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1、东北财经大学出版社 高等院校本科会计学专业教材新系 第8章 所得税会计 n 学习目标 n 8.1 企业所得税概述 n 8.2 企业所得税的计算与申报 n 8.3 所得税会计基础 n 8.4 企业所得税的会计处理 n 8.5 个人所得税的会计处理 8.1 企业所得税概述 8.1.1企业所得税的纳税人 是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营 所得和其他所得征收的一种直接税。 个人独资企业和合伙人是自然人的合伙企业除外。（个 税） 居民企业 非居民企业 8.1 企业所得税概述 8.1.2企业所得税的扣缴义务人 1）支付人为扣缴义务人 2）指定扣缴义务人 （1）预计工程作业或提供劳务期限不足
2、一个纳税年度 的,且有证据表明不履行纳税义务的； （2）没有办理税务登记或者临时税务登记的,且未委托 中国境内的代理人办理纳税义务的； （3）未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预 缴申报的； （4）其他规定情形。 8.1 企业所得税概述 3）扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7 日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业 所得税报告表 4）若纳税人提出自行履行纳税义务,且扣缴义务人因 特殊原因无法履行扣缴义务的,经县级以上税务机关核 准,可按税法规定期限自行申报缴纳税款 5）扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的， 由纳税人在所得发生地缴纳，在中国境内存在多个所 得发生地
3、的,由纳税人选择一地申报缴纳税款 8.1 企业所得税概述 8.1.3企业所得税的征税对象 1）居民企业的征税对象 2）非居民企业的征税对象 8.1 企业所得税概述 8.1.4企业所得税的税率 1）基本税率（25%） 2）优惠税率 (1)小型微利企业（20%） (2)国家重点扶持的高新技术企业（15%） 8.1 企业所得税概述 8.1.5企业所得税的应税收入 1）收入总额 （1）收入的形式和内容（8项） （2）收入的确认和计量 2）不征税收入 8.1 企业所得税概述 8.1.6企业所得税的税前扣除项目 1）税前扣除的基本原则 （1）真实性 （2）合法性 （3）合理性 8.1 企业所得税概述 2）
4、税前扣除的确认原则 （1）权责发生制原则 （2）配比原则 （3）相关性原则 （4）确定性原则 （5）合理性原则 （6）划分收益性支出和资本性支出原则 8.1 企业所得税概述 3）税前扣除项目 （1）销售（营业）成本 （2）期间费用 （3）税金及附加 （4）损失 （5）其他支出 4）准予扣除项目的确认 （1）工薪支出 （2）职工福利费、工会经费、职工教育经费支出 （3）基本社会保险费和住房公积金 （4）公益性捐赠支出 （5）利息支出 （6）汇兑损失 （7）借款费用支出 （8）业务招待费 （9）广告费和业务宣传费 （10）固定资产折旧费用 8.1 企业所得税概述 （11）无形资产摊销费用 （12）
5、长期待摊费用 （13）存货成本 （14）转让资产 （15）呆账准备 （16）专项资金 （17）租赁费 （18）劳动保护支出 （19）劳务服务 （20）非居民企业在中国境内设立的机构、场所的费用 8.1 企业所得税概述 5）不得扣除项目 （1）不得扣除的基本项目。 （2）其他不得扣除项目。 （3）企业发生的与其经营活动有关的合理的费 用，税务机关要求提供证明资料的，应提供能 够证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前 扣除。 8.1 企业所得税概述 6）亏损的处理 （1）亏损弥补期应连续计算，不得间断，不论弥补亏损的5年中是否盈利 或亏损。 （2）连续发生亏损，其亏损弥补期应按每个年度分别计算，按
6、先亏先补 的顺序弥补，不能将每个亏损年度的亏损弥补期相加。 （3）联营企业生产经营取得的所得，一律先就地缴纳所得税，然后再进 行分配。联营企业的亏损，由联营企业就地按规定进行弥补。 8.1 企业所得税概述 （4）投资方如果发生亏损（税务机关核实），则从联营企业分回的税后 利润可以先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定计算补缴 企业所得税。 （5）查补的应纳税所得额，应并入所属年度的应纳税所得中，按税法规 定计算应补税额，但不得弥补以前年度亏损，不得作为计算公益、救济 性捐赠税前扣除的基数。 （6）虚报亏损的处理。 8.1 企业所得税概述 8.1.7企业所得税的税收优惠 1）免税收入 2
7、）法定减免 （1）免缴企业所得税 （2）减缴企业所得税 （3）符合条件的技术转让所得的所得税减免 （4）预提所得税的减免 （5）民族自治地方所得税的减免 8.1 企业所得税概述 3）定期减免 4）加速折旧 5）加计扣除 6）减计收入 7）抵扣税额 8）税收抵免 8.1 企业所得税概述 9）新旧所得税法优惠政策的过渡与衔接 （1）新税法公布前批准设立的企业税收优惠过渡办法 （2）继续执行西部大开发税收优惠政策 （3）实施企业税收过渡优惠政策的其他规定 8.1 企业所得税概述 8.1.8纳税地点和纳税年度 1）纳税地点 2）纳税年度 8.1 企业所得税概述 8.1.9房地产开发企业所得税政策 1）
8、未完工开发产品的税务处理 2）完工开发产品的税务处理 3）开发产品预租收入的确认 4）合作建造开发产品的税务处理 5）以土地使用权投资开发项目的税务处理 6）开发产品视同销售行为的税务处理 7)代建工程和提供劳务的税务处理 8)开发产品成本、费用的扣除 8.2 企业所得税的计算与申报 8.2.1资产的税务处理 1）资产的计税基础 2）固定资产 （1）固定资产的计税基础 （2）固定资产的折旧方法 （3）固定资产的折旧年限 （4）固定资产的改建支出 （5）固定资产的大修理支出 （6）长期待摊费用的摊销 8.2 企业所得税的计算与申报 3）递耗资产 （1）以油气井、矿区或油气田为单位，按照直线法综合
9、计提折耗，折耗 年限不少于6年； （2）以油气井、矿区或油气田为单位，按可采储量和产量法综合计提折 耗。 4）生产性生物资产 （1）生产性生物资产的计税基础 （2）生产性生物资产的折旧方法 （3）生产性生物资产的折旧年限 8.2 企业所得税的计算与申报 5）无形资产 （1）无形资产的计税基础 （2）无形资产的价值摊销 6）投资资产 （1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； （2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和 支付的相关税费为成本。 8.2 企业所得税的计算与申报 7）存货 （1）存货的计税基础 （2）存货的计价方法 8）企业重组 8.2 企业所得税
10、的计算与申报 8.2.2应纳税额的计算 1）居民企业应纳税所得额的计算 2）居民企业应纳税额的计算 3）非居民企业应纳税所得额和应纳税额的计算 4）抵免税额的计算 （1）境外已纳税额的抵免 （2）居民企业境外权益性投资收益的税收抵免 （3）企业在按企业所得税法规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国 境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。 8.2 企业所得税的计算与申报 8.2.3特别纳税调整 1）关联方与关联方交易 （1）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系； （2）直接或者间接地同为第三者控制； （3）在利益上具有相关联的其他关系。 2）独立交易原则的涉税认定 3）预约
11、定价 4）收入的调整 8.2 企业所得税的计算与申报 5）应纳税所得额的核定 （1）参照同类或类似企业的利润率水平核定； （2）按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定； （3）按照关联企业集团整体利润的合理比例核定； （4）按照其他合理方法核定。 6）债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准 7）年度关联业务的纳税申报 8）不具有合理商业目的的认定 9）补征税款 8.2 企业所得税的计算与申报 8.2.4企业所得税的申报与缴纳 1）企业所得税的预缴 2）企业所得税的汇算清缴 3）货币计量单位 4）汇总纳税 （1）居民企业 （2）非居民企业 8.2 企业所得税的计算与申报 8.2.5企业所得税
12、的核定征收 1）企业所得税核定征收的范围 2）企业所得税征收方式的确定 3）定额缴纳 4）核定应税所得率缴纳 8.2 企业所得税的计算与申报 8.2.6企业所得税纳税申报表的填制 1）企业所得税预缴纳税申报表由于按新的企业所得税法制定的所 得税预缴纳税申报表、年度纳税申报表尚未公布，本书暂按 原格式。（表82） 2）核定征收企业所得税纳税申报表（表83） 3）企业所得税年度纳税申报表（表84） 8.3 所得税会计基础 8.3.1所得税会计（Accounting for Income Taxes）概述 8.3 所得税会计基础 8.3.2所得税会计的理论基础 1）所得税会计处理目标 2）所得税会计
13、中的所得税性质 （1）收益分配论 （2）费用论 8.3 所得税会计基础 3）当期计列法与跨期所得税分摊法 （1）当期计列法 （2）跨期所得税分摊法 4）所得税分摊（摊配）的具体方法 （1）部分分摊 （2）全部分摊 8.3 所得税会计基础 8.3.3所得税会计差异 1）永久性差异 （1）可免税的会计收入、收益 （2）税法作为应税收益的非会计收益 （3）不可扣除的会计费用或损失 （4）税法作为可扣除费用的非会计费用 2）时间性差异与其他暂时性差异 （1）时间性差异 （2）其他暂时性差异 8.3 所得税会计基础 3）暂时性差异：应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 （1）应纳税暂时性差异 （2）可抵扣
14、暂时性差异 4）计税基础 （1）资产的计税基础 （2）负债的计税基础 8.4 企业所得税的会计处理 8.4.1所得税会计账户的设置和基本处理方法 1）账户设置 （1）“所得税费用”账户 （2）“递延所得税资产”账户（采用资产负债表债务法） （3）“递延所得税负债”账户（采用资产负债表债务法） （4）“递延税款”账户（未采用资产负债表债务法） （5）“应交税费应交所得税”账户 8.4 企业所得税的会计处理 2）所得税会计处理的基本方法 （1）采用应付税款法的企业 （2）采用纳税影响会计法的企业 3）中期财务报告的所得税会计处理 8.4 企业所得税的会计处理 8.4.2应付税款法的会计处理 8.4
15、 企业所得税的会计处理 8.4.3纳税影响会计法的会计处理 1）利润表债务法 2）资产负债表债务法 8.4 企业所得税的会计处理 8.4.4特定业务与特殊业务的所得税会计处理 1）所得税抵免与合并纳税的会计处理 2）企业对外捐赠的涉税处理 3）企业接受捐赠的涉税处理 4）视同销售业务的涉税处理 5）非货币性资产交换的涉税处理 （1）具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理 （2）不具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理 8.4 企业所得税的会计处理 6）资产减值的所得税会计处理 （1）坏账准备的所得税处理 （2）其他资产减值的所得税会计处理 7）持有至到期投资的所得税会计处理 8）资产评估增值所得税的会计处理 9）债务重组的涉税处理 （1）以现金、非现金资产或债务转换为资本方式清偿债务 （2）以修改其他债务条件方式清偿债务 8.4 企业所得税的会计处理 8.4.5减免企业所得税的会计处理 1）法定直接减免 2）先计后退的会计处理 3）先缴后退的会计处理 8.4.6企业所得税的汇算清缴 8.4.7预提所得税代扣代缴的会计处理 8.5 个人所得税的会计处理 8.5.1个人所得税的基本规定 1）个人所得税的纳税人 2）个人所得税的纳税范围 3）个人所得税的税率 4）个人所得税的计税依据
