年增值税

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1、增 值 税 2016.09.15 政策 财政部 国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税201636号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方 税务局，新疆生产建设兵团财务局： 经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值 税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部 营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。现将营业 税改征增值税试点实施办法、营业税改征增值税试点有关事项的规定 、营业税改征增值税试点过渡政策的规定和跨境应税行为适用增值税 零税率和免税政策的规定印发你们，请遵照执行。 本

2、通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2016年5月1日起执 行。财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税 试点的通知（财税2013106号）、财政部 国家税务总局关于铁路运 输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知（财税2013121 号）、财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通 知（财税201443号）、财政部 国家税务总局关于国际水路运输增值 税零税率政策的补充通知（财税201450号）和财政部 国家税务总局 关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知（财税2015118号） ，除另有规定的条款外，相应废止。 2 政策 3 政策

3、 4 5 目录 2016年的变化 6 增值税是什么？ 7 缴税 缴税 缴税 环节征税，增值纳税 增值税与营业税的不同 8 纳税人标准 9 一般纳纳税人 小规模纳税人 工业企业 年应税销售额50万元 商业企业年应税销售额80万元 营改增纳税人年应税销售额500万元 不经常发生应税行为的单位或个人（例如：旅店业和饮食业 纳税销售非现场消费的食品（62号）可选择小规模或一般 纳税人 工业企业 年应税销售额 50万元 商业企业年应税销售额 80万元 营改增纳税人年应税销售额 500万元 年销售额超过小规模纳税人的其他个人为小规模 解释：个人，是指个体工商户和其他个人。 纳税人标准 10 辅导期 新认定

4、为一般纳税人的小型商贸批发企业（3个月） 下列之一的，辅导期为6个月 增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且在10万元以上的； 骗取出口退税的； 虚开增值 税扣税凭证的； 国家税务总局规定的其他情形； 特点： 设置“应交税费待抵扣进项税额”，稽核比对无误后转入“应交税 费应交增值税（进项税额）” 购发票有限额； 增购发票需预缴已开具发票销售额的3%； 纳税人标准 11 应税年销售额=连续不超过12 个月应税服务营业额/(1+3%) 未超标准以及新开业的纳税人（税务登记起30内），也可以申请一般 纳税人。需要满足以下条件： 有固定的生产经营场所； 能按规定设帐； 核算、提供准确税务资料 其他满

5、足条件的纳税人，应当办理一般纳税人的认定，否则按一般纳 税人计算销项，但不得抵扣进项 认定为一般纳税人之后不得再转为小规模纳税人 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为 一个纳税人合并纳税 提示： 税率 12 提示： 兼营不同税率需分别核算，否则从高适用税率 销项税 13 销项税 14 提示： 发生折让时，未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税 额或者销售额。 将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额 ；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额 纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时 间为收到预收

6、款的当天 差额纳税纳税人取得的增值税扣税凭证，其进项税额不得从销项税额中 抵扣 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的， 或者发生视同销售行为而无销售额的，主管税务机关有权按照本单位同类 、其他单位同类、组成计税价格的顺序确定销售额 进项税 15 提示： 不得抵扣项目，进项转出或冲减进项 进货退回冲减进项 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农 产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外 单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 进项税 16 进项税 17

7、纳税人的交际应酬消费属于个人消费 购入材料需准确划分可抵扣或不可抵扣，如果不能划分需按收入比例 抵扣部分； 专用于不得抵扣范围的无形资产/固定资产/有形动产租赁，不得抵扣 进项；共用的，可以抵扣全部进项。 购入确定用于不得抵扣项目则不作进项处理直接计入成本，购入时不 能确定用途则确认进项，等用途改变时做进项税额转出。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工 程。 不动产和在建工程耗用的货物，是指构成不动产实体的材料和设备， 包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气 、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。 非正常损失，是指因管理不善造成

8、货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法 律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固 定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额 应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵 扣比例为40%。 提示1： 进项税 18 提示2： 一般纳税人兼有简易征收、免征项目，无法划分时，按销售额比例计 算； 发生进项税额转出无法确定转出数额时，按实际成本应扣减税额； 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产转出进项税时，按净值计算 。 取得不动产，包括以直接购买、

9、接受捐赠、接受投资入股、自建以及 抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地 产项目。 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进 项税额不适用上述分2年抵扣的规定。 发票管理 19 自行开具增值税专用发票和普通发票 开票需提供对方单位税号、银行开户行、地址、全称（首次提供一般纳税人资格证明） 进项发票认证，可购置设备自行认证或去税务局认证 退货或错开发票跨月时必须开具红字发票，不允许不处理 关注发票丢失处理方法 进项发票认证期为180天，超期处理 一般纳税人： 小规模纳税人： 自行开具增值税普通发票 税务局代开增值税专用发票 3% 购进税控收款机的进项税额

10、可以抵扣应纳税额，普通发票、专用发票均可 首次购置税控专用设备价税合计金额和每年的技术服务费可以抵减税额 需注意： 增值税专用发票管理要求 发票管理：是否可以自已打印销货清单 20 增值税的减免税 21 提示： 小规模纳税人属小微企业享受优惠政策时，当月已计提的税金，在满足免 税条件后转入“营业外收入-补贴收入”核算。 其他事项 22 向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。 适用免征增值税规定的应税行为 不得开具增值税专用发票的情形： 根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点 实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务。 存款利息。 被保险人获得的保险赔付。 房地产主管部门

11、或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物 业管理单位代收的住宅专项维修资金。 在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或 者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其 他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。 不征收增值税项目： 其他事项 23 根据国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告（国税总公 告2016年第6号）第一务规定，增值税小规模纳税人缴纳增值税、消费税、文 化事业建设费，以及随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加 等税费，原则上实行按季申报。注意以下事项： 税控设备仍需按月清卡，抄报税期内清卡后方可领取发票

12、仍可享受小微企业的增值税税收优惠 申报期为每年的1月、4月、7月、10月对上一个季度的增值税申报 按季度申报后增值 税的小规模纳税人在季度中间累计销售额超过了小规 模纳税人标准，需在申报期结束 月份申请登记一般纳税人 如需申请仍按月申报的，由主管税务机关根据其应纳税额大小核定纳税 期限。 自2016年4月1日起执行 小规模纳税人申报月改季 其他事项 24 经国务院批准，扩大政府性基金免征范围的有关政策通知如下： 将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月 纳税的月销售额或营业额不超过3万元（按季度不超过9万元）的缴纳义 务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（

13、按季度不超 过30万元）的缴纳义务人。 本通知自2016年2月1日起执行 扩大有关政府性基金免征范围 生活服务业营改增 25 生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文 化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务 和其他生活服务。 包括餐饮服务和住宿服务。 餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提 供饮食消费服务的业务活动。 住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、 旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。 餐饮住宿服务： 居民日常服务：沐浴 旅游娱乐服务：KTV 出租不动产： 生活服务业营改增 26

14、 关注： 税率：6%,征收率：3% 核定标准：一般纳税人年应税销售额500万元，小规模500万元 应税年销售额=连续不超过12 个月应税服务营业额/(1+3%) 住宿服务需要开具增值税专用发票，其他开具增值税普通发票 酒店视同销售项目：招待客人的免费住宿 酒店的折扣处理：奖励免费入住，折扣 兼营业务 进项税额抵扣： 酒店在合规方面未来还面临一系列挑战，特别是对于酒店常客享有的一些特权，例如免费早 餐，免费使用互联网，免费使用俱乐部休息室，免费升级房间，甚至免费入住等，是否应该 视同销售缴纳增值税。如果进行视同销售，这些服务应该如何确定其价格？因此，酒店需要 仔细考虑这些奖励计划以及类似计划的增

15、值税处理。 27 对成本的影响：价税分离 对销售收入的影响：价税分离 对利润的影响 试点前后营业税对企业的影响 ： 试点前营业额发生退回，或差额未抵扣完的项目，营改增后不得抵增值税应税销售额，需办理退营 业税；发生补缴的，应补缴营业税； 5月1日前，如果已经申报了营业税但是没开营业税发票的，无法再开具营业税发票，而每开一张增 值税发票需要再缴纳一次增值税，相当于重复交税。所以一定要提前都清理完毕。 生活服务业营改增 房地产营改增 28 销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能 移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物 等 关注： 税率：11%，老项目可选择5%简易增收； 营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个 人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房 地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付 的土地价款后的余额为销售额。 房地产老项目，是指建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月 30日前的房地产项目。 扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含 省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证