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1、11.2 应付债券,企 业 财 务 会 计,应付债券计息调整业务的核算,应付债券还本业务的核算,知识准备,1.核算账户,应付债券,贷方登记发行企业债券的面值、溢价、应计利息和折价摊销额,借方登记企业债券的偿还、发行时产生的折价和溢价摊销额,期末贷方余额反映企业尚未偿还的债券的摊余成本和应计利息,应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。 债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。,知识准备,2.债券发行发行方式,票面利率=市场利率 面值发行 票面利率市场利率 溢价发行 票面利率市场利率 折价发行,知识准备,发行费用记入“利息调整”明
2、细科目。,2.债券发行费用,3.债券发行的核算,借：银行存款 （收到的款项） 贷：应付债券面值 （债券面值） 利息调整 （差额，可在借方）,例：B企业于206年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40 000 000元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。 B企业的有关会计分录如下： 借：银行存款 40 000 000 贷：应付债券面值 40 000 000,应付债券计息调整业务的核算,应付债券还本业务的核算,知识准备,债券票面利息=债券面值票面利率（应付利息或 应付债券应计利息） 债券利息费用=应付债券的期初账面价值 （期初摊余成本）实
3、际利率 记入在建工程、财务费用或制造费用 摊销“利息调整”的金额=债券票面利息-债券利息费用,1.债券利息计算,知识准备,2.债券利息核算涉及的账户,知识准备,3.应付债券利息的核算,承上例，B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至206年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照企业会计准则第17号借款费用的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。B企业的有关会计分录如下： 借：在建工程 1 600 000 贷：应付债券应计利息 1 600 000 本例中，至206年12月31日，企业债券发行在外的时间为6个月，该年应计的利息为：40 00
4、0 0008%126=1 600 000（元）。由于该长期债券为到期时一次还本付息，因此利息1 600 000元应记入“应付债券应计利息”科目,应付债券计息调整业务的核算,应付债券还本业务的核算,知识准备,债券到期的核算,承前例，209年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。 B企业的有关会计分录如下： 借：应付债券面值 40 000 000 应计利息 9 600 000 贷：银行存款 49 600 000 本例中，206年7月1日至209年7月1日，B企业长期债券的应计利息=40 000 0008%3=9 600 000（元）。,二、长期应付款 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其
5、他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费及分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。 （一）应付融资租赁款 企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。 在租赁期开始日，承租人会计分录为： 借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值 两者中较低者+初始直接费用） 未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用）,承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率
6、的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。,【单选题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为110万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为( )万元。 A102 B112 C100 D110 【答案】A 【解析】融资租入固定资产的入账价值100+2102（万元）。,引例,东方股份有限公司于2010年1月1日发行3年期，面值为100元，年利率为8%
7、(不计复利)，到期一次还本付息的债券30万份，债券按面值发行。债券发行款项将用于基建项目。,【单选题】某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8 000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的账面余额为( )万元。 A.8 000 B.8 160 C.8 320 D.8 480 【答案】D 【解析】2008年12月31日该应付债券的账面余额=8 0008 00041.58 480（万元）。,（二）具有融资性质的延期付款购买资产 企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款
8、超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。,工作过程与岗位对照表,岗 位 部 门,主 要 任 务,典 型 单 据,融资部门,发行债券,银行特种转账凭证,财会部门 会计岗位,财会部门 出纳岗位,编制记账凭证 登记日记账,银行存款日记账,审核银行传票审核会计凭证登记账簿,记账凭证总账明细账,职业判断与业务操作,请款单 兹申请向市信托投资公司支付债券发行手续费、债券印刷费、广告费共叁拾肆万伍仟壹佰元整（345 100.00）。 核准：王申
9、申请人：邓明,职业判断与业务操作,职业判断与业务操作,职业判断与业务操作,1 1 银收1 收到发行债券款 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 1 0 0 0 0 0 0 0 0,1 1 银付1 支付债券发行手续费 3 4 5 1 0 0 0 0 3 0 6 5 4 9 0 0 0 0,孙媛,孙媛,职业判断与业务操作,1 1 期初余额 0,1 1 银收 1 收到发行债券款 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0,1 1 期初余额 0,1 1 银收 1 收到发行债券款 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0,陈
10、 青,陈 青,练一练,2010年12月31日，东方股份有限公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的企业债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。,职业判断与业务操作,1.月末会计编制“应付债券利息计算表”，经审核后据以制单。,2.记账凭证经财务主管审核后，会计据以登记相应的总账与明细账。,职业判断与业务操作,1、出纳开出支票支付到期债券的本金及利息；,2、会计凭银行回单填制记账凭证，并提请审核；,3、记账凭证审核后，出纳登记银行存款日记账，并在记账凭证上签名；,4、会计根据审核后的记账凭证登记相应的总账和明细账。,典型任务
11、举例,任务1：2010年12月31日，东方股份有限公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的企业债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。,任务分析,任务分析,任务分析,任务3： 企业债券到期还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券一面值”“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目，贷记“银行存款”科目；同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券一利息调整”科目。 借：应付债券面值 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000,本学习子情景小结,本学习子情景小结,情境练习一,广州明锐股份公司为筹
12、建新的生产线，经批准于2010年1月1日发行三年期面值为200元的债券10万张，债券利率为6%，实际利率为5%，发行价格为20 544 649元，债券每年付息一次，于次年1月发放，到期还本。生产线于2010年6月底完工交付使用。另外，公司在发行债券期间被冻结的存款产生的利息收入为221700元，与发行费用相抵销。试根据下列原始单据进行债券发行的账务处理。,2. 2010年12月31日，广州明锐股份公司计算应付债券利息 ，试编制应付债券利息计算表，并进行账务处理。,3.广州明锐股份公司2010年12月31日，开出转账支票支付到期债券利息，试进行账务处理。,4.广州明锐股份公司2012年12月25
13、日，开出转账支票支付到期债券本息。,情境练习二,广州大华股份公司为筹建新的生产线，经批准于2010年1月1日发行三年期面值为1000元的债券2万张，债券利率为6%，实际利率为5%，发行价格为20 366 800元，债券每年计息一次，到期还本付息。生产线于2010年12月底完工交付使用。不考虑发行的其他因素。收到特种转账传票，收到款项20 366 800元。,2.广州大华股份公司2010年12月31日计算应付债券利息,3.广州大华股份公司2012年12月25日，开出转账支票支付到期债券本息。,思考题,1请问债券的发行价格为何与其面值不一致？,3请问会计上如何确定债券的发行价格?,2债券溢价或折价对筹资方企业来说，意味着什么？,
