会计报表与涉税风险分析课件

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1、税务会计- 会计报表与纳税风险解析,最新,会计报表与纳税风险解析 个 人网 站/ ,最 新,内容提要,第一讲 利润表与纳税风险分析 第一节 毛利率与纳税评估风险分析 第二节 资产减值准备与纳税风险分析 第三节 投资性房地产与纳税风险分析 第四节 股权投资与纳税风险分析 第五节 成本费用与纳税风险分析 第六节 企业研发费与纳税风险分析 第二讲 资产负债表与纳税风险分析 第一节 资产项目与纳税风险分析 第二节 负债项目与纳税风险分析 第三节 所有者权益项目与纳税风险分析,第一讲 利润表与纳税风险分析,、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加、主营业务利润加：其他业务利润减：管理费用销售费用

2、（营业费用）财务费用、营业利润加：投资收益营业外收入 补贴收入减：营业外支出、利润总额（税前利润）减：所得税、净利润（税后利润）,一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列）,第一节 纳税评估与风险分析,1、毛利率（收入与成本是否倒挂） 2、存货相关附件（购

3、销合同、出库单、入库单） 3、存货暂估情况 4、存货支付方式（现金、转账等） 5、存货发票的取得与开具 6、存货的出库与销售成本的对应关系 7、存货出入库与运费的逻辑关系 8、存货账实是否相符 9、存货纳税评估方法（根据耗料倒推产量等）,视同销售与纳税,一、增值税的视同销售,1.将货物交付他人代销； 2.销售代销货物； 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 4.将自产、委托加工货物用于非应税项目； 5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营

4、者； 7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 8.将自产，委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,会计处理方法,1、视同销售是否全部通过“销售收入”账户核算。 2、视同销售计算出的应交税费，应归属的项目。 3、销项税额的计算。销项税额销售额适用税率 按照税法规定,纳税人有视同销售行为而无销售额（或售价明显偏低而无正当理由）者，由主管税务机关按下列顺序核定其销售额： 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。,二、企业所得税的视同销售 内容：将货物、财产、劳务用于: （1）捐赠； （2）偿债； （3）赞助； （4）集

5、资； （5）广告； （6）样品； （7）职工福利 （8）利润分配 （9）非货币性资产交换 法律依据：【实施条例】第二十五条 国税函【2008】828号,【案例1】按照现行增值税制度的规定，下列行为中，属于企业所得税视同销售行为的有（）。 A.统一核算的两个机构在同一县内移送用于销售 B.将自产的货物用于本企业的在建工程 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于职工福利,【案例2】某工业企业以自己生产的产品（非应税消费品）向投资人分配利润，产品成本为50万元，当月该企业同类产品销售价格为80万元(不含税)，其他企业同类货物的平均销售价格为100万元,该产品的增值税率为17，成本利润率1

6、0。,分析： 借：应付股利 93.6贷：主营业务收入80应交税费应交增值税（销）13.6 借：主营业务成本50贷：库存商品50 借：利润分配应付股利93.6贷：应付股利93.6,【案例3】某企业以其自产的新型彩电给职工（行政管理人员）发放福利，其实际成本为100万元，无同类市场销售价格，成本利润率10。 。 【案例4】某企业以其自产的新型彩电捐赠给灾区。其实际成本为100万元，无同类市场销售价格，成本利润率10。 【案例5】某企业以其自产的新型彩电用于本企业的基建工程。其实际成本为100万元，无同类市场销售价格，成本利润率10。,三、营业税的视同销售 （一）法律依据 中华人民共和国营业税暂行条

7、例实施细则 （财政部国家税务总局第52号令） （二）内容 第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：1、单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；2、单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；3、财政部、国家税务总局规定的其他情形。,（三）计税方法 第二十条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：1、按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；2、按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；3、按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本（1成本利

8、润率）（1-营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。,第二节 资产减值准备与纳税风险分析,一、税法表述 第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。,二、资产减值准则 （一）适用范围 1/固定资产 2/无形资产（包括资本化的开发支出） 3/商誉 4/长期股权投资（对子公司、联营、合营投资） 5/投资性房地产（采用成

9、本模式后续计量） 6/生产性生物资产 7/油气资产,（二）账务处理方法 1、如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。分录如下： -借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 无形资产减值准备 长期股权投资减值准备 投资性房地产减值准备 商誉减值准备 生产性生物资产减值准备 油气资产减值准备,2、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。 3、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

10、 特殊：但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。,（三）案例分析 【案例】某公司将拥有的一项商标权出售，取得收入800万元，应交的营业税为40万元。该商标权的账面价值为700万元，累计摊销额为400万元，已计提的减值准备为200万元。 借：银行存款 8 00 累计摊销 4 00 无形资产减值准备 2 00 贷：无形资产 7 00 应交税费 40 营业外收入 6 60,法律依据： 1、【企业所得税法】第十六条： 企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。 2、【企

11、业所得税法实施条例】第七十四条： 企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。,三、存货跌价准备 坏账准备 持有至到期投资减值准备 贷款损失准备,（一）会计准则表述 1、提取时 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 坏账准备 2、转回时 借：存货跌价准备 持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 坏账准备 贷：资产减值损失 （二）税法表述 （三）会计准则与税法的差异,（四）案例分析 【例1】假设2009年末存货的实际成本100万元，市价跌至60万元，计提准备金40

12、万元。 借：资产减值损失 40万元 贷：存货跌价准备 40万元 【例2】假设2010年末存货的实际成本120万元，市价90万元，则会计处理： 借：存货跌价准备 10万元 贷：资产减值损失10万元,注：2008年1月1日以前计提的各类准备金余额处理问题根据实施条例第五十五条规定，除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。 （国税函2009202号

13、）,第三节 投资性房地产与纳税风险分析,一、投资性房地产概述 （一）定义 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。 （二）适用范围 1、已出租的建筑物； 2、已出租的土地使用权 ； 已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产； 3、持有并准备增值后转让的土地使用权；闲置土地不属于。 下列项目，不属于投资性房地产 1/自用房地产 出租给本企业职工居住的宿舍 2/作为存货的房地产,二、投资性房地产初始计量 （一）会计准则表述 历史成本原则 （二）税法表述 历史成本原则,三、投资性房地产后续计量 包括成本模式和公允价值模式两种。 注1/

14、计量模式一经确定，不得随意变更。 注2/同一企业只能采用一种模式。 注3/已采用公允价值模式的，不得转为成本模式。,（一）采用成本模式计量 1/成本模式下，应对投资性房地产计提折旧或摊销。 2/如存在减值迹象，应进行减值测试，并计提相应减值准备。,（二）采用公允价值模式进行计量 1/前提： 投资性房地产所在地存在活跃交易市场； 企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。 2/不计提折旧或摊销。 3/以期末公允价值为基础,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益 4/账务处理：借:投资性房地产(公允价值变动) 贷:公允价值变动

15、损益,第四节股权投资与纳税风险分析,一、长期股权投资的范围与核算方法（后续计量） （一）范围 （1）对联营企业的投资 （2）对合营企业的投资； （3）对子公司的投资 （4）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。,（二）核算方法 1、成本法 （1）投资企业能够对被投资单位实施控制（子公司）的长期股权投资。 （2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 2、权益法 投资企业对被投资单位具有共同控制（合营企业）或重大影响（联营企业）的长期股权投资，应当采用权益法核算。,二、投资发生（初始计量） （一）会计准则表述 1以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款（包括相关税费）作为初始投资成本。 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 2投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,（二）税法表述 投资资产按照以下方法确定成本： （一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。 （二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。,