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1、制造业审计论文范文 审计作为一种监督机制其实践活动历史悠久但人们对审计的定义却众说纷纭以下是小编整理好的制造业审计论文欢迎大家阅读参考！ 摘要：随着我国塑料工业产业聚集趋势明显、规模企业数量的增长产业结构逐渐向规模化、集约化方向调整且已形成了较为鲜明的地域特色如何准确评估企业的涉税风险成为塑料制造业一个重要的审计项目本文结合塑料制造行业的特殊性分析了塑料制造业生产与销售循环存在的主要涉税风险提出了现场审计方法 关键词：塑料制造业税收风险审计 目前塑料制造企业的生产规模、产品类别、生产工艺流程不同机器设备存在较大差异但整体现象是规模小、工艺流程简单、成本核算不规范大型塑料制品企业普遍存在投资规模
2、大、内部管理规范、销售渠道正规的特点其收入确认较为规范但小型塑料制品企业特别是日用品企业普遍存在销售不开发票、现金不入账现象由于塑料行业生产经营具有分类细、门槛低原材料名称复杂、价格波动大品种多、计量方式多样存货周转期短生产损耗小的特点往往造成企业财务管理水平两极分化带来行业所特有的税收风险本文针对塑料制造业生产和销售的特点寻求内控测试的要点探讨涉税风险及审计方法 一、塑料制造业生产和销售的内控测试点 （一）生产循环的内控测试点 生产环节的内控测试对于采购环节、销售环节起着承上启下的作用是整个内控测试的关键其目的在于了解企业生产成本的核算方法和核算流程判定成本核算方法是否合理、金额是否准确、是
3、否有人为调节利润的情况 由于生产循环包括存货的管理和生产成本的计算等即领用各种原材料、低值易耗品；分摊费用计算生产成本核算销售成本；核实实际工时计算应付工资等所以通常采用的测试方法是“穿行测试”法和存货盘点法生产循环中每个月的成本核算方法基本一致审计人员可以随机抽取某月材料按照其成本核算过程了解企业产品成本核算方法及产品生产周期测试企业成本核算方法的合理性与准确性；抽取主要产品进行存货盘点审核账实是否相符对于不同类别的产品测试要点不同审计人员可以参照原材料投入产出法、称重法、能耗测算法等行业审计模型选择主要材料或几种材料作为投入产出的计算依据来判断成品量结合能耗计算生产量 （二）销售循环的内控
4、测试点 销售循环内控测试的主要目的是了解企业的销售渠道和销售模式测试企业销售收入是否及时入账销售费用列支是否合理主要包括向顾客收授订购单、核准购货方的信用装运商品等环节可以采用抽样审计方法进行销售收入截止性测试即审计人员选取一定的样本量遵循被审计单位的业务交易轨迹进行测试了解企业的销售模式判断销售收入是否及时入账销售费用归集是否合理并通过销售收入截止性测试审核企业有无不做销售、迟做销售的现象对于一些日用塑料品应该特别关注重点审核其销售渠道、销售的收款方式对其现金日记账也应该重点审核 二、塑料制造业生产和销售的涉税风险及审计方法 （一）涉税风险 1.生产循环的涉税风险 （1）塑料产品在生产过程中
5、会形成废品、残次品等企业一般将其回收使用往往不反映或不完全反映回料的数量和成本而在以后的生产过程中逐步消化在当期就全部归集到当月产成品成本中造成成本核算不 （2）混淆低值易耗品与固定资产的分类导致扩大增值税的抵扣范围应列入固定资产核算的购进物料随着领用环节而进入成本费用造成费用的提前扣除从而减少当期应纳税所得额 （3）成本核算混乱未按规定归集核算成本虚列工资及福利费等任意结转生产环节的成本费用利用待摊或预提的方式人为调节产品成本及管理费用造成收入与成本不配比减少应纳税所得额 2.销售循环的涉税风险 （1）企业不及时结转销售收入推迟销售时间实现；通过往来科目将已经实现的收入长期挂账少交税款；销售
6、退回、销售折让、销售折扣等收入减项不能正确及时入账企业的税务处理不规范 （2）企业可能存在关联交易不遵循独立企业交易的原则存在通过关联交易转移利润的现象通过关联交易在享受所得税优惠期内人为的增加或减少销售收入或利润从而达到调节不同优惠期利润的目的 （3）企业销售的残次品、下脚料的收入不能进行正确的税务处理不记入“其他业务收入”科目而以现金形式入账或进入小金库；企业采购原材料使用的包装物如：塑料桶、铁桶以及塑料包装袋等生产部门领用材料后往往将这些包装物直接作销售处理而不入账不申报纳税 （4）企业可能存在以物易物交易不按销售进行税务处理的情况 （5）企业的销售费用（运输费、装卸费、包装费、保险费、
7、广告费等）的性、合法性可能存在问题 （6）用于广告、样品、展览的产品直接列支销售费用不交纳税金 （7）随着人民币的不断增值进口塑料原料的价格比国内原料价格有一定幅度的降低部分塑料企业进口塑料原料加工成产品销售时人为虚报进口料件核销数量从而将虚报数量和实际数量的差额部分加工成产品后直接销售不入账这样既偷逃了增值税又偷逃了进口关税 （二）审计方法 1.生产循环的审计方法 （1）结合“原材料”、“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“库存商品”等科目进行审计获取或编制生产成本分析表分别列示各项主要费用及各产品的单位成本采用分析性复核方法将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较分析增
8、减变动情况若有异常变动查明原因审查“生产成本”明细借方的有关内容、数据与对应的“原材料”类账户贷方内容、数据核对并追查至领料单、退料单和材料费用分配表等凭证资料 实施截止性测试抽查领料单、生产记录、成本计算单结合原材料的单耗和投入产出比率等资料检查领用的主要材料品名、规格、型号、数量是否与耗用的相一致是否将不属于本期负担的材料费用计入本期的生产成本特别应注意期末大宗领用材料抽查材料费用分配表、领料单等凭证验算发出成本的计算是否正确计算方法是否遵循一贯性原则；重点核实材料费用的分配对象是否分配方法是否恰当以确认材料费用分配是否合理（2）结合“生产成本”、“库存商品”等科目进行审计将生产部门的产量
9、统计表、“库存商品”明细账、产品成本计算单及仓库部门的保管账的借方数量相核对审查是否一致；分析主要产品单位成本及构成项目有无异常变动结合在产品的计价方法审查完工产品计价是否正确通过上述审计确定企业是否存在多列支产品成本的现象检查库存商品的贷方发生额关注非销售领用成品的业务并追查原始单据对借方科目为往来科目和现金科目的记录应审核企业是否存在隐瞒收入的情况；特别是日用塑料产品应重点关注其成品的领用部门及领用目的判断是否属于视同销售行为同时通过某个产品的存货盘点审核企业存货记录的及时性与完整性并判断企业有无已销售未开票不做销售的现象 2.销售循环的审计方法 （1）销售收入确认的审计方法将本期与上期的
10、主营业务收入进行比较分析产品销售的结构和价格的变动是否异常并寻找异常变动的原因；比较本期各月销售收入的波动情况分析其变动趋势是否正常并查明异常变动和重大波动的原因核实纳税人收入是否存在漏记、隐瞒或虚计的行为计算本期主要产品的毛利率分析比较本期与上期同类产品毛利率注意收入与成本是否配比并查清重大波动和异常情况的原因计算重要客户的销售额及其销售产品毛利率分析比较本期与上期有无异常变化并查明原因获取产品价格目录审查价格浮动政策是否合理关注销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理有无低价或高价结算以转移收入的现象检查纳税人从购货方取得的价外补贴收入是否按规定入账抽取本期一定数量的发票检查开票
11、、记账、发货日期是否相符；品名、数量、单价、金额是否与发运凭证、销售合同等一致审核“以物换物交易”是否按销售进行处理关注发票开具日期或者收款日期、记账日期和仓库发货日期是否归属于同一会计期间对销售业务进行抽样检查实地核查出库单、发运记录、送货单、销售合同等从原始凭证到记账、销售、应收账款、现金、银行存款、应收票据、存货等明细账的全过程进行审核重点审查“应收账款”科目企业是否有实现销售长期挂账隐瞒收入的情况检查销售退回的原因是否合理销售退回的产品是否验收入库有无借销售退回虚减收入的情况销售折让和折扣是否足额交付对方有无虚设账户、隐瞒收入的情况 （2）销售成本的审计方法获取或编制销售成本与销售收入
12、对比分析表并与有关明细账核对分析各月销售成本与销售收入比例及趋势是否合理如有不正常的波动应追踪查明原因做出正确处理从产品销售成本与生产成本、产成品的勾稽关系验算销售成本的总体准确性抽样检查销售成本明细账复核计入销售成本的产品品种、规格、数量与销售收入的口径是否一致是否符合配比原则选取年末前两个月销售成本事项进行截止性测试审查是否存在人为操纵期间成本情况在年度之间调节利润达到人为选择优惠起始年度的情况结合销售收入明细账审核销货成本账户中重大调整事项（销售退回）是否正确有无取得税法规定的证明单是否存在只冲减收入而不减少销售成本的情况 （3）销售费用的审计方法获取销售费用明细表了解销售费用所包括的内
13、容并与明细账进行核对检查销售费用各项目对费用开支范围、列支标准、列支方式等方面核查费用的性、合法性及列支是否符合税法规定运用比较分析法将本期销售费用与上期进行比较并将本期各月的销售费用进行比较如有重大波动和异常情况应查明原因；运用结构分析法将本期销售费用占收入的比例与上期比较判断销售费用的合理性选择重要或异常的销售费用明细项目（运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费等）运用统计抽样技术选取一定的样本量检查其原始凭证是否合法是否与销售有关会计处理与税务处理是否正确对销售费用实施截止性测试检查有无跨期入账的现象检查国内运输费用结算价格是否合理、是否合理扣减了进项税金审核企业销售费用明细账企业是否将收取的销售返利冲减销售（经营）费用未作进项税额转出检查用于广告、样品、展览的产品是否按照规定缴纳税金 参考文献： 1.解忠艳.税收审计式稽查的有关问题研究J.天津经济（3）. 2.何媛.浅谈计算机辅助审计在税收征管审计中的应用J.现代审计与经济（6）. 3.罗涛.深化税收审计推动税制改革和体制机制创新J.中国审计（2）. 4.康俊廷.对深化税收审计的思考J.中国审计（1）. 5.林英杰.企业税收审计的方法和技巧J.中国内部审计（10）.
