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1、第三章 借贷记账法的运用,目录,第三节 生产过程的业务核算,第二节 供应过程的业务核算,第一节 资金筹集及会计核算,第四节 销售过程的业务核算,第五节 利润形成与分配业务的核算,教学目标,了解工业制造企业主要经济业务流程,掌握筹资业务、购买过程、生产过程、销售过程 财务成果汇总与分配等业务的核算； 理解并掌握复式记账原理在主要经济 业务核算中的运用。,问题引入,前段时间老师组织同学们参观了学校所在城市的一家知名的钢铁制造企业,同学们来到该企业的财务部,财务部部长带领大家参观了公司财务部门,在参观过程中详细介绍了企业从材料供应、生产加工到销售各环节的业务核算，最后大家坐电瓶观光车穿梭于该厂的各生
2、产车间，了解不同生产流水线的生产情况，观看了不同产品生产过程中的一系列流程。 请谈一下你所了解的企业的生产经营过程 案例思考：1、企业经营过程中资金从哪里来？ 2、工业企业的生产经营过程由供应过程、生产过程、销售过程三 个环节组成，每个过程涉及的财务核算业务分别有哪些？,资金筹集,资金使用（循环与周转）,资金退出,生产过程, 供应过程 , 销售过程 ,资金筹 集业务,材料采 购业务,资金退 出业务,产品生 产业务,产品销售业务,补充：工业企业资金运动过程示意图,资金筹集,第一节 资金筹集及会计业务核算,筹资业务的内容 筹资业务核算涉及的账户 筹资业务核算,筹资业务的内容,企业筹集资金的途径是指
3、企业取得资金的来源。,企业 筹集 资金 途径,所有者（投资人）投入的资金,向债权人借入的资金,筹资业务的内容,(一)资本金制度 公司制企业资本最低限额：,我国实行的是注册资本金制度,有限责任公司：3万；（1人有限公司：10万）,股份有限公司：500万；上市股份公司 5000万,（二）企业接受投资的物质形态,货币投资 实物投资 证券投资 无形资产投资 ,筹资业务核算应设置的账户,（一）投入资金的账户设置,减少所有者投资,实际收到的投资者投入的资本金额,余额：实收资本的实有额,其他转入数,余额：现有资本公积实有额,余额：现有资本公积实有额,增加,减少,（一）投入资本的账户设置,实收资本属于所有者权
4、益类账户，用来核算按照企业章程规定，投资者实际投入企业的资本。,实收资本,依法减资减少的注册资本,收到投资者投入资本,余额：实收资本结存金额,该账户按投资主体设置明细账。,资本公积属于所有者权益类账户，是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占的份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得与损失等。,资本公积,资本公积的转出,取得的各项资本公积,余额：资本公积的实有数额,该账户按“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”设置明细账。,（二）借入资金的账户设置,短期借款属于负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。,短期借款,归还的短期借款本金
5、,借入的短期借款本金,余额：尚未归还的借款,该账户按贷款单位和贷款种类设置明细账。,长期借款属于负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。,长期借款,归还的长期借款本息,借入的借款本金,余额：尚未归还的长期借款本息,该账户按贷款单位和贷款种类设置明细账。,计提的借款利息,应付债券属于负债类账户，用来反映和监督债券的发行、结息、溢价或折价的摊销以及债券的还本付息情况。,应付债券,债券到期企业支付的本息,发行债券实际收到的款项及按期计提的债券利息,余额：尚未偿还的债券本息额,应付债券按“面值”、“利息调整”、“应付利息”等明细分类账户核算。,财务费用属
6、于损益类账户，用来核算企业为筹集和使用生产经营所需资金而发生的费用。,财务费用,本期发生的各项财务费用,期末结转“本年利润”的数额,该账户按费用项目设置明细账。,三、筹资业务的核算,（一）投入资金的核算 【例3-1】201年12月1日，接受长江电信实业有限公司投入的资本金500 000元存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：实收资本-长江电信 500 000,【例3-2】201年12月5日，收到力丰控股有限公司投入机器设备一台，原值400 000元，已提折旧100 000元，投资协议作价250 000元。 借：固定资产 250 000 贷：实收资本力丰控股 250 000,（一）投入资
7、金的核算,【例3-3】20年12月6日，收到力丰控股有限公司投入专利权一项，投资协议作价100 000元。 借：无形资产 100 000 贷：实收资本-力丰控股 100 000,（一）投入资金的核算,（二）借入资金的核算,【例3-4】201年12月7日，企业从银行取得流动资金贷款200 000元，期限6个月，年利率4.8，按季付息，到期还本。 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000,【例3-5】201年12月9日，企业为建造厂房向银行取得固定资产贷款700 000元，期限三年，年利率7.2，按年付息，到期还本。 借：银行存款 700 000 贷：长期借款 700 000,（
8、二）借入资金的核算,【例3-6】201年12月10日，企业发行三年期一次还本的公司债券50 000元，票面年利率为12%，发行价格等于面值。 借：银行存款 50 000 贷：应付债券 50 000,（二）借入资金的核算,休息一下,休息一下,第二节 供应过程的业务核算,供应过程会计核算的主要内容：(1)购入材料发生的买价及采购费用的归集和分配；(2)增值税进项税额的确认；(3)材料验收入库计算并结转采购成本；(4)与供应单位之间办理款项结算。,供应过程的业务内容,供应过程的业务核算,供应过程的主要账户设置,一、供应过程的业务内容,材料采购成本的计算,固定资产采购成本的计算,（一）材料采购成本的计
9、算,（1）买价，指进货发票所开列的货款金额；,（2）运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费等；,（3）运输途中的合理损耗；,（4）入库前的挑选整理费用；,（5）购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。,1、材料采购成本的构成,2、材料采购费用的分配,材料买价,直接记入材料采购成本,材料采 购费用,购入几种物资,采用适当的标准分配记入各材料采购成本,购入一种物资,以重量作为分配标准，采购费用分配的计算过程如下:,（1）计算采购费用分配率；,（2）计算每种材料应负担的采购费用,某种材料应负担的采购费用,采购费用 分配率,采购费用分配率,所购材料的总重量,应分配的采购费用总额,该种材料的重量
10、,固定资产初始成本包括 （1）直接费用 ：购置固定资产的价款、进口关税、其他税费、运费等。 （2）间接费用 ： 如应分摊的借款利息、外币借款折算差额及应分摊的其他间接费用。 购入机器设备类固定资产所发生的增值税进项税准予从销项税额中扣除不计入固定资产成本 ；房屋等建筑物所发生的增值税是不能从销项税中抵扣的 仍然计入固定资产成本。,（二）固定资产成本的构成,温馨提示,二、供应过程业务核算的账户设置,企业为了对供应过程业务进行核算，需要设置和运用“固定资产”、“材料采购”、“原材料”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”和“应交税费”等账户。,固定资产,增加的固定资产的原始价值,减少的固定资产
11、的原始价值,余额：现有固定资产的原始价值,该账户按固定资产种类设置明细账。,固定资产属于资产类账户，用来核算企业使用期超过1年的与生产经营有关的房屋建筑物、机器设备、运输工具、器具工具等财产物资。,材料采购,外购材料物资的买价和采购费用,验收入库材料物资的实际成本,余额：在途材料的实际采购成本,该账户按供应单位和材料品种设置明细账。,材料采购属于资产类账户，用来核算企业外购各种材料的买价和采购费用，并据以确定材料实际采购成本（按计划成本法核算时采用）。,原材料属于资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收入、发出及结存情况 。,原材料,验收入库材料的实际成本,发出及减少材料的实际成本,余额:库存
12、材料的实际成本,该账户按材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格等设置明细账。,在途物资属于资产类账户，主要核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的采购在业务核算时货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。,在途物资,企业购入材料的实际采购成本,验收入库材料的实际采购成本,余额:尚未验收入库材料的实际采购成本,该账户按供应单位和物资品种设置明细账。,应付账款属于负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。,应付账款,归还供应单位的款项,应付供应单位的款项,余额：尚未偿还的款项,该账户按债权人设置明细账。,应付账款属于负债类账户，用来核算企业因购买材料、
13、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。,应付账款,归还供应单位的款项,应付供应单位的款项,余额：尚未偿还的款项,该账户按债权人设置明细账。,应付票据属于负债类账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票 。,应付票据,商业汇票到期支付的金额,开出承兑商业汇票的金额,余额：尚未到期的商业汇票的金额,预付账款属于资产类账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。,预付账款,预付或补付供应单位的款项,收到所购货物冲减的预付款项,余额：尚未补付的款项,该账户按债务人设置明细账。,供应单位退回的多付款项,余额：尚未收到所购货物的预付款项,“应交税费应交增值税“账
14、户用于核算企业在销售货物或提供劳务及进口货物情况下应缴纳的增值税。,应交税费应交增值税,支付给供应单位的进项税额,向购货单位收取的销项税额,转出多交增值税,向税务部门交纳的增值税额,转出未交增值税,三、供应过程主要经济业务核算,【例3-8】201年12月12日向南方机械厂购入不需安装的设备一台，价款300 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51 000元，设备已运至企业并交付使用，款项尚未支付。,借：固定资产 300 000 应交税费-应交增值税（进项税额）51 000 贷：应付账款南方机械厂 351 000,【例3-9】201年12月13日向金众实业公司购入甲材料2 000公斤，单价
15、100元，增值税专用发票上注明的增值税额为34 000元；乙材料3 000公斤，单价20元，增值税专用发票上注明的增值税额为10 200元。材料已验收入库,款项以商业汇票支付。 借：原材料甲材料 200 000 乙材料 60 000 应交税费应交增值税（进项税额） 44 200 贷：应付票据 304 200,三、供应过程主要经济业务核算,【例3-10】201年12月14日向金众实业购入的甲、乙材料运至企业验收入库，以银行存款支付运杂费4 000元。 借：原材料甲材料 1 600 乙材料 2 400 贷：银行存款 4 000,三、供应过程主要经济业务核算,【例3-11】201年12月15日向泰达电子有限公司购入丙材料5 000件，单价16元，增值税专用发票上注明的增值税额为13 600元，代垫运杂费2000元，款项以银行存款支付，材料尚未运至企业。 借：在途物资 -丙材料 82 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 600 贷：银行存款 95 600,三、供应过程主要经济业务核算,【例3-12】201年12月16日上述从泰达电子有限公司购入的丙材料运达企业并验收入库。 借：原
