第九章 收入、费用和利润,本章主要内容,,,收入的确认和会计处理方法,1,费用的确认和会计处理方法,2,,利润的分配和所得税的会计处理,3,第一节 收入,一、收入的概念和分类 （一）概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入二）特征 收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的具有经常性、重复性和可预见性） 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动 收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少 收入能导致企业所有者权益的增加 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项三）分类 按收入的性质： 销售商品收入 提供劳务收入 他人使用本企业资产取得的的收入 按企业经营业务的主次： 主营业务收入 其他业务收入,,,,二、商品销售收入 （一）商品销售收入的确认 企业销售商品的收入只有同时符合以下5个条件时，才能确认为收入： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
3.收入的金额能够可靠的计量 4.与交易相关的经济利益很可能流入企业 5.相关的成本能够可靠的计量 商品销售收入确认的例外事项 商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移： 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任 企业销售商品的收入是否能够取得取决于代售方或寄销方是否已将商品销售出去 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分 销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而卖方又不能确定退货的可能性二）商品销售收入的计量 一般原则：按合同或协议确定的价格；无合同或协议的，按交易双方同意的价格 企业发生的现金折扣，采用总价法进行核算 企业发生商业折扣，按折扣后的价格确认收入 企业发生的销售折让，在发生折让时冲减发生当期的销售收入 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额应收的合同或协议价款的公允价值,通常应按照其未来现金流量现值或商品的现销价格计算确定三、商品销售收入的账务处理,主营业务收入,,,发生的销货 退回、销售 折让 期末结转“本 年利润”额,销售商品、提供 劳务及让渡资产 使用权等主营业 务取得的收入,,期末结转“本年利润”后，本账户无余额,主营业务成本,,,销售各种商品、 提供各种劳务 等的实际成本,销售退回商品 成本 期末结转“本 年利润”额,,期末结转“本年利润”后，本账户无余额,营业税金及附加,,,按规定计算出的 企业应负担的税 金及附加,期末结转“本 年利润”额,,期末结转“本年利润”后，本账户无余额,实现主营业务收入 借：应收账款（等） 贷：主营业务收入 应交税金－应交增值税（销项税额） 银行存款 （代垫款项）,结转主营业务成本 借：主营业务成本 贷：库存商品,（一）一般销售业务的账务处理,计算营业税金及附加: 借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交消费税 但对商品已发出，发票已开，暂不确认 收入的业务： 借：发出商品 贷：库存商品,（二）现金折扣的账务处理,见应收账款章节,销售实现时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额),发生销售折让时 借：主营业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 贷：应收账款,（三）销售折让的账务处理,实际收到款项时 借：银行存款 （扣除折让后的金额） 贷：应收账款,发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 借：库存商品 贷：发出商品,发生销售退回时，企业已经确认销售收入 借：主营业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 贷：应收账款 若已结转了销售成本，同时还应： 借：库存商品 贷：主营业务成本,（四）销售退回的账务处理,三、劳务收入,劳务,,,不跨年度,跨年度,（一）劳务收入的确认和计量,1.不跨年度的劳务 在同一会计年度内开始并完成的劳务。
参照商品销售收入的确认原则，应在劳务完成时确认，确认的金额为合同或协议总金额2.跨年度的劳务 劳务的开始和完成分属不同的会计年度在资产负债表日， 提供劳务交易 结果能够可靠 估计,在资产负债表日， 提供劳务交易 结果不能可靠 估计,（1）在资产负债表日，提供劳务交易结果能够可靠估计，采取完工百分比法确认收入 劳务交易结果能够可靠估计: ①劳务总收入和总成本能可靠地计量 ②与交易相关的经济利益很可能流入企业 ③ 劳务的完工程度能够可靠地确定,完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法 劳务的完成程度可以采用以下方法确定： ①已完工作的测量即由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定的方法计算劳务的完成程度 ②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 ③已经发生的成本占估计总成本的比例,在采用完工百分比法确认劳务收入时，收入和相关费用应按以下公式计算： 本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完成程度-以前期间已确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完成程度-以前期间已确认的费用 本年末止劳务的完工程度=实际已发生成本数额÷估计总成本数额,（2）资产负债表日不能对该项交易的结果作出可靠估计，则应分别不同情况进行处理。
①已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本 ②已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿，按能得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本 ③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入劳务成本,,,发生的劳务成本,结转的劳务 成本,,尚未完成或结转 的劳务成本,(二)劳务收入的账务处理,1.不跨年度的劳务 可一次完成的劳务 ，应在劳务完成时 借：银行存款/应收账款等 贷：主营业务收入 同时确认相关的成本费用 借：劳务成本 贷：银行存款（等）,对于持续一段时间但在同 一年度内开始并完成的劳 务，有关支出确认为费用 之前，企业增设“劳务成 本”科目予以归集，待确认 为费用时，再借记“主营业 务成本”科目，贷记“劳务成 本”科目2.跨年度的劳务 预收款项时 借：银行存款 贷：预收账款 发生的成本 借：劳务成本 贷：银行存款 确认本期的劳务收入时，按确认的金额 借：预收账款 贷：主营业务收入 确认本期的费用时，按确认的金额 借：主营业务成本 贷：劳务成本,某旅游公司2007年4月25日接受一个旅游团的旅游服务，从4月28日到5月8日结束，双方协议确定旅游费为200000元，服务开始时预收150000元，结束时收取50000元，提供服务实际发生支出160000元。
收到第一笔款项时 借：银行存款 150000 贷：预收账款 150000,发生支出时 借：劳务成本 160000 贷：银行存款 160000 收到第二笔款项时 借：银行存款 50000 预收账款 150000 贷：主营业务收入 200000 结转成本 借：主营业务成本 160000 贷：劳务成本 160000,四、让渡资产使用权收入 主要包括： 让渡现金使用权而收取的利息收入-金融企业 转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、 软件、版权）等资产的使用权而形成的使用费 收入 确认原则： （1）与交易相关的经济利益能够流入企业 （2）收入的金额能够可靠地计量使用费收入应按有关合同协议规定的收费时间和方法确认如果合同协议规定使用费一次收取，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后期服务的，应在合同协议规定的有效期内分期确认收入如合同规定分期支付使用费的，应按有关合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入例9-3,甲企业向乙企业转让其商品的商标使用权，合同规定乙企业每年年末按年销售收入的10%支付甲企业使用费，使用期8年。
假定第一年乙企业销售收入1 000 000元，这一年使用费按期支付 则甲企业确认该年收入100 000元 借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000,一、费用概述 （一）费用的含义与特征 广义的费用：泛指企业生产经营过程中的 资产消耗或负债承诺 狭义的费用：仅指与当期营业收入相配比 的耗费第二节 费用,准则定义：,费用是指企业在日常活动中 发生的、会导致所有者权益 减少的、与向所有者分配利润 无关的经济利益的总流出特征: 1.费用是企业在日常中活动形成的 2.费用最终将会减少企业的经济资源 3.费用会导致所有者权益的减少 4.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 5.本企业的费用只包括本企业经济利益的流出，而不包括为第三方或客户代垫的款项,(二)费用的分类 按费用的经济内容（或性质）进行分类 外购材料费用 外购燃料费用 外购动力费用 工资薪酬费用 折旧费用 利息费用 税金 其他费用,按费用的经济用途进行分类（成本项目） （1）计入产品成本的费用①直接材料 ②直接人工 ③制造费用 2）期间费用：管理费用、 销售费用 财务费用 3）其他费用 营业税金及附加 其他业务成本,,,,二、生产费用的核算,生产成本,,,发生的应计入产 品成本的直接材 料费用、人工费 用及制造费用,完工转出产品 的成本,,余额：尚未加工 完成的各项在产 品成本,制造费用,,,为生产产品而 发生的各项间 接费用,按一定的标准和 方法转入各成本 计算对象的数额,,除季节性生产企业外，本账户一般无余额,借：生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬,发生各项直接生产费用时,发生各项间接生产费用时,借：制造费用 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬 累计折旧（等）,借：生产成本——A产品 ——B产品 贷：制造费用,制造费用计入产品成本时,三、期间费用的核算 （一）管理费用 管理费用 指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。
包括公司经费(工厂总部管理人员工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗等)、工会经费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金（房产税、车船税、土地使用税、印花税等）、土地使用费、矿产资源补偿费、技术转让费、研究费用、业务招待费、开办费等费用管理费用,,,企业行政管理 部门为组织和 管理生产经营 活动而发生的 各项费用,期末结转“本 年利润”额,,期末结转“本年利润”后，本账户无余额,借：管理费用 贷：库存现金 银行存款 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 累计摊销 应交税费 研发支出（等）,发生各项管理费用时,借：本年利润 贷：管理费用,期末将管理费用结转本年利润,（二）销售费用 指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设销售机构的各项经费包括运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费、商品维修费、预计产品质量保证损失、销售机构经费（职工薪酬、业务费、折旧费等）销售费用,,,发生的费用,期末结转“本 年利润”额,,期末结转“本年利润”后，本账户无余额,借：销售费用 贷：库存现金 银行存款 应付职工薪酬（等）,发生各项销售费用时,借：本年利润 贷：营业费用,期末将营业费用结转本年利润,（三）财务费用 指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息净支出、汇兑损益、金融机构相关手续费以及其他财务费用如现金折扣。
财务费用,,,企业为筹集生 产经营所需资 金而发生的费 用,期末结转“本 年利润”额,,期末结转“本年利润”后，本账户无余额,借：财务费用 贷：银行存款 应付利息（等）,发生财务费用时,借：本年利润 贷：财。