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1、固定资产加速折旧新政 讲解 一蜘小蛛 荣誉出品 政策细则解读 加速折旧方法 加计扣除 表格填写 案例展示 A B C D E Contents 目 录 政策细则解读 A Part 国务院召开常务会议，决定完善固定资产 加速折旧政策 。 提出政策理念 2014.9.24 关于完善固定资产加速折旧企业所得税政 策的通知（财税201475号）。 制定政策实体 2014.10.20 关于固定资产加速折旧税收政策有关问题 的公告（2014年第64号） 。 拟定政策程序 2014.11.14 大事记 政策执行参考 财税201475号 财政部 国家税务总局 关 于完善固定资产加速折旧 企业所得税政策的通知
2、国家税务总局公告 2014年第64号 国家税务总局关于固定资 产加速折旧税收政策有关 问题的公告 解读 关于国家税务总局关于 固定资产加速折旧税收政 策有关问题的公告的解 读 答记者问 国家税务总局所得税司有 关负责人就完善固定资产 加速折旧企业所得税政策 答记者问 包括所有固定资产 ，且没有任何限制 政策图解 判断标准：六大行业企业是指以 上述行业业务为主营业务，其固 定资产投入使用当年主营业务收 入占企业收入总额50%（不含 ）以上的企业。所称收入总额， 是指企业所得税法第六条规定的 收入总额。 专用设备制造业 铁路、船舶、航空航天和其他运输 设备制造业 计算机、通信和其他电子设备制造 业
3、 生物医药制造业 仪器仪表制造业 信息传输、软件和信息技术服务业 关键词1：六大行业 登记行业为 “2700医药 制造业” 登记行业为 “6500软件和 信息技术服务 业” 由企业自行判断，并 提供相关证据留存备查 税法口径的 应税收入总额 其他企业 年度应 纳税所 得额 从业 人数 资产 总额 工业企业 资产 总额 从业 人数 年度应 纳税所 得额 不超过30 万元 不超过100 人 不超过 3000万元 不超过30 万元 不超过80 人 不超过 1000万元 关键词2：小型微利企业 核定征收企 业不享受加 速折旧优惠 购进 新 信 誉 新购 进 1、以货币形式购进 2、自行建造 1、201
4、4年1月1日后 购进的全新固定资产 2、 2014年1月1日后 购进的非全新固定资产 关键词3：新购进 购置时间应以设备发票开具时 间为准；采取分期付款或赊销 方式取得设备的，以设备到货 时间为准；企业自行建造的固 定资产，其购置时间点原则上 应以建造工程竣工决算的时间 点为准。 不包括投资者投入、融 资租入等其他形式。 关键词4：持有 2014年 之前 2014年 之后 企业在2013年12月31 日前持有的单位价值 不超过5000元的固定 资产，其折余价值部 分，2014年1月1日以 后可以一次性在计算 应纳税所得额时扣除 。 企业在2014年1月1后 购入的单位价值不超过 5000元的固
5、定资产， 可以一次性在投入使用 当年计算应纳税所得额 时扣除。 “允许一次性计入当期成本费用”中的 “当期”是指固定资产投入使用的当期 ，否则无法判断固定资产的用途。 购入 or 投入 使用1 如果企业未在投入使用当年进行加速 折旧，视为企业放弃享受优惠，不能 选择加速折旧的年度。 是否 允许 选择 2 关键词5：当期 无需备案，通过填报固 定资产加速折旧（扣除 ）明细表（ 附表2），相 关数据自动转入预缴申 报表。 预缴申报 年度申报时，实行事后备案 管理，以下资料留存备查： 1、购进固定资产的发票； 2、记账凭证等有关凭证； 3、凭据（购入已使用过的固 定资产，应提供已使用年限 的相关说明
6、）； 4、准确核算税法与会计差异 情况的台账； 5、税务机关要求的其他资料 。 年度申报 关键词6：如何办理 加速折旧方法 B Part 一、缩短折旧年限法 税会有差异 购置已使用过的固定资产 购置的新固定资产 会计折旧年限如果长于税法规定的最 低折旧年限，可按税法规定的最低折 旧年限的60%进行加速折旧。 可按最低不低于企业所得税法实施条 例第六十条规定的最低折旧年限减去 已使用年限后剩余年限的60%进行折 旧。 可按最低不低于企业所得税法实施条 例第六十条规定的折旧年限的60%的 年限进行折旧。 （一）概念 国家税务总局公告 2014年第29号：企业 固定资产会计折旧年 限如果长于税法规定
7、 的最低折旧年限，其 折旧应按会计折旧年 限计算扣除，税法另 有规定除外。 税法上允许通过按照低于最低折旧年限 的年限计提折旧，提高前期每年计提的 折旧额，从而让购建固定资产的成本尽 早在税前扣除。 缩短折旧年限 （二）原理企业所得税法实施条例第六十条： 除 国务院财政、税务主管部门另有规定外，固 定资产计算折旧的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其 他生产设备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、 家具等，为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具， 为4年； （五）电子设备，为3年。 2014年1月1日后 新购进的固定资产
8、 六大行 业企业 2014年1月1日后 新购进的专门用于研发的 仪器、设备 其他行 业企业 （三）适用范围 （三）案例 某六大行业企业执行企业会计准则，适用企业所得税税率为25%，于 2014年12月购置并投入使用A固定资产，原价为120万元。按税法规定的最低 折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，税法上根据缩短折旧年限方 法按560%=3年计提折旧。因此，2015-2019年期间，A固定资产会计上每年 计提折旧=1205=24万元；2015-2017年期间，A固定资产税法上每年计提折 旧=1203=40万元，计算应纳税所得额时每年可调减40-24=16万元；2018- 2019年期间，
9、计算应纳税所得额时每年应调增24万元。该固定资产各年会计 与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元） 年度会计计税法应纳应纳 税 暂时暂时 性 差异 递递延所 得税负负 债债期末 余额额 递递延 所得税 负债负债 本期 发发生 额额 纳纳税 调调整 额额 是否 需要 填写 加速 折旧 统计统计 表 当年折旧累计计折旧期末账账面 价值值 当年折旧累计计折旧期末计计税 基础础 20152424964040801644-16是 20162448724080403284-16是 201724724840120048124-16是 201824962401200246-624否 2
10、0192412000120000-624否 2015年： 借：所得税费用 25万元 贷：应交税费-应交所得税 21万元 递延所得税负债 4万元 2016年、2017年所得税会计处理同2015年。 2018年： 借：所得税费用 25万元 递延所得税负债 6万元 贷：应交税费-应交所得税 31万元 2019年所得税会计处理同2018年。 假设该企业每年的会计利润均为100万元， 则各年度的所得税会计处理如下： 二、双倍余额递减法 注意 1、在其折旧年限到期前的两年期 间，将固定资产净值减去预计净 残值后的余额平均摊销。 2、按照财税200981号文的公 式，应当按月对固定资产净值进 行调整，比较繁
11、琐，建议按年度 调整即可。 公式 年折旧率2预计使用寿命（年） 100% 月折旧率年折旧率12 月折旧额月初固定资产账面净值 月折旧率 定义 在不考虑固定资产预计净残值的情况 下，根据每期期初固定资产原值减去 累计折旧后的金额和双倍的直线法折 旧率计算固定资产折旧的方法。 （一）概念 2014年1月1日后 新购进的固定资产 六大行 业企业 2014年1月1日后 新购进的专门用于研发的 仪器、设备 其他行 业企业 （二）适用范围 （三）案例 某六大行业企业执行企业会计准则，适用企业所得税税率为25%，于 2014年12月购置并投入使用A固定资产，原价为125万元，预计净残值为5万 元。按税法规定
12、的最低折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，税法 上根据双倍余额递减法计提折旧。 2015年-2019年期间，A固定资产会计上每年计提折旧额=1205=24万元 2015年-2019年期间，A固定资产税法上每年计提折旧计算如下： 年折旧率=25100%=40% 2015年折旧额=12540%=50万元 2016年折旧额=（125-50）40%=30万元 2017年折旧额=（125-50-30）40%=18万元 2018年折旧额=（125-50-30-18-5）2=11万元 2019年折旧额=（125-50-30-18-5）2=11万元 年度会计计税法应纳应纳 税 暂时暂时 性 差异 递递
13、延所 得税负负 债债期末 余额额 递递延 所得税 负债负债 本期 发发生 额额 纳纳税 调调整 额额 是否 需要 填写 加速 折旧 统计统计 表 当年折旧累计计折旧期末账账面 价值值 当年折旧累计计折旧期末计计税 基础础 20152424101505075266.56.5-26是 20162448773080453281.5-6是 2017247253189827266.5-1.56否 20182496291110916133.25-3.2513否 201924120511120500-3.2513否 该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（ 单位：万元）： 20
14、15年： 借：所得税费用 25万元 贷：应交税费-应交所得税 18.5万元 递延所得税负债 6.5万元 2016年： 借：所得税费用 25万元 贷：应交税费-应交所得税 23.5万元 递延所得税负债 1.5万元 假设该企业每年的会计利润均为100万元， 则各年度的所得税会计处理如下： 2017年： 借：所得税费用 25万元 递延所得税负债 1.5万元 贷：应交税费-应交所得税 26.5万元 2018年： 借：所得税费用 25万元 递延所得税负债 3.25万元 贷：应交税费-应交所得税 28.25万元 2019年会计处理与2018年一致。 三、年数总和法 将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，
15、乘 以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计 使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数 计算每年的折旧额。 定义 年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数 总和100% 月折旧率年折旧率12 月折旧额（固定资产原值-预计净残值）月折 旧率 公式 （一）概念 2014年1月1日后 新购进的固定资产 六大行 业企业 2014年1月1日后 新购进的专门用于研发的 仪器、设备 其他行 业企业 （二）适用范围 （三）案例 某六大行业企业执行企业会计准则，于2014年12月购置并投 入使用A固定资产，原价为155万元，预计净残值为5万元。按税 法规定的最低折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，税 法上根据年数总和法计提折旧。 2015年-2019年期间，A固定资产会计上每年计提折旧额 =1505=30万元 2015年-2019年期间，A固定资产税法上每年计提折旧计算如 下： 2015年折旧额=1505/15=50万元 2016年折旧额=1504/15=40万元 2017
