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1、第四节 期末账项调整 一、账项调整的意义 二、账项调整的内容 三、其末账项调整的方法 1、预收收入的调整 2、应计收入的调整 3、预付费用的调整 4、应计费用的调整 第五节 财产清查 一、财产清查的意义 (一)财产清查的概念 通过对实物、现金的实地盘点和银行存款 、债权债务的查对，来确定财产物资、货币资 金和债权债务的实存数，并查明账面结存数与 实存数是否相符的一种专门方法。 造成财产物资与账实不符的原因： 自然原因： 人为原因： （二）财产清查的作用 1、保证财产物资的安全和完整 2、保证会计核算资料的真实可靠 3、保证财经纪律和结算制度的贯彻执行 4、提高资金使用效率 财产清查的种类财产清
2、查的种类 全面清查 定期清查 财财 产产 清清 查查 局部清查 不定期清查 按清查的范围 按清查的时间 （三）财产清查的方法 1、财产物资的清查 是指对原材料、库存商品、包装物等实物 资产的清查。 （1）财产物资账面结存数的确定方法 确定财产物资账面结存数的方法有两种， 即永续盘存制和 实地盘存制，一般称为财产物 资的盘存制度。 永续盘存制又叫账面盘存制，就是对财 产物资的增加和减少，平时都要根据会计凭 证连续地记入有关账薄，并随时结出账面余 额的一种核算方法。 1 1）永续盘存制永续盘存制 实地盘存制又称定期盘存制，是平时只 根据会计凭证在账簿中登记财产的增加数， 不登记减少数，月末，对各项
3、财产物资进行 盘点根据实地盘点所确定的实存数。倒挤得 出本月各项财产物资的减少数，据以登记账 簿的一种核算方法。 2 2）实地盘存制）实地盘存制 （2）财产物资实际结存数量的确定方法 实地盘点: 技术推算盘点: （3）财产物资单价的确定方法 财产物资结存金额取决两个因素： 一个是数量，另一个是单价。 在两种盘存制下，其结存金额的计算公 式不同。 财产物资单价的确定方法有四种： 个别计法 先进先出法 加权平均法 移动平均法 个别计价法又称分批计价法，是对每批发出 存货和期末存货逐一加以辨认，分别按各自的 购入成本或制造成本计价的一种方法。 每次（批）存 货发出成本 该次（批）存 货发出数量 该次
4、（批）存货实际 收入的单价= 1）个别计价法 优缺点： 适用于能分清批次、整批进、整批出的存货。 2）先进先出法（可随时计算） 假设先入库的存货先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价计算 。并依存货入库顺序类推。 先进先出发的优缺点： 期末存货成本是按最近购入的存货价值 确定的，比较接近现行市场价值，较真 实地揭示企业财务状况；避免企业任意 调整利润。 计价工作较繁琐； 当物价上涨时，会低 估销售成本，高估企业当期利润。 是以本期收入存货数量和起初存货数量之和为 权数，去除本期收入的全部存货成本和起初存 货成本之和，计算出存货的加权平均单位成本 ，以此确定存货的发出成本和期末成本。 3）加
5、权平均法 加权平均 期初存货成本+本期收入存货成本 单位成本 起初存货数量+本期收入存货数量 本期发出存货成本= 本期发出存货数量加权平均单位成本 期末结存存货成本= 期末结存存货数量加权平均单位成本 优缺点： 实用于存货品种少、前后收入存货单位 成本相差较大的企业。 4）移动平均法 是以本次收入的存货数量加上原有结存 数量为权数，除本次收入的成本与原结存成 本之和，计算出加权平均单位成本，并对发 出存货进行计价的方法。 优缺点：计算结果较客观，能客观提供存货 收、发、存情况，但工作量较大。 2、货币资金的清查 货币资金的清查，是指对库存现金、 银行存款的清查。 （1）库存现金的清查 （2）银
6、行存款的清查 （3）应收账款的清查 银行存款的清查概念： 将“银行存款日记账”的记录与其总 账、有关记账凭证和银行“对账单”进 行核对的方法。 收款凭证 付款凭证 银行存款 总 账 账证 核对 账账 核对 账单 核对 对账单 对账单 对账单 (账页) (银行转来) 与银行对账的目的及可能出现的情况 目的：保证双方记录相符。 可能出现的情况： 发生错账、漏账。应及时更正。 存在未达账项，应进行调节。 3.未达账项的概念（见67页） 吸收存款（对账单） 未达账项的四种情况： 1）企业已收款入账，而银行未收款入账； 2）企业已付款入账，而银行未付款入账； 3）银行已收款入账，而企业未收款入账； 4）
7、银行已付款入账，而企业未付款入账。 上述四种情况通过编制银行存款余额调节表 调整。 （四）清查结果的账务处理 1、财产物资清查结果的账务处理 应当分两步： 第一步，在审批之前。 第二步，在审批之后。 账户设置 由责任人赔偿部分 管理不善形成部分 自然灾害损失部分 核算举例 例1企业在财产清查中发现一批账外（盘 盈）原材料，总成本为32 600元。按规定冲减 管理费用。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：原材料 32 600 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 32 600 例2经批准后的账务处理(核销): 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 32 600 贷：管理费用 32 60
8、0 例3企业在财产清查中发现一批原材料盘亏 ，实际成本为280 000元。按规定计入(增加)管理 费用。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 280 000 贷：原材料 280 000 例4经批准后的账务处理(核销) 借：管理费用 280 000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 280 000 例5经盘亏材料一批，价值 26 000元 ，系自然灾害造成，应由保险公司赔偿15 000 元。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 26 000 贷：原材料 26 000 例5-11（2）批准后的账务处理(核销) 借
9、：营业外支出 11 000 借：其他应收款 15 000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 26 000 例5-12（1）经盘亏材料一批，价值600 元,系保管人员失职造成，应其个人赔偿。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 600 贷：原材料 600 例6批准后的账务处理(核销) 借：其他应收款 600 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 600 2、货币资金清查结果的处理 现金清查结果处理与实物相同，存款清 查结果的处理有以下三种情况。 （1）如属于记账错误造成的账实不符， 就更正账簿。 （2）是未达账项造成的账实不符，不需 处理。 （3）如属于存款损失，应作为当期损失 计入营业外支出，冲减银行存款。 3、应收账款清查结果的处理 应收账款是企业因销售商品和提供劳务而 应向购货单位收取的款项。 坏账损失企业无法收回的应收账款（坏账 ）给企业造成的损失。 对坏账的核销，按准则规定应采用备低法 。 备低法是按期（年）根据应收账款合理估 计坏账损失，计提坏账准备金，并计入当期费 用，待发生坏账冲销坏账准备金的一种做法。 应设置的账户：坏账准备是应收账款的低 减账户。 坏账准备 借：贷： 期末提取的 坏账准备金 额 登记坏账准 备的转销金 额 余额：表明已提 取尚未转销的坏 账准备金额
