归档 二、会计档案的保管期限 三、会计档案的查阅和复制 四、会计档案的销毁,会计档案保管期限表,序号档案名称保管期限备注 一会计凭证类 1原始凭证15年 2记账凭证15年 3汇总凭证15年
