增值税纳税筹划教材

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1、Tax Planning 第二章 增值税的纳税筹划 1 第一节 增值税概述 1 第二节 增值税纳税人类别的纳税筹划2 第三节 增值税计税依据的纳税筹划 3 第四节 增值税减免税的纳税筹划 4 第五节 增值税出口货物退的纳税筹划5 第六节 增值税纳税期限的筹划 6 2 第一节 增值税概述 一、增值税的概念和特点 增值税是以商品或劳务在流转过程中产生的增值 额作为计税依据而征收的一种流转税。 3 增值税的特点 保持税收中性 实行价外税制度 普遍征收 税收负担由商品最终消费者承 担 实行比例税率 实行税款抵扣制度 4 生产产型增值值税 特点是不允许许扣除购购入固 定资产资产 价值值中所含的增值值 税

2、款，也不考虑虑生产经营产经营 过过程中固定资产资产 磨损损的那 部分转转移价值值，其法定增 值额值额 大于理论论增值额值额 。 收入型增值值税 特点是投入固定资产资产 价值值 中所含的增值值税款，可以 按照磨损损程度相应应地给给予 扣除，其法定增值额值额 等于 理论论增值额值额 。 消费费型增值值税 特点是允许许将购购置物质资质资 料的价值值和用于生产产、经经 营营的固定资产资产 价值值中的所 含增值值税款转变为转变为 消费费 型增值值税。 二、增值税的分类和改革 自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革，即由过去的生产型增 值税转变为消费型增值税。 5 三、增值税的纳税义务人 （一）纳税

3、人与扣缴义务人 增值税纳税人，是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加 工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 。 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在 境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没 有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 6 模具加 工方法 不属属于 一般纳税纳税 人 1. 年应税销售额未超 过小规模纳税人标准 的企业。 2. 个人 3. 非企业型单位。 4. 不经常发生增值税应税 行为的企业。 （二）一般纳税人和小规模纳税人 1.一般纳税人的认定标准 7 2.小规模纳税人的认定标准 （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生

4、产或者提供应税行为为主，并兼营货物批发或者零售的 纳税人，年 应税销售额在50万元以下的。“以从事货物生产或提供应税劳务为主 ”是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税的销 售额的比重在50%以上。 （2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 （3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税 人纳税。 （4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳 税人纳税。 8 四、增值税的征税范围 （一）征税范围的一般规定 （1）销售货物或进口货物。 （2）提供加工、修理修配劳务。 （二）征税范围的具体规定 1属于征税范围的特殊项目 2属于征税范围

5、的特殊行为 9 五、增值税税率与征收率 1基本税率 我国的增值税的基本税率为17。 （1）纳税人销售或者进口货物，除税法另有规定外，税率为17%； （2）纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%； （3）油气田企业提供的生产性劳务，税率为17%。 10 2.低税率 增值税一般纳税人销售或进口下列货物，适用13的低税率： （1）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、 居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜 ； （5）农产品； （6）音像制品； （7）电子出版物； （8）二甲醚； （9）食用

6、盐。 11 3.零税率 零税率即税率为零，仅适用于法律部限制或不禁止的报关出口的货 物，以及输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。 4.征收率 小规模纳税人的增值税征收率为3。征收率的调整，由国务院决 定。 12 六、增值税应纳税额的计算 （一）一般纳税人应纳税额的计算 其计算公式为： 当期应纳税额当期销项税额当期进项税额 当期销售额适用税率当期进项税额 1销项税额的计算 （1）一般销售方式下的销售额 （2）特殊销售方式下的销售额 （3）对视同销售货物行为的销售额的确定 13 2进项税额的计算 （1）准予从销项税额中抵扣的进项税额。 （2）不得从销项税额中抵扣的进项税额。 （3）不得

7、抵扣增值税的进项税额的两类处理方式。 购入时不予抵扣，直接计入购货的成本。 已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额，作进项税转 出处理。 14 （二）小规模纳税人应纳税额计算 （1）其计算公式为： 应纳税额不含税销售额征收率 （2）含税销售额换算 其计算公式为： 销售额含税销售额（1征收率） 15 （三）进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，应按照组成计税价格和规定的税率计算应 纳税额。应纳税额的计算公式为： 应纳税额组成计税价格税率 式中，组成计税价格关税完税价格关税税额消费税税额 。 16 第二节 增值税纳税人类别的纳税筹划 一、一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 （一）一般纳税

8、人和小规模纳税人税收负担差异分析的三种 判别方法 1增值率判别法 假设某工业企业某个会计年度不含税的销售额为A，不含税购进额 为B，增值率为C。如果该企业为一般纳税人，其应纳增值税为：A17% B17%，引入增值率计算，则为：AC17%；如果是小规模纳税人 ，应纳增值税为A3%。令两类纳税人的税负相等，则有：AC17% A3%。所以C17.6%。 17 2.购货额占销售额比重判别法 一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用的税率为3% 。假定某工业企业不含税的销售额为A，购货额占销售额的比重 为B，则购入货物的金额为AB。如果该企业为一般纳税人，应纳 增值税额为：A17%A B17%；如果

9、该企业为小规模纳税人， 应纳增值税为：A3%。令两类纳税人的税负相等，则有： A17%AB17%A3%。因此，B82.4%。 18 3含税销售额与含税购货额比较法 假设X为含增值税的销售额，Y为含增值税的购货额，且两者均为同 期数字。令两类纳税人的税负相等，则有： X(117%)-Y(117%)17% X(13%)3% YX80% 19 （二）采购原材料种类和途径的选择 1.一般纳税人选择购货对象的纳税筹划。 概括起来共有三种类型：一是从一般纳税人处购进货物；二是从小 规模纳税人处购进货物，并可索取到由主管税务机关代开的3%的增值税 专用发票；三是从小规模纳税人处购进货物，只能索取到普通发票。

10、若 购货企业以利润最大化为目标，则可以采用净利润法，比较不同购货对 象下的净利润的大小，进而选择净利润最大的方案。 20 2.小规模纳税人对购货对象的选择。 小规模纳税人在选择购货对象时，主要考虑的因素是购进原材 料等货物的价格高低。只要选择购进货物价格最低的购货对象就可 以了。 21 二、增值税纳税人与营业税纳税人身份的筹划 （一）混合销售 对于混合销售行为的纳税筹划可以遵循以下几点原则： （1）应注意企业销售行为是否属于混合销售行为，要得到国家税务总局 所属的税务机关的认定； （2）如果混合销售行为的销售额不能低于年销售额和营业额的50%，可以 采取将混合销售行为进行业务拆分的方式将销售行

11、为和非应税劳务行为 分别核算，进而降低企业总体税负，增加企业的现金流量。 22 （二）兼营行为 兼营主要包括两种：一种是兼营不同税率的商品；二是既销售 货物和提供应税劳务，又兼营非应税劳务。纳税人兼营不同税率的 货物或者应税劳务，未分别核算的，从高适用税率。纳税人兼营非 应税劳务的，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与 货物或应税劳务一并缴纳增值税。 23 纳税人若会计核算不健全或不能提 供准确税务资料的；纳税人销售额 超过小规模纳税人的标准，但未申 请办理一般纳税人认定手续的；个 人、非企业性单位、不经常发生应 税行为的企业，不能办理一般纳税 人认定手续的，只能选择做小规模 纳税人

12、。 如果产品主要销售给一般 纳税人，购买方必须取得 增值税专用发票抵扣进项 税，则企业必须选择一般 纳税人身份 。 纳税人一经认定为一般纳税人 ，不得转化为小规模纳税人。 从事货物生产或者提供应税劳务的 纳税人，以及以从事货物生产或者 提供应税劳务为主，并兼营货物批 发或者零售的纳税人，年应征增值 销售额在50万以下的；其他纳税人 年应税销售额在80万以下的，为增 值税小规模纳税人，超过上述年应 税销售额标准的为增值税一般纳税 人。 1 2 3 4 5 年应征增值税超过小规模纳税 人标准的其他个人按小规模纳 税人纳税；非企业性单位、不 经常发生应税行为的企业可选 择按小规模纳税人纳税。 三、选

13、择增值税纳税人身份应考虑的限制性因素 24 第三节 增值税计税依据的纳税筹划 一、销售方式的税收筹划 （一）商业销售 商业销售是指销货方在销售货物或提供应税劳务时，因采购方采 购数量较大等原因，给予采购方的价格优惠。 （二）销售折扣 销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励采购方 即使偿还货款，协议许诺给予企业的一种折扣优惠。 25 （三）销售折让 销售折让是指在货物销售后，由于质量、性能等方面的原因 ，采购方虽未退货，但要求销货方给予的一种价格上的优惠。 在实际经济生活中，企业要严格遵守合同约定，避免出现销 售折让的情况。 26 （四）实物折扣 企业在选择折扣方式时，应当尽量不选择

14、实物折扣，在必须 采用实物折扣的销售方式时，企业可以在发票上作适当的调整， 变“实物折扣”为“价格折扣(折扣销售)”，以达到节税的目的 。 27 （五）还本销售 还本销售是指销售货物之后按约定时间一次或分次将销货 款部分或全部返还给购货方，返还的货款金额计为还本支出。 税法规定，采取还本销售方式销售货物的，不得从销售额中减 除还本支出。 28 （六）以旧换新 以旧换新是指在销货过程中，从购买方手中取得旧货，按照旧 货价格冲抵销货款的促销手段。税法规定，纳税人采取以旧换新方 式销售货物的，按照新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减 旧货物的收购价格。 29 二、结算方式的筹划 （一）不同结算方

15、式的纳税义务发生时间 按销售结算方式的不同，可以将销售货物或增值税纳税业务发生时 间分为： （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生 时间为收到销售额或者取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的 当天。 （2）采取委托银行收款和托收承付方式销售货物，为发出货物并办妥托 收手续的当天。 （3）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产 工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或 者书面合同约定的收款日期的当天。 30 （4）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清 单的当天。 （5）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同

16、约定的收款 日期的当天。 （6）纳税人发生视同销售行为，为货物移送的当天。 （7）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取 销售款的凭据的当天。 31 模具加 工方法 注意的 几个个因素 1. 企业自身的具体情 况 2. 购买方的实际情况 3. 市场上产品的供求 关系 4. 适当改革企业的绩效考 核系统 （二）利用结算方式进行筹划时需注意的几个因素 32 三、以物易物的筹划 以物易物也就是采取物物交换的方式，不以货币结算货款 。采取以物易物方式的，交换双方都应作购销处理，以各自发 出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算 购货额并计算进项税额。 33 四、以物抵债的筹划 在当前的市场经济条件下，以非货币性资产抵偿债务是常 见的经济现象。无论是债务人移交非货币性资产还是债权人将 该资产变现，都将产生纳税义务，由此也产生纳税筹划的空间 。 34 五、运费的纳税筹划 1运费结构与税负的关系 2购销企业运费中降低税负的途径 采购企业自营运费