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1、 初级会计应交税费 本章学习目的 了解应交税费的内容 掌握增值税 消费税 营业税等主要税种的核算内容和核算方法等 本章知识要点 1 应交增值税2 应交消费税3 应交营业税 企业在一定时间内取得的营业外收入 实现的利润 占用的国家资源 及从事其他应税项目经营 要按照规定向国家交纳各种税金 教育费附加 矿产资源补偿费等 按照权责发生制的要求 这些应交而未交的税费 应当在归属期提前计入有关科目 应交而尚未交纳的这些税费 形成企业的负债 应交税费概述 应交税费 账户具体核算内容 增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 资源税 土地增值税 房产税 车船使用税 土地使用税 教育费附加 矿产资源补偿费 所得
2、税等企业代扣代交的个人所得税 也通过本账户核算印花税 耕地占用税 契税不需要预计应交税金数及直接交纳的税金 不需要通过本账户核算按应交税费的项目设置明细科目 进行明细分类核算 应交税费概述 应交税费设如下明细科目应交增值税应交营业税应交消费税应交资源税应交所得税 应交税费概述 应交土地增值税应交城市维护建设税应交房产税应交土地使用税应交车船使用税应交个人所得税 企业代扣代交 增值税指对在我国境内销售货物 进口货物 或提供加工 修理修配劳务的增值额征收的一种流转税 增值税的纳税人是在我国境内销售货物 进口货物 或提供加工 修理修配劳务的单位和个人 增值税是对企业销售收入的增值额征收的一种价外税
3、价外税的含义 是指这部分的税额 不是由企业承担 而最终由消费者承担 应交增值税 纳税人划分一般纳税人小规模纳税人 应交增值税 小规模纳税人的认定是指年销售额在规定标准以下 并且会计核算不健全 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人 所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额 进项税额和应纳税额 增值税暂行条例实施细则 第二十八条对小规模纳税人的界定如下 1 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主 并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应征增值税销售额 以下简称应税销售额 在50万元以下 2009年以后 含50万 2009年以前为100万 2 除本条第
4、一款第1项规定以外的纳税人 年应税销售额在80万元以下的 2009年以前为180万 2009年以后为80万 视同小规模纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 应交增值税 小规模纳税人应纳税额小规模纳税人销售货物或者应税劳务 实行简单办法计算应纳税额 按照销售额 不含税 和规定的3 计算应纳税额 不得抵扣进项税额 其计算公式为 应纳税额 销售额 征收率小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的 可按下列公式计算销售额 即把含税销售额换算为不含税销售额 销售额 含税销售额 1 征收率
5、应交增值税 一般纳税人的认定一般纳税人是指年应征增值税销售额 包括一个公历年度内的全部应税销售额 超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位 对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人 应按销售额依照增值税税率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 也不得使用增值税专用发票 年应税销售额未超过标准的小规模企业 会计核算健全 能准确核算并提供销项税额 进项税额的 可申请办理一般纳税人认定手续 应交增值税 一般纳税人的认定方法凡具备以下条件之一的企业 均可申请认定为增值税一般纳税人 1 开业满一年的企业 应符合以下条件一年增值税销售额 包括出口销售额和免税销售额 以下简称年应税销售
6、额 达到或超过以下规定标准 工业企业年应税销售额在50万元以上 商业企业年应税销售额在80万元以上 2 新办企业自开办之日起一个月内 具有符合以下条件的 可申请办理一般纳税人认定手续 经税务机关测算预计年应税销售额超过小规模企业标准的 可暂认定为一般纳税人 暂认定期最长为一年 自批准之月起满12个月计算 新办企业申请增值税一般纳税人基本条件实收资本50万元人民币 按照地方政策而定 应交增值税 应交增值税的计算一般纳税企业 当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 不含税销售额 适用税率 不含税购进额 适用税率适用税率 一般17 适用13 粮食 食用植物油 水 气 图书报纸杂志 饲料等小规模纳税
7、企业 应纳税额 销售额 征收率征收率 3 应交增值税 准予从销项税额中抵扣的进项税1 购进货物或接受劳务所取得的增值税专用发票上注明的增值税款2 进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税款3 2009 1 1后购入生产经营用固定资产所支付的进项税额4 购进农业生产者销售的农业产品 或者向小规模纳税人购买的农产品准予抵扣的进项税额 买价 扣除率13 5 纳税人支付运输费用 运费发票所列运费金额 不包括随同运费支付的装卸费 保险费等其他杂费 准予抵扣的进项税额 运费 扣除率7 6 购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资准予抵扣的进项税额 发票金额 扣除率10 应交增值税 一般纳税企业的账户开
8、设为了核算企业应交增值税的发生 抵扣 交纳 退税及转出等情况 应设置 应交税费 应交增值税 借方栏目 进项税额 已交税金 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税 等贷方栏目 销项税额 减免税款 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 等 应交增值税 进项税额采购物资和接受应税劳务 退货 作相反分录 借 在途物资 材料采购 原材料等 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 应付票据 银行存款等 企业购入免税农产品 收购废旧物资借 在途物资 材料采购 原材料等 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 应付票据 银行存款等 采购成本 实际支付价税合计 买价 税费 买价 扣除率 实际支付
9、价款 应交增值税 完税凭证上的税额 例 某商场购入免税农产品一批 价款100000元 规定的扣除率为13 货物尚未到达 款项已支付 借 商品采购87000应交税费 应交增值税 进项税额 13000贷 银行存款100000 应交增值税 分析 进项税额 100000 13 13000 例 企业生产车间委托外单修理机器设备 增值税专用发票上注明修理费用10000元 增值税税额1700元 款项已支付 借 管理费用10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款11700 应交增值税 进项税额转出企业因购进货物 在产品或产成品等发生非常损失 以及购进货物改变用途 如用于非应税项目 集体福利
10、或个人消费 等原因 其进项税额应转入有关账户 应交增值税 借 待处理财产损溢在建工程应付职工薪酬等贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 原材料 库存商品等 例 企业库存商品因意外火灾毁损一批 实际成本为80000元 经确认其使用的外购材料的增值税税额13600元 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢93600贷 库存商品80000应交税费 应交增值税 进项税额转出 13600 应交增值税 例 企业所属的职工医院领用原材料5000元 其购入时支付的增值税为850元 借 应付职工薪酬 职工福利5850贷 原材料5000应交税费 应交增值税 进项税额转出 850 应交增值税 例 企业库存材料因意
11、外火灾毁损一批 有关增值税专用发票确认的成本为10000元 增值税税额1700元 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢11700贷 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额转出 1700 应交增值税 销售货物或提供应税劳务借 应收账款等贷 主营业务收入等应交税费 应交增值税 销项税额 应交增值税 视同销售企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为 不能确认为销售收入 但是按照税法规定 应视同对外销售处理 计算应交增值税 应交增值税 借 长期股权投资在建工程营业外支出等贷 应交税费 应交增值税 销项税额 视同销售 增值税暂行条例实施细则 规定 以下8种行为视同销售 将货物交付他人代销
12、 销售代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送至其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 将自产 委托加工的货物用于非应税项目 将自产 委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者 将自产 委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 应交增值税 视同销售虽然这八种行为都属于增值税的征税范围 但由于在销售收入确认上的差异 导致所得税的计算方法不一样 会计处理上分为应税销售类会计销售类 应交增值税 视同销售 应税销售类1 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 2
13、 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者 3 将自产 委托加工的货物用于集体福利 4 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 企业发生以上四种应税销售行为时 是一种内部结转关系 不存在销售行为 不符合销售成立的标志 企业不会由于发生上述行为而增加现金流量 也不会增加企业的营业利润 因此 会计上不作销售处理 而按成本结转 但按税法规定 视同销售行为应计算并交纳各种税费 应交增值税 视同销售 会计销售类1 将货物交付他人代销 2 销售代销货物 3 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 4 将自产 委托加工的货物用于个人消费 企业发生上述四种会计销售行为时 会计
14、上作销售处理 计算销售收入 并按税法规定交纳增值税 应交增值税 应交增值税 例 企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部 该批产品的成本为200000元 计税价格为300000元 增值税税率为17 应交增值税 借 在建工程251000贷 库存商品200000应交税费 应交增值税 销项税额 51000 出口退税企业出口产品按规定退税的 按应收的出口退税额借 其他应收款贷 应交税费 应交增值税 出口退税 应交增值税 交纳增值税上交当月的增值税时借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款企业计算当月应交未交的增值税借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税上交以前各月
15、未交的增值税时借 应交税费 未交增值税贷 银行存款对当月多交的增值税借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 应交增值税 小规模纳税企业的会计处理 1 无论是否取得扣税凭证 其支付的增值税额均不计入进项税额 不得由销项税额抵扣 应计入购入货物的成本 2 小规模纳税企业在销售货物或提供应税劳务时 只能开具普通发票 需要按照销售额的一定比例交纳增值税 不享有进项税额的抵扣权 应纳增值税 不含税销售额 征收率不含税销售额 含税销售额 1 征收率 3 其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务时支付的增值税额 如不能取得增值税专用发票 也不能作为进项税额抵扣 而应计入购入货物或
16、应税劳务的成本 应交增值税 某小规模纳税企业购入材料一批 取得的专用发票中注明货款20000元 增值税3400元 款项以银行存款支付 材料已验收入库 借 原材料 甲材料23400贷 银行存款23400 应交增值税 某小规模纳税企业销售产品一批 所开发的普通发票中注明的货款 含税 为20600元 增值税征收率为3 款项已存入银行 借 银行存款20600贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税600 应交增值税 分析 不含税销售额 增值税税额 20000 3 600 20600 1 3 20000 例1 企业从本市购入甲材料一批 共5000公斤 单价40元 公斤 增值税专用发票上注明的增值税额为34000元 货款已经支付 借 原材料 甲材料200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 银行存款234000 应交增值税 例2 从外地A厂购入乙材料一批 共100吨 单价5000元 吨 增值税额为85000元 A厂代垫运输费用20000元 按7 的扣除率计算 增值税额1400元 款项暂未支付 借 原材料 乙材料518600应交税费 应交增值税 进项税额 86400贷 应付账款
