金融企业会计第三章 贷款与贴现业务.

《金融企业会计第三章 贷款与贴现业务.》由会员分享，可在线阅读，更多相关《金融企业会计第三章 贷款与贴现业务.（76页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、金融企业财务会计 第三章 贷款与贴现业务的核算 第三章 贷款与贴现业务的核算 l第一节 贷款业务核算概述 l第二节 企业贷款和票据贴现业务的核算 l第三节 个人贷款业务的核算 l第四节 贷款减值业务的核算 第一节 贷款业务核算概述 l 一、贷款的意义 l贷款是银行和其他信用机构以债权人地位 ，将货币资金贷给借款人，借款人按约定 的利率和期限还本付息的一种信用活动。 可以满足生产和商品流通资金的需要 促进企业改善经营管理，提高经济效益 可以增加银行的营业收入，提高自身的经济效 益（银行贷款利率要远高于存款利率，其利差 是银行收入的主要来源） l二、贷款的分类 l1.银行的贷款按贷款的期限划分，可

2、分为短期贷 款、中期贷款和长期贷款。 l短期贷款是指贷款期限在年以下（含1年）的各 种贷款； l中期贷款是指贷款期限在年以上5年（含5年） 以下的各种贷款； l长期贷款是指贷款期限在5年（不含5年） 以上的 各种贷款。 第一节 贷款业务核算概述 l2.按贷款的对象划分，分为单位贷款和个人贷款 l单位贷款按贷款保障形式可分为信用贷款、担保贷 款（包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款）和票据 贴现。 l个人贷款是银行对个人发放的用于个人消费的担保 贷款，主要包括：个人定期储蓄存单小额质押贷款 、凭证式国债质押贷款、个人住房贷款、个人汽车 消费贷款、个人耐用品消费贷款、个人住房装修贷 款、个人助学贷款等

3、。 第一节 贷款业务核算概述 l3.按贷款发放条件可以分为：信用贷款、担保贷 款和贴现贷款 l4.按贷款是否具有政策性可分为：商业性贷款和 政策性贷款 l5.按贷款的资金来源分为： 自营贷款和委托贷款 第一节 贷款业务核算概述 l6. 按贷款的质量可分为正常、关注、次级、可疑 和损失类五类贷款 l正常：借款人能够严格履行合同，有充分把握偿还 贷款本息。 l关注：尽管目前借款人没有违约，但存在一些可能 对其财务状况产生不利影响的主客观因素。如果这 些因素继续存在，可能对借款人的还款能力产生影 响。 第一节 贷款业务核算概述 l次级：借款人的还款能力出现了明显问题，依靠 其正常经营收入已无法保证足

4、额偿还贷款本息。 l可疑：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行 抵押或担保，也肯定要发生一定的损失。 l损失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之 后，贷款仍然无法收回。 l后三类贷款合称为不良贷款。 l三、贷款业务的账务核算方式 l在银行贷款中，贷款的审批权由银行信贷部门负 责，贷款的具体发放与收回则是会计部门的职责 。 l目前，会计部门的账务核算采用了四种核算方式 ：逐笔核贷、存贷合一、定期调整和下贷上转。 第一节 贷款业务核算概述 l四、贷款业务核算的要求 l（一）坚持国家信贷政策和贷款原则 l（二）加强期限管理，监督贷款的使用和 归还 l（三）正确核算贷款本息 第二节 企业贷款和票据贴

5、现业务的核算 l一、企业贷款业务的核算 l（一）应设置和运用的账户 l1.“贷款”账户 l属资产类账户，用于核算商业银行按规定发放的各 种客户贷款。本账户可按贷款类别、客户，分别“ 本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核 算。本账户期末借方余额，反映商业银行按规定发 放尚未收回贷款的摊余成本。 l2.“贷款损失准备”账户 l属资产类账户，用于核算商业银行贷款的减值准备 。本账户可按计提减值准备的资产类别进行明细核 算。本账户期末贷方余额，反映商业银行已计提但 尚未转销的贷款损失准备。 l3.“应收利息”账户 l属资产类账户，用于核算商业银行交易性金融资产 、持有至到期投资、可供出售金融资

6、产、发放贷款 、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资 产等应收的利息。本账户可按借款人或被投资单位 进行明细核算。本账户期末借方余额，反映商业银 行尚未收回的利息。 第二节 企业贷款和票据贴现业务的核算 l4.“利息收入”账户 l属损益类账户，用于核算商业银行确认的利息收 入。本账户可按业务类别进行明细核算。期末， 应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后 账户无余额。 l5.“资产减值损失”账户 l属损益类账户，用于核算商业银行计提各项资产 减值准备所形成的损失。本账户可按资产减值损 失的项目进行明细核算。期末，应将本账户余额 转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。 第二节 企业

7、贷款和票据贴现业务的核算 l6.“抵债资产”账户 l属资产类账户。本账户核算商业银行依法取得并准备按照有 关规定进行处置的实物抵债资产的成本。本账户可按抵债资 产类别及借款人进行明细核算。本账户期末借方余额，反映 商业银行取得的尚未处置的实物抵债资产的成本。 l7.“贴现资产”账户 l属资产类账户。本账户核算商业银行办理商业票据的贴现、 转贴现等业务所融出的资金。本账户可按贴现类别和贴现申 请人进行明细核算。本账户期末借方余额，反映商业银行办 理贴现、转贴现等业务融出的资金。 第二节 企业贷款和票据贴现业务的核算 l（二）信用贷款的核算 l信用贷款是商业银行根据借款单位的信誉而发放 的不需要提

8、供担保的一种贷款。 l商业银行是否向客户采用信用方式发放贷款，需 根据借款人的信用等级进行综合考评。 l信用贷款的核算包括发放贷款、贷款偿还、贷款 利息、展期、逾期的核算。 第二节 企业贷款和票据贴现业务的核算 1.发放贷款的核算 l凭证：申请书、借据(三联或四联) 、借款合 同，贷款转入存款户的处理。会计分录： 借：贷款-本金户 贷：吸收存款活期存款户 第二节 企业贷款和票据贴现业务的核算 l例1. 2005年5月7日开户单位世纪联华商场（账号： 2010004）向本行申请流动资金贷款200,000元，期 限6个月，月利率4.35 ，2005年11月7日归还， 经审核同意，予以办理。 l会计

9、分录为： 借：贷款世纪联华商场贷款户 200,000 贷：吸收存款活期存款世纪联华商场户 200,000 第二节 企业贷款和票据贴现业务的核算 l2.贷款归还的核算 l贷款到期，由借款单位主动还款，或银行主动扣 收。 l收回贷款时，应按客户归还的金额作会计分录： l借：吸收存款活期存款户 l 贷：应收利息 l 贷款-本金 第二节 企业贷款和票据贴现业务的核算 l接例1，6个月后，世纪联华商场归还贷款。 l例1. 2005年5月7日开户单位世纪联华商场（账号 ： 2010004）向本行申请流动资金贷款200,000元 ，期限6个月，月利率4.35 ，2005年11月7日 归还，经审核同意，予以办

10、理。 l利息 200,000 4.35 65,220（元） l会计分录： l借：吸收存款世纪联华商场户 205,220 l 贷：贷款 本金-世纪联华商场户 200,000 l 应收利息 5,220 第二节 企业贷款和票据贴现业务的核算 3. 利息核算 （1）利随本清 l利随本清是银行按借款合同约定的期限，于贷款 归还时收取利息的一种计息方法。利随本清计息 方法对于贷款天数的计算，采用对年按360天，对 月按30天，不满月的零头天数按实际天数计算， 算头不算尾。 l贷款发生逾期，逾期部分应先按合同约定的利率 和期限计收到期贷款利息，其次逾期金额应自转 入逾期贷款账户之日起，利率改按规定的比例（

11、在借款合同载明的贷款利率水平上加收30-50 ）计收罚息。 例2 l某银行于20年4月8日向国美商场发放短期贷 款一笔，金额30万元，期限6个月，月利率4.35 ，如该笔贷款于同年10月28日归还，采用利随本 清的计息方法，计算银行的应收利息（罚息加收 50%）。 l到期利息30000064.35 7830（元） l逾期利息300000201.5 4.35 /301305（ 元） l应收利息合计为9135元。 3. 利息核算 （2）定期结息 l根据权责发生制，各种贷款应按规定的结息日期 结息，按季收息的，以3、6、9、12月的20日为结 息日，按年收息的，以12月的20日为结息日。 贷 款均采

12、用按季结息的方法，即规定每季末月20日 为结息日，每年计息四次，计息为上季末月的21 日至本季末月20月止 。 l计提利息的会计分录 借：应收利息-单位户 贷：利息收入-户 3. 利息核算 l银行按季计算贷款的应收利息，贷款利息当期实 际收到时计入当期损益，则计收利息的会计分录 为： 借：吸收存款户 贷：利息收入贷款利息收入户 l如其账户资金不足，不足部分列入应收利息。其 会计分录为： 借：应收利息 贷：利息收入贷款利息收入户 例3 l银行2002年8月1日发放一笔贷款给A厂，金额 为100 000元，期限为半年，利率为5 ，到期一 次还本付息。到期日，该企业活期户头有足额资 金。做相应的会计

13、分录。（采用定期结息的计息 方法） l2002年8月1日 借：贷款本金A厂 100 000 贷：吸收存款活期存款A厂 100 000 l2002年9月21日 l借：应收利息 850 （51天10万 5 /30） l 贷：利息收入 850 l2002年12月21日 l借：应收利息 1516.67（91天10万 5 /30 ） l 贷：利息收入 1516.67 l2003年2月1日 l借：吸收存款活期存款A厂 103066.67 l 贷：贷款本金A厂 100 000 l 应收利息 2366.67 l 利息收入 700（42天） 课堂练习 l银行2002年8月1日发放一笔贷款给A厂，金额 为100

14、000元，期限为半年，利率为5 ，计息日 分次偿还利息。到期日，该企业活期户头有足额 资金。作相应的会计分录。（采用定期结息的计 息方法） 答案 l2002年8月1日 借：贷款本金A厂 100 000 贷：吸收存款活期存款A厂 100 000 l2002年9月21日 借：吸收存款活期存款A厂 850 （51天10万 5 /30） 贷：利息收入 850 l2002年12月21日 借：吸收存款活期存款A厂 1516.67（91天） 贷：利息收入 1516.67 l2003年2月1日 借：吸收存款活期存款A厂 100 700 贷：贷款本金A厂 100 000 利息收入 700 （42天10万 5 /

15、30） 4.贷款展期的处理 l未到期前先申请信贷部门批准会计部门 保管 l展期期限按以下规定执行： 短期贷款不得超过原贷款期限； 中期贷款不得超过原贷款期限的一半； 长期贷款不得超过年； 贷款展期只限一次。 l展期时不进行账务处理。 l展期后按未到期的正常贷款处理 5.贷款逾期的处理 l逾期贷款系指借款人超过借款合同规定的期限未 能偿还的贷款。包括三种： （1）未办理展期的超过借据规定的偿还期限的贷款 。 （2）超过贷款展期未能偿还的贷款。 （3）借据上规定有分期偿还的贷款未按分期的期限 偿还的贷款。 5.贷款逾期的处理 （1）贷款逾期时的处理 l根据原借据，分别编制特种转帐借方传票和特种 转帐贷方传票，办理转帐。 借：逾期贷款借款人户 贷：贷款本金-借款人户 l计提到期贷款正常期间产生的利息. 借：应收利息借款人利息户 贷： 利息收入借款人利息户 5.贷款逾期的处理 （2）贷款逾期后的处理 l等借款单位存款帐户有款支付时，应主动一次或