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1、根植专业化,融入大征管,努力构建国际税收管理新体系在经济全球化背景下,跨国投资、贸易、资金、人员交流活动日趋频繁,带来企业的国际化和税源的国际化,对加强国际税源的控管提出新的要求。一、构建国际税收管理新体系的必要性1、面临国际税收管理新对象的挑战今年是“十二五”的开局之年,根据我国“十二五”规划的要求,我国对外开放将完成由出口和吸引外资为主转向进口和出口、吸引外资和对外投资并重的转换。如今我国已发展到“引进来”与“走出去”并重的新阶段。国际税收管理既要关注资本输入,又要关注资本输出。“走出去”企业规模的扩大,对运用税收手段支持我国企业参与国际竞争以及实施有效的境外税收监管提出了新考验。同时,随
2、着国家产业政策的调整,粗放型经济增长方式的转变,传统的制造型外资企业的投资规模已有所减缓,新型产业如外资金融保险、创投公司将逐渐增多,这些新型国际税收事项的管理比重将日益增大。全球经济变化的不确定性逐渐增大,虚拟经济电子商务等新型交易日益增多,国际贸易和现代服务业蓬勃发展,导致跨国税源的覆盖面更加宽泛,无论是非居民企业来源于我国的投资所得还是居民企业来源于境外投资所得的规模和数量都在增多,而且跨国交易的形式更为多变,税务机关对交易实质内容的确认更为复杂,使税收管理面临新课题。2、面临国际税收管理新环境的挑战从内部环境看,两法合并后,外资企业原有的各种优惠逐步终止,与内资企业享受同等国民待遇。国
3、际税收管理因此涉及的税种范围变广,不仅要重点抓好跨国税源中的所得税管理,还要延伸到增值税、出口退税等国税管辖的所有税种,形成完整的税收管理体系。从外部环境看,当前世界各个国家或地区之间的相互依存度日益紧密,国内与国际经济很难再清晰划分。随着税收国际化趋势的深入发展,及跨国公司全球化战略的调整,税务机关需要从原有关注在华跨国子公司的单一性税收筹划行为,扩展到整个投资集团的战略规划,研究跨国公司全球配臵资源的新动向、新特点,洞悉国际产业转移的规律。3、面临跨国公司避税新动向的挑战跨国公司在全球资源重新配臵、国际产业结构调整的过程中,追求税收成本的最小化。调整在华投资格局,避税方式更为复杂隐蔽。出现
4、企业的税收贡献与资源占用不配比,职能定位与利润收益不配比,中国企业为投资集团作出的贡献与获得的回报不配比的现象。针对这些新动向,国际税收管理长期以来形成的相对独立的,以事项管理为特点的跨国税源管理机制已经不能充分满足新形势的发展要求。国际税收管理需要在全省范围内统一谋划,充分利用税务机关内部和外部的优势,避免单打独斗的局限性。国际税收的管理要逐步完成三个转变,从单一工厂管理向母公司管理转变,从资本输入管理为主向资本输入与输出并重管理转变,从过分倚重国际惯例向建设有中国特色的国际税收管理体系转变。打破传统的工作机制和利益格局,要从多税种、多环节、多层次整体考虑国际税收管理工作方法与手段,并以全球
5、视野、大征管角度研究国际税收,真正建立适应我国未来全球经济地位的国际税收管理新体系。面对新的工作要求,从2008年开始,我局努力探索国际税收管理体系的构建。在构建市局实体化运作,专业化管理模式过程中,以企业自我遵从为基础,完善工作机制,深化工作内容,积极开展跨国税源风险管理,全面拓展我市国际税收管理工作的深度与广度。充分发挥市局国际税收管理部门在国际税收管理中的监控中心、调查中心、研究中心和服务中心职能,按照多职能、多税种、多环节、多手段的工作思路,逐步建立起了层级式、联动化的国际税收专业化管理新模式,有效提升了国际税收的管理水平。二、探索国际税收管理体系建设的实践1、构建分层、分级的跨国税源
6、联动管理机制我局坚持以风险管理为导向,依托信息化积极开展国际税收管理逻辑扁平化的探索和实践。按照“职能划分体现层级性、工作落实体现层次性、工作手段体现联动性”的原则,初步建立了“分层、分级式的国际税收管理新机制”,整合管理要素,促进上下联动,提升管理合力,形成了市局、基层各有侧重、相互补充的层级联动式工作格局。基层主要是做好企业日常性、事务性管理工作,构建国际税收管理的基础和立足点。市局着重解决难点问题,啃硬骨头、打硬仗,并对基层给予专家型的业务指导,有效形成各有侧重、优势互补、良性互动的管理机制。一方面发挥市局与各基层纵向上的上下级联动管理,通过联合调查、联合审计、联合反避税等形式进行整体管
7、理。在风险识别、评估环节,市局依托信息平台,通过数据集中分析,发布重大风险信息和指导基层进行风险识别。在风险应对上,灵活运用市局直接组织实施、统一安排组织基层实施和上下联合组织实施三种模式开展,切实提高了管理资源的利用率和管理的效能;另一方面发挥各级税务机关不同职能部门之间,横向上的互动式联动管理,形成工作合力,逐步打磨出一个环环相扣、步步深入的联动管理模式,实行基于多税种、全流程、综合性的一揽子国际税收管理和服务方案,充分体现了立体式管理模式的优势。2、加强信息化和人才队伍建设,强化国际税收工作保障(1加强信息化建设,为国际税收管理提供支撑手段。强化国际税收信息保障,就是要通过整合内部资源、
8、加强部门合作和国际税收征管协助,拓宽信息获取渠道,为国际税收管理提供基础信息,形成日常管理和决策分析功能齐备的国际税收管理信息系统,实现国际税收管理的规范化和信息化。我局充分发挥数据信息情报在国际税收管理过程中的基础性作用,建立国际税收信息平台,实现从企业系统、税务机关内部系统和第三方数据中采集信息,有效降低了税企信息不对称,并实现了数据集成、税源监控、风险管理等的增值利用功能。市局依托信息平台对企业数据进行深度分析、并筛选发布风险信息,增强了面上的监控和指导,提高了税源监控的针对性和有效性。(2发展专业团队,为国际税收管理提供人力资源。建设一支高素质的国际税收专业化人才队伍,是国际税收管理工
9、作的前提。国际税收管理团队随着国际税收服务、管理工作的开展建立和发展起来。通过实践,我局的专业化团队运转日渐舒畅、能力日渐增强。在市局层面建立了ERP审计团队、行业管理团队、风险模型研发团队、非居民税收管理团队、反避税研究分析团队、转让定价调查团队等,合理集中人才和资源,有效推进了国际税收事项、行业管理、大企业风险管理等工作的开展。同时通过复杂、重大事项的实践和新问题、新领域的探索,提高了专业人才的能力,致力于培养一批市级国际税收领军人才。3、市局实体化运作与基层基础管理相结合,形成国际税收工作合力在税源监控环节,市局把着力点锁定在税源规模大、管理要求高的大企业及复杂事项上,集中最优资源对跨国
10、大企业实行重点监管和最优化服务,其它企业的税源监管工作则主要由基层承担。在税务审计环节,将税务审计作为一种税源管理的有效工作方法和手段,积极探索同基层管理各环节的协调配合,形成了“互动选案、合作分工、集体审议、协调处理”的审计联动机制。在反避税调查环节,通过市局指导基层组织实施和以市局为主导组织项目小组实施两种模式开展反避税,既发挥了基层情况掌握及时准确的优点,又实现了市局对反避税调查全过程的有效指导和监控。在非居民管理环节,针对非居民的税源流动性和隐蔽性强、信息来源散、管理难度大等特点,市局一方面推动非居民税收管理成为基层日常管理和调查的重点,另一方面指导基层关注非居民管理的风险点,同时对重
11、大、复杂风险事项由市局牵头研究应对。4、国际税收管理与大企业管理相结合,夯实国际税收工作基础(1工作对象的整合鉴于无锡外向型经济发达,国际税收问题较多体现在大企业上,大企业也因国际税收事项复杂也带来管理难度,因此两者管理结合,可以起到相互促进、相互提高的作用。从国际税收角度而言,重点要管好大企业,尤其是跨国交易活跃、复杂、量大的跨国大企业。市局20户定点联系大企业中,90%为外资企业,而一半以上是国际税收管理的重点户。发挥国际税收和大企业机构合一的优势,统筹做好国际税收管理和大企业工作。(2工作事项的整合把反避税作为跨国税源控管的核心环节来抓,坚持管理服务和调查并重,初步建立了以同期资料管理和
12、关联申报管理为手段,职能风险分析和行业分析为内容,重点户监控与关联交易整体分析相结合的日常管理工作机制,提高风险应对效率。市局在全市范围内确定35户关联交易大户作为重点企业实施动态监控管理,对利润率水平明显低于同行业的跨国大企业,做好对企业的风险提醒服务。把税务审计作为实施跨国税源科学化、精细化管理的重要手段,通过案头分析、实地核查、审计抽样等工作流程,实现对跨国企业各涉税环节的全面审计和有效监管,达到深层次管理的目的。通过分行业审计、大企业审计、ERP企业审计等多种形式,促进了跨国税源管理水平的提高。4、行业管理与风险管理相结合,提升国际税收管理水平在市局层面建立行业分析员制度,由市局专业骨
13、干担任行业分析员,依托信息平台按行业实施税收分析、税收服务、税源监控和重要风险应对等工作,同时收集行业资料,建立行业信息库和设臵有效的行业指标,有效实施行业监控,实现了市局的半实体化运作。行业管理和风险管理是相辅相成的,发挥着相互促进、相互补充的作用。对行业中重点企业进行深入解剖、实施风险管理,有助于掌握行业规律和风险特点,而对行业面上的把握又有助于单个企业的风险识别、评估和应对。(1以行业管理为抓手,拓展风险管理广度。按照规划,市局确定8个重点监控行业推广行业风险管理,每年选择其中两个行业,以全环节、多税种为要求,通过普遍性分析、深度剖析、确认风险点、实际应用等步骤完成行业税收遵从指南,同时
14、通过跟踪管理,对已完成的行业指南进行持续的修改和完善,进一步增强行业控管能力。行业税收遵从指南根据大企业生产经营模式、产业链影响、跨国集团内部职能分工、复杂跨国交易特点和风险点揭示等,对龙头型大企业进行典型剖析,加强对大企业跨国交易商业模式、运营特点和税收安排的分析研究。(2以风险模型为依托,推进风险管理进度。我局结合多年的实践,通过财务和税收数据的有效结合,2010年初步建立了大企业风险模型,功能是通过分析各项关键指标,计算企业跨税种的整体税收风险值和风险等级,为企业的“健康情况”设臵一只“体温计”,发现企业的异常情况,筛选风险企业。我局将依托大企业风险模型,对不同风险等级的企业采用不同的管
15、理、应对策略,从根本上提高风险管理能力。我局计划用3-5年时间对444户省局列明大企业循环做深入剖析和风险审计一次,具体方案如下:风险等级较低的大企业5年一次;风险等级中等的大企业3年一次;高风险大企业2年一次。(3以重点行业为突破,加大反避税调查力度。反避税是专项应对跨国税源避税风险的重要手段。我局每年结合关联交易分析的情况,有针对性的开展重点课题的研究,排查跨国税源风险点,努力把握跨国税源变化规律。针对我市电子、医药行业相对集中的特点筛选重点嫌疑户,研究这些行业的避税特征和规律,行业反避税调查均有重大突破。把增值成本、选址节约等有中国创意的观点、理论等引入实践并获得成功,与日本国签订的双边
16、APA案例补税额、调整应纳税所得额居全国双边APA历年之首。2008年以来,逐年在各辖市区局实现案件调查总局立结案零的突破,累计调整应纳税所得额28亿元,补征税款4.6亿元。(4研究高风险领域避税规律,压缩避税空间。一是生产企业所在地税源向地区总部所在地转移。随着境内相关企业职能或业务流程的重组行为的增多,跨国公司的税源有向一线城市集中的趋势。导致税源在地区间产生不平衡,我局选取了百户跨国公司在锡投资的企业进行了调查,发现有近20%的企业由境内非关联销售转为向境内的地区总部或关联公司销售,对我局增值税和所得税税源都造成了影响。二是境外母公司受到当地税务机关的转让定价调查,进而通过改变定价、支付费用等方式,降低子公司的利润水平。三是通过无形资产交易、境外劳务、改变贸易方式等手段来调控利润。四是非居民税企信息不对称导致税收监管缺失,企业决策在总部、甚至交易也发生在境外的情况加剧了税企信息不对称的程度,如许多股权转让在境外
