会计理论03会计史

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1、会计专题 会计史,罗书章,夫以铜为镜，可以正衣冠； 以古为镜，可以知兴替； 以人为镜，可以明得失。 旧唐书魏征传,一、会计的产生与初步发展,1、会计的萌芽 新石器时代，公元前50003200年的美索不达米亚文化中，出土的陶片符号等； 旧石器时代中、晚期，公元前15 0003000年，中国山顶洞人时期“结绳记事、契木为文”。,、人类原始计量记录行为的发生是以人类生产行为的发生、发展作为根本前提。只有当人类能够正常进行物质资料的生产活动，并有剩余时，才有产生记录的可能和需求。 、石器时代的原始记录行为是人类活动的综合凝聚，而非单纯的会计行为，是一种与数学、统计以及其他学科有关的综合性的行为和方法。

2、,一、会计的产生与初步发展,2、会计及单式簿记在奴隶社会的发展 自给自足的自然经济条件下，发展出了单式记账，出现了国库会计、寺院会计、教会会计、庄园会计等。 在我国的西周朝廷中设立掌管财务赋税的官吏“司会”等，并出现了“会计”两字，“司会掌邦之六典、八法、八则而听其会计。”，“会，大计也。然则零星算之为计，综合算之为会。” 严格独立意义上的会计特征，是在奴隶社会的繁盛时期才表现出来。 私人财富的积累导致了受托责任会计的产生，这种会计不仅应保护奴隶主或封建主物质财产的安全，而且还应证明管理这些财产的人是否适当地履行了他们的职责。 单式簿记的主要目的不是为了计量，而是为了控制。,二、复式记账的产生

3、、发展与传播,1、复式记账的产生 公元12501440期间，意大利北部的商业行为不断发展，单式簿记无法适应商业的复杂化，逐渐演变为左右对照的复式账户形式。 复式记账方法产生与传播所需的外部条件日益成熟：书写艺术（数字、造纸术、印刷术）、算术、私有财产、货币、信用、资本及商业活动。 1494年，意大利数学家 Luca Pacioli出版算术、几何、比与比例概要，使得会计界从对会计实务的研究中摆脱出来，形成了对会计理论研究，标志着近代会计的开始。 复式簿记在欧洲的传播：16世纪意大利经济衰落后，经济重心不断转移，复式簿记的发展重心便先后转移到荷兰、德国、法国和英国。,二、复式记账的产生、发展与传播

4、,2、复式记账法中的“借 (Dr.)”与“贷( Cr.)” 最初的“借贷”涵义与账户表示方法一致，具有直接的含义，表示资金活动的来龙去脉；以借主的名字作账户名称，贷出的款项记录在“借主（Debitor）”项下，表示债权（应收）增加，借入的款项记录在“贷主(Creditor)”项下，表示债务（应付）增加； 随着商品经济的日益发展，银行借贷业务扩展到商品、损益及资本等方面，“借贷”的使用泛化，并逐渐失去了最初的意义，演化为纯粹的记账符号； 发展至今日，“借”和“贷”配以特定的经济事项（要素科目），表示金额的增减。,二、复式记账的产生、发展与传播,3、中国封建社会会计的发展 独立于世界会计发展轨迹的

5、特有方法 明朝以前的单式记账； 明朝产生的“三脚账”： 上收下付，以现金为主，不考虑商品进销和费用； 明末清初的“龙门账”： 进 缴 存 该 (收) (支) (资) (债) 18世纪中叶，四脚账： 三脚的形式，龙门的内涵 四脚账与西方同期的借贷记账法相差无几，但在账簿组织、结构及书写记录等方面，与社会需求有差距。,三、近代会计的发展,1、复式记账法在欧洲广泛传播的同时，也在不断的丰富和完善。 2、股份公司和工业革命对会计发展的影响 1600年，英国出现了最早的股份公司“东印度公司”。股份的出现导致会计在进行成果计算与分配时，日益复杂。永久性股份逐渐取代临时性股份，形成了持续经营和会计分期假设的

6、概念，进一步突显了业主权益和收益的重要性。 股份公司由于拥有迅速集中巨额资本的能力，为工业生产和工业会计的发展创造了有利的条件。 1920世纪，英国工业革命导致工厂制度和固定资产急剧增加，折旧对成本的影响日益显著。随着管理当局对生产成本和存货计价信息需求的增长，成本会计系统开始出现。,三、近代会计的发展,3、会计职业的出现：第二个里程碑 “南海公司事件”：1710英国南海公司成立，并急剧膨胀，但随后公司的破产导致包括英国皇室在内的众多投资者损失惨重。1720年英国出台泡沫公司取缔法，直至1825年终止，使得股份制在英国停滞了100余年。 事件使得人们思考如何确保公司账目的真实有效。 1844年

7、英国公司法要求公司定期结出账户余额，并向股东呈报“真实与公允（True and Fair)”的资产负债表。股东对公司董事的监督，逐渐交由处于第三方立场的社会特许会计师代行，成为民间审计的一次重大转折。 1853年，英国“爱丁堡会计师协会”在苏格兰的爱丁堡成立，标志着注册会计师专业团体的出现。 我国民间审计（VS.官厅审计）源于1918年，由谢霖推动并创办了北京“正则会计师事务所”。,三、近代会计的发展,3、会计职业的出现：第二个里程碑 、审计职业的出现及相关公司法对公司会计实务底线的约定，使得会计实务逐渐规范化，并形成了公认会计原则（GAAP, General Accepted Account

8、ing Principle），推定了会计理论的发展。 、促进了簿记向会计的转变，真正意义上的会计学开始产生；在账簿之外，报表开始成为会计循环的重要构成部分，会计意义上的证、账、表的完整循环逐步形成。,四、现代会计的发展,1、管理会计的产生 二战后，生产的社会化程度大幅提高，技术及社会生产力的提高、企业组织形式的改变，都成为了会计发展的巨大外部推动力； 会计理论和方法随着企业与社会对会计信息需求差异的日益显著，逐渐分化为对外的财务会计和对内的管理会计； 1952年，世界会计师联合会正式提出了“管理会计”这个专门术语。6080年代，计算机技术的飞速发展更进一步推动了管理会计的发展。,四、现代会计的

9、发展,2、会计规范的产生与完善 会计规范是指所有能对会计实务起约束作用的原则、准则、法规、条例和道德守则等的总和。 会计理论目标要对会计实务起指导作用，一般都要通过会计规范的制定、修正和执行才能达到。 美国铁路工业的发展中，折旧的不同处理导致了对投资人的损害。1906年美国的赫普本法授权州际商务委员会建立统一的会计制度，以确定恰当的铁路费率。 1917年美联储印发统一会计，并在其后多次修订，成为纽交所上市公司财务报表审计的官方标准。 1930S大萧条后，美国国会成立成立SEC，专门负责证券市场运行及相关规范制定。SEC进一步授权美国会计专业团体（CAP）制定具体会计规范，也初步形成了美国会计准则制订的制度框架，延续至今。,四、现代会计的发展,3、国际会计准则的拟定、协调与趋同 4、当前的一些争论 公允价值的运用； 财务报告的模式； 利润与全面收益； 会计准则的制订模式； 会计、经济与政治；,四、现代会计的发展,4、新中国会计的发展 建国后； 文革期间； 改革开放后； 1993.072000.12； 20012006.12 2007至今,思考题,1、会计从产生至今，如何与社会、经济等外部环境互动？ 2、从会计发展的角度，阐释当前会计学科体系的构成及内在联系。 3、论述你对会计职能的认知。,