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1、 支付 结算业务的核算 概述 概念：结算业务是银行的中间业务，是指企事业单位及集 体和个人之间，由于商品交易、劳务供应和资金调拨等经济活 动而发生的货币收付行为。转帐结算就是借助银行间的联系而 实现收付双方帐户上的资金转移。 种类：银行汇票、商业汇票、支票、银行本票、 信用卡、委托收款、委托付款、汇兑 原则：恪守信用，履约付款。 谁的钱进谁的账、由谁支配。 银行不垫款。 一、支票 支票是指出票人签发的、委托办理支票存款业务 的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的 金额给收款人或持票人的票据。 转帐支票的核算 转帐支票一般由付款人签发，交收款人办理进账，进账时 应填写两联进账单连同支票一
2、并交给银行。我们分两种情况来 讨论（即收付款人在同一行处开户及不在同一行处开户） 1、收付款人在同一银行开户 银行经审核支票和进账单无误后，办理转帐，会计分录为 ： 借：活期存款付款人户 贷：活期存款收款人户 （1）收款人开户行受理支票的情形。收款人将转帐 支票、进账单送存自己的开户行。其收付款程序为： 收款人 收款人开户行 中央银行票据交换所 如未退票 付款人开户行 2、收付款人不在同一银行开户 收款人开户行提出交换时: 借：存放中央银行款项(待清算票据款项) 贷：其他应付款托收票据待转户 收款人开户行在下一场交换时未见退票，则可为收款人进 账。 借：其他应付款托收票据待转户 贷：活期存款收
3、款人户 付款人开户行通过同城票据交换提回本行转帐 支票后，经审核，如可以付款，则办理转帐，会计 分录为： 借：活期存款付款人户 贷：存放中央银行款项(待清算票据款项) 付款人开户行如发现付款人无款支付或支票存在其他退 票理由，则: 借：其他应收款交换退票待转户 贷：存放中央银行款项(待清算票据款项) 下一场交换时退票: 借：存放中央银行款项(待清算票据款项) 贷：其他应收款交换退票待转户 二、银行本票 银行本票，是出票银行签发的,承诺在见票时无条件支 付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位、个人在同 城范围的结算，可用本票办理，其特点是款随人到，当时抵 用，特别适用于对付款人信用不了解不宜
4、使用支票的商品交 易。分为定额本票和不定额本票两种。 1、出票行出票的处理。申请人需要使用本票应向银行填写“ 银行本票申请书”，会计分录为： 借：单位活期存款（或现金）申请人户 贷：开出本票 2、银行本票付款的处理。 （1）兑付行和出票行为同一行处的情形。 出票行接到持票人交来的本票和进账单后，经审核确属本 行签发，各有关事项无误后，办理转帐，会计分录为： 借：开出本票 贷：单位活期存款持票人户 或现金 (2)兑付行和出票行不在同一行处的情形。 兑付行（即代理付款行）接到持票人交来的本票和进账单 后，经审核无误后，办理转帐，会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：单位活期存款(现金)持票人户
5、转帐后，本票通过票据交换向出票行提出交换。 3、银行本票结清的处理。 出票行收到票据交换提回的本票，经核对无误后，办理 转帐，会计分录为： 借：本票 贷：存放中央银行款项 三、银行汇票 银行汇票是指汇款人将款项交存当地银行， 由银行签发给汇款人持往异地，办理转帐结算或支 取现金的票据。汇票具有票随人到，使用灵活、兑 现性强等特点，故适用范围广泛。 银行汇票示意图 通过联行往来结清汇票(3) 本地签发行 异地兑付行 签发汇票（1） 兑付汇票（2) 将汇票持往异地 银行汇票的核算 银行汇票的核算程序一般可分为银行汇票的 签发、解付和结清3个阶段。 1、银行汇票的签发。签发行接到付款人的汇票委 托书
6、后，经审核，办理现金或转帐付款手续。 会计分录为：借：现金 或单位活期存款汇款人户 贷：汇出汇款 另外，按规定收取手续费： 借：现金 或单位活期存款汇款人户 贷：手续费收入 2、兑付行解付汇票的处理： （1）收款人在兑付行开户的情形。兑付行 接到收款人交来汇票和解讫通知及两联进账单后， 经审核无误后，办理转帐，会计分录为： 借：清算资金往来 贷：单位活期存款收款人户 （2）收款人未在兑付行开户的情形。 兑付行接到收款人交来汇票和解讫通知及两联 进账单后，经审核无误后，办理转帐，会计分录为 ： 借：清算资金往来 贷：应解汇款 如收款人需支取现金，兑付行经审查，可办理 转帐和支付现金，会计分录为：
7、 借：应解汇款 贷：现金 3、签发行结清汇票的处理。签发行收到兑付 行寄来的借方报单及汇款解讫通知后，与原来保管 的卡片核对无误后，视不同情况办理转帐。 （1）汇票金额全部解付的情形。 会计分录为： 借：汇出汇款 贷：清算资金往来 同时，销记“汇出汇款登记簿”。 （2）汇票金额有剩余的情形。 如汇票金额未全额解付，签发行应在汇出汇 款卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，并 办理转帐，会计分录为： 借：汇出汇款 贷：清算资金往来 活期存款汇款人户 同时，销记“汇出汇款登记簿”。 四、商业汇票 由商业信用产生的，由收款人或付款人（或承 兑申请人）签发，经承兑人承兑，并于到期日向收 款人或被背书
8、人支付款项的票据。商业汇票按承兑 人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票的核算 商业承兑汇票是由收款人（或付款人）签发、 经付款人承兑的商业汇票。 商业承兑汇票处理程序（收款人开出汇票） （1）发出商品 收款人 （2）签发商业汇票 付款人 （3）表示承兑 （4）汇票将到期 时委托收款 （9）通知收账 （7）到期付款 （6）通知付款 开户行 （5）传递结算凭证和汇票 开户行 （8）划帐资金 商业承兑汇票处理程序（付款人开出汇票） （1）发出商品 收款人 （2）签发商业汇票并表示承兑 付款人 （3）汇票将到期 时委托收款 （8）通知收账 （6）到期付款 （5）通知付款 开户行 （
9、4）传递结算凭证和汇票 开户行 （7）划帐资金 1 、签发并承兑 由交易双方签订合同后，由收款人或付款人 签发“商业承兑汇票” ，承兑时，付款人必须在汇票 正面签署“承兑”字样，并加盖印鉴。然后，将商业 承兑汇票交收款人。 2、收款人开户行受理汇票。 收款人即持票人在汇票到期前，填制“委托收 款凭证”连同汇票一并交开户行。银行经审核无误 后，在“委托收款凭证”上加盖“商业承兑汇票”戳记 ，登记“发出委托收款凭证登记簿”，将凭证有关联 次和汇票交付款人开户行。 3、付款人开户行收到汇票。 付款人开户行收到汇票及委托收款凭证，经 审核无误后，于汇票到期日填制联行贷方报单办理 划款。会计分录为： 借
10、：单位活期存款付款人户 贷：清算资金往来 如付款人账户资金不足，则将汇票退回收款 人开户行，并对付款人处以罚款。 4、 收款人开户行收到联行报单或退回凭证。 收款人开户行收到贷方报单，为收款人办理 入账手续，会计分录为： 借：清算资金往来 贷：单位活期存款收款人户 如收到退回凭证，则将汇票交收款人。 转帐后，销记“发出委托收款登记簿”。 （三）银行承兑汇票的核算 银行承兑汇票，是指收款人或付款人开出并 由付款人向其开户行申请，经银行审查同意承兑的 汇票。 银行承兑汇票处理程序： （1）发出商品 （承兑申请人） 收款人 （2）或签发商业汇票 付款人 （5）将银行承兑汇票交收款人 （6）汇票将到期
11、时委托 收款 （7）当即通知收账 （6）到期交票付款 （4）交付手续费 （3同意承兑或主动签 （2） 签发并申请承兑 开户行 （7）当即提出清算，主动收款 开户行 (承兑行） 1、承兑行办理汇票承兑 承兑申请人签发一式四联的银行承兑汇票后， 在前两联注明承兑银行名称及申请日期，加盖印章 ，同时填制一式三联银行承兑协议，随同前三联汇 票及购销合同一并送交承兑行。 承兑行同意承兑后，即与申请人订立银行承兑 协议，并将2、3联汇票和一份承兑协议交申请人。 另外，承兑银行还必须向申请人收取承兑手续费 。 会计分录为： 借：单位活期存款承兑申请人户 贷：手续费收入 并登记表外科目： 收：银行承兑汇票 2
12、、承兑银行处理到期汇票 承兑银行到期应向承兑申请人收取票款，填 制特种转帐传票进行转帐。会计分录为： 借：单位活期存款承兑申请人 贷：应解汇款 如承兑申请人账户无款或不足支付时，应该转 入承兑申请人的逾期贷款户，以每日5计收罚息 。 当帐户无款支付时，会计分录为： 借：逾期贷款承兑申请人逾期贷款户 贷：应解汇款 当帐户存款不足支付时，会计分录为： 借：活期存款承兑申请人户 逾期贷款承兑申请人逾期贷款户 （不足部分） 贷：应解汇款 3、收款人委托开户银行收款。 银行承兑汇票到期，收款人应填制两联进账 单，连同汇票送交银行，委托其收款。收款人开户 行经审核无误后，编联行借方报单，办理转帐，会 计分
13、录为： 借：清算资金往来 贷：单位活期存款收款人户 4、承兑银行支付票款。 承兑银行收到收款人开户行寄来的联行借方 报单以及解讫通知，应取出专夹保管的汇票卡片和 承兑协议副本，经核对无误后，办理转帐，会计分 录为： 借：应解汇款 贷：清算资金往来 （四）商业汇票贴现的核算 1、贴现（discount)的办理:商业汇票持有者急 需资金，而汇票又未到期，可以向开户银行申请贴现 。由申请人填制一式五联的贴现凭证。银行在办理贴 现业务时要扣除自贴现日起至到期日止的贴现利息， 计算出贴现利息、实付贴现额后，将票面余额付给持 票人。所谓贴现，是票据的持有人，在票据到期以前 ，为获得资金而向银行贴付一定的利息所作的票据转 让，是银行的一种放款形式。 其计算方法为： 贴现利息汇票金额（票据的到期值）贴现 期 贴现率 实付贴现金额=汇票金额贴现利息
