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1、,3存货,INVENTORY,Chapter3,3 存货,通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准； 掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的 各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考 虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货 的成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的 列示方法。,学习目的与要求,3 存货,重点 存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存 货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。 难点 期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其 是不同存货可变现净值的确定方法。,教学重点与难点,一、存货的概念与分类 存货是指： 企业在日常生产活动中持有的
2、 以备出售的产成品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易 耗品等,3 存货,二、存货的初始计价,3 存货,三、存货的发出计价 个别计价法 加权平均法 移动加权平均法 先进先出法 后进先出法 进销差价法,3 存货,但我国企业会计准则（2006）未建议使用后进先出法。,！,3 存货,例题,例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月 份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情 况如下表所示。 要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、 加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。,本期
3、可供销售A商品总成本=1006+1007+1008=2100（元） 本期A商品销售成本= 期末结存的A商品成本= 注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的； 12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。 即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,7 280,80 6 480 60 7 420,80 6 480 60 7 420 100 8 800,20 6 120
4、60 7 420 40 8 320,206,+ 407,+（606+608）=1240（元）,21001240=860（元）或206+60 7+40 8=860（元）,60 60,6 360 8 480,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001240=560（元）,3 存货,个别计价法,本期A商品的销售成本= 期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,40 6 240 100 7 700,6 240,40 6 240 100 7 700 100 8 800,40 80,20 7 140 100 8 800
5、,6 240 7 560,206,+ 406,+（406+807）=1160（元）,21001160=940（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001160=640（元）,3 存货,先进先出法,本期A商品的销售成本= 期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,80 6 480 60 7 420,7 280,80 6 480 60 7 420 100 8 800,100 20,80 6 480 40 7 280,8 800 7 140,206,+ 407,+（1008+207）=1340（元）,210
6、01340=760（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001340=460（元）,3 存货,后进先出法,加权平均 单位成本,=,1006+1007+1008 100+100+100,=,7（元）,本期A商品销售成本=1807=1260（元）,期末结存的A商品成本=1207=840（元）,毛利=18001260=540（元）,3 存货,加权平均法,3 存货,不同存货计价方法应用结果比较 （物价上涨趋势环境）,四、存货的盘存 （一）永续盘存制（Perpetual Inventory Systems）,3 存货,期初存货结存数,本期存货 增加数,本期存货
7、 减少数,=,期末存货结存数,上期转入,平时在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核 对,（二）定期盘存制（periodic inventory system）,3 存货,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货 减少数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,3 存货,两种盘存制度之比较,五、原材料的核算 （一）实际成本法 1.原材料的购进,3 存货,3 存货,例题,A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日以银 行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明 的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。,借：原材
8、料甲材料 100万 应交税金应交增值税（进项税额）17万 贷：其他货币资金银行汇票存款 117万,3 存货,续前例,假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末 该批材料仍未运抵A公司。,借：在途物资 100万 应交税金应交增值税（进项税额）17万 贷：应付票据 117万,续前例,假定7月3日该材料运抵A公司。,借：原材料甲 100万 贷：在途物资 100万,3 存货,续前例,假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根 据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万,下月初（7月1日）红字冲回,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万
9、,2.原材料的发出,3 存货,借：生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产一般性消耗领用） 管理费用（管理部门领用） 其他业务支出（销售原材料） 在建工程（工程领用） 贷：原材料,为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？,3 存货,例题,A公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发 出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车 间机物料消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元 （增值税问题略），为销售产品领用1000元，行政管理部 门领用6000元。如何编制会计分录？,（二）计划成本法 1.账户设置,3 存货,2.核算要点,3 存货,3 存货,3.
10、账务处理,3 存货,材料成本差异率的计算,本月收入材料的成本差异,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本,+,+,材料成本差异率=,其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异,100%,本月发出材料应负担差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,六、低值易耗品和包装物的核算 （一）领用 借：生产成本 营业费用 其他业务支出 贷：低值易耗品或包装物 （二）摊销 一次摊销法 分期摊销法 五五摊销法,3 存货,3 存货,例题,A公司办公室2003年6月2日领用一批低值易耗品，实 际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定2003年10月 20日，该批低值易耗品报废
11、，收回残料价值100元（作为原 材料）。该如何进行会计处理？,领用低值易耗品 领用时摊销50% 报废时再摊销另外的50%（扣除残料） 报废该批低值易耗品,3 存货,借：低值易耗品在用低值易耗品 5000 贷：低值易耗品在库低易值耗品 5000,借：管理费用 2500 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 2500,借：管理费用 2400 原材料 100 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 2500,借：低值易耗品低值易耗品摊销 5000 贷：低值易耗品在用低值易耗品 5000,七、委托加工商品的核算 （一）核算难点 1.增值税的处理 2.消费税的处理 （1）收回后直接用于销售 （2）收回后继续加工,3 存货
12、,委托加工企业,受托加工企业,委托加工企业,受托加工企业,顾客,顾客,（二）委托加工商品的具体核算,3 存货,3 存货,八、存货清查的核算,九、存货期末计价 在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 指对期末存货按照成本与可变现净值(Net Realizable Value) 两者中较低者作为其结存价值的计价方法。 其中： 成本 存货的历史成本； 可变现净值 在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计 将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后 的金额。,3 存货,可变现净值就是市价吗？,（二）应注意的问题 1确认可变现净值应考虑的主要因素 （1）可变现净值应以取得的可靠证据
13、为基础； （2）应考虑持有存货的目的，是以备出售还是准备耗用。,3 存货,2可变现净值中估计售价的确定 以资产负债表为基准，如当期价格变动较大时，取几次平均数 （1）为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成 品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础（订购数量企 业持有存货数量）； （2）如果持有存货合同订购数量，超出部分的存货用一 般销售价格确定； （3）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按 一般销售价或原材料的市场价作计量基础。,3 存货,3材料存货的期末计量 （1）对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的 可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量（材料成 本可能高于市价）； （2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值 低于其成本，则按可变现净值计量。,3 存货,3 存货,（三）账务处理 1.计提方法单项（我国）、类别、总体计提 2.存货跌价损失计入“管理费用” 3.每一会计期末应提准备必须考虑计提前的余额,3 存货,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第1号存货,国际会计准则,IAS2存货,
