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1、制作人：陈新宇 邓晓新,1,学习目标,2,第一节 存货概述,3,第二节 原材料,4,第三节 周转材料,5,第四节 委托加工物资,5,第五节 存货的期末计量,通过本章的学习,要求了解存货的分类； 理解存货的概念和确认的条件； 掌握存货的初始计量、期末计量、发出存货的计价方法和各种存货收发 或领用、摊销的账务处理； 熟练掌握按实际成本和按计划成本计价,原材料收、发的核算。,一、存货的概念和特点,存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生 产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等,包括各类材料、商品、产成品、半成品、在产品等。,存 货,有较强的 流动性,有形资
2、产,有实效性和潜在 损失的可能性,1,2,3,二、存货的确认条件和分类,(一)存货的确认条件,1.与该存货有关的经济利益 很可能流入企业,2.该存货的成本能够可靠地计量,二、存货的确认条件和分类,(二)存货的分类,1,2,3,1.按存货的经济内容分类,2.按存货的存放地点分类,3.按存货的来源分类,1,2,(一)存货的采购成本,三、存货的初始计量,3,（二）存货的加工成本,存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人 工以及按照一定方法分配的制造费用。,（三）存货的其他成本,企业存货取得的来源渠道不同，其成本的构成内容也不同。在会计实务 中具体按以下原则确定： 1.购入存货的
3、成本 2.自制存货的成本 3.委托外单位加工完成存货的成本 4.投资者投入存货的成本 5.盘盈存货的成本,四、发出存货的计价方法,先进先出法是假定先收到的存货先发出,并根据这种假定的成 本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。,先进先出法,加权平均法,移动平均法,个别计价法,毛利率法,加权平均法也叫全月一次加权平均法,指以本月收入全部存货数量加月初存货数量作为权数,去除本月收入全部存货成本加月初存货成本的和,计算出存货的加权平均单位成本,从而确定存货的发 出成本和库存成本的方法。计算公式如下: 加权平均单价=(月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本)/(月初结存存货数量+本月收入
4、存货数量) 本月发出存货成本=本月发出存货数量加权平均单价 月末结存存货成本=月末库存存货数量加权平均单价 或=月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本-本月发出存货实际成本,移动平均法亦称移动加权平均法，指本次收货的成本加原有库 存的成本，除以本次收货数量加原有存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。移动平均法与加权平均法的计算原理基本相同，不同的是加权平均法一个月计算一次单位成本，而移动平均法每收进一次存货，就计算一次单位成本。计算公式如下: 移动平均单价=（本次收入前结存存货成本+本次收入存货成本）/（本次收入前结存存货数量+本次收入存货数量） 本批发出存货成本
5、=本批发出存货数量存货当前移动平均单价,个别计价法又称个别认定法、具体辨认法或分批实际法,是通 过逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。计算公式如下: 每批(次)存货发出成本=该批(次)存货发出数量该批(次)存货 收入时的实际单位成本,毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利 率匡算本期销售毛利,并据以计算发出存货成本和期末存货成本的方法。计算公式如下: 毛利率=销售毛利销售净额100 % 销售毛利=销售净额毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期收入存货成
6、本-本期销售成本-本期非销售付出存货成本,一、原材料收发业务的凭证,(一)原材料收入的凭证,收料单,企业收入原材料的凭证主要有两个方面:一是货款结 算凭证；二是原材料入库凭证。这些凭证，有的是外来凭证,如银行结算凭证、发票、运杂费单据等；有的是自制凭证,如收料单、交库单、退料单等。,材料交库单,企业生产过程中收回的残料、废料和自制加工完成的 材料，一般由交料部门填制“材料交库单”，办理入库手续。“材料交库单”一般一式三联,随同材料送交材料仓库，仓库保管员签收后，一联留存仓库据以登记库存材料明细账；一联退给交料部门留存备查；一联交财会部门据以进行材料收入的核算。,委托加工 物资收料单,企业委托外
7、单位加工物资完工入库,可以采用一 般收料单的格式(加盖委托加工戳印)办理入库手续,也可以采用“委托加工物资收料单”办理入库手续。,一、原材料收发业务的凭证,1,领料单,2,限额领料单,3,领料登记簿,4,委托加工物资发料单,二、原材料按实际成本核算,(一)账户设置,1,2,“原材料”账户,“在途物资”账户,该账户属资产类账户,用来核 算企业已经付款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的各种物资实际成本。,该账户属资产类账户,用 来核算企业库存的各种原材料的实际成本。,二、原材料按实际成本核算,(二)原材料收入 的账务处理,外购原材料,(1)已支付货款(或已开出商 业汇票)并同时收料。,
8、(2)付款(或开出商业汇 票)在先,收料在后。,(3)收料在先,付款(或开出商业汇票)在后。,(4)原材料短缺或毁损。,(二) 原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本核算,2.自制原材料 企业基本生产车间或辅助生产车间自制完工并验收入库的材料,应按实际成本计价,根据“材料交库单”,借记“原材料”账户,贷记“生产成本”账户。,3.其他单位投入的原材料 其他单位投入的原材料,按 投资合同或协议约定的价值,借记“原材料”账户,按专用发票上注明的增值税,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”账户,按价税合计贷记“实收资本”账户(股份制企业按其在股本中所拥有的份额,贷记“股本”账户,按其差额贷记“资
9、本公积”账户)。,二、原材料按实际成本核算,(三)原材料发出的账务处理,为了简化核算工作,平时一般只根据发料凭证登记原材料明细分类账,而不直 接根据发料凭证编制记账凭证登记总分类账;对已签收和标价的发料凭证,按各类材料不同用途,陆续进行分类整理。月末,根据分类汇总的发料凭证编制“发料凭证汇总表”,据以进行材料发出的总分类核算。,收料凭证汇总表,1,发料凭证汇总表,2,编制会计分录,3,(四)原材料的明细分类核算,二、原材料按实际成本核算,原材料明细分类核算应包括数量核算和价值核算两个部分。仓库按材料品种、 规格开设材料卡片，对材料的收入、发出和结存进行数量核算；财会部门按材料品 种、规格开设明
10、细账，同时进行材料的数量和价值核算。,材料卡片与分类帐,三、原材料按计划成本核算,1.“材料采购”账户,该账户属资产类账户,又是材料账户的备抵调整账户,用来核算各种材料的实际成本与计划成本的差异额。,该账户属资产类账户,用来核算企业购入各种材料物资的采购成本,考核采购业务成果。,2.“材料成本差异”账户,1.外购原材料,(二)原材料收入的账务处理,三、原材料按计划成本核算,(1)已支付货款(或开出商业汇票)并同时收料。 (2)付款(或开出商业汇票)在先,收料在后。 (3)收料在先,付款(或开出商业汇票)在后。 (4)原材料短缺和毁损。,2.自制原材料,企业基本生产和辅助生产自制材料验 收入库,
11、应根据材料交库单所列的计划成本借记“原材料”账户,根据有关成本计算资料所确定的实际成本贷记“生产成本”账户,计划成本与实际成本的差额借记或贷记“材料成本差异”账户。,(二)原材料收入的账务处理,三、原材料按计划成本核算,3.投资者投入原材料,应按计划成本借记“原材料”账户, 按专用发票注明的增值税额借记“应交税费应交增值税(进项税额)”账户,按照投资合同或协议约定的价值和增值税贷记“实收资本”账户,计划成本与投资合同或协议约定的价值的差额借记或贷记“材料成本差异”账户。,由于发料凭证只填列计划成本，为了正确计算产品成本，必须将发料凭证汇 总表中的计划成本调整为实际成本，即根据材料成本差异率，计
12、算填列发出材料应负担的材料成本差异额。结转发出材料成本差异，无论是节约额，这是超支额，均贷记“材料成本差异”账户，分摊超支差异用蓝字登记，节约差异用红字登记。,发料凭证汇总表,(三)原材料发出的账务处理,三、原材料按计划成本核算,原材料明细账,(四)原材料的明细分类核算,三、原材料按计划成本核算,1,材料采购明细账,2,材料成本差异明细账,3,一、帐户设置,为了反映周转材料的增减变动及结存情况，企业应 设置“周转材料”账户。该账户属资产类账户，用来核算周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品等。,二、包装物,包装物核算范围,1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分 的包装物； 2
13、.随同产品出售不单独计价的包装物； 3.随同产品出售单独计价的包装物； 4.出租或出借给购买单位使用的包装物。,不属于包装物核算范围,1.各种包装材料,如纸、绳、铁丝、 铁皮等,这些属于一次性使用的包装材料,应在“原材料”账户核算；,2.用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物,这类包装物应按其价值的大 小和使用年限的长短,分别作为固定资产或低值易耗品管理和核算； 3.计划上单独列作企业商品、产品的自制包装物,应作为库存商品进行核算。,（二） 包装物收入的账务处理,二、包装物,企业收入包装物的核算与原材料收入的核算基本一致。,（三） 包装物领用的账务处理,1.生产领用包装物 2.随同产品出
14、售不单独计价的包装物 3.随同产品出售并单独计价的包装物,（四）包装物出租、出借的账务处理,1.包装物出租 出租包装物是指企业因销售产品,以出租方式有偿提供给购货单位暂时使用的 包装物。 2.包装物出借 出借包装物是企业为销售产品，以出借方式无偿提供给购货单位暂时使用的包 装物。与包装物出租相比，在核算上有两点不同：不收租金；出借期间，其价值损耗和其他有关支出，都是为推销产品所发生的，应作为“销售费用”处理。,二、包装物,（一）低值易耗品的特点及种类,低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备。 与固定资产一样,属于劳动资料，它可以多次参加生产经营周转而不改变原
15、有实物形态，其价值随着实物的不断磨损逐渐转移到产品成本以及管理费用中去。,三、低值易耗品,（二）低值易耗品收入的账务处理,三、低值易耗品,低值易耗品收入，包括外购、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低 值易耗品，其核算方法与原材料收入的核算基本相同。,（三）低值易耗品领用摊销的账务处理,1.一次摊销法,1.一次摊销法,采用一次摊销法,企业领用低值易耗 品时,按其用途将全部价值摊入“制造费用”、“管理费用”、“其他业务成本”等成本费用账户;报废时,将报废低值易耗品的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少,冲减对应的成本费用账户。,将低值易耗品计划成本或实际成本从 “在库”明细账户转入“在用”
16、明细账户,同时按领用低值易耗品的计划成本或实际成本的50%作为摊销额记入有关成本费用账户;低值易耗品报废时,再摊销剩余50%,同时将其残料价值冲减摊销的成本费用,并将其全部价值与摊销额相互结转,即“在用”与“摊销”明细账户相互转销。,（四）低值易耗品修理的账务处理,三、低值易耗品,为了充分发挥低值易耗品的使用效能，需要对低值易耗品进行必要的维修。发生修理费用时，应根据低值易耗品使用部门，分别记入“制造费用”和“管理 费用”等成本费用账户。,拨付加 工原材料,企业根据加工合同的规定,拨付给加工单位加工用原材料时，由供应部门根据加工合同，填制“委托加工物资发料单”，经审 核后，由仓库据以发料。,支付加工 费及税金,加工费
