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1、个人所得税收新政个人所得税收新政及热点问题解析及热点问题解析秦箫秦箫微信号：微信号：qinxiao10微信号：微信号：qinxiao10一、企业奖金津贴补贴相关政策 企业的奖金、津贴补贴的所得税规定：（一）工资收入界定：企业所得税和个人所得税均规定，与企业签订劳动合同且缴纳养老保险（二）差旅费补贴：发放的差旅费现金补贴，比照辽宁省省直机关和事业单位差旅费管理办法（辽委办法200727号）规定执行。 （三）一次性奖金 微信号：微信号：qinxiao10（四）特殊补助国税发【1998】155号不属于免税的福利费1.超出国家规定比例计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助2.从福利费和工会
2、经费支付给本单位职工人人有份的补助3.单位为个人购买不属于临时性生活困难补助性质的支出（五）交通费补贴：根据关于进一步明确公务用车制度改革后个人所得税政策的通知（辽地税发200976号 ）文件规定微信号：微信号：qinxiao10（六）通讯费补贴（六）通讯费补贴（七）企业年金、商业保险、基本养老保险（七）企业年金、商业保险、基本养老保险基本养老保险基本养老保险： 财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税200610号） ，企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失
3、业保险费，免征个人所得税。微信号：微信号：qinxiao10 商业保险：商业保险： 财政部、国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复（财税200594号）第一条规定，企业为职工购买商业性补充保险，应在办理投保手续时作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税。企业年金与商业保险的相同点企业年金与商业保险的相同点 二者都是国家规定的强制实施的基本养老金之外的补充保险，但最新的文件有最新变化，年金可以暂不征税。微信号：微信号：qinxiao10关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知 财税【2013】103号个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工
4、资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。v.企业年金个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资。月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。v职业年金个人缴费工资计税基数为职工岗位工资和薪级工资之和。职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。v二、年金基金投资运营收益的个人所得税处理v年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。微信号：微信号：qinxia
5、o10关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知 财税【2013】103号v三、领取年金的个人所得税处理v1.个人达到国家规定的退休年龄，在本通知实施之后按月领取的年金，全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税；在本通知实施之后按年或按季领取的年金，平均分摊计入各月，每月领取额全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税。v2.对单位和个人在本通知实施之前开始缴付年金缴费，个人在本通知实施之后领取年金的，允许其从领取的年金中减除在本通知实施之前缴付的年金单位缴费和个人缴费且已经缴纳个人所得税的部分，就其余额按照本通知第三条第1项的规定征税。在个人分期领取年金的情况
6、下，可按本通知实施之前缴付的年金缴费金额占全部缴费金额的百分比减计当期的应纳税所得额，减计后的余额，按照本通知第三条第1项的规定，计算缴纳个人所得税。微信号：微信号：qinxiao10 二、股权转让相关政策（一）股权转让时间确认国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知（国税函2009285号 ） 1.股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。 2.股权交
7、易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写个人股东变动情况报告表（表格式样和联次由各省地税机关自行设计）并向主管税务机关申报。 3.工商登记变更之后，按照工商登记变更日期为准微信号：微信号：qinxiao10 （二）股权收入额确定 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。微信号：微信号：qinxiao10 股权收入额未确定的特殊情况股权收入额未确定的特殊情况 根据关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告（国家税务总局公告2010年第27号） 规定： 自然人转让所投资企业股权（份）（以下简称股权转让）取得所得，
8、按照公平交易价格计算并确定计税依据。计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。二、计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法 （一）符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的；3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的；4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的；5.经主管税务机关认定的其他情形。微信号：微信号：qinxiao10（二）本条第一项所称正当理由，是指以下情
9、形：1.所投资企业连续三年以上（含三年）亏损；2.因国家政策调整的原因而低价转让股权；3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；4.经主管税务机关认定的其他合理情形。三、对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：（一）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。（二）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入
10、。（三）参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。（四）纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。四、纳税人再次转让所受让的股权的，股权转让的成本为前次转让的交易价格及买方负担的相关税费。微信号：微信号：qinxiao10（三）股权收入所得税缴纳地点（三）股权收入所得税缴纳地点个人股东股权转让所得个人所得税以发生股个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理
11、纳税申报和税款入库手续。关办理纳税申报和税款入库手续。 微信号：微信号：qinxiao10（四）国家税务总局关于个人投资者收购企业股权（四）国家税务总局关于个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税问题的公告后将原盈余积累转增股本个人所得税问题的公告 1名或多名个人投资者以股权收购方式取得被收购名或多名个人投资者以股权收购方式取得被收购企业企业100%股权，股权收购前，被收购企业原账面金额股权，股权收购前，被收购企业原账面金额中的中的“资本公积、盈余公积、未分配利润资本公积、盈余公积、未分配利润”等盈余积累等盈余积累未转增股本，而在股权交易时将其一并计入股权转让价未转增股本，而在股
12、权交易时将其一并计入股权转让价格并履行了所得税纳税义务。股权收购后，企业将原账格并履行了所得税纳税义务。股权收购后，企业将原账面金额中的盈余积累向个人投资者面金额中的盈余积累向个人投资者(新股东新股东,下同下同)转增股转增股本，有关个人所得税问题区分以下情形处理：本，有关个人所得税问题区分以下情形处理： 微信号：微信号：qinxiao10 （一）新股东以不低于净资产价格收购股权的，企业原盈（一）新股东以不低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累已全部计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股余积累已全部计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税。本的部分，不征收个人所
13、得税。（二）新股东以低于净资产价格收购股权的，企业原盈余（二）新股东以低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累中，对于股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股积累中，对于股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税人所得税;对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，应按入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，应按照照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目征收个人
14、所得税。项目征收个人所得税。新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本，应按新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本，应按照下列顺序进行照下列顺序进行,即即:先转增应税的盈余积累部分，然后再转增先转增应税的盈余积累部分，然后再转增免税的盈余积累部分。免税的盈余积累部分。 微信号：微信号：qinxiao10 二、新股东将所持股权转让时，其财产原值为其收购企业股权二、新股东将所持股权转让时，其财产原值为其收购企业股权实际支付的对价及相关税费。实际支付的对价及相关税费。三、企业发生股权交易及转增股本等事项后，应在次月三、企业发生股权交易及转增股本等事项后，应在次月15日日内，将股东及其股权变化
15、情况、股权交易前原账面记载的盈余积内，将股东及其股权变化情况、股权交易前原账面记载的盈余积累数额、转增股本数额及扣缴税款情况报告主管税务机关。累数额、转增股本数额及扣缴税款情况报告主管税务机关。四、本公告自发布后四、本公告自发布后30日起施行。此前尚未处理的涉税事项日起施行。此前尚未处理的涉税事项按本公告执行。按本公告执行。特此公告。特此公告。 微信号：微信号：qinxiao10案例：下企业原账面资产总额案例：下企业原账面资产总额8000万元，负债万元，负债3000万元。其中实收资本万元。其中实收资本1000万万元，资本公积、盈余公积、未分配利润等盈余积累合计元，资本公积、盈余公积、未分配利润
16、等盈余积累合计4000万元。假定多名万元。假定多名自然人投资者（新股东）向甲企业原股东购买该企业自然人投资者（新股东）向甲企业原股东购买该企业100%股权，股权收购价股权，股权收购价为为4500万元，新股东收购企业后，甲企业将资本公积、盈余公积、未分配利万元，新股东收购企业后，甲企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等盈余积累润等盈余积累4000万元向新股东转增实收资本。万元向新股东转增实收资本。 分析：在新股东分析：在新股东4500万元股权收购价格中，除了实收资本万元股权收购价格中，除了实收资本1000万元外，万元外，实际上相当于以实际上相当于以3500万元购买了原股东万元购买了原股东4000
17、万元的盈余积累，即：万元的盈余积累，即：4000万元万元盈余积累中，有盈余积累中，有3500万元计入了股权交易价格，剩余万元计入了股权交易价格，剩余500万元未计入股权交万元未计入股权交易价格。甲企业向新股东转增实收资本时，其中所转增的易价格。甲企业向新股东转增实收资本时，其中所转增的3500万元不征收个万元不征收个人所得数，所转增的人所得数，所转增的500万元应按照万元应按照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目缴纳个人项目缴纳个人所得税。所得税。 微信号：微信号：qinxiao10 三、视同利息股息红利分配的几种情况三、视同利息股息红利分配的几种情况（一）股东向公司长期借款视同股
18、利分配。（一）股东向公司长期借款视同股利分配。财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号） 纳税年度内个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。 微信号：微信号：qinxiao10 （二）盈余公积金转增资本视同股利分配国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知（国税发1997198号）规定，股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，
19、应作为个人所得征税。根据国家税务总局关于转增注册资本征收个人所得税问题的批复（国税函1998333号），公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。因此，对属于个人股东分得并再投入公司，转增注册资本的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税微信号：微信号：qinxiao10 （三）资本公积金转增资本视同股利分配（三）资本公积金转增资本视同股利分配 国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复银
20、行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复（国税函（国税函1998289号）明确，号）明确，“资本公积金资本公积金”是指是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。其中包配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。其中包括企业接受捐赠、拨款转入、外币资本折算差额、资括企业接受捐赠、拨款转入、外币资本折算差额、资产评估增值等形成
21、资本公积金转增个人股本要征收个产评估增值等形成资本公积金转增个人股本要征收个人所得税。人所得税。 微信号：微信号：qinxiao10 （四）未分配利润转增资本视同股利分配个人所得税法微信号：微信号：qinxiao10（五）应付股利挂账未支付视同股利分配（五）应付股利挂账未支付视同股利分配 国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税问题的通知（国税函1997656号）规定，扣缴义务人将属于纳税义务人应得的股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，应认为所得支付，及时代扣代缴个人所得税。也就是说，企业将应分配给投资者个人的股利挂在“应付股利、其他应付款”等往
22、来会计账户，虽然没有支付，仍然视同个人取得了股息、红利，企业应当代扣代缴个人所得税。 微信号：微信号：qinxiao10 （六）股东将公款用于消费性支出视同股利分配（六）股东将公款用于消费性支出视同股利分配财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号）规定，个人投资者以企业资金为本人、家庭成员支付与企业经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，应认定为个人投资者的股息、红利所得，征收个人所得税。按照实质重于形式的原则，应认定实际是个人投资者获得了股息、红利，应依照“利息、股息、红利所得”项目缴纳个人所得税。 微信号：微信号：qinxiao10 （
23、七）股东将公款用于财产性支出视同股利分配（七）股东将公款用于财产性支出视同股利分配 财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复（财税200883号）规定，针对实际中存在大量企业的资产计入投资者个人或其家庭成员名下的情况，该资产即使为企业使用，同样要征收个人所得税。企业出资购买房屋、汽车、电脑、股票、基金及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员的，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应视同投资者取得股息、红利所得，缴纳个人所得税。同时，为企业所用的个人资产提取的折旧不得在企业所得税税前扣除。 微信号
24、：微信号：qinxiao10四、四、关于对个人投资者股息红利所得核定征收个人所得关于对个人投资者股息红利所得核定征收个人所得税的公告税的公告（辽宁省地方税务局公告（辽宁省地方税务局公告2014220142号）的解读号）的解读v1.核定征收的范围核定征收的范围v1）以核定征收方式缴纳企业所得税的企业；v2）最近三年均未向个人投资者分配股息、红利的企业；v3）最近三年向个人投资者分配股息、红利平均金额占近三年可供投资者分配的利润平均余额的比例小于50%（不含）的企业。微信号：微信号：qinxiao10v2.“近三年近三年”指哪三个年度？指哪三个年度？v 指2011年、2012年和2013年。v3.
25、向个人投资者分配股息、红利包括哪些？向个人投资者分配股息、红利包括哪些？v 向个人投资者分配股息、红利是指企业以现金、红股或非货币性资产对投资者进行的分配。但不包括v1）利用资本溢价和非货币性资产评估增值所形成的资本公积金转增股本v2）个人投资者年度终了不还的借款微信号：微信号：qinxiao104.可供投资者分配的利润如何计算可供投资者分配的利润如何计算可供投资者分配的利润是指未分配利润和盈余公积之和，也就是股息红利纳税事项鉴定表中“净利润”。5.核定征收的征收率是幅度的么？核定征收的征收率是幅度的么？目前统一的征收率为公告中各行业征收率的最低点。6.核定征收的税额怎么计算？核定征收的税额怎
26、么计算？按月应缴股息红利个税=企业月销售额或营业额总额征收率股权比例7.企业月销售额或营业额总额的计算口径企业月销售额或营业额总额的计算口径包含：销售收入或营业收入和营业外收入，房地产开发企业还包含预售收入。微信号：微信号：qinxiao10v8.小微企业还享受优惠政策么小微企业还享受优惠政策么v企业月销售额或营业额不超过2万元时，暂不按本公告规定的征收方式征收。如，某企业5月销售额为万元，6月销售收入为万元，则该企业5月份的收入不必核定征收，6月份的收入要按照征收率和出资比例缴纳个人所得税。v9.办理核定征收手续的流程办理核定征收手续的流程v通过网站、办税通或到主税机关填写股息红利纳税事项鉴
27、定表，经主税机关查核后，对符合核定征收条件的企业出具股息红利纳税事项通知书。v10.企业何时开始申报税款企业何时开始申报税款v从2014年6月开始按月代扣代缴并向主税机关申报缴纳。微信号：微信号：qinxiao1011.核定征收税款的可以退税么？核定征收税款的可以退税么？根据该项政策缴纳的个人所得税，高于核定征收税额的，由投资者个人补缴差额部分；低于按核定征收方法计算征收税额的，按核定征收方法计算征收。企业注销时，对个人投资者取得的清算所得，按照上述原则结算。也即“少补多不退”。例如，2014年12月，某企业向个人股东分配红利5万元，应缴纳个人所得税1万元，如果从5月缴纳核定征收的税款6千元，则该个人只需再缴纳4千元税款。如果从5月缴纳核定征收的税款万元，则不退多缴纳的税款，纳税人可在下一次分配时继续抵顶。微信号：微信号：qinxiao1012.12.核定征收的税款如何进行抵顶？核定征收的税款如何进行抵顶？企业对个人投资者实际分配股息、红利时，由投资者本人填写个人投资者股息红利个人所得税结算申请表，并向主管地税机关申请税款结算。企业应根据主管税务机关返回的个人投资者股息红利个人所得税结算表于次月代扣代缴个人所得税。
