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1、第九章负债本章考情分析本章主要阐述流动负债和非流动负债的会计处理，分数不高，属于不太重要章节。本章近三年主要考点：无。本章应关注的主要问题：（1）应付债券账面价值的计算；（2）可转换公司债券的核算等。2019年教材主要变化本章内容无变化。主要内容第一节流动负债第二节非流动负债第一节流动负债短期借款应付票据应付账款预收账款应交税费应付股利其他应付款一、短期借款短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。二、应付票据应付票据是由出票人出票，付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票
2、人的票据。应付票据按是否带息分为不带息应付票据和带息应付票据两种。对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。三、应付账款应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。四、预收账款【提示】与收入准则相关的预收款项通过“合同负债”科目核算。五、应交税费应交税费，包括企业依法应交纳的增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。（一）增值税增值税是以商品（含货物、加工修理修配劳务、服务
3、、无形资产或不动产，以下统称商品）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。1.购销业务的会计处理增值税一般纳税企业发生的应税行为适用一般计税方法计税。在这种方法下，采购等业务进项税额允许抵扣销项税额。在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离，属于价款部分，计入购入商品的成本；属于增值税税额部分，按规定计入进项税额。在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”、“预缴增值税”等明细科目进行核算。“应交税费应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“销
4、项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中，一般纳税企业发生的应税行为适用简易计税方法的，销售商品时应交纳的增值税额在“简易计税”明细科目核算。（1）采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理借：库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）销售业务的账务处理借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应交税费简易计税（采用简易计税方法计算的应纳增值税额）【教材例9-1】某工业生产企业为增值税一般纳税人，本期从房地产开发企业购入不动产作为行政办公场所，按固定资产核算。工业企业
5、为购置该项不动产共支付价款和相关税费8 000万元，其中含增值税330万元。根据现行增值税制度规定，工业企业对上述经济业务，应作如下账务处理：取得不动产时：借：固定资产76 700 000应交税费应交增值税（进项税额）3 300 000贷：银行存款80 000 0002.小规模纳税企业发生的应税行为适用简易计税方法计税在购买商品时，其支付的增值税税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入相关成本费用。销售商品时按照销售额和增值税征收率计算增值税额，不得抵扣进项税额。简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式“销售额=含税销售额(1+征收率）”
6、还原为不含税销售额计算。小规模纳税企业“应交税费应交增值税”科目，应采用三栏式账户。【教材例9-2】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已到达并验收入库（材料按实际成本核算）。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。该企业适用的增值税征收率为3%。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：购进货物时：借：原材料 1 170 000贷：应付票据 1 170 000销售货物时：不含税价格时=900 000（1+3%）=873 786（
7、元）应交增值税=873 7863%=26 214（元）借：应收账款 900 000贷：主营业务收入 873 786应交税费应交增值税26 2143.视同销售的账务处理企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”或“应交税费简易计税”科目（小规模纳税人应计入“应交税费应交增值税”科目）。4.进行税额不予抵扣的情况及抵扣情况发生变化的会计处理按照增值税有关规定，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务
8、、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣的，应当计入相关成本费用，不通过“应交税费应交增值税（进项税额）”科目核算。因发生非正常损失或改变用途等，导致原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应当将进项税额转出，计入“待处理财产损益”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。 【教材例9-3】某工业企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材
9、料入库后，该企业将该批材料全部用于发放职工福利。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：材料入库时：借：原材料 1 200 000应交税费应交增值税（进项税额） 204 000贷：银行存款 1 404 000用于发放职工福利时：借：应付职工薪酬 1 404 000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 204 000原材料 1 200 000承【例9-3】材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：材料入库时：借：原材料 1 200 000应交税费应交增值税（进项税额） 204 000贷：银行存款 1 404 000工程领用材料时：借：在建工
10、程 1 200 000贷：原材料 1 200 0005.差额征税的会计处理一般纳税企业提供应税服务，按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给其他单位或个人价款的，在收入采用总额法确认的情况下，减少的销项税额应借记“应交税费应交增值税（销项税额抵减）”科目，同理，小规模纳税企业应借记“应交税费应交增值税”科目；在收入采用净额法确认的情况下，按照增值税有关规定确定的销售额计算增值税销项税额并计入“应交税费应交增值税（销项税额）”。【教材例9-4】某客运场站为增值税一般纳税人，为客运公司提供客源组织、售票、检票、发车、运费结算等服务。该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费
11、用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。本期该企业向旅客收取车票款项530 000元，应向客运公司支付477 000元，剩下的53 000元中，50 000元作为销售额，3 000元为增值税销项税额。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：借：银行存款 530 000贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 000应付账款 477 000【教材例9-5】某旅游企业为增值税一般纳税人，选择差额征税的方式。该企业本期向旅游服务购买方收取的含税价款为530 000元（含增值税 30 000元），应支付给其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位的相关费用为424 000元，其中因允
12、许扣除销售额而减少的销项税额24 000元。假设该旅游企业采用总额法确认收入，根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：借：银行存款 530 000贷：主营业务收入 500 000应交税费应交增值税（销项税额）30 000借：主营业务成本 400 000应交税费应交增值税（销项税额抵减）24 000贷：应付账款 424 000转出多交增值税和未交增值税的会计处理月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目；当月多交的增值税，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”科目。交纳增值税的会
13、计处理企业当月交纳当月的增值税，通过“应交税费应交增值税（已交税金）”科目核算，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费应交增值税”科目），贷记“银行存款”科目；当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费未交增值税”科目，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。企业预缴增值税，借记“应交税费预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费预交增值税”科目。【教材例9-6】某房地产开发企业为增值税一般纳税人。企业217年5月预售房地产项目收取的总价款为1 410万元，该项目预计218年9月交房，企业按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款。当月，该企业向购房者交付其认购的另一房地产项目，交房项目的总价款为2 265万元（其中，销项税额为165万元，已预缴113.25万元），购房者已于216年7月预交了房款且该企业预缴了增值税。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：预售房地产项目时：借：银行存款14 100 000贷：预收账款14 100 000借：应交税费预交增值税 705 000贷：银行存款 705 000交付房地产项目时：借：预收账款22 650 000贷：主营业务收入21 000 00
