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1、,4 存货,INVENTORY,Chapter 4,4 存货,重点 存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存 货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。 难点 期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用。,教学重点与难点,一、存货的概念与分类 存货是指： 企业在日常生产活动中持有的 以备出售的产成品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 按存货的经济内容分类包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易 耗品等,4 存货,二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 1存货的采购成本 存货的采购成本，包括购买价
2、款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,4 存货,三、存货的初始计价,4 存货,三、存货的盘存 （一）永续盘存制（Perpetual Inventory Systems）,4 存货,期初存货结存数,本期存货 增加数,本期存货 减少数,=,期末存货结存数,上期转入,平时在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核 对,（二）定期盘存制（periodic inventory system）,4 存货,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货 减少数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,4 存货,两种盘存制度之比
3、较,四、存货的发出计价 个别计价法 加权平均法 移动加权平均法 先进先出法 进销差价法,4 存货,但我国企业会计准则（2006）未建议使用后进先出法。,！,二、存货成本的计价方法及其应用,（一）材料按实际成本计价的核算,账户设置,二、存货成本的计价方法及其应用,（一）材料按实际成本计价的核算,账户设置,会计分录,借：在途物资乙公司 20000 应交税费 应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付票据 乙公司 23400,会计分录,月末暂估入账 借：原材料A材料 10000 贷：应付账款暂估应付账款 10000 下月初用红字冲回： 借：原材料A材料 10000 贷：应付账款暂估应付账款 1000
4、0,业务流程,例2-31 3月31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用A材料300千克，用于生产产品；领用A 材料 10千克用于车间一般使用。管理部门领用 B 材料50千克；销售部门领用B材料 30千克。 A 材料的单位成本10 元， B 材料的单位成本20元。,业务举例,3.原材料发出和结存的核算,会计分录,借：生产成本 3000 制造费用 100 管理费用 1000 营业费用 600 贷：原材料 A材料 3100 B材料 1600,例2-31 3月31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用A材料300千克，用于生产产品；领用A 材料 10千克用于车间一般使用。管理部门领用 B
5、 材料50千克；销售部门领用B材料 30千克。 A 材料的单位成本10 元， B 材料的单位成本20元。,业务举例,2.原材料的发出,3 存货,借：生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产一般性消耗领用） 管理费用（管理部门领用） 其他业务支出（销售原材料） 在建工程（工程领用） 贷：原材料,（二）计划成本法 1.账户设置,3 存货,二、存货按计划成本计价的核算,(一)存货按计划成本计价核算时,账户设置的特点 材料采购 原材料 实际成本 按计划 计划成本 按计划 购进材料 成本入库 入库金额 成本出库 节约额 超支额 余额:在途材料 余额:库存材料 实际成本 计划成本 借 材料成本差异 贷
6、 购进材料超支金额 购进材料节约金额 发出材料结转节约金额(红字) 发出材料结转超支金额(蓝字) 余额:超支 余额:节约,2.核算要点,3 存货,(二)存货按计划成本计价收入的核算,购买存货时 借: 材料采购(实际成本) 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等帐户 验收入库时 借: 原材料等账户(计划成本) 贷: 材料采购(计划成本) 购进形成节约差异 购进形成超支差异 借: 材料采购 借: 材料成本差异 贷: 材料成本差异 贷: 材料采购,2.原材料收入的核算,会计分录,借：材料采购乙公司 5200 应交税费 应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款 6050,付款结算后,会计
7、分录,借：原材料A材料 5000 材料成本差异 200 贷：材料采购乙公司 5200,材料入库后,（1）外购材料的核算,2.原材料收入的核算,款项已付或开出商业汇票，材料未到 发票账单未到而材料已到,会计分录,月末暂估入账： 借：原材料B材料 3000 贷：应付账款暂估应付账款 3000 下月初用红字冲回： 借：原材料B材料 3000 贷：应付账款暂估应付账款 3000,（1）外购材料的核算,2.原材料收入的核算,款项已付或开出商业汇票，材料未到 发票账单未到而材料已到 材料已到，款未付,会计分录,借：材料采购 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付账款丁公司 1170
8、0,债务形成后,业务流程,会计分录,借：原材料C材料 11000 贷：材料采购 10000 材料成本差异 1000,材料入库后,3 存货,3.账务处理,(三)存货按计划成本计价发出的核算,存货发出时,按用途进行归集,平时按计划成本计价 借:生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 其他业务支出 长期股权投资等帐户 贷: 原材料等帐户,月末计算结转发出材料分摊的差异(节约用红字,超支用蓝字) 借:生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 其他业务支出 长期股权投资等帐户 贷:材料成本差异,3 存货,材料成本差异率的计算,本月收入材料的成本差异,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入
9、材料的计划成本,+,+,材料成本差异率=,其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异,100%,本月发出材料应负担差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,二、存货成本的计价方法及其应用,（三）材料按计划成本计价的核算,3.原材料发出的核算,（400100）（10000+10000）=2.5%,例2-37 甲公司本月初“原材料”账户 余额10000元，“材料成本差异”账户贷方 余额400元，本月入库材料计划成本10000 元，本月入库“材料成本差异”为贷方100元。 则：,原材料成 本差异率,例2-38 接上例，根据本月发出材料凭证汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料2000元，在建工程
10、领用1000元，在建工程领用材料应结转增值税进项税额 170 元，车间一般耗用材料500元，厂部领用800元。 结转发出材料的计划成本：,业务举例,借：生产成本 2000 在建工程 1170 制造费用 500 管理费用 800 贷：原材料 4300 应交税费 应交增值税（进项税额转出）170,会计分录,业务举例,例2-38 接上例，根据本月发出材料凭证汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料2000元，在建工程领用1000元，在建工程领用材料应结转增值税进项税额 170 元，车间一般耗用材料500元，厂部领用800元。 结转发出材料的计划成本：,业务举例,例2-38 接上例，根据本月发出材料凭
11、证汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料2000元，在建工程领用1000元，在建工程领用材料应结转增值税进项税额 170 元，车间一般耗用材料500元，厂部领用800元。 结转本月发出材料成本差异：,会计分录,借：生产成本 50 在建工程 25 制造费用 12.5 管理费用 20 贷：材料成本差异 107.5,业务举例,例2-38 接上例，根据本月发出材料凭证汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料2000元，在建工程领用1000元，在建工程领用材料应结转增值税进项税额 170 元，车间一般耗用材料500元，厂部领用800元。 结转本月发出材料成本差异：,三、取得存货按计划成本核算 （一）计
12、划成本法概述 1、材料采购与材料成本差异科目,原材料按实际成本计价与按计划成本计价的比较,（一）按实际成本计价 原材料按实际成本计价时，计算的材料成本相对比较准确，而且对于中小型企业来说核算工作较为简单。但是，在这种计价方法下，无法看出收入材料的实际成本与计划成本相比是节约还是超支了，难以从账簿中反映材料采购业务的经营成果；由于材料价格变动对产品成本产生的影响得不到反映，所以也不利于考核车间的经营成果；同时，对材料收发业务频繁的企业，材料计价的工作量是非常大的，因此，这种计价方法一般只适用于材料收发业务较少的中小企业。,第四节 周转材料,周转材料主要包括企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持
13、原有形态但又不确认为固定资产的包装物和低值易耗品，以及建筑企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料等。 本节主要介绍包装物、低值易耗品等周转材料的核算。,一、包装物的核算 （一）概述 1、概念：企业在生产经营活动中，为包装本企业的 产品而储备的各种包装容器，如：桶、箱、 瓶等。,2、分类 按其存放保管地点 分类 按其用途,库存包装物 在使用包装物,库存已用 库存未用,（1）生产用包装物酒瓶 （2）随同产品出售而不单独计价的 包装物瓶、箱 （3）随同产品出售而单独计价的包装 物 （4）出租或出借包装物,3、不属于包装物的： （1）各种包装材料； （2）用于储存和保管产品或材料，而不对外出售的 包装物，应按其价值大小和使用年限的长短， 分别列为固定资产或低值易耗品； （3）计划上单列，作为企业商品产品的自创包装 物，作为产成品核算（专门生产包装物的厂 家）。,4、包装物的性质及会计上的包装物范 围的确定 在企业的包装物中，属于包装物核算范围的，必须是属于企业自有的，购进时单独计价入账或腾空后估价入账的，能随同商品、产品出售或转移而多次使用的那一部分周转用包装物。,（二）核算 1、包装物收到的核算 企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库取得的包装物,通过“
