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1、试论建造合同准则实践中存在的问题及解决措施 法制在线law view试论建造合同准则实践中存在的问题及解决措施吴海宁(海安中信会计师事务所有限公司226600)【摘要】建造合同准则给建筑施工企业在施工项目合同的管?、会计核算及信息披?等工作提出了?高的要求,建筑施工企业必须准确掌握其实质,做好各项基础工作,努?提高职业判断能?和核算水平,才能适应市场经济的需要。 本文对建筑施工企业建造合同准则实践中存在的问题进?分析并提出了解决措施,仅供同?参考。 【关键词】建筑工程;建造合同;预算管?;存在问题;统计分析1施工企业执?建造合同存在的问题建造合同主要发生在建筑?业和特殊工业制造业,是指为建造一
2、项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 建造合同的开工日期与完工日期通常分属于?同的会计?度,需要在多个会计?度之间延续,因此在建工程的金额一般较大,在确认合同收入和合同成本时,如何考虑权责发生制的要求,采用系统合?的方法将合同收入与合同成本进?配比,使其业务处?真实、客观地反映财务状况就显得十分重要。 但由于建筑施工企业在产品、生产经营活动等方面独有的特点及面临的复杂多变的施工环境,在具体业务处?过程中出现了许多觅待解决的问题,表现在:1.1施工企业的成本管?水平较低实?建造合同,并?仅仅与财务部门有关,?需要各部门的密切配合,准确预测合同收入和成本,及时办?
3、工程结算,严格控制成本费用开支。 而目前施工企业的管?水平还较低,管?手段也很?后,在很大程度上降低了建造合同会计核算的准确性。 具体表现为以下三个方面。 1.1.1在工程成本管?认识上存在误区工程成本管?是一个全员全过程的管?,目标成本要通过施工生产组织和实施过程来实现。 成本管?的主体是施工组织和直接生产人员,而?是财务会计人员。 长期以来,一些项目经?一提到成本管?就想到这是财务部门管的事情,甚至简单地将项目成本管?的责任归于项目成本管?主管或财务人员。 其结果是技术人员只负责技术和工程质?,工程组织人员只负责施工生产和工程进度,材?管?人员只负责材?的采购和点验、发放工作。 这样表面上
4、看起来分工明确,职责清晰,各司其职,唯独没有了成本管?责任。 如果生产组织人员为了赶工期而盲目增加施工人员和设备,必然会导致窝工现象而浪费人工费;如果技术人员现场数据?精确,必然会导致材?二次倒运费的增加;如果技术人员为了保证工程质?,采用了可?但?经济的技术措施,必然会使成本增大。 由此可见,财务人员是成本管?的组织者,而?是成本管?的主体,?走出这个认识上的误区,就?可能搞好工程成本管?。 1.1.2缺乏可操作的工程成本控制依据产品成本的控制要依据一定的标准来进?。 工程作为施工企业的产品,由于其结构、规模和施工环境各?相同,各工程成本之间缺乏可比性。 因而,如何针对单体工程项目制定出可操
5、作的工程成本控制依据(目标成本)十分关键。 工程项目成本管?与一般产品成本管?的根本区别在于它的目标成本管?是一次性?为,但很多项目经?部对于工程目标成本的制定过于简单化和表面化,有些只是简单地按照经验工程成本降低率确定一个目标成本,忽略了该工程的现场环境以及施工条件以及工期的要求,项目经?部内部又将这一目标成本按照工程成本的构成即人工费、材?费、施工机械费、间接费用等按同比例套算下来,而?管这些成本项目到底有多大的利润空间。 在项目成本管?措施方面,只有简单的规章制度,具体由谁去做,怎样做,做到?么程度都没有提及,都只是一些空?的?论性规定,根本无法执?。 这样的目标成本由于没有和实际施工程
6、序结合起来,可操作性差,起?到控制作用,?无法分析出成本差异产生的原因。 因为各工程项目之间没有可比性,结果到下一个工程项目照样如此,使目标成本永远停留在目标上。 1.1.3缺乏完善的权责利相结合的奖励机制坚持权责利相结合的原则,奖罚分明,是促进施工企业成本管?工作健康发展的动?,是实施低成本战略的重要武器。 目前有些施工企业因为各部门、每个岗位责权利?对应,以至于无法考核其优劣,出现了干多干少一个样,干好干坏一个样的局面;即使兑现了也是受奖的?公,受罚的?服。 特别是有些国有施工企业长期受大锅饭思想的影响,对本该受重奖的人员施以重奖,又怕别人眼红,所以意思一下就算了;对于本该受处罚的人员,碍
7、于情面批评一下了事。 这种只安排工作而?考核其工作效果,或者只奖?罚,奖罚?到位的做法,?仅会严重挫伤有关人员的积极性,而且会给今后的成本管?工作带来?可估?的损失。 因为职工所关心的,就是企业执?权责利相结合原则是否有?度。 1.2建造合同收入核算的准确性?够1.2.1建造合同收入核算存在较大?确定性我国建筑施工企业与客户签订的合同一般为固定造价合同,合同总价固定或单价固定,材?价格上涨风险大多由施工企业承担,导致材?价差收入的实现存在较大?确定性。 另外,由于建筑施工企业的部分工程容?受到当地政府和客户的影响,常出现在?具备开工条件下盲目开工等?合规现象,导致预计合同收入的实现程度难以准确
8、确定,在实际工作中,建筑施工企业为保证下道工序的节点和项目总工期,往往会主动提出合同变?要求,导致合同变?、索赔、奖励收入的实现存在较大的?确定性。 1.2.2建造合同成本核算存在较大?确定性由于建筑施工企业施工周期较长,在其施工过程中往往会受到通货膨胀及市场供应关系的影响,一旦材?等生产要素的价格发生变动,将会导致成本的大幅变动企业需要定期确定预计合同成本,但如果没有其他部门有效地配合,合同总成本的预计就带有一定随意性,同时由于建筑施工企业没有成本预测方面的资?积累,企业内部没有有效的内部预算体制,也使得成本核算的准确性大打折扣。 1.3采用完工百分比法?出现的问题以完工百分比法确认工程进度
9、,主要基于投入与产出之间存在着一种?性的对应关系,按照权责发生制和配比原则,以累计实际发生的合同成本占预计总成本的比例来确认收入的额度。 但在实际工作中,企业的完工进度百分比的确定往往可以由企业内部控制,因此?受到入为调节,一旦企业对完工百分比法应用?当,将对企业的各个会计期间的经营业绩产生严重影响。 22法制在线law view与业主结算时,为了多收工程款,工程项目部会出现故意多报成本管?制度和预算管?制度,确认建造合同的会计核算对象,进工作?现象在向税务机关或施工管?部门上报时,为了达到延迟?合同收入、合同成本预计,进?实际工作数?统计,办?工程数缴纳管?费和税金的目的,工程项目部又会出现
10、故意少报工作?签证和价款结算,做好建造合同成本核算的各项基础工作,按照的现象。 以上现象都会造成实际发生的合同成本归集?准确、?核算对象分会计期间准确归集计算合同成本,进?会计处?,做好完整,影响对合同完工程度测定的准确性,此外,如果在实际工作相关资?的登记整?上报和相关信息披?。 中发生了无效率的投入,采用完工百分比法会使完工百分比偏高,2.2加强合同收入确认与成本控制导致反映的财务状况失实。 实?建造合同核算的关键是准确预测合同收入和合同成本。 1.4对合同预计损失的处?规范可成立由总会计师牵头,财务、经营、工程管?等部门组成的领导建造合同准则规定合同的预计总成本超过合同预计总收入小组或委
11、员会,指导企业健全成本核算体系,建立收入、成本管?的,应当将预计损失确认为当期费用,借记“预计合同损失”科目,制度,为工程项目合同收入、合同成本的合?预计提供信息。 贷记“预计损失准备”科目。 但在建筑施工企业中,合同损失往往企业应建立各种财产物资的收发、领退、转移、报废和清查制仅是预计数,其确定过程带有很大主观性,往往会导致当期费用账度,建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程?统计制面数虚高,无法真实地反映项目总体的实际损益水平。 度,制定或修订人工、材?、机械等各项企业内部定额,借鉴国际会1.5税务核算比较繁琐计准则的规定,在企业内部建立一套有效的财务预算和报告制度,建造合同准则按权
12、责发生制的原则,以完工进度确认合同收加大企业的信息化建设,使与成本核算有关的信息可靠、准确、完入,与税务规定的时间?一致,带来很多税务问题。 尤其是在目前整、及时地在相关部门传递和使用。 工程款收入远远滞后于工程完工进度的情况下,使得建造合同即并对合同收入和合同成本的预计数及时进?审议与调整,建使能准确核算建筑施工企业的经营业绩,却会因为其确认的收入立健全公司内部概预算或建造工程概预算、适用的耗费定额、会计或利润须在一定时期内立即缴税,使企业动用大?资金用于税金核算制度、成本分析制度等,提高测算水平。 同时,建筑施工企业缴付,严重影响了企业的资金周转和使用效率。 要加强对合同执?全过程的监督管
13、?,对因变?设计、索赔、奖励从谨慎性原则出发,对于在资产负债表日建造合同的结果?及非可控因素造成的工程造价的变化,应及时取得发包单位的签能够可靠估计的,会计上强调企业经营中可能出现的风险,根据预认,以?财务部门及时、准确地计算合同收入,进?工程结算,收取计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本,确认工程价款,真实反映建筑施工企业的经营业绩。 部分或者?确认建造合同收入而税法坚持权责发生制原则,?考2.3利用投入测算法,合?确定完工百分比虑企业的经营风险,依然按完工进度确认建造合同收入,这往往会企业在实际工作中,应建立完善内部成本核算制度和有效的内导致在企业亏损的情况下仍然要占用一部分
14、资金用于纳税,显然部财务预算及报告制度,做好成本核算的各项基础工作,准确计算?符合实际情况。 合同成本,使成本核算具有可靠的基础,并根据自身特点,选择合适1.6应收账款确认与收入确认相分离为利润调节留下了空的完工百分比法确定合同完工程度,准确反映当期的经营成果。 间由于投入测算法将投入与产出有机结合起来,通过累计发生建造合同准则对建造合同收入的确认时间规定与其相关的应的实际成本与合同预计总成本的比例确定完工百分比,有利于对收账款?一致,收入按完工进度在资产负债表日确认,而应收账款整个项目的成本进?核算与监督,及时发现问题,减少项目风险,则按向客户开出工程价款结算账单办?结算时确认,使应收账款并
15、对整个项目的经济效益进?考核,?加符合目前施工企业普遍和其相关收入?在同一期间内确认,给企业经营者带来了很大的实施的施工管?模式,因此,建议在能够完善各项成本测算的基础人为操作空间。 上,采用投入测算法,即按累计实际发生的合同成本占合同预计总这会使部分企业通过高估完工进度、高估收益和推迟工程款成本的比例确定完工百分比。 结算账单的签发、拖延对应收账款的确认、少提坏账准备两个途径2.4协调建造合同准则与税法的纳税规定调节企业的财务状况和经营业绩,提供虚假会计的信息。 为了保证会计核算的配比原则,建议使用“递延税款”科目,企2施工企业规范执?建造合同应采取的成本管?措施业月末按完工百分比法根据工程管?部上报的已完工?确认工程2.1完善施工项目建造合同管?的组织结构,明确岗位责任结算收入,同时计提工程结算税金及附加,然后按实际收到的工程规范准确地执?建造合同对于提高施工企业的财务决算信款计算确认应上缴的各种税金并计入“应交税费”科目。 工程结算息和成本信息质?,明确各级管?层的责任,加强内部控制具有重税金及附加与“应交税费”科目之间的差额,计入“递延税款”科目,要意义。 要想全面有效地贯彻?实建造合同准则,必须首先解决待
