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1、第四章 制造业主要经济业务的会计处理,本章提要： 通过对本章的学习，熟悉制造业筹资、采购、生产、销售、财务成果、资金退出企业等业务的核算方法，掌握制造业主要经济业务核算时应设置的账户以及它们的用途和结构；了解材料采购成本与产品生产成本的不同；了解成本与费用的区别。 本章重点： 1.制造业筹资、采购、生产、销售及财务成果等主要业务的会计处理方法 2. 采购成本与产品生产成本的区别 3. 成本与费用的区别 本章难点： 1. 生产业务的会计处理方法 2. 财务成果的会计处理方法,目录,第一节 资金筹集业务的会计处理 第二节 生产准备业务的会计处理 第三节 产品生产业务的会计处理 第四节 商品销售业务
2、的会计处理 第五节 财务成果业务的会计处理 第六节 资金退出业务的会计处理 复习题,第一节 资金筹集业务的会计处理,企业筹集资金的渠道是多种多样的，但主要有以下两种方式：一是吸收投资者投入的资本；二是从银行或其他金融机构借入资金。 一、投入资本的核算 投入资本是指投资者向企业投入的资本，从企业的角度来看就是企业实际收到的资本。按照投资主体的不同，可以分为国家投资、法人投资、个人投资和外商投资；按照投入资产的形态不同，可以分为货币资金投资、实物投资和无形资产投资等。,（二）会计处理 1接受货币资金投资 【例41】A公司于2011年3月2日，收到B公司作为资本投入的资金300 000元和C公司作为
3、资本投入的资金 200 000元，款项已存入本企业的开户银行 借：银行存款 500 000 贷：实收资本B公司 300 000 C公司 200 000,（一）账户设置 企业应设置“实收资本”账户（股份有限公司应设置“股本”账户）；企业还应按照投入资本的形态分别设置“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“原材料”和“无形资产”等账户。,2接受实物投资 企业接受投资者的实物投资，如原材料、固定资产等，应按投资合同或协议约定的价值确定实物的价值和投资者在注册资本中应享有的份额，借记“原材料”、“固定资产”等账户，贷记“实收资本”账户。,【例42】 A公司收到D公司投入的不需安装的全新机器设备一台
4、，投资协议约定的价值为1 000 000元。 借：固定资产 1 000 000 贷：实收资本D公司 1 000 000,3. 接受无形资产投资 企业收到投资者以无形资产投入的资本时，在办妥有关财产交接手续后，按投资合同或协议约定的价值确定无形资产的价值和投资者在注册资本中应享有的份额。借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户。 【例43】A公司收到E公司投入的一项专利权，该专利权投资协议约定的价值为600 000元。 借：无形资产专利权 600 000 贷：实收资本E公司 600 000,二、借入资金的核算 按其借款时间长短不同，可分短期借款和长期借款两种。 （一）账户设置 1“短期借款”账
5、户 该账户属于负债类账户，贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的借款本金数额。该账户按借款种类进行明细核算。 2.“财务费用”账户 该账户的借方登记企业发生的各项财务费用，如利息支出及相关的手续费等，贷方登记收到的银行存款利息收入以及期末转入本年利润的本期财务费用净发生额，期末结转后无余额。 3.“应付利息”账户 该账户的贷方登记按规定预提的应付而未付的利息，借方登记实际支付的利息，余额一般在贷方，反映企业已经预提但尚未支付的利息。 4. “长期借款”账户 该账户的贷方反映企业借入的长期借款本息，借方反映已经归还的本息，余额一般在贷方，表示尚未归还的
6、长期借款本息。该账户还应按 “本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。,（二）会计处理 1. 短期借款的核算 【例44】 A公司于2011年4月1日向银行借入100 000元，期限为3个月，年利率为6，款项已存入开户银行。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 月利息=本金年利息率12或月利息=本金月利息率。 月末计算利息的会计分录如下： 借：财务费用利息支出 500 贷：应付利息 500 (5月末的会计处理同上) 还本付息的会计分录如下： 借：短期借款 100 000 应付利息 1 000 财务费用利息支出 500 贷：银行存款 101 500,2. 长期借款
7、的核算 【例45】 A公司于2011年4月1日向银行借入100 000元，期限为2年，年利率为6，款项已存入开户银行，到期还本付息。 借：银行存款 100 000 贷：长期借款本金 100 000 月末计算利息的会计分录如下： 借：财务费用利息支出 500 贷：长期借款应计利息 500 (以后22个月计息的会计处理同上) 还本付息的会计分录如下： 借：长期借款本金 100 000 应计利息 11 500 财务费用利息支出 500 贷：银行存款 112 000,第二节 生产准备业务的会计处理,一、固定资产的购置业务 固定资产是指同时具备下列特征的有形资产：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理
8、而持有的，二是使用寿命超过一个会计年度。具体包括房屋、建筑物、机械设备、运输工具等。 （一）账户的设置 企业应设置“固定资产”账户，该账户借方登记增加的固定资产原始价值，贷方登记减少的固定资产的原始价值，期末余额在借方，表示企业期末尚有的固定资产的原始价值。 如果企业购入的是需要安装的固定资产，则应当将该固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切支出，先记入“在建工程”账户，待安装完毕交付使用时，再由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。,（二）会计处理,外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（外购生产设备不包括购入时的进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输
9、费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 1. 购入不需要安装的固定资产 【例46】A公司2011年4月5日，购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50 000元，增值税进项税额为8 500元，发生的运杂1 000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。 借：固定资产 51 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 59 500,2.购入需要安装的固定资产 【例47】2011年4月6日，A公司购入一台需要安装的机器设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款为500 000元，增值税进项税款为85 000元，支付运杂费1 000元，款项已通过
10、银行支付。安装设备时，支付银行存款2 000元， 应付安装工人工资3 000元。设备安装完毕，交付使用。 借：在建工程 501 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：银行存款 586 000 安装时的会计分录如下： 借：在建工程 5 000 贷：银行存款 2 000 应付职工薪酬 3 000 设备安装完毕，交付使用时的会计分录如下： 借：固定资产 506 000 贷：在建工程 506 000,二、原材料的采购业务,原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
11、 （一）账户的设置 1“材料采购”账户 “材料采购”账户主要核算企业外购材料的实际采购成本。该账户借方登记采购材料的实际成本，贷方登记已验收入库材料的实际成本，期末如果有余额则在借方，表示尚未到达或已经到达企业但尚未验收入库的在途物资的实际成本。本账户应按原材料品种设置明细账，进行明细核算。 2“原材料”账户 “原材料”账户主要核算库存原材料的收发与结存情况。该账户借方登记验收入库的原材料的成本，贷方登记发出原材料的成本，期末借方余额表示库存原材料的成本。本账户应按材料的保管地点、材料的类别、品种和规格设置材料明细账，进行明细核算。,3“应交税费应交增值税”账户 “应交税费应交增值税”账户是用
12、来反映和监督企业应交和实交增值税情况的账户。该账户属于负债类账户，方登记采购原材料支付的进项税额和实际已交纳的增值税额，贷方登记销售货物时产生的销项税额以及进项税额转出数，期末借方余额表示多上交或尚未抵扣的增值税，期末贷方余额表示尚未交纳的增值税。 4“应付账款”账户 “应付账款”账户主要核算因购买原材料或接受劳务供应等而应付未付给供应单位的款项。该账户属于负债类账户，贷方登记企业因购入原材料所欠付的款项，借方登记偿还欠款的数额，期末贷方余额表示尚未偿还的应付账款数额。该账户按供应单位设置明细账，进行明细核算。 5“应付票据”账户 “应付票据”账户主要核算企业因采购原材料或接受劳务供应等而签发
13、的商业承兑汇票或银行承兑汇票的账户。该账户属于负债类账户，贷方登记签发给供应单位的应付票据的票面金额和以后计提的利息，借方登记已经承兑的应付票据金额，期末贷方余额表示尚未到期的应付票据的票面金额和已计提的利息。该账户按票据种类设置明细账，进行明细核算。,6“预付账款”账户 “预付账款”账户主要核算企业按照购货合同的规定预付给供货方的货款。该账户属于资产类账户，借方登记预付货款及补付货款的数额，贷方登记收到货物时根据有关发票账单记入“原材料”等账户的数额及收回多付款项的数额，期末借方余额表示预付材料款的数额。(预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，而将此业务在“应付账款”账户中核算)。
14、该账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。 （二）会计处理 1结算凭证与原材料同时到达的会计处理 【例48】2011年4月7日， A公司从B公司购入甲材料批，增值税专用发票上注明的原材料价款为50 000元，增值税额为8 500元，运费发票上注明供货方代垫运费1 000元， 全部款项已用银行存款支付，同时材料已经运到，并验收入库。 借：原材料甲材料 50 930 应交税费应交增值税(进项税额) 8 570 贷：银行存款 59 500,2结算凭证先到，原材料后到的会计处理 【例49】2011年4月9日， A公司向C公司购入乙材料2 000公斤，增值税专用发票上注明的材料价款为100 000元，增值税额为17 000元；同时，购入丙材料3 000公斤，增值税专用发票上注明的材料价款为300 000元，增值税额为51 000元，运费发票注明供货方代垫两种材料的运杂费5 000元。全部款项已用银行存款支付，材料尚未运到。 借：材料采购乙材料 102 000 丙材料 303 000 应交税费应交增值税(进项税额) 68 000 贷：银行存款 473 000 上述材料全部运到并验收入库时，根据收料单作会计分录如下： 借：原材料乙材料 102 000
