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1、內部控制作業之探討銷貨及收款循環控制作業,1,銷貨及收款循環控制作業準則規定,公開發行公司建立內部控制制度處理準則第七條規定： 銷貨及收款循環：包括訂單處理、授信管理、運送貨品、開立銷貨發票、開出帳單、紀錄收入及應收帳款、執行與紀錄現金收入等之政策及程序,2,銷貨作業流程（參考資料）,3,應收帳款入帳作業流程（參考資料）,客戶,催收逾時未收之帳款,發票、 出貨單,編製傳票,應收帳款帳齡分析表,財務部收款單,存入帳戶,收款作業,收到現金、匯或支票,核對應收帳款明細,國內電匯,匯款水單,入應收帳款分類帳,業務,會計,財務,銀行,客戶,匯入款通知單,開立支票,收到匯款,繳款單,國外匯款,沖銷應收帳款
2、明細分類帳,存檔,4,銷貨及收款循環控制作業信用管制作業1,對客戶之信用調查及授信審核未確實執行，如 未評估客戶之信用額度及信用分析，其授信評等表單亦無相關人員簽署紀錄 公司內部控制制度未明定變更授信額度或授信條件之評估標準 對重要客戶之信用額度與資本額顯不相當，且該等客戶營業登記集中於同一地址,5,銷貨及收款循環控制作業信用管制作業2,未落實對客戶之徵信作業，新增客戶之信用額度及授信資料填寫不完全 對賒銷客戶之授信額度，有偏高及過度集中之情形 公司大幅調高對特定客戶之授信額度，已超過公司所定最高額度，惟公司未對超額授信提出風險評估，亦未依規定要求客戶提供抵押或擔保,6,銷貨及收款循環控制作業
3、信用管制作業3,對客戶銷貨已逾其授信額度，而未依公司授信控制作業更新或重新評估徵信資料 對客戶銷貨授信資料未定期更新 公司業務人員簽擬之客戶信用評估表雖經依核決權限層級人員核准，惟並未依規定檢附其對該客戶之信用調查資料，未符公司授信控制作業,7,銷貨及收款循環控制作業信用管制作業4,公司經由B公司對海外地區銷貨平均收款期間，相較其進貨平均付款期間長，亦較B公司向公司進貨後再銷售其客戶之平均收款期間為長，銷貨授信政策及收款控制作業，明顯異常,8,銷貨及收款循環控制作業銷貨價格及帳務作業,公司以低價搶標承包工程，致發生巨額工程損失 公司銷售予特定客戶均發生負毛利現象，與整體毛利率相較，明顯異常 公
4、司為特定目的之安排，銷售關係人單位售價及毛利率，遠較非關係人為高 公司銷售予關係人價格低於成本甚多， 惟其稽核報告皆表示其存貨市價高於成本 公司於產品尚未出貨前，先行認列應收帳款及銷貨收入,9,銷貨及收款循環控制作業代銷作業,公司與B公司簽訂代銷合約，明定代銷商品如因賒帳所生之風險，概由B公司負責，惟查B公司資本額與其代銷金額顯不相當，並未取得適當之擔保品，風險控管顯有不足 公司產品委託代銷，代銷商藉故尚需對下游客戶提供服務， 將大量已收貨款留置於代銷商處所，未依合約繳付，公司亦未積極催收，形成對公司財務業務風險,10,銷貨及收款循環控制作業 收款作業1,公司應收帳款沖轉對象與銷售對象不符，且
5、未揭露關係人交易，其銷貨及收款控制作業，明顯異常 公司銷貨及收款對象不同，透過暫收款或代收款作為應收帳款之沖銷科目，且應收帳款、暫收款、或代收款等總分類帳沖帳有誤，無法勾稽應收帳款,11,銷貨及收款循環控制作業 收款作業2,公司應收數家重要客戶之帳款，客戶開立長期票據予公司，據以沖銷應收帳款，嗣後再將票據抽回，公司轉回應收帳款後，該等客戶旋即以現金匯入公司帳戶還清帳款，其電匯單回條字跡，聯絡電話及營業地址均相同,12,銷貨及收款循環控制作業帳款催收及評價作業1,依公司應收帳款帳齡分析表，其客戶之帳齡均逾越公司之授信期間，未依徵信資料表落實執行，且公司是否執行催收，亦無相關勾稽紀錄 公司逾期應收
6、被投資公司帳款確定無法收回，未依規定提列備抵壞帳或予以轉銷應收帳款,13,銷貨及收款循環控制作業帳款催收及評價作業2,公司對特定大額逾期未收回帳款之客戶，未依公司作業程序辦理， 僅以口頭方式向客戶催收 公司應收帳款及票據均已逾期， 未確實評估備抵呆帳提列之合理性， 公司無積極之催收與控管計畫，且未辦理自行檢查與執行稽核作業,14,銷貨及收款循環控制作業帳款稽催及評價作業3,公司僅針對超過授信期限之大額客戶方考慮提列呆帳，未實際評估客戶帳款收回之可能性 公司銷貨及應收帳款之金額及比例均較去年同期大幅增加，且新增應收帳款多數均未予收回，顯有異常,15,銷貨及收款循環控制作業帳款稽催及評價作業4,公
7、司業績持續下滑並打銷巨額呆帳二十餘億元，而最近五年提列呆帳平均約二億元，顯示過去各年度備抵呆帳之評估，未具合理 公司對主要客戶銷貨及應收帳款比重逐年提高，且除期後收回少數帳款外，其餘全數提列呆帳，致造成公司重大虧損，顯見公司未落實徵信作業及適當評估客戶風險,16,銷貨及收款循環控制作業關係人帳款稽催及評價作業1,公司向關係人進貨條件，多採預付貨款方式，而與關係人之銷貨收款條件則為三至六個月，其付款與收款條件與一般交易常規不符 公司對特定海外子公司之逾期應收帳款餘額明顯偏高，且佔整體銷貨比率重大，惟未依規定辦理定期自行檢查及執行稽核作業,17,銷貨及收款循環控制作業關係人帳款稽催及評價作業2,公
8、司未積極催收應收關係人帳款，並提列大幅備抵呆帳，損及公司股東權益 應收關係人帳款已逾期，該關係人雖已提供擔保但已設定抵押，公司未審慎評估擔保品價值，及提列適足備抵呆帳 應收關係人款因關係人長期虧損且增資作業未完成，未審慎評估及提列足額備抵呆帳,18,銷貨及收款循環控制作業關係人帳款稽催及評價作業3,公司對實質關係人逾期未收回之大額應收帳款，未依會計研究發展基金會93年7月9日機秘字第167號函釋應轉列為其他應收款，評估其收回之可能性，提列適足備抵呆帳，並於財務報表附註中揭露其對關係人未收回之應收帳款金額及其帳齡分佈情形,19,銷貨及收款循環控制作業關係人帳款稽催及評價作業4,公司對轉投資公司重
9、大應收關係人款項之評價未依證券發行人財務報告編製準則第八條第三項第一款第五目規定結算時應評估其他應收款無法收回之金額，提列適當之備抵壞帳及會計研究發展基金會76年7月10日（76）基密字第069號函釋如母公司對子公司之債權及投資很有可能已發生損失，其損失金額大於母公司依持股比例所承認之投資損失時，母公司應估列此損失數額，並以投資損失處理,20,銷貨及收款循環控制作業財報揭露1,公司未依證券發行人財務報告編製準則及財務會計準則公報規定揭露關係人交易 公司與關係人簽訂代銷合約，當年度認列對該關係人之銷貨收入大幅增加，上述產銷政策之變更，未依證券發行人財務報告編製準則第六條第二十三款之規定，於財務報
10、告相關附註中補充揭露 財務會計準則公報第六號第四段每一會計期間，企業與關係人間如有重大交易事項發生，應於財務報表附註中掲露 證券發行人財務報告編製準則第六條第二十三款財務報告為期詳盡表達財務狀況，經營結果及現金流量之資訊，對下列事項應加註釋重要組織之調整及管理制度之重大變革,21,銷貨及收款循環控制作業財報揭露2,公司透過實質關係人銷售原料給大陸子公司，惟公司年度財務報告係揭露直接對大陸子公司銷貨及應收帳款， 並未揭露該實質關係人交易，亦未說明其銷售模式,22,銷貨及收款循環控制作業應收帳款融資1,公司與銀行簽訂合約讓與應收帳款，並開立同額本票予銀行收執作為擔保，惟其風險並未移轉，帳款之讓與過
11、程異於賣斷方式，且受讓人所撥付款項視為出讓人之動用借款額度，實為應收帳款融資，而公司卻以賣斷方式入帳，造成應收帳款及負債低列,23,銷貨及收款循環控制作業應收帳款融資2,公司持續於資產負債表日前操作應收帳款出售交易，將久未收回之應收帳款隱藏，以規避呆帳之提列，及有美化財務數據之情事 公司將國外應收帳款讓與銀行，銀行雖同意提供授信額度，惟同時要求公司開立同額之本票作為擔保，該交易實屬預支融資款,24,銷貨及收款循環控制作業虛增銷貨1,公司向虛設供應商進貨後，隨即銷售予海外數家虛設客戶，而該等海外地區客戶為新往來廠商，訂貨單集中，填製之授信申請表亦為連續編號 公司對前開銷貨客戶之應收帳款提前收回，
12、而其匯入匯款通知書所載之匯款人並非該等客戶，有由同一人匯入之情事,25,銷貨及收款循環控制作業虛增銷貨2,公司負責人以他人名義購買其他公司或虛設行號， 實質控制多家公司配合該公司創造進貨及銷貨達到虛增進銷貨之目的， 且財務報告亦未掲露該等關係人交易 公司產品開發進度不如預期，為達營運目標，遂向配合之虛設行號供應商購入進貨憑證及虛增銷貨,26,銷貨及收款循環控制作業虛增銷貨3,A非公開發行公司,B公開發行公司,C非公開發行公司,A售予B貨品一批,B將同批貨品加價售予C,C再將同批貨品以其進貨價格出售予A,27,銷貨及收款循環控制作業虛增銷貨4,公司在海外地區虛設人頭公司，定期做成一定金額之銷貨，及製作不實之訂貨證明、製造單、出貨單、發票等出口文件，虛增營業額、應收帳款，美化公司財務報表 公司對部分商品之進銷貨、驗收、及出入庫、銷售、及相關帳務單據，均由特定人擔任或核簽， 對該等客戶之收款程序，與一般客戶不相同，且應收帳款逾期未收回，又繼續對其銷貨,28,
