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1、农业会计制度逐渐规范的理论基础论文 质量的农业会计信息需要有高质量的农业会计制度随着社会经济发展为了使农业会计制度最接近于理想状态实现交易成本与制度成本之和的最小值农业会计制度的不断变迁是不可避免的同时会计制度的制定与完善是一个渐进的过程博弈次数越多会计制度的完善程度就越高这就是农业会计制度不断规范的动因所在 一、我国农业会计制度逐渐规范的历史回顾 农业会计制度是会计制度分类产生的单项、专业会计制度之一是以农业企业”这一会计实体作为规范的对象对农业会计这种以货币为主要计量单位以国家有关法律法规为依据运用会计的专门方法对农业企业的经济活动进行系统、连续、全面、综合的反映和监督以加强农业企业经济管
2、理、提高经济效益的经济管理活动做出的规范 新中国成立后我国一段时期内虽然也曾结合农业会计的具体实践及存在的问题对农业会计制度的完善与发展作过种种的努力但总的来说尝试是不成功的始终不能摆脱前苏联会计制度的框架没有建立起具有中国特色的会计制度体系更没有针对农业企业生产活动的特殊性制定和颁布专门的农业企业会计制度 我国农业会计制度的逐渐规范集中体现在改革开放后的段时期1992年11月财政部颁布了企业会计准则陆续出台了14个借鉴国际惯例的分行业会计制度至此我国终于有了规范农业企业会计核算工作的专门会计制度这是我国第一次制定颁布的农业企业会计制度以农业企业”这一会计实体作为自己规范的对象于1993年1月
3、1日开始实施 1996年财政部、农业部又联合发布了村合作经济组织会计制度以规范村级集体经济组织的会计核算年财政部颁布了农业企业会计核算办法生物资产和农产品和农业企业会计核算办法社会性收支作为企业会计制度的补充于年1月1日起正式实施 随着会计改革的进一步深化尽管核算办法与IAS41相协调方面作了不少努力但其从具体内容上还主要局限于诸如农业活动、生物资产、农产品等术语的定义上而在计量属性等实质性会计程序和方法上并没有实现协调它规范的对象主要是非上市公司且为中小规模企业的农业活动而无法涵盖各类从事农业活动的企业；并且由于农业企业和涉农企业的组58中国农业会计10织形式、经营结构和融资结构各异规模大小
4、不同等原因导致核算办法不可能成为一个面向上市公司的会计制度因此财政部于年2月15日发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系其中关于农业会计方面的具体规范题企业会计准则第5号生物资产（以下简称新农业会计准则”) 二、农业会计制度逐渐规范的理论基础 传统的西方经济学(新古典经济学)研究的是如何利用社会稀缺的资源以生产有价值的商品并将他们分配给不同的个人之后新兴起的制度经济学以生产关系或人与人的关系为研究对象弥补了新古典经济学不研究生产关系的缺陷拓宽了经济学的研究视野和领域其中对社会制度具有较大理论意义的主要是交易费用经济学、产权经济学、演化经济学等本文选取交易费用理论和博弈理论
5、作为研究农业会计制度逐渐规范的理论动因 (一)交易费用理论 交易费用理论主要是指科斯定理所体现的思想罗纳德哈里科斯(RonaldCoase)1937年企业的性质一文的发表奠定了交易费用”学说的基础他在1960年发表的社会成本问题一文中提出了科斯定理”即：不存在交易费用情况下产权与经济效率无关；在存在交易费用情况下产权制度将影响经济效率 会计制度的存在与创新实际上遵循和体现了交易费用经济学的基本原理不同的产权界定所引起的资源配置和带来的经济效率在我国建国50多年来的实践中表现得尤为突出但有一点可以肯定每一次会计制度改革既是对相关制度环境的分析判断的选择过程也是一个成本效益的选择过程今后也必将如此
6、从旧的制度安排转向新的制度安排必将引起经济学所谓的交易费用”这些制度成本一般包括：设计费用；执行费用；调整费用；新制度施行初期各方面不适应造成的机会成本相应地新的制度安排也会带来一系列制度收益如调动各方面积极性的制度激励所形成的增收节支额；约束不良行为以及制度实施而减少的损失(如国有资产流失的减少)等的机会收益制度选择的标准就是要使制度收益制度成本”会计准则是对会计信息的提供和会计信息本身作出的一系列规范属于制度的一部分或一种制度安排它对会计方法选择进行约束同时体现出1种利益关系 会计准则是1项节约交易成本的制度创新的结果即会计准则这一公共和约是为了适应现代企业发展而进行的会计规则制定权合约安
7、排创新的结果因此随着现代社会经济的发展为了实现交易成本与制度成本之和的最小值使会计制度最接近于理想的状态农业会计制度的不断逐渐规范是不可避免的 (二)会计制度博弈理论 会计信息具有经济后果不同的会计主体即博弈各方为实现自身经济利益最大化而进行博弈追求利益最大化是会计制度制定中博弈的内在动因而经济和政治往往是难以区分的概念因为经济人为实现自身利益往往会利用政治手段会计制度制定过程中的政治行为是经济后果的直接延伸从而会计制度制定过程还是政治势力博弈的过程政府、其他权力机构和政治势力通过干预会计制度的制定过程采取强权博弈强制通过并执行会计准则以实现其自身目标所以不同的准则规定会使会计信息内容大异从而
8、进一步影响各利益关系人的利益分配格局使一部分人受益而使另一部分人受损但显然各方都不可能使自己的利益最大化他们通过基于合作的博弈权衡相互之间的利益关系以达到相关主体的利益均衡换言之最后出台的会计准则是各方力量斗争与妥协的结果 博弈理论在会计制度制定的过程体现如下：在现实中政府颁布的会计制度若有漏洞各市场主体就会从中获益而一旦政府发现了漏洞就会想方设法来堵掉其方式就是进行补充、解释、修订或重新颁布会计制度这实际上就是政府与市场主体对会计制度进行的社会博弈过程但是这种均衡状态不能持续长久当现行会计制度不能满足新型业务核算的需要时又将掀起新一轮的政府与市场主体之间的博弈其结果又将达到新的纳什均衡”状态
9、 在经过多次博弈后会计制度就会不断得到改善其效力就会不断得到提高完全披露会计信息的会计制度将不断趋于完善形成公认的游戏规则”因此农业会计制度的制定与完善是一个渐进的过程博弈次数越多会计制度的完善程度就越高这也是农业会计制度逐渐规范的内在动因之一 三、研究结论与启示 农业会计是我国会计体系的重要组成部分对促进我国农业经济发展和农业企业的国际接轨有着至关重要的作用它同时也是会计界的一个难点问题如何突破难点基于对农业会计制度逐渐规范的理论基础的研究本文认为高质量的农业会计信息需要有高质量的农业会计处理规范严格执行和逐步完善农业会计制度是提供相关的农业会计信息之基础 我国第一次制定颁布的农业企业会计制
10、度具有划时代的意义规范了当时的农业企业会计核算工作但它从当时现实出发规范的是一个庞杂的大融合企业涵盖农业、工业、商业、建筑业、运输业和服务业等从会计科目的设置到会计报表项目的规定也是大而全”不利于分行业具体分类核算这使后来相继出台的相关制度和规范成为必然随后发布时村合作经济组织会计制度在当时的社会背景下对规范农村合作经济组织的会计处理起到了功不可没的作用但部分村合作经济组织由于会计处理手段及会计机构和人员素质等条件的限制难以落到实处对于少数偏远地区和欠发达地区更是形同虚设而其后年颁布的农业企业会计核算办法一生物资产和农产品和农业企业会计核算办法一一社会性收支是针对原农业企业会计制度套用工商企业
11、财务制度无法包容农业企业特殊业务的核算忽视了农产品具有鲜活性的特点等状况而出台的在会计改革进一步深化国际接轨的呼声一浪高过一浪之时企业会计准则第5号生物资产应运而生新准则的颁布对规范农业这一特殊行业的特有经济活动的会计处理是一个非常大的突破对提高会计信息的质量产生深刻影口响对提高会计人员的素质和会计工作水平具有深远的意义 以新农业会计准则为代表的我国现行农业会计制度极大地规范了我国当前的农业会计实务但经过利益各方的多次博弈和相关环境的改变也出现了尚待完善的空间建议应当予以补充、解释或修订 我国企业会计准则第5号生物资产界定生物资产是指有生命的动物和植物与国际会计准则所规定的活的动物或植物的概念
12、完全相同另将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类并分别进行定义阐述其包含内容还规定了生物资产的确认、计量和披露以及相应的会计处理等无不体现了新准则比原会计核算办法的进步性和对新农业经济业务的适用性这规范了农业这一特殊行业的特有经济活动对农业生产经营活动的会计处理有着突破性的指导作用但是我国的农业会计准则与国外国际准则存在的欠合理差异、缺乏对生物资产价值的计量和评估、不重视土地和农业无形资产的研究和不加区分的将郁闭作为判断消耗性生物资产相关支出资本化或者费用化的唯一时点而未考虑我国南方北方气候、土壤等农业自然条件的差异等问题都将不利于农业企业提供可比的农业会计信息不利于农业企业的自身发展更不利于农业企业与国际接轨 目前我国的会计制度变迁正朝着有利于国际惯例接轨的方向发展因而体现行业特点的农业会计制度的完善与发展也不例外它是我国会计改革的一个重要组成部分这就需要充分运用多次博弈过程制定出更加切实可行的农业会计制度从而指导农业会计实务
