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1、 企业税收筹划的成本与收益分析目 录摘要IAbatractII前 言1一、税收筹划的含义及特点1（一）税收筹划的含义1（二）税收筹划的特点21合法性22筹划性23整体性2二、税收筹划的成本分析3(一)时间成本3(二)心理成本3(三)货币成本3(二)风险成本4三、税收筹划的收益分析4(一)为企业带来的有形收益41减少经营成本收益42避免税收差错产生的收益53增加现金流量收益5（二）为企业带来的无形收益5四、税收筹划的成本收益分析方法61不考虑货币时间价值与风险因素的分析方法62仅考虑货币时间价值，而不考虑风险因素的分析方法63考虑货币时间价值与风险因素的分析方法7结论8参考文献9致 谢10企业税
2、收筹划的成本与收益分析 【摘要】在现行的市场经济条件下，企业是一个独立核算、自负盈亏的经济实体，追求利益最大化是企业的经营目标之一，但同时，依法纳税也是每个纳税人应尽的义务，由于税收的无偿性决定了企业纳税完全是一种资金的净流出，因此，企业会想法设法的减少税收、延迟纳税，在利益的驱动下，很多企业开始税收筹划来减少税收成本，从而减少经营成本。本文主要对税收筹划的成本、税收筹划的收益以及税收筹划的成本与收益分析方法等方面介绍税收筹划，促使企业选择积极、合理而有效的税收筹划方案。【关键词】税收筹划 成本与收益 净收益 成本收益率Enterprise tax planning of cost and b
3、enefit analysisAccounting Grade W2010, Class 2 FENG Jianhui Tutor YANG Huan-ling【Abstract】In the current market economy condition, the enterprise is a independent accounting, their own profits and losses economic entity, to pursue the maximal profit is one of the goals of the management of the enter
4、prise, but at the same time, pay tax in accordance with law is the duty of every taxpayer, because tax of the enterprise tax free sex decided to completely is a net capital outflow, therefore, the enterprise will be to try to manage tax cuts, tax the delay, in the interests of that drive, many compa
5、nies have started to tax planning to reduce tax costs and reduce operating costs. This paper focuses on the cost of tax planning, tax planning benefits and tax planning of cost and benefit analysis method is introduced tax planning, prompting enterprises to choose the positive, rational and effectiv
6、e tax planning scheme 【Key words】 tax planning Costs and benefits Net earnings Cost rate of return前言随着税收制度的不断改革，越来越多的企业开始考虑自己税负的高低，有很多企业不知如何在遵守法律的前提下，依法纳税、合理避税，依法争取和维护自身的合法权益。有很多企业分不清违法的偷税、漏税和合法的合理避税的界限，忽略了税收筹划的成本与收益分析之间的关系，片面的追求税收负担最小化，会影响企业的经济利益的实现，企业在追求税收收益的同时，一定要考虑为取得收益而付出的代价即税收成本，因而，要正确的理解税收筹划的
7、内涵、深入了解税收筹划的成本、税收筹划带来的收益，运用成本通过运用可以量化的财务数据，通过有效地成本与收益分析、比较，选择合理有效地税收筹划方案。税收筹划的成本分为时间成本、人文成本、心理成本、货币成本以及风险成本，而相对的收益又分为有形收益和无形收益，当收益大于成本时，则该税收筹划方案是合理的，当收益小于成本时，则该税收筹划方案是不合理的，因此，税收筹划的内涵不仅包括在合法的前提下减少企业的税负，还包括降低税负所带来的一系列的成本与风险，如果忽略了成本与风险，有可能会使成本大于收益，从而影响企业的整体利益的实现。一、税收筹划的涵义及特点（一）税收筹划的涵义【1】税收筹划是指纳税人在符合国家法
8、律及税收法规的前提下，按照税收法律、税收政策的规定，在纳税前选择税收利益最大化的纳税方案来处理自己的生产、经营和投资、筹资的一种经营活动。税收筹划的内容:（1）避税筹划：纳税人采取非违法手段，利用税法中的漏洞、空白获取税收收益的筹划。（2）节税筹划：在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中的纳税起点，税收优惠等一系列的税收政策，通过对筹资、投资和经营活动的巧妙安排，达到少缴或甚至不缴税的目的。（3）转嫁筹划：为了减轻税负的目的，通过价格调整，将税负转嫁给他人负担的经济行为。例如：有很多价格的商品中包含着企业需要承担的各项税金税，企业将这部分税款附加到商品的价格中，从而消费者成为了该税的实际纳税
9、人。（4）实现税收零风险，是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税方面没有任何风险，或者风险极小，达到可以忽略不计的一种状态，这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但能间接获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大。（二）税收筹划的特点 1.合法性 税收筹划是在在符合国家法律及税收法规的前提下进行的，根据税法的规定，征税机关在征税时必须有法定的依据，【2】纳税人根据税法规定缴纳税款，如果纳税人根据税法作出多种纳税方案时，可以依据企业以盈利为目的的原则，选择税负最低的税收方案进行纳税，这也是对立法宗
10、旨的有效贯彻，同时也体现了税收政策导向的合理有效性。因此，税收筹划不仅不违法，而且作为纳税人的权利受到国家的保护。2.筹划性由于纳税人的纳税义务是发生在实际生产经营过程中的，例如：实现净利润或分配净收益后才缴纳企业所得税，如果利润是零，则不需要缴纳企业所得税；销售不动产后、实际转让了无形产后才缴纳营业税，税收的滞后性使得税收筹划成为可能。税收是国家进行宏观调控的重要手段，主管税务机关有权通过对纳税义务人、纳税对象、税基、税率作出不同的规定，引导纳税人采取符合国家政策的纳税行为。纳税人则可以在其作出决策之前，明确国家的立法意图，设计多种纳税方案，并比较各种纳税方案的不同税负，选择能使企业整体效益
11、达到最大的方案。 3.整体性 税收筹划不能只注重于某一个纳税环节中的个别税种的税负高低，而是要看到企业整体税负的高低；无论是选择低税负的纳税方案还是拖延纳税时间，总之，最终目的是减轻税负，降低企业的税收成本，降低企业的经营成本，同时又使企业在竞争激烈的市场中获得了成本优势，有利于企业的长期发展。二、企业税收筹划的成本分析 企业为了正常的生产经营、为了获取一定的收益而付出的人力、财力、物力、时间以及由于账务上的操作而带来的一定的成本和风险，这就构成了税收筹划的成本，很多人认为税收筹划就是一味的减少税款，【3】其实，税收筹划成本往往是大家容易忽略的一个重要问题，税收筹划成本与税收筹划收益的对比，直
12、接影响到税收筹划的成败，在可以量化的指标中可以将成本划分为时间成本、心理成本、货币成本以及风险成本。（一）时间成本税收筹划是一个非常系统的工程，在进行税收筹划过程中需要收集大量的税法、以及与税收筹划政策相关的会计资料，同时还需要花费大量时间与咨询机构或税务机关沟通，一个成功的税收筹划不是独立的，需要协调各方面的关系，都需要花费大量的时间，而在税收筹划实施过程中，也需要大量的时间来操作，时间成本的大小取决于税收筹划方案的复杂程度。（二）心理成本进行税收筹划需要在各个部门进行协调，更需要财务人员进行大量的工作，在方案实施的过程中，需要付出很多的精力，【5】例如：在税收筹划前，要对税收筹划的方案进行
13、设计、选择、评估以及研究论证等，使该税收筹划方案既符合法律规定又要得到主管税务机关的认可，实际工作过程中更有很多人在处理税收筹划事项时都因担心筹划不当而产生焦虑或挫折等心理，这对税收筹划人员的身心是非常不利的，针对这种实际问题的存在性，企业一般会选择咨询专业机构或直接请专业机构代理，这样虽然减少了心理成本，但是，选择咨询专业机构或直接请专业机构代理很容易使心理成本转化为货币成本。（三）货币成本货币成本是指在税收筹划过程中付出的各种货币性支出，【4】包括人员的工资、奖金、差旅费等其他的各项必要的货币性支出，但是一些企业的财务人员的税收筹划水平并不高，在进行税收筹划时往往需要求助于专业的中介机构，
14、因此产生的咨询费用和代理费用，以及相关人员的调研、执行过程中的费用都将由企业来负担，这些费用构成税收筹划的货币成本。（四）风险成本纳税人在进行税收筹划时，会面临着内外部因素的带来的风险或损失，例如：税收筹划方案选择的风险、方案是否被主管税务机关认可的风险、市场风险、利率风险等等，这些风险带来的直接或间接的损失就构成了税收筹划的风险成本。【6】以税收筹划方案是否被主管税务机关认可的风险为例，税收征管法赋予了主管税务机关很多权利，如果纳税人的税收筹划没有被主管税务机关认可的话，主管税务机关就会认为纳税人存在故意减少应纳税款、账簿设置不完善等行为。一项成功的税收筹划方案能够顺利的进行必须有三个前提：
15、第一，税收法律政策对经济的导向作用；第二，不同的税收筹划方案会形成不同的税收负担；第三，有些税收法律政策制定不严谨，存在漏洞。每个筹划方案所依据的前提不同，其承担的筹划风险也不同，虽然税收筹划是在合法的前提下，但也存在着其他风险。风险的增加往往导致税收筹划方案的设计更为复杂，这就需要企业付出更多的货币成本。 从以上可以看出，税收筹划的实施有着很多直接和间接的成本，而税收筹划成本的大小和税收筹划收益的对比，直接导致税收筹划的成功与否，【7】例如，如果企业采用分立企业的形式进行税收筹划，那么就应该考虑该分公司的注册、管理、经营等费用，还需要考虑新设立企业的税收成本，以及关联企业之间的风险成本。所以对一个成功的筹划方案来讲，收益和成本的比例应该在一个适当的范围内，当然，不能为了减少税收成本而一味的进行不合理的税收筹划，这样很可能导致税收筹划变成偷税、逃税，产生更多的税收筹划成本。三、税收筹划的收益分析 税收筹划的收益是指企业通过税收筹划而获取的各种有形的、无形的经济收益，企业之所以进行税收筹划的一大主要原因就是税收筹划收益。【8】税收筹划收益分为有形收益和无形收益，其中有形收益分为减少经营成本收
