特别纳税调整实施办法(ppt 84页)

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1、来自 中国最大的资料库下载 特别纳税调整实施办法（试 行）学习交流 天津东丽国税局 陈东 来自 中国最大的资料库下载 交流要点： 结合企业所得税法第六章特别纳税调整及国税发（ 2009）2号文件特别纳税调整实施办法（试行），重 点交流以下工作实务： 企业的关联关系及关联交易的申报和判定标准。 国际上通行的转让定价方法和我国的现行的转让定价方法 。 跨国集团转让定价方法的判定及转让定价合理性的测试。 企业如何准备关联交易的同期资料。 税务机关转让定价的调查和调整。 企业如何申请预约定价安排及签订预约定价协议的意义。 来自 中国最大的资料库下载 特别纳税调整 我们也习惯称呼为反避税，反避税是国际税

2、收工作的 重要组成部分，是维护国家税收权益的重要体现。 所得税法第六章。参照国际惯例，对反避税进行全面 立法，包括反避税领域的转让定价、成本分摊、预约 定价、资料提供、受控外国公司、资本弱化、一般反 避税条款以及加计利息等方面的内容。 法共8条（第四十一条-第四十八条），条例共15条（第一百 零九条一百二十三条）。 法涉及第四十一条-第四十四条 4条 条例涉及第一百零九条-第一百一十五条 7条 来自 中国最大的资料库下载 中国外企避税的主要形式 高进低出避税 低进低出 利用新办企业税收优惠避税 利用加工费方式缩小税基避税 资本弱化避税 避税地避税 其他避税方式 来自 中国最大的资料库下载 避税

3、与偷税的区别 主体不同 调查重点不同 信息来源、利用不同 查处策略不同 使用方法不同 结论效力不同 来自 中国最大的资料库下载 避税成因分析 政治的因素 外汇政策的因素 利益独占的因素 法律不健全的因素 国家层面反避税力度的因素 来自 中国最大的资料库下载 合资企业与独资企业 合资与独资的业务往来，税收优惠，利润 转移。 合资成为独资。“母鸡和猪合资开饭店” 来自 中国最大的资料库下载 转让定价基本原则 法第四十一条第一款 企业与其关联方之间 的业务往来，不符合独立交易原则而减少 企业或者其关联方应纳税收入或者所得额 的，税务机关有权按照合理方法调整。 来自 中国最大的资料库下载 转让定价遵循

4、的原则 独立交易原则 我国以往法规的规定 关联企业间业务往来中不按独立企业间业务往来收取 或支付价款、费用，而减少应税收入或应纳税所得额 的，依法进行调查、审计并实施税收调整的工作。 OECD的表述 当两个公司在其商业或财务关系上制造或强加上不同 于独立企业之间的条件时，一个公司应取得但由于这 些特殊条件而没有取得的利润，应包括在该企业利润 之内并相应地予以征税。 来自 中国最大的资料库下载 转让定价关联关系判定 与原规程主要变化的内容 关联方有关联关系的企业、其他组织或者个人: （1）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间 接的控制关系； （2）直接或者间接地同为第三者控制； （3）在利益上

5、具有相关联的其他关系。(条例第 一百零九条） 来自 中国最大的资料库下载 企业的关联关系及关联交易的申报 和判定标准。 企业关联申报义务（税法43条）： 企业向税务机关报送年度企业所得税申报 表时， 应当就其与关联方之间的业务往来，附送 关联 业务往来报告表 来自 中国最大的资料库下载 实施办法对关联方的定义更加详尽，外延更加广泛。在判定标准 上特别强调了控制的几种情况。不仅包括了直接控股比例（即 25%以上）,还包括围绕因间接持股、主要借贷方、管理人员委 派、主要供应商/客户等关系而产生的“实际控制”对关联关系进 行了界定。 实施办法第九条 所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施 细则第五

6、十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织 或个人具有下列之一关系： （一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以 上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以 上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间 方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中 间方对另一方的持股比例计算。 （二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占 一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是 由另一方（独立金融机构除外）担保。 来自 中国最大的资料库下载 （三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和 经理）或至少一名可以控制董事会的董事

7、会高级成员是由 另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董 事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高 级成员同为第三方委派。 （四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和 经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员 和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高 级成员同时担任另一方的董事会高级成员。 （五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权 、专有技术等特许权才能正常进行。 （六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。 （七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。 （八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或 者双方在利益上具有相关联的其他关

8、系，包括虽未达到本 条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享 受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。 来自 中国最大的资料库下载 原规程实务中常见情况： 人为控制不足25%的持股比例，但大量的 实质是关联交易。 持股比例占不足25%，但其他股东均占 10%左右，主要持股方。 美国的具体判定。 潜在的关联关系，隐藏的关联关系。 个人构成关联方。 来自 中国最大的资料库下载 关联交易的四种类型： 有形资产的购销、转让和使用 无形资产的转让和使用 融通资金 提供劳务 来自 中国最大的资料库下载 关联交易的四种类型： 第十条 关联交易主要包括以下类型： （一）有形资产的购销、转让和使用

9、，包括房屋建筑 物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产 的购销、转让和租赁业务； （二）无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版 权(著作权)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、 商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实 用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务； （三）融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以 及各类计息预付款和延期付款等业务； （四）提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政 事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律 、会计事务等服务的提供。 来自 中国最大的资料库下载 转让定价核心原则 独立交易原则是指没有关联关系的交易各方 ，按照

10、公平成交价格和营业常规进行业务 往来遵循的原则（条例第一百一十条） 来自 中国最大的资料库下载 转让定价核心原则 转让定价原则决定转让定价的做法 寻找可比价格或可比企业 可比性因素包括: 1、财产或劳务的特征交易资产或劳务特性 2、功能风险分析交易各方功能和风险 3、合同条款 4、经济环境 5、经营策略 来自 中国最大的资料库下载 实体和交易特征 来料加工商 收入稳定,但利润低 合约制造商 可能会亏损 特许制造商 市场营销、生产和大部分风险 全功能制造商 全部功能和全部风险 来自 中国最大的资料库下载 功能分析示例 来自 中国最大的资料库下载 国际上通行的转让定价方法和我国 的现行的转让定价方

11、法。 纳税人通过转让定价避税是最普遍的避税手段， 自然成为税务机关反避税重点。办法用很大 篇幅明确了转让定价管理的内容。第四章“转让定 价方法”借鉴经济合作与发展组织（OECD）转让 定价指南和其他国家的立法，结合我国转让定价 税务管理的实践，对企业所得税法实施条例 第一百一十一条规定的六种转让定价方法的具体 运用加以明确，包括各种方法的描述、计算公式 、可比性分析应特别考察的内容、适用的交易类 型等。 来自 中国最大的资料库下载 国际上通行的转让定价方法和我国 的现行的转让定价方法。 第二十一条 企业发生关联交易以及税务 机关审核、评估关联交易均应遵循独立交 易原则，选用合理的转让定价方法。

12、 根据所得税法实施条例第一百一十一 条的规定，转让定价方法包括可比非受控 价格法、再销售价格法、成本加成法、交 易净利润法、利润分割法和其他符合独立 交易原则的方法。 来自 中国最大的资料库下载 国际上通行的转让定价方法和我国 的现行的转让定价方法。 合理方法（条例第一百一十条） 包括：转让定价调整两类方法 第一类方法：传统交易法或称价格法 可比非受控价格法 再销售价格法 成本加成法 第二类方法利润法 交易净利润法 利润分割法(贡献分割法和剩余利润分割法) 来自 中国最大的资料库下载 国际上通行的转让定价方法和我国 的现行的转让定价方法。 第二十二条 选用合理的转让定价方法应进行可比性分析 。

13、可比性分析因素主要包括以下五个方面： （一）交易资产或劳务特性，主要包括：有形资产的 物理特性、质量、数量等，劳务的性质和范围，无形资产 的类型、交易形式、期限、范围、预期收益等； （二）交易各方功能和风险，功能主要包括：研发、 设计，采购，加工、装配、制造，存货管理、分销、售后 服务、广告，运输、仓储，融资，财务、会计、法律及人 力资源管理等，在比较功能时，应关注企业为发挥功能所 使用资产的相似程度；风险主要包括：研发风险，采购风 险，生产风险，分销风险，市场推广风险，管理及财务风 险等； 来自 中国最大的资料库下载 国际上通行的转让定价方法和我国 的现行的转让定价方法。 （三）合同条款，主

14、要包括：交易标的，交易数量、价格 ，收付款方式和条件，交货条件，售后服务范围和条件， 提供附加劳务的约定，变更、修改合同内容的权利，合同 有效期，终止或续签合同的权利； （四）经济环境，主要包括：行业概况，地理区域， 市场规模，市场层级，市场占有率，市场竞争程度，消费 者购买力，商品或劳务可替代性，生产要素价格，运输成 本，政府管制等； （五）经营策略，主要包括：创新和开发策略，多元 化经营策略，风险规避策略，市场占有策略等。 来自 中国最大的资料库下载 转让转让 定价方法定价方法适宜交易适宜交易类类型型比比较较条件条件适用范适用范围围 可比非受控价格法可比非受控价格法适用于所有适用于所有类类

15、型的关型的关联联交交 易易 非关非关联联交易交易 价格价格 有高度可比的非关有高度可比的非关联联交交 易易 再再销销售价格法售价格法 适用于再适用于再销销售者未售者未对对商品商品 进进行改行改变变外形、性能外形、性能 、结结构或更构或更换换商商标标等等 实质实质 性增性增值值加工的加工的简简 单单加工或加工或单纯购销业单纯购销业 务务 再再销销售价格售价格 的利的利润润 率率 再再销销售方没有大幅度地售方没有大幅度地 提高提高产产品的价品的价值值或或 使用无形使用无形资产资产 成本加成法成本加成法适用于有形适用于有形资产资产 的的购销购销 、转让转让 和使用，和使用，劳务劳务 提供或提供或资资金融通的关金融通的关 联联交易交易 成本加成率成本加成率有准确的成本有准确的成本资资料，料，产产 品中不含无形品中不含无形资产资产 交易交易净净利利润润法法适用于有形适用于有形资产资产 的的购销购销 、转让转让 和使用，无形和使用，无形 资产资产 的的转让转让 和使用以和使用以 及及劳务劳务 提供等关提供等关联联交交 易易 净净利利润润率率传统传统 交易定价法不适用交易定价法不适用 时时使用使用 利利润润分割法分割法适用于各参与方关适用于各参与方关联联交易交易 高度整合且高度整合且难难以以单单独独 评评估各方交易估各方交易结结果的果