{生产管理知识}第3章生产费用的归集和分配

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1、第3章 生产费用在各产品间的归集和分配,上海商学院 财经学院 吴俊,2,第3章 生产费用在各产品间的归集和分配,3.1 各项要素费用的归集与分配 3.2 长期待摊费用的归集与分配 3.3 辅助生产费用的归集与分配 3.4 制造费用的归集与分配 3.5 生产损失的归集与分配,2,3,3.1 各项要素费用的归集与分配,3.1.1 各项要素费用的归集与分配概述 3.1.2 材料费用的归集与分配 3.1.3 燃料费用的归集与分配 3.1.4 低值易耗品费用的归集与分配 3.1.5 外购动力费用的归集与分配 3.1.6 人工费用的归集与分配 3.1.7 折旧费用的归集与分配 3.1.8 其他要素费用的归

2、集与分配,3,4,3.1.1 各项要素费用的归集与分配概述,要素费用应按用途和发生地点，进行归集和分配，具体包括： （1）直接生产费用的归集与分配 凡是根据原始凭证直接认定是某种产品消耗的费用（直接计入费用），应直接计入“生产成本基本生产成本”明细账。 几种产品共同耗用（间接计入费用），不能直接确认各产品的消耗数额的直接材料、直接人工等费用，应先分配，再计入“生产成本基本生产成本”明细账。,4,5,3.1.1 各项要素费用的归集与分配概述,（2）间接生产费用的归集与分配 没有专设成本项目的直接生产费用（基本生产车间的机器设备的折旧费）和间接生产费用，先在“制造费用”账户归集的费用，月末分配，记

3、入“生产成本基本生产成本”明细账。,5,如为近似数，则分配数与待分配总额将产生尾差,各产品或分配对象负担的成本之和等于待分配成本总额,（3）间接计入费用分配的计算公式,分配间接成本的标准,8,3.1.1 各项要素费用的归集与分配概述,（4）各项要素费用的分配是通过编制各种费用分配表进行的，根据分配表据以登记各种成本、费用总账科目及所属明细账。,8,9,3.1.2 材料费用的归集与分配,生产经营领用材料包括：原材料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用配件、低值易耗品等,9,10,（1）材料费用核算的基础工作,建立和健全发出材料的盘存制度 发出材料的盘存制度有两种 永续盘存制 定期盘存制,

4、10,11,发出材料的两种盘存制度,永续盘存制：也称账面盘存制，先确认本期发出数量，再确认期末结存数量。本法需逐笔或逐日登记收入和发出数量。公式： 期末结存数量=期初结存数量+本期收入数量-本期发出数量 定期盘存制：也称实地盘存制，先实地盘存期末结存数量，再确认材料发出数量。 本期发出数量=期初结存数量+本期收入数量-期末结存数量,11,12,发出材料的两种盘存制度优缺点,永续盘存制下，材料明细账随时反映材料的收、发、存情况，便于对材料的跟踪与控制。 定期盘存制“以消计耗”，这样可能会将材料的偷窃、损坏、遗失等数量隐含在消耗量中。定期盘存制不利于企业对材料的管理，计算产品成本不够准确。 定期盘

5、存制一般只适用于那些在领用时不能随时办理领料手续的材料，如黄沙、石子等大宗、大堆材料。,12,13,（1）材料费用核算的基础工作,建立健全领发料凭证制度 材料发出的凭证有领料单、限额领料单、领料登记簿等。,13,14,14,15,15,16,（1）材料费用核算的基础工作,建立健全材料退库和盘点制度 对于月终已领未用的材料，下月不再用，填退料单，并及时送仓库收料； 对于月终已领未用的材料，下月继续使用，应办理假退料手续（即同时填退料单和下月领料单），材料不退回仓库； 通常至少一年进行一次实地盘点。,16,17,（2）材料发出的核算（确认当期耗费材料金额）,材料发出的计价方法 按实际成本计价 加权

6、平均法 个别计价法 先进先出法 按计划成本计价,17,18,先进先出法,原材料,基本生产成本-A产品,500kg10元/kg=5000 600kg11元/kg=6600 1000kg9元/kg=9000,基本生产成本-B产品,200kg,500kg,A产品直接领用200kg材料成本 =20010=2000（元） B产品直接领用500kg材料成本 =30010+20011=5200（元）,2000 5200,2000,5200,18,19,加权平均法,原材料,基本生产成本-A产品,500kg10元/kg=5000 600kg11元/kg=6600 1000kg9元/kg=9000,基本生产成本-

7、B产品,200kg,500kg,库存材料的加权平均成本 =（5000+6600+9000）/（500+600+1000）=9.81元/kg A产品直接领用200kg材料成本=2009.81=1962（元） B产品直接领用500kg材料成本=5009.81=4905（元）,1962 4905,1962,4905,19,20,（3）材料费用计入成本的方式,可分清某一成本计算对象 耗用的直接材料成本,不能分清某一成本计算对象 耗用的直接材料成本,“直接材料”成本项目,制造费用项目,间接材料成本,直接计入,间接计入,20,21,（4）直接材料费用的分配,当企业所生产的几种产品需要使用同一种材料，在几种

8、产品共同领料而且无法区分各种产品的耗用量时，就需要将直接材料费用在各个产品之间进行分配。分配后计入产品明细账“直接材料”成本项目。 分配标准如何选择？,21,22,共同耗用材料常用的分配标准,按重量、体积分配： 共同耗用的材料与产品的重量、体积相关，如铸铁件、木制品、糖果类、食品类等。 按产品产量分配： 生产产品使用的辅助材料与产品的产量有关，如某些包装材料费用。 按主要材料耗用比例或主要材料费用比例分配： 如电镀材料、油漆等。 按消耗定额分配： 各种产品共同消耗的材料都订有消耗定额。,22,23,间接计入费用分配的计算公式,23,24,例3-1,某企业20XX年5月生产甲、乙两种产品，共同耗

9、用原材料费用43 120元。甲、乙两种产品的产量分别是3 475件和3 240件，甲、乙两种产品的单位定额消耗量分别是8千克和5千克。 请以材料定额消耗量作为分配标准分配材料费用。 解析见教材18页。,24,25,(5)编制材料费用分配表,25,26,（6）编制会计分录,借：生产成本基本生产成本甲产品 63 244 乙产品 35 376 生产成本辅助生产成本机修车间 12 000 运输车间 2 400 制造费用 3 800 管理费用 4 200 销售费用 5 000 贷：原材料 126 020,26,练习3-1,甲、乙两种产品领用A、B两种材料，共计66 480元，本月投产甲种产品200件，乙

10、种产品100件。甲产品的消耗定额为：A材料5千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额为：A材料7千克，B材料9千克。A、B材料的实际单价分别为12元、14元。 请以产品的材料定额成本作为分配标准分配材料费用。,(1)各种产品材料定额成本： 甲产品材料定额成本 20051220081434 400(元) 乙产品材料定额成本 10071210091421 000(元),(2)分配率664 80(34 40021 000)1.2,(3)各种产品应负担的材料成本： 甲产品应负担的费用34 4001.241 280(元) 乙产品应负担的费用21 0001.225 200(元),练习3-1,29,练习3-2

11、,岭南公司2013年6月份生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料3100千克，每千克成本为6元。甲产品的实际产量为500件，单位消耗定额为2.5千克，乙产品的实际产量为200件，单位消耗定额为1.5千克。如用定额消耗量比例作为分配标准，甲、乙产品各应分配多少材料费用？,29,30,该方法可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强材料消耗的实物管理。,练习3-2答案,30,31,3.1.3燃料费用的归集与分配,其程序和方法与材料费用分配基本相同。 在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，应单独设置“燃料及动力”成本项目，同时存货核算还应增设“燃料”一级账户；燃料费用分配表应单独编制。 在燃料费用占产

12、品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目，直接记入“直接材料”成本项目；存货中“燃料”可作为“原材料”的二级帐户进行核算。,31,32,（1）燃料费用分配表的编制,燃料费用的分配是通过编制燃料费用分配表进行的。根据分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。,32,33,（2）账务处理 （编制记账凭证）,直接用于产品生产、专设成本项目的燃料费用，应记入“基本生产成本”总账及其所属明细账的“燃料及动力”成本项目； 用于辅助生产、专设成本项目的燃料费用， 应记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的费用（或成本）项目； 基本生产车间管理耗用燃料费用，记入“制造费用”

13、总账及其所属明细账； 厂部管理活动耗用的燃料费用，记入“管理费用”账户； 产品销售活动耗用的燃料费用，记入“销售费用”账户；,33,34,根据燃料费用分配表编制会计分录：,借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用基本生产车间 管理费用 销售费用 在建工程 贷：原材料燃料 （或：“燃料”）,34,耗用燃料成本的核算,【例3-2】庆丰工厂生产甲、乙产品所耗燃料动力费用不多，在核算时没有在成本项目中设置“燃料和动力”项目。2008年6月该厂直接用于甲、乙两种产品生产的燃料成本共9520元，运输车间领用燃料成本1520元，供汽车间领用燃料2160元，厂部耗用燃料成本2710元。本月甲、乙产品分

14、别投产250台和120台，单台燃料定额成本分别是28元和35元。燃料成本在甲、乙产品间按定额费用比例分配。 要求：计算各部门负担的燃料成本。,7000,(1)计算产品定额燃料成本。,25028,4200,12035,(2)计算共同耗用燃料费分配率和分配金额。,0.85,9520,952011200,70000.85,42000.85,5950,3570,(3)计算各部门分配的燃料成本。,0.85,9520,5950,3570,编制会计分录。,借：基本生产成本甲产品 5 950 乙产品 3 570 辅助生产成本运输车间 1 520 供汽车间 2 160 管理费用 2 710 贷：原材料燃料 15

15、 910,40,3.1.4低值易耗品费用的归集与分配,低值易耗品是指企业能够多次使用，但不符合固定资产定义，不能作为固定资产核算的劳动资料。 包括：工具、管理用具、玻璃器皿以及生产经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。,40,41,3.1.4低值易耗品费用的归集与分配,设立账户 “低值易耗品”总账科目及明细账，适用于低值易耗品业务多的情况； “周转材料低值易耗品”二级科目核算，适用于低值易耗品业务不多的情况； “低值易耗品”账户余额在资产负债表的“存货”项目列示。,41,42,3.1.4低值易耗品费用的归集与分配,低值易耗品摊销： 用于生产的低值易耗品摊销额记入“制造费用”账户； 用于组

16、织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销额，记入“管理费用”账户。,42,43,低值易耗品与原材料的比较,相同点 低值易耗品的日常收、发核算与原材料相同。低值易耗品的日常核算一般按照实际成本法进行。 区别 材料领用后被一次性消耗，价值一次性转移。 低值易耗品领用后可以反复使用，价值分次转移，其转移价值可以采用一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法。,43,44,一次摊销法,一次摊销法，又称一次转销法或一次计入法。 领用时，借记“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“低值易耗品”、“材料成本差异低值易耗品差异”账户。 报废时，剩余材料价值冲减有关成本、费用，借记“原材料”科目，贷记“制造费用”“管理费用”等账户。,44,45,例3-3,长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法，某月该车间领