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1、第六章 关税会计,中国卖的原装进口的“2011款福特嘉年华”，售价21万人民币。,美国本土出售的“2011款福特嘉年华”，售价1万8千多美金。,关税的由来,关税这个词语来自于西班牙文中的Tariff。 Tariff是西班牙最南边的一个小港，面临直布罗陀海峡，与对面非洲大陆的距离是海峡间距离最短的，因此直接控制着海峡的船只来往。在古罗马人来到这里之前，海盗们经常从Tariff出海向过往货船收取过路费，这种过路费在当时被人们称为Tariff。,第六章 关税会计,第一节 关税概述 第二节 关税的确认、计量与申报 第三节 关税的会计处理,第一节 关税概述,一、关税的概念与特点 二、关税的征税对象与纳税
2、义务人 三、关税税则、税目和税率 四、关税的减免税优惠 五、关税的缴纳与退补,关税是由海关代表国家，根据有关税法、税则，对进出关境的货物和物品所征收的一种流转税。,国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，包括领土、领海和领空。,关境是一个国家关税法令完全施行的境域。,一、关税的概念及分类,一般情况下：国境与关境是一致的； 当一个国家在国境内设立自由贸易港、自由贸易区、保税区、保税仓库时，关境就小于国境； 当几个国家结成关税同盟，成员国之间取消关税，对外实行共同的关税时，关境就大于国境。,（一）关税的概念,两者的区别,一、关税的概念与特点,进口税和出口税,加重关税和优惠关税,从价税、从量
3、税、复合税和滑准税,财政关税、 保护关税,（二） 关 税 的 分 类,按计税标准不同分,按征收目的分,输出国区别对待原则分,按通过关境货物的流向分,滑准税又称滑动税，是对进口税则中的同一种商品按其市场价格标准分别制订不同价格档次的税率而征收的一种进口关税。 征收这种关税的目的是使该种进口商品，不论其进口价格高低，其税后价格保持在一个预定的价格标准上，以稳定进口国国内该种商品的市场价格，尽可能减少国际市场价格波动的影响。,（一）征税对象 关税的征税对象，是进出我国国境或关境的货物和物品。 货物是指贸易性商品； 物品是指随身携带的行李和物品。 关税只对有形的货物征收，对无形的货品不征关税。,（二）
4、纳税义务人 贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。 物品的纳税人是物品的持有人、所有人或收件人。,二、关税的征税对象与纳税义务人,（一）关税税则、税目 关税税则，又称海关税则，是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。,三、关税的税则、税目与税率,（二）关税税率 进口货物税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、年度暂定税率、普通税率。 出口货物税率：我国对绝大部分出口货物不征收出口关税，只对少数产品征收出口关税。,中华人民共和国进出口税则,第一类 活动物；动物产品 第一章 活动物 第二章 肉及食用杂碎 第三章 鱼、甲壳动物、
5、软件动物及其他水生无脊椎动物 第四章 乳品；蛋品；天然蜂蜜；其他食动物产品 第五章 其他动物产品 第二类 植物产品 第六章 活树及其他活植物；鳞茎、根及类似品；插花及装饰用簇叶 第七章 食用蔬菜、根及块茎 第八章 食用水果及坚果；柑桔属水果或甜瓜的果皮 第九章 咖啡、茶、马黛茶及调味香料 第十章 谷物 第十一章 制粉工业产品；麦芽；淀粉；菊粉；面筋 第十二章 含油子仁及果实；杂项子仁及果实；工业用或药用植物；稻草、千秆及饲料 第十三章 虫胶；树胶、树脂及其他植物液、汁 第十四章 编结用植物材料；其他植物产品,第三类 动、植物油、指及其分解产品；精制的食用油脂；动、植物蜡 第十五章 动、植物油、
6、脂及其分解产品；精制的食用油脂；动、植物蜡 第四类 食品；饲料、酒及醋；烟草、烟草及烟草代用品的制品 第十六章 肉、鱼、甲壳动物、软体动物及其他小学生无脊椎 第十七章 糖及糖食 第十八章 可可及可可制品 第十九章 谷物、粮食粉、演粉或乳的制品；糕饼点心 第二十章 蔬菜、水果、坚果或植物其他部分的制品 第二十一章 杂项食品 第二十二章 饲料、酒及醋 第二十三章 食品工业的残渣及废料；配制的动物饲料 第二十四章 烟草、烟草及烟草代用品的制品,第二节 关税完税价格,关税的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关估定。 一、进口货物的完税价格： （一）成交价格
7、为基础的完税价格： 进口货物完税价格货价购货费用（运抵境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务费用）,下列费用，如能与该货物实付或应付价格区分，不得计入完税价格： A、厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用 B、货物运抵我国境内输入地点之后的运输费用 C、进口关税及其他国内税。,【例】上海某进出口公司从美国进口应征消费税货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括因使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、 保险费
8、等35万元。假设该货物适用的关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税率为10%。 要求：请分别计算该公司应缴纳的关税、消费税和增值税。,（1）计算应纳关税 关税完税价格14105015-10351500（万元） 关税150020%300（万元） （2）计算应纳消费税 组成计税价格（1500300）（1-10%）2000（万元） 消费税200010%200（万元） （3）计算应纳增值税 组成计税价格15003002002000（万元） 增值税200017%340（万元）,【例】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2013年10月上旬从国外进口一批散装化妆品，支付给国外的货价120万元、相关税
9、金10万元、卖方佣金2万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费18万元。散装化妆品和机器设备均验收入库。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%；机器设备的进口关税税率20%）要求： （1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。 （2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。,（1）进口散装化妆品应缴纳关税： （12010218）40%60（万元） 进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（1201021860）
10、（130%）300（万元） 进口散装化妆品应缴纳消费税： 30030%90（万元） 进口散装化妆品应缴纳增值税：（120102186090）17%51（万元） （2）生产销售化妆品应缴纳增值税额：29051.48（117%）17%515.78（万元） 当月应抵扣的消费税额： 9080%72（万元） 生产销售化妆品应缴纳的消费税额：29051.48（117%）30%7228.2（万元）,（二）进口货物海关估价方法 进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格
11、。,二、出口货物的完税价格 以成交价格为基础的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。出口货物成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应予扣除。 出口货物海关估价方法。,第三节 关税应纳税额的计算与纳税申报,一、关税应纳税额的计算 二、关税的申报与缴纳,一、关税应纳税额的计算,（一）关税的基本计算方法 关税分从价税、从量税、复合税和滑准税四税计税方法。 1、从价税的计算 应纳关税税额应税进出口货物数量单位完税价格适用税率 2、从量税的计算 应纳关税税额应税进出口货物
12、数量关税单位税额 3、复合税的计算 应纳关税税额应税进出口货物数量关税单位税额 +应税进出口货物数量单位完税价格适用税率 4、报复性关税（在正常关税的基础上，多征一道报复性关税。） 征收报复性关税的进口应税消费品，其进口环节消费税和增值税的计税依据为（关税完税价格+关税+报复性关税）（1消费税税率）,（二）进口货物关税的计算,CIF价格（成本加保险及运费价格） 完税价格在我国口岸成交的价格（CIF） 进口关税完税价格进口关税税率,2.FOB价格（装运港船上交货价格） 完税价格=国外口岸价格成交（FOB）+运费及相关费用+保险费 运费、保险费原则上应按实际支付的金额计算，若无法得到实际支付金额时
13、，也可以外贸系统海运进口运费率或按协商规定的固定运杂费计算运杂费，保险费则按中国人民保险公司的保险费率计算 完税价格（FOB价格+运杂费）（1-保险费率）,3.CFR价格（成本加运费） 以成本加运费价格（即含运费价格）成交的，应当另加保险费作为完税价格。 完税价格CFR价格（1-保险费率）,4.国内正常批发价格（不含增值税价) 关税完税价格+关税+消费税+国内运费+销售费用+销售利润=国内批发价格 （1）不缴国内增值税、消费税或只缴增值税的货物，其完税价格计算公式如下： 完税价格国内市场批发价格/（1+进口关税税率+20%） 20%为国家统一规定的进口环节各项相关费用和利润占完税价格的比例。,
14、（2）应同时缴纳国内增值税和消费税的货物，其完税价格计算公式如下,完税 价格,=,国内市场批发价格,1+,进口关 税税率,+,1+进口关税税率,1-消费税税率,X,消费税税率+20%,1.FOB价格（已包含关税） 出口货物关税完税价格的计算公式如下： 完税价格FOB价格（1+出口关税税率） 出口关税税额完税价格出口关税税率,（三）出口货物关税的计算,2.CIF价格。 出口货物以国外口岸CIF价格成交的，应先扣除离开我国口岸后的运费和保险费后，再按上述公式计算完税价格及应缴纳的出口关税。 完税价格（CIF价格保险费运费）（1出口关税税率）,3.CFR价格。（成本加运费） 以境外口岸CFR价成交的
15、，其出口货物完税价格的计算公式为： 完税价格（CFR价运费）（1出口关税税率）,【例】有进出口经营权的某外贸公司，2009年10月发生以下经营业务： （1）经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。 公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额40.95万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产。,（2）月初将上月购进的库存材料价款40万元，经
16、海关核准委托境外公司加工一批货物，月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售，支付给境外公司的加工费20万元；进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。（提示：小轿车关税税率60%、货物关税税率20%、增值税税率17%、消费税税率8%。）要求： （1）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。 （2）计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税。 （3）计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税。,（1）小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税： 进口小轿车的货价1530450（万元） 进口小轿车的运输费4502%9（万元） 进口小轿车的保险费（4509）31.38（万元） 进口小轿车应缴纳的关税：（45091.38）60%276.23（万元） 进口环节小轿车应缴纳的消费税： 消费税组成计税价格（
