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1、单击此处编辑母版标题样式 单击此处编辑母版副标题样式 1 铜陵学院会计学系 鲁君谊 课程引入 女生 你将来的目标是什么 男生 做一个受人尊重的注册会计师 挣很多的钱 女生 一脸崇拜 注册会计师 是做什么的 男生 注册会计师 呃 查账的 女生 不屑的眼神 走开 学习目标 1 建立CPA审计的概念 3 掌握CPA审计的方法 CPA审计 查账 2 了解CPA审计的产生和发展 课程简介 n教学目标 以以CPACPA审计为主线 掌握审计为主线 掌握审计理论审计理论的基本的基本 原理 基本知识和方法 同时注重培养学原理 基本知识和方法 同时注重培养学 生对生对审计实务审计实务的应用 强调理论与实务的的应用
2、 强调理论与实务的 融合 融合 本课程的特点 包含的内容多 理论性和操作性都很强 理论 部分较为枯燥 在实务运用过程中 很多要用 到注册会计师的专业判断 涉及的知识广 包括会计 税法 经济法 财 务管理 内部控制等的相关知识 内容时效性强 新内容新准则层出不穷 课程框架 n第一篇 审计环境 第一章第一章 第三章第三章 n第二篇 审计理论 第四章第四章 第九章第九章 n第三篇 审计实务 第十章第十章 第十六章第十六章 第一讲 审计职业特点 n1 1 审计的起源与发展 n1 2 审计的性质 n1 3 CPA审计与其他审计的关系 学习目标 n掌握审计的产生和发展 n掌握CPA审计产生的动因 n建立C
3、PA审计的概念 引导案例 什么是审计 城市的住房公积金管理谁来审计 上市公司的年度会计报表由谁审计 医院需不需要审计 哪些单位需要审计 需要什么样的审计 审计就是查账抓腐败分子的吧 审 计 社会审计 社会审计 CPACPA审计 审计 内部审计 内部审计 政府审计 国家审计 政府审计 国家审计 审计的最初形态 生于奴隶社会审计的最初形态 生于奴隶社会 独立 客观的确认和咨询活动独立 客观的确认和咨询活动 民间审计 独立审计 民间审计 独立审计 1 1 CPA审计的起源与发展 CPA审计产生发展之脉络 产生于 意大利 合伙企 业制度 形成于形成于 英国股英国股 份制企份制企 业制度业制度 发展于发
4、展于 美国发美国发 达的资达的资 本市场本市场 一 400年全球经济危机回顾 1720年的英国南海经济泡沫 1720年英国南海 公司倒闭 给伦敦金 融业带来了巨大的冲 击 从那以后 这条 著名的交易街清静了 整整100年 此间 英国没有发行过一张 股票 1929年 华尔街股市形 势急转直下 到了1932年股 价已经缩水近 90 1929 1932年的美国经济大萧条 安然的倒闭 安达信的破产 2001年底 原世界能源巨头安然因造假账 而倒闭 同时 导致安达信会计师事务所破产 超过两万人因此失业 由此引发了会计诚信 危机 2008年金融危机 雷曼兄弟破产 2008年9月 15日 华尔街投 资银行雷
5、曼兄弟 宣告申请破产保 护 引发新一轮 的全球金融危机 思考 金融危机 全球股市 n纵观400年来的全球金融危机 无不与股票市场密切 相关 为什么 n今天你炒股了么 2007年 股票投资热潮席卷全中 国 据统计 截至2007年11月16日 沪深两市账户总 数达到1 34亿户 开户数超过了2002 2006年五年的 总和 炒股成为一场全民参与的金钱游戏 n金融危机离我们还有多远 金融危机对你的生活产生 影响了吗 二 历史上一些名人是如何炒股的 n1929年 丘吉尔来到美国 在 股市小试牛刀 n然而不幸的是 1929年华尔街 股票市场崩溃 结果 仅在10 月24日这一天 丘吉尔便损失 了投入股市的
6、10万美元 n不过丘吉尔似乎还比较乐观 他曾声称 在这个年代 成 为一个投机商人该是多么奇妙 的一种生活啊 n 1864年 马克思当时在伦敦 做研究工作 经济上一直比较拮 据 同年5月 马克思获得了600 英镑的遗赠 对于马克思来说 朋友的遗赠不仅是雪中送炭 还 给了他在股市上小试牛刀的机会 当时英国刚颁布 股份公司 法 英国的股份公司又开始飞 速发展 股票市场也呈现繁荣景 象 n 马克思赚了400英镑 对于这 段炒股经历 马克思颇感自豪 n牛顿也曾做过一个疯狂的股民 1720年 4月份 牛顿就用7000英镑的资金 购 买了南海公司的股票 很快他的股票就 涨起来了 仅仅两个月左右 比较谨慎 的
7、牛顿就把这些股票卖掉 竟然赚了 7000英镑 但刚卖掉股票 牛顿就后悔了 因为 到了7月 股票价格几乎增值了8倍 于 是 牛顿决定加大投入 没过多久 南 海公司的股票一落千丈 许多投资人血 本无归 牛顿也未能脱身 亏了2万英镑 这笔钱对于牛顿来说无疑是一笔巨款 牛顿曾做过英格兰皇家造币厂厂长 年薪也不过2000英镑 事后 牛顿慨叹 我能计算出天体运行的轨迹 却难以 预料到股市的疯狂 三 敦促CPA审计产生的催化剂 英国南海经济泡沫 南海公司 历史背景 n 南海公司 成立于1711年 它成立的主要目的是便 于英国政府对南美洲进行贸易扩张 到了1718年 英 国国家债务总额累积达到了3100万英镑
8、 为了迅速筹 集还债资金 不堪重负的英国政府作出了一个大胆的 决定 把 南海公司 的股票卖给公众 就造势说他 们在这个地区发现了金矿 香料等 是如何如何赚钱 随后 股价猛涨 在政府的默许下 公司管理层为 南海公司编造了一个又一个美妙的故事 很快 人们 开始相信了 南海公司海市蜃楼般的利润前景 英国 公众超乎寻常的狂热瞬间被唤起 南海公司 泡沫形成 公司管理层不断地对外宣布利好消息 加上公众 对股价上扬的预期 带动了股价上升 n1719年1月 南海公司股价为114英镑 n1720年3月 股价劲升至300英镑以上 n1720年7月 股票价格已高达1050英镑 这样 随着南海股价的扶摇直上 一场投机
9、浪潮 席卷全国 由此 170多家新成立的股份公司股票以 及原有的公司股票 都成了投机对象 南海公司 泡沫破灭 n1720年6月 英国国会通过了 泡沫公司取缔法 n自此 许多公司被解散 公众开始清醒过来 对一些 公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上 从7月份开始 外国投资者首先抛出南海公司股票 南海公司股价 一落千丈 到1720年12月份最终仅为124英镑 当年 底 政府对南海公司资产进行清理 发现其实际资本 已所剩无几 n南海泡沫的破灭让神圣的信用也随之破灭了 英国 没人再敢问津股票 从那以后 这条著名的交易街清 静了整整 年 此间 英国没有发行过一张股票 南海泡沫 一朝梦醒 n随后 南海公司倒闭
10、 投资者血本无归 英国 政府迫于压力 设立调查组秘密调查 n一位叫查尔斯 斯内尔的资深会计师 对南海 公司的分公司 索布里奇商社 的会计账目进 行检查 n1721年提交了一份 对索布里奇商社的会计账 簿进行检查的意见 的检查报告书 n该份报告指出 公司存在舞弊行为 会计记录 严重不实等问题 南海泡沫对CPA审计产生的影响 查尔斯 斯内尔 对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见 英国政府于1844 1845年 颁布 公司法 第一位注册会计师 第一份审计报告 第一次确立审计的法律地位 英式详细审计 账项基础审计 审计报告使用人 审计报告使用人 企业股东企业股东 审计方法 审计方法 对账簿记录进行逐
11、笔详细审计对账簿记录进行逐笔详细审计 审计目的 审计目的 查错防弊 保护资产的安全完整查错防弊 保护资产的安全完整 思考 南海公司之于CPA审计 审计的动因 英国南海公司审计案的发生进一步说明 建立在所有 权与经营权相分离基础上的股份有限公司 必须要有 一个了解 熟悉会计语言的第三者 站在公正 客观 的立场 对表达所有者与经营者利益的财务报表 进 行独立的检查 通过提高会计信息的可靠性 来协调 平衡所有者与经营者之间的经济责任关系 四 CPA审计产生发展之脉络 产生于 意大利 合伙企 业制度 形成于形成于 英国股英国股 份制企份制企 业制度业制度 发展于发展于 美国发美国发 达的资达的资 本市
12、场本市场 16世纪 意大利 合伙企业 CPA起源 1616世纪地中海沿岸的世纪地中海沿岸的威尼斯 威尼斯等商业城市产生了合等商业城市产生了合 伙制企业 有些合伙人不参与管理经营 伙制企业 有些合伙人不参与管理经营 出现了所有出现了所有 权与经营权分离 权与经营权分离 不参与经营管理的合伙人希望监督不参与经营管理的合伙人希望监督 企业的经营情况 及时了解企业的财务状况 因而在企业的经营情况 及时了解企业的财务状况 因而在 客观上需要一个和任何一方均无利害关系的第三者对客观上需要一个和任何一方均无利害关系的第三者对 合伙企业进行监督和检查合伙企业进行监督和检查 于是 于是 产生了对产生了对CPAC
13、PA审计审计 的最初要求 的最初要求 15811581年 威尼斯创立了年 威尼斯创立了威尼斯会计协会威尼斯会计协会 18世纪 英国 股份公司 CPA产生 英式详细审计英式详细审计催化剂 催化剂 南海公司破产事件南海公司破产事件 18441844年年 公司法公司法 股份公司必须设监察人 审查公 股份公司必须设监察人 审查公 司账目 司账目 18451845年年 公司法公司法 股份公司账目必须经董事会以外股份公司账目必须经董事会以外 人员审计 人员审计 18531853年 第一个职业会计师协会 爱丁堡会计师协会年 第一个职业会计师协会 爱丁堡会计师协会 18621862年年 公司法公司法 CPAC
14、PA为法定破产清算人 奠定为法定破产清算人 奠定CPACPA 法律地位 法律地位 20世纪 美国 资本市场 CPA发展 1 1 1919世纪世纪 1933 1933年 美式资产负债表审计年 美式资产负债表审计 2 2 1933 1933 美式财务报表审计美式财务报表审计 1 19世纪 1933年 美式资产负债表审计 美式美式CPACPA审计是主要帮助债权人审计是主要帮助债权人了解企业信用了解企业信用的资产的资产 负债表审计 负债表审计 审计方法 从详细审计过渡到初期的抽样审计 审计方法 从详细审计过渡到初期的抽样审计 审计对象 由会计帐目扩大到资产负债表 审计对象 由会计帐目扩大到资产负债表
15、审计目的 判断企业信用状况 审计目的 判断企业信用状况 审计报告使用人 除企业股东外 扩大到债权人审计报告使用人 除企业股东外 扩大到债权人 18871887年 美国公共会计师协会年 美国公共会计师协会 19161916年 美国注册会计师协会年 美国注册会计师协会 AICPAAICPA 2 1933 20世纪末 美式财务报表审计 19291929到到19331933的经济危机 客观上促使他们从只关心的经济危机 客观上促使他们从只关心 企业企业财务状况财务状况转变到更加关心企业转变到更加关心企业盈利水平盈利水平 19331933年年 证券法证券法 上市公司上市公司的财务报表必须接受的财务报表必须
16、接受 CPACPA审计 向社会公众公布审计报告 审计 向社会公众公布审计报告 审计步入法定审审计步入法定审 计阶段 计阶段 审计报告使用人 扩大到审计报告使用人 扩大到社会公众社会公众 审计对象 转为以资产负债表和损益表为中心审计对象 转为以资产负债表和损益表为中心 的的财务报表财务报表 审计目的 对财务报表审计目的 对财务报表发表审计意见发表审计意见 以确定 以确定 其真实可靠 查错防弊转为次要目的 其真实可靠 查错防弊转为次要目的 注册会计师资格考试制度注册会计师资格考试制度广泛推行 广泛推行 21世纪 现代审计发展新动向 国际资本的流动带动了注册会计师审计的跨国界 发展 形成了一批国际会计师事务所 八大 六大 五大 2001年 安然公司造假丑闻 使安达信会计师事 务所因涉嫌舞弊和销毁证据受到调查 之后倒闭 时至今日 尚有 四大 国际会计师事务所 即普华永道 Pricewaterhouse Coopers 永安 Ernst Young 毕马威 KPMG 德勤 Deloitte Touche Tohmatsu 后记 珊珊来迟却发展迅速的中国CPA审计 n1918年 留学日本归来的谢霖
