个人所得税法课件

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1、 第六章第六章 个人所得税法个人所得税法就这点工资，就这点工资，还让我交税，还让我交税，我容易吗？我容易吗？个人所得税法概念：概念： 个人所得税是以自然人取得的各类应税所个人所得税是以自然人取得的各类应税所得额为征税对象而征收的一种所得税，是政得额为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。 个人所得税是世界上最复杂的税种之一，个人所得税是世界上最复杂的税种之一，特别是现代个人所得税制，对相关征管条特别是现代个人所得税制，对相关征管条件和配套措施都有很高要求，其中包括：件和配套措施都有很高要求，其中包括： 储蓄实名制、个人财

2、产登记、个人收储蓄实名制、个人财产登记、个人收入申报及交叉稽核、信用卡制度以及入申报及交叉稽核、信用卡制度以及大量数据计算机处理等大量数据计算机处理等。 如：个人金融资产、房地产以及汽车等重如：个人金融资产、房地产以及汽车等重要消费品也实行实名登记制度。要消费品也实行实名登记制度。 总原则：总原则：量能负担原则：保护低收入者，适当照顾量能负担原则：保护低收入者，适当照顾中等收入者，重点调节高收入者中等收入者，重点调节高收入者2010年第年第18期世界银行期世界银行最新报告显示：在美国最新报告显示：在美国5的人口掌握了的人口掌握了60的财富，而在中国，的财富，而在中国，1的家庭掌握的家庭掌握了了

3、41的财富，中国的财富集中度远远超的财富，中国的财富集中度远远超过美国，成为全球两极分化最严重的国家过美国，成为全球两极分化最严重的国家之一。之一。个人所得税与企业所得税法最大的区别在于：个人个人所得税与企业所得税法最大的区别在于：个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。其应税范围比企业所得税范围要广，收的一种税。其应税范围比企业所得税范围要广，但它们的计税原理是一致的，即以纳税人应税收入但它们的计税原理是一致的，即以纳税人应税收入扣除费用后的余额为征税对象。扣除费用后的余额为征税对象。个人包括：中国公民、个体工商业户、外籍人员、

4、个人包括：中国公民、个体工商业户、外籍人员、无国籍人员、华侨、港澳台同胞；还包括个人独资无国籍人员、华侨、港澳台同胞；还包括个人独资企业和合伙企业。企业和合伙企业。我国个人所得税特点我国个人所得税特点1、个人所得税采取、个人所得税采取分分项和综合计税相结合项和综合计税相结合的的办法办法 将应税所得分为：工资、薪金所得、个体工商将应税所得分为：工资、薪金所得、个体工商户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营、户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许承租经营的所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁权使用费所得

5、、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、经国务院财政部所得、财产转让所得、偶然所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得。门确定征税的其他所得。2个人所得税以应纳税所得额为计税依据个人所得税以应纳税所得额为计税依据 即以某项应税项目的收入额减去税法规定的该即以某项应税项目的收入额减去税法规定的该项费用减除标准（采用定额或定率扣除方法）后的项费用减除标准（采用定额或定率扣除方法）后的余额，为该项应纳税所得额。余额，为该项应纳税所得额。 计算应纳税所得额时，还应结合有关项目计算应纳税所得额时，还应结合有关项目“次次”的规定。的规定。3个人所得税的纳税人分为居民和非居民个人所得税

6、的纳税人分为居民和非居民 居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。非居民外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。4、累进税率与比例税率并用、累进税率与比例税率并用我国现行个人所得税规定：对工资、薪金所得，个我国现行个人所得税规定：对工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营

7、所得，对企事业单位的承包、体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包、承租经营所得，采用累进税率，实行量能负担。对承租经营所得，采用累进税率，实行量能负担。对劳务报酬、稿酬等其他所得，采用比例税率，实行劳务报酬、稿酬等其他所得，采用比例税率，实行等比负担。等比负担。5、采取课源制和申报制两种征纳方法、采取课源制和申报制两种征纳方法我国我国个人所得税法个人所得税法规定，对纳税人的应纳税额规定，对纳税人的应纳税额分别采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两分别采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种方法。对凡是可以在应税所得的支付环节扣缴个种方法。对凡是可以在应税所得的支付环节扣缴个人所得税的

8、，均由扣缴义务人履行代扣代缴义务；人所得税的，均由扣缴义务人履行代扣代缴义务；对于没有扣缴义务人的，以及个人在两处以上取得对于没有扣缴义务人的，以及个人在两处以上取得工资、薪金所得的，由纳税人自行申报纳税。此外，工资、薪金所得的，由纳税人自行申报纳税。此外，对其他不便于扣缴税款的，亦规定由纳税人自行申对其他不便于扣缴税款的，亦规定由纳税人自行申报纳税。报纳税。（2011年年6月月30日第十一届全国人民代表大会常务日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过）委员会第二十一次会议通过）第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议决定对一次会议

9、决定对中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法作如下修改：作如下修改：一、第三条第一项修改为：一、第三条第一项修改为：“工资、薪金所得，工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五（税率表附后）。五（税率表附后）。”二、第六条第一款第一项修改为：二、第六条第一款第一项修改为：“工资、薪工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。额，为应纳税所得额。”三、第九条中的三、第九条中的“七日内七日内”修改为修改为“十五日内十五日内”。四、个人所得税税率表一（

10、工资、薪金所得适四、个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）修改为：用）修改为：级级数数 全全月应纳税所得额月应纳税所得额 税税率（率（%） 1 不不超过超过1500元的元的 3 2 超超过过1500元至元至4500元的元的部分部分 10 3 超超过过4500元至元至9000元的部分元的部分 20 4 超超过过9000元至元至35000元的元的部分部分 25 5 超超过过35000元至元至55000元的元的部分部分 30 6 超超过过55000元至元至80000元的元的部分部分 35 7 超超过过80000元的元的部分部分 45五、个人所得税税率表二（个体工商户的生五、个人所得税税率表二（个体

11、工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）修改为：承租经营所得适用）修改为：级数级数 全全年应纳税所得额年应纳税所得额 税税率（率（%） 1 不不超过超过15000元的元的 5 2 超超过过15000元至元至30000元的元的部分部分 10 3 超超过过30000元至元至60000元的部分元的部分 20 4 超超过过60000元至元至100000元的元的部分部分 30 5 超超过过100000元的元的部分部分 35中国的外国人和外国的中国人附加扣除中国的外国人和外国的中国人附加扣除为为1300 (即：在扣除即：在扣除3500元的标准

12、后再元的标准后再扣除扣除1300元，总共扣除元，总共扣除4800元元)本章的主要内容本章的主要内容一、个人所得税的三大基本要素一、个人所得税的三大基本要素（一）纳税义务人（一）纳税义务人（二）应税所得项目：（二）应税所得项目：1111项项（三）税率（三）税率二、所得来源地确定二、所得来源地确定三、应纳税所得额的规定三、应纳税所得额的规定四、应纳税额的确定四、应纳税额的确定五、税收优惠五、税收优惠六、境外所得的税额扣除六、境外所得的税额扣除七、纳税申报及缴纳七、纳税申报及缴纳一、个人所得税的三大基本要素一、个人所得税的三大基本要素（一）纳税人（一）纳税人 非居民纳税人非居民纳税人 居民纳税人居民

13、纳税人 居住时间居住时间居住时间居住时间两两两两大大大大划划划划分分分分标标标标准准准准住所地住所地住所地住所地 居居民民纳纳税税人人A A 有住所有住所B B 无住所但在无住所但在中国境内居住满中国境内居住满1 1年年负负无限无限纳税义务纳税义务来源于境内、外的所得都要在中国缴税来源于境内、外的所得都要在中国缴税 是指因户籍、家庭、经济利是指因户籍、家庭、经济利益关系，在中国境内习惯性益关系，在中国境内习惯性居住的个人，而不是实际居居住的个人，而不是实际居住或在某一特定时期内（学住或在某一特定时期内（学习、工作、探亲等原因）的习、工作、探亲等原因）的居住。居住。 在境内居住满在境内居住满l

14、l年，是年，是指在一个指在一个纳税年度（纳税年度（公历公历1月月1日起至日起至12月月31日止日止），在中国境内居住满，在中国境内居住满365365日。日。注意：注意： 在在计算居住天数时，对计算居住天数时，对临时离境临时离境应视同应视同在华居住，不扣减其在华居住的天在华居住，不扣减其在华居住的天数。数。临时离境临时离境是指在是指在一个纳税年度内一个纳税年度内，一次不超过，一次不超过3030日或者多次累计不超过日或者多次累计不超过9090日的离境。日的离境。对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、际在华逗留天数计算

15、。上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按往返或多次返境内外的当日，均按1 1天计算其天计算其在华实际逗留天在华实际逗留天数。数。对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。半天计算为在华实际工作天数。居民纳税义务人包括有以下两类：居民纳税义务人包括有以下两类：（1 1）在中国境内定居的中国公民和外国侨民。）在中国境内定居的中国公民和外国侨民。但但不包括不包括虽具有中

16、国国籍，却并没有在中国虽具有中国国籍，却并没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。港、澳门、台湾的同胞。（2 2）从公历）从公历1 1月月1 1日起至日起至l2l2月月3131日止，居住在日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。台湾同胞。居民纳税人居民纳税人-住所住所居民纳税人居民纳税人-中国境内居住满中国境内居住满1年年 非非居居民民纳纳税税人人A A 无住所又不居住无住所又不居住B B 无住所而在无住所而在中国境内居住不满中国境内居住不满1 1年年负负有限有限纳

17、税义务纳税义务只对其来源于境内的所得征税只对其来源于境内的所得征税非居民纳税义务人，是指不符合居民纳税义务非居民纳税义务人，是指不符合居民纳税义务人判定标准人判定标准( (条件条件) )的外籍人员、华侨或香港、的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞。澳门、台湾同胞。非居民纳税人非居民纳税人 我校外教属于居民纳税人吗？我校外教属于居民纳税人吗？例：某外国人例：某外国人20052005年年2 2月月1212日来华工作，日来华工作，20062006年年2 2月月1515日回国，日回国， 20062006年年3 3月月2 2日返回中国，日返回中国，20062006年年1111月月1515日至日至200

18、62006年年1111月月3030日期间，因日期间，因工作需要去了日本，工作需要去了日本，20062006年年1212月月1 1日返回中国，日返回中国，后于后于20072007年年1111月月2020日离华回国，则该纳税人日离华回国，则该纳税人（B B）A.2005A.2005年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20062006年度为我年度为我国非居民纳税人国非居民纳税人B.2006B.2006年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20072007年度为我年度为我国非居民纳税人国非居民纳税人C.2006C.2006年度和年度和20072007年度均为我国非居民纳税人年度均为我国非

19、居民纳税人D.2005D.2005年度和年度和20062006年度均为我国居民纳税人年度均为我国居民纳税人（二）税目（二）税目：1111项所得为应税所得项所得为应税所得1 1、工资、薪金所得。、工资、薪金所得。2 2、个体工商户的生产、经营所得。、个体工商户的生产、经营所得。3 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。4 4、劳务报酬所得。、劳务报酬所得。5 5、稿酬所得。、稿酬所得。6 6、特许权使用费所得。、特许权使用费所得。7 7、利息、股息、红利所得。、利息、股息、红利所得。8 8、财产租凭所得。、财产租凭所得。9 9、财产转让所得。、财产转让

20、所得。1010、偶然所得。、偶然所得。1111、经国务院财政部门确定征税的其他所得。、经国务院财政部门确定征税的其他所得。1、工资、薪金所得、工资、薪金所得 什么样的人需要交税？什么样的人需要交税？ 什么样的收入算工资、薪金？什么样的收入算工资、薪金？ 是否所有的工资都要计税？是否所有的工资都要计税？ 税率是多少？税率是多少？ 应当如何计算？应当如何计算？工资、薪金所得的界定工资、薪金所得的界定工工 资资薪薪 金金 通常情况下，通常情况下， 把直接从事生产、经营或服务的劳动者把直接从事生产、经营或服务的劳动者(工人工人)的收入称为的收入称为工资工资，即所谓，即所谓“蓝领阶层蓝领阶层”所得；所得

21、； 将从事社会公职或管理活动的劳动者将从事社会公职或管理活动的劳动者(公职人公职人员员)的收入称为的收入称为薪金薪金，即所谓，即所谓“白领阶层白领阶层”所得。所得。 实际立法过程中，各国都将工资、薪金合实际立法过程中，各国都将工资、薪金合并为一个项目计征个人所得税并为一个项目计征个人所得税个人因个人因任职或受雇任职或受雇工资、薪金工资、薪金 奖金、奖金、年终加薪年终加薪劳动分红、劳动分红、津贴、补贴、津贴、补贴、其他其他1 1、工资、薪金所得、工资、薪金所得 年终加薪、劳动分红年终加薪、劳动分红不分种类和取得情不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课况，一律按工资、薪金所得课税。税。 对于一

22、些不属于工资、薪金性质的补贴、对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。这些项目包括：项目的收入，不予征税。这些项目包括：独生子女补贴独生子女补贴不征税不征税补贴、津贴补贴、津贴差旅费津贴、差旅费津贴、误餐补助误餐补助托儿补助费托儿补助费公务员工资特殊补贴公务员工资特殊补贴 免税收入免税收入注意：注意：公务员工资特殊补贴公务员工资特殊补贴:执执行公务员工资制度未行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补成员的副食品补贴；贴；误误餐餐补助补

23、助:单单位以误餐补助名义发给职工的补位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不能包括助、津贴不能包括在内在内 一般来说，工资、薪金所得属于一般来说，工资、薪金所得属于非独立非独立个人劳动所得个人劳动所得。 非独立个人劳动，是指个人所从事的是非独立个人劳动，是指个人所从事的是由他人指定、安排并接受管理的劳动、工作，由他人指定、安排并接受管理的劳动、工作，或服务于公司、工厂、行政、事业单位（私或服务于公司、工厂、行政、事业单位（私营企业主除外）。营企业主除外）。 奖金奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中另有规定。的范围在税法中另有规定。 实行实行内

24、部退养内部退养的个人在其办理内部退养手续后的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。 个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的的一次性收入一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的的“工资、薪金工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标

25、所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。按适用税率计征个人所得税。 个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间之间重新就业重新就业取得的取得的“工资、薪金工资、薪金”所得，应与其所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金工资、薪金”所所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税

26、。所得税。例：某企业职工甲例：某企业职工甲2006年年1月办理了内退手续，每月月办理了内退手续，每月退养费退养费2000元，一次取得补偿金元，一次取得补偿金24000元；元；2006年年6月甲在另一单位受雇每月工资月甲在另一单位受雇每月工资2000元；元；2007年年1月甲月甲正式办理退休手续。正式办理退休手续。【解析解析】甲某甲某2006年年1月应纳个人所得税：月应纳个人所得税：2400012+2000-1600=2400（元），据此确定税率为（元），据此确定税率为15%及及125的速算扣除数。的速算扣除数。应纳个人所得税应纳个人所得税=（24000+2000）-160015%-125=35

27、35（元）（元）甲某甲某2006年年25月，每月应纳个人所得税：月，每月应纳个人所得税：应纳个人所得税应纳个人所得税=（2000-1600）5%=20（元），（元），内部内部退养费不免税。退养费不免税。甲某甲某2006年年612月，每月应纳个人所得税：月，每月应纳个人所得税：应纳个人所得税应纳个人所得税=（2000+2000）-1600 15%-125=235（元）（元）甲甲2007年年1月应纳个人所得税：月应纳个人所得税：应纳个人所得税应纳个人所得税=（2000-1600）5%=20（元），（元），2000元退休费免税。元退休费免税。公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳公司职工取得的用于购

28、买企业国有股权的劳动分红，按动分红，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个项目计征个人所得税。人所得税。出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。征税。2、个体工商业户的生产、经营所得、个体工商业户的生产、经营所得包括：包括：（1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业取得输业、商业、饮食业、服务业、修理业及

29、其他行业取得的所得。的所得。 （2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。（3）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。的各项应税所得。（4）个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照）个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。 （5）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。）其他个人从事个体工商业生产、

30、经营取得的所得。注意：注意：（1）个体工商户的上述生产、经营所得实际）个体工商户的上述生产、经营所得实际上可以分为两类：一类是纯生产、经营所得，上可以分为两类：一类是纯生产、经营所得，如前四项所得，另一类是独立劳动所得，如如前四项所得，另一类是独立劳动所得，如第五项所得。所谓独立劳动，是指个人所从第五项所得。所谓独立劳动，是指个人所从事的是由自己自由提供的、不受他人指定、事的是由自己自由提供的、不受他人指定、安排和具体管理的劳动。安排和具体管理的劳动。（2）出租车属）出租车属个人所有个人所有，但，但挂靠挂靠出租车汽车出租车汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位经营单位或企事业单位，驾驶员向

31、挂靠单位缴纳管理费缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租的，或出租汽车经营单位将出租车车所有权转移给驾驶员所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。生产、经营所得项目征税。（3）个体工商业户和从事生产、经营的个人，）个体工商业户和从事生产、经营的个人，取得取得与生产、经营活动无关的与生产、经营活动无关的其他各项应税其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。计算征收个人所得税。（4）个人独资企业、合伙企业的个人投资者

32、）个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付支付与企业生产经营无关的与企业生产经营无关的消费性支出及购消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照经营所得，依照“个体工商户的生产、经营个体工商户的生产、经营所得所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。3、对企事业单位的承包、承租经营所得、对企事业单位的承包、承租经营所得承包经营、承租经营所得分为两种情况：承包经营、承租经营所得分为两种

33、情况：1、承包、承租人对企业、承包、承租人对企业经营成果不拥有所有经营成果不拥有所有权权，仅是按合同，仅是按合同(协议协议)规定取得一定所得的，规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目适用九级超额其所得按工资、薪金所得项目适用九级超额累进税率征税；累进税率征税；2、承包、承租人按合同、承包、承租人按合同(协议协议)的规定只向发的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果经营成果归其所有的归其所有的，按五级超额累进税率征税。，按五级超额累进税率征税。注意：注意：个人对企事业单位承包、承租经营后，工商个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商

34、户的。这类承包、承租登记改变为个体工商户的。这类承包、承租经营所得，实际上属于个体工商户的生产、经营所得，实际上属于个体工商户的生产、经营所得，应按个体工商户的生产、经营所经营所得，应按个体工商户的生产、经营所得项目征收个人所得税，不再征收企业所得得项目征收个人所得税，不再征收企业所得税。税。4、劳务报酬所得、劳务报酬所得 指个人独立从事指个人独立从事非雇佣非雇佣的各种劳务所取的各种劳务所取得的所得的所得。得。 包括：包括： 个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审

35、稿、书画、雕刻、影视、闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。及其他劳务取得的所得。 对商品营销活动中，企业和单位对营销对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全物

36、、有价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的劳务收入，按照额并入营销人员当期的劳务收入，按照“劳劳务报酬所得务报酬所得”所得项目征收个人所得税，由所得项目征收个人所得税，由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。提供上述费用的企业和单位代扣代缴。 个人担任董事职务所取得的董事费收入，个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征税。税。 在校学生因参与勤工俭学活动（包括参在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织的勤工俭学活动）而取得属于与学校组织的勤工俭学活动）而取得属于个人所得税法个人所得税法规定的应税所得项目的所规

37、定的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得得，应依法缴纳个人所得税。税。 个人个人无须政府有关部门批准并取得执照举无须政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，办学习班、培训班的，属于劳务报酬属于劳务报酬应税项应税项目目，计征个人计征个人所得税。所得税。工资薪金所得与劳务报酬所得的区别工资薪金所得与劳务报酬所得的区别：劳务报酬所得劳务报酬所得是个人独立从事各种技艺，因是个人独立从事各种技艺，因某一特定事项临时为外单位工作取得的报酬。某一特定事项临时为外单位工作取得的报酬。工资、薪金所得工资、薪金所得属于非独立个人劳务活动，属于非独立个人劳务活动，与与机关、团体、学校、部队、企业、事业单机

38、关、团体、学校、部队、企业、事业单位及其他组织位及其他组织存在工资人事方面的关系，为存在工资人事方面的关系，为本单位工作取得的所得。本单位工作取得的所得。 是否存在雇佣与被雇佣的关系，是判断收入是是否存在雇佣与被雇佣的关系，是判断收入是属于劳务报酬所得，还是属于工资、薪金所得的重属于劳务报酬所得，还是属于工资、薪金所得的重要标准。要标准。5、稿酬所得、稿酬所得 指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得而取得的所得。包括作者去世后，财产继承人取得包括作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬。的遗作稿酬。 纳税人署名公开出版、发表是判断稿酬所得的纳税

39、人署名公开出版、发表是判断稿酬所得的关键。关键。注意：注意： 任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项项目征收个人所得税。目征收个人所得税。 除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得。应按刊、杂志上发表作品取得的所得。应按“稿酬所得稿

40、酬所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按应按“稿酬所得稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。项目计算缴纳个人所得税。6、特许权使用费所得、特许权使用费所得 是指个人提供专利权、商标权、著作权、是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。所得。 作者将自己的文字作品手稿原件或复印作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供件公开拍卖（

41、竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，应按特许权使用费所得著作权的使用所得，应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。 个人取得特许权的经济赔偿收入，应按个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得特许权使用费所得”应税项目缴纳个人所应税项目缴纳个人所得税，税款由支付赔款的单位或个人代扣代得税，税款由支付赔款的单位或个人代扣代缴。缴。 编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税。

42、人所得税。7、利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得（1）利息所得，除）利息所得，除国债国债和和国家发行的金融债国家发行的金融债券券利息外，应当依法缴纳个人所得税。利息外，应当依法缴纳个人所得税。（2）股息、红利所得，除另有规定外，都应）股息、红利所得，除另有规定外，都应当缴纳个人所得税。当缴纳个人所得税。（3）除个人独资企业、合伙企业以外除个人独资企业、合伙企业以外的其他的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性关的消费性支出及购买汽车

43、、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照依照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目计征个项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。前扣除。（4）纳税年度内个人投资者从其投资企业）纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独个人独资企业、合伙企业除外资企业、合伙企业除外)借款，在该纳税年度终了后借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“

44、利利息、股息、红利所得息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。（5）根据国家有关规定，允许集体所有制企业在改）根据国家有关规定，允许集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，可以将有关资产量化给职制为股份合作制企业时，可以将有关资产量化给职工个人。对职工个人以股份形式取得的工个人。对职工个人以股份形式取得的仅作为分红仅作为分红依据依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税；对职工个人以股份形式取得的企业量化资所得税；对职工个人以股份形式取得的企业量化资产产参与企业分配参与企业分配而获得的股息、红利，应按而获得的股息、红利，应按“

45、利息、利息、股息、红利所得股息、红利所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。8、财产租赁所得、财产租赁所得 指个人出租建筑物、土地使用权、机器指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。设备、车船以及其他财产取得的所得。 个人取得的财产转租收入属于个人取得的财产转租收入属于“财产租财产租赁所得赁所得”的征税范围，由财产转租人缴纳个的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税。人所得税。9、财产转让所得、财产转让所得（1）对个人取得的各项财产转让所得，除股）对个人取得的各项财产转让所得，除股票转让所得外，都要征收个人所得税。票转让所得外，都要征收个人所得税。（2）集体所有

46、制企业在改制为股份合作制企）集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，对职工个人以股份形式取得的拥有所业时，对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按合理转让费用后的余额，按“财产转让所得财产转让所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。（3）个人出售自有住房取得的所得应按照）个人出售自有住房取得的所得应按照“财产转让所得财产转让所得”项目征收个人所

47、得税。但对项目征收个人所得税。但对个人转让自用个人转让自用5年以上、并且是家庭唯一生活年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。用房取得的所得，继续免征个人所得税。10、偶然所得、偶然所得 指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。性质的所得。 个人因参加企业的有奖销售活动而取得个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按的赠品所得，应按“偶然所得偶然所得”项目计征个项目计征个人所得税。赠品所得为实物的，应以人所得税。赠品所得为实物的，应以个人个人所得税法实施条例所得税法实施条例第十条规定的方法确定第十条规定的方法确定应纳税所得额

48、，计算缴纳个人所得税。税款应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。税款由举办有奖销售活动的企业（单位）代扣代由举办有奖销售活动的企业（单位）代扣代缴。缴。11、其他所得、其他所得 个人为单位或他人提供担保获得报酬，个人为单位或他人提供担保获得报酬，应按照个人所得税法规定的应按照个人所得税法规定的“其他所得其他所得”项项目缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位目缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位或个人代扣代缴。或个人代扣代缴。（三）税率（三）税率：（1 1）七级）七级( (九级九级) )超额累进税率超额累进税率工资、薪金工资、薪金所得所得不拥有经营成果所有权不拥有经营成果所有权的承包、承租经营所的承包

49、、承租经营所得。得。（2 2）五级超额累进税率）五级超额累进税率个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得拥有经营成果所有权拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得的承包、承租经营所得（3 3）其他所得：）其他所得：20%20%应注意的问题：应注意的问题：稿酬减征稿酬减征30% 30% 。个人出租房屋取得的所得暂减按个人出租房屋取得的所得暂减按10%10%的税率的税率征收个人所得税。征收个人所得税。储蓄存款利息：储蓄存款利息：19991999年年1111月月1 1日日20072007年年8 8月月1414日日 20%20%20072007年年8 8月月1515日日20082008年年101

50、0月月8 8日日 5%5%20082008年年1010月月9 9日日至今至今 0%0%劳务报酬加成征收；劳务报酬加成征收； 一次取得的劳务报酬一次取得的劳务报酬2 2万元以上万元以上5 5万元以万元以下的，加征五成，税率为下的，加征五成，税率为3030；5 5万元以上的万元以上的加征十成，税率为加征十成，税率为4040。（实际上适用。（实际上适用20%20%、30%30%、40%40%的三级超额累进税率）的三级超额累进税率）例例：某演员为一企业作电视广告，分两次等额取得某演员为一企业作电视广告，分两次等额取得报酬报酬6000060000元，其每次应纳个人所得税为：元，其每次应纳个人所得税为：解

51、：解：每次取得每次取得6000060000元的劳务报酬收入，适用加成元的劳务报酬收入，适用加成征收税率，应纳税额为：征收税率，应纳税额为：6000060000 （1-20%1-20%） 30%-2000=1240030%-2000=12400（元）（元）二、所得来源地确定二、所得来源地确定1 1、所得来源地的、所得来源地的具体判断具体判断方法。方法。（1 1）工资、薪金所得）工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地。学校等单位的所在地，作为所得来源地。（2 2）生

52、产、经营所得）生产、经营所得，以生产、经营活动实现，以生产、经营活动实现地作为所得来源地。地作为所得来源地。（3 3）劳务报酬所得）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的，以纳税人实际提供劳务的地点作为所得来源地。地点作为所得来源地。（4 4）不动产转让所得）不动产转让所得，以不动产坐落地为所，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。点为所得来源地。（5 5）财产租赁所得）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。作为所得来源地。（6 6）利息、股息、红利所得）利息、股息、红利所得，以支付利息、，

53、以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地作股息、红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地。为所得来源地。 （7 7）特许权使用费所得）特许权使用费所得，以特许权的使用地，以特许权的使用地作为所得来源地。作为所得来源地。所得来源地是确定某项所得是否征收个人所所得来源地是确定某项所得是否征收个人所得税的重要依据，但是得税的重要依据，但是所得来源地与所得支所得来源地与所得支付地付地并不是同一概念，两者有时是一致的，并不是同一概念，两者有时是一致的，有时却是不相同。这在判断外籍来华人员的有时却是不相同。这在判断外籍来华人员的纳税义务时尤为重要纳税义务时尤为重要, ,高级管理人员按支付地高级

54、管理人员按支付地判断纳税义务，而一般雇员按来源地判断纳判断纳税义务，而一般雇员按来源地判断纳税义务。税义务。 2 2、根据所得来源地的确定，、根据所得来源地的确定，来源于中国境来源于中国境内的所得有内的所得有：（1 1）在中国境内的公司、企业、事业单位、）在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职、受雇而取得的工资、薪金所得。组织中任职、受雇而取得的工资、薪金所得。（2 2）在中国境内提供各种劳务而取得的劳）在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得。务报酬所得。（3 3）在中国境内从事生产、经营活动而取）在中国境内

55、从事生产、经营活动而取得的所得。得的所得。（4 4）个人出租的财产，被承租人在中国境）个人出租的财产，被承租人在中国境内使用而取得的财产租赁所得。内使用而取得的财产租赁所得。 （5 5）转让中国境内的房屋、建筑物、土地）转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产，而使用权，以及在中国境内转让其他财产，而取得的财产转让所得。取得的财产转让所得。（6 6）提供在中国境内使用的专利权、专有）提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权以及其他各种特许权技术、商标权、著作权以及其他各种特许权利，而取得的特许权使用费所得。利，而取得的特许权使用费所得。（7 7）因持有中国

56、的各种债券、股票、股权，）因持有中国的各种债券、股票、股权，而从中国境内的公司、企业或其他经济组织而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。以及个人取得的利息、股息、红利所得。 （8 8）在中国境内参加各种竞赛活动取得名次）在中国境内参加各种竞赛活动取得名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中奖所得。奖所得。（9 9）在中国境内以图书、报刊方式出版、发）在中国境内以图书、报

57、刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。表作品，取得的稿酬所得。三、应纳税所得额的规定三、应纳税所得额的规定 个人所得税的应纳税所得额采用分项确个人所得税的应纳税所得额采用分项确定方法，即以某项应税项目的定方法，即以某项应税项目的收入额收入额减去税减去税法规定的该项目法规定的该项目费用减除标准费用减除标准（采用定额或（采用定额或定率扣除方法）后的余额，为该项应纳税所定率扣除方法）后的余额，为该项应纳税所得额。得额。（一）收入的形式（一）收入的形式 现现金金个人收入的形式个人收入的形式有有价价证证券券个人收入的形式个人收入的形式实实物物个人收入的形式个人收入的形式实实物物（一）收入的形式（一）收入

58、的形式 个人取得的收入一般是货币。除现金外，个人取得的收入一般是货币。除现金外，纳税人的所得为实物的，应当按照所取得实纳税人的所得为实物的，应当按照所取得实物的凭证上注明的价格，计算应纳税所得物的凭证上注明的价格，计算应纳税所得额；额； 无无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格，核定应纳税所得价格，核定应纳税所得额；额； 纳纳税人的所得为有价证券的，由主管税务税人的所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价值和市场价格核定其应纳税机关根据票面价值和市场价格核定其应纳税所得额。所得额。

59、（二）费用扣除（二）费用扣除标准标准 工工资资、薪薪金金所所得得减减除除费费用用标标准准由由20002000元元/ /月月提提高到高到35003500元元/ /月月 调整工薪所得税率结构：调整工薪所得税率结构：将现行工资薪金所得将现行工资薪金所得9 9级超额累进税率修改为级超额累进税率修改为7 7级级将最低的一档税率由将最低的一档税率由5%5%降为降为3%3%取消了取消了15%15%和和40%40%两档税率两档税率v延延长长了了申申报报时时间间，申申报报时时间间由由次次月月七七日日内内改改为为次次月月十五日内。十五日内。新税法修订的主要内容（2011.9.1） 级数级数含税级距含税级距税率税率

60、(%)(%)速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过15001500元的元的3 30 02 2超过超过15001500元至元至45004500元的部分元的部分10101051053 3超过超过4,5004,500元至元至9,0009,000元的部分元的部分20205555554 4超过超过9,0009,000元至元至35,00035,000元的部分元的部分2525100510055 5超过超过35,00035,000元至元至55,00055,000元的部分元的部分3030275527556 6超过超过55,00055,000元至元至80,00080,000元的部分元的部分353555055505

61、7 7超过超过80,00080,000元的部分元的部分45451350513505（20112011年年6 6月月3030日通过，日通过，9 9月月1 1日起实施）日起实施）20112011年个人所得税新税率表年个人所得税新税率表（适用工资、薪金）（适用工资、薪金）注意：以下所得属于征税范围：从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人各种补贴、补助；从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助； 单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。（二）费用扣除标准（二）费用扣除标准2、个体工商户生产、经营所得、个体工商户生产、经营所得：减

62、除成本、：减除成本、费用及损失。费用及损失。 成本、费用，是指纳税义务人从事生产、成本、费用，是指纳税义务人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；所说的损失，是指纳税义务人在生产、经营过所说的损失，是指纳税义务人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。程中发生的各项营业外支出。 个人独资企业的投资者以全部个人独资企业的投资者以全部生产经营生产经营所得所得为应纳税所得额。合伙企业的投资者按为应纳税所得额。合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议照

63、合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。税所得额。 上述所称上述所称生产经营所得生产经营所得，包括企业分配，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得给投资者个人的所得和企业当年留存的所得(利润利润)。3、事业单位承包、承租经营所得、事业单位承包、承租经营所得：减除必要：减除必要费用（每月费用（每月3500元）元）4、劳务报酬所得、稿酬所得，特许权使用费、

64、劳务报酬所得、稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得所得、财产租赁所得：四项所得均实行定额：四项所得均实行定额或定率扣除，即：或定率扣除，即： 每次收入额每次收入额 4000元；定额扣除元；定额扣除800元。元。每次收入额每次收入额 4000元；定率扣除元；定率扣除 20。5、财产转让所得、财产转让所得：减除财产原值和合理费用。：减除财产原值和合理费用。合理费用，是指卖出财产时按照规定支付的合理费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。有关费用。6利息、股息、红利所得，偶然所得和其他利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得：所得： 以每次收入为应纳税所得额，不得扣除以每次收入为应纳税所得额

65、，不得扣除费用。费用。 自自2005年年6月月13日起，对个人从上市公司日起，对个人从上市公司取得的股息、红利所得，对个人投资者从上取得的股息、红利所得，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，及证券投资基市公司取得的股息红利所得，及证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得在代金从上市公司分配取得的股息红利所得在代扣代缴个人所得税时，均减按扣代缴个人所得税时，均减按50%计入个人计入个人应纳税所得额。应纳税所得额。（三）附加减除费用的范围和标准（只是针（三）附加减除费用的范围和标准（只是针对应税项目中的工资、薪金所得）对应税项目中的工资、薪金所得）1、附加费税适用的范围、附加费税适用的范

66、围（1）在中国境内在中国境内的外商投资企业和外国企业的外商投资企业和外国企业中中工作工作取得的工资、薪金所得取得的工资、薪金所得的外籍人员的外籍人员（2）应聘）应聘在中国境内在中国境内的企业、事业单位、社的企业、事业单位、社会团体、国家机关中会团体、国家机关中工作工作取得工资、薪金所取得工资、薪金所得得的外籍专家的外籍专家（3）在中国境内有住所而）在中国境内有住所而在中国境外任职或在中国境外任职或者受雇者受雇取得的工资、薪金所得取得的工资、薪金所得的个人的个人（4）财政部确定的取得工资、薪金所得的其）财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员他人员 华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述华侨和香港、

67、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费税标准执行附加减除费税标准执行2、附加费税标准、附加费税标准在减除在减除3500元费用的基础上，再减除元费用的基础上，再减除1300元。元。（四）每次收入的确定（四）每次收入的确定1、劳务报酬所得：、劳务报酬所得： 只有一次性收入的，以取得该项收入为一只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。内取得的收入为一次。例：张某承揽一项房屋装饰工程，工程例：张某承揽一项房屋装饰工程，工程 2个月个月完工。房主第一个月支付给张某完工。房主第一个月支付给张某15000元，第元，第二

68、个月支付二个月支付20000元。张某应缴纳个人所得税元。张某应缴纳个人所得税多少元？多少元？【解析解析】应税所得额（应税所得额（15000+20000）（1-20%）28000（元）（元）应税所得超过应税所得超过20000元，适用加成征收办法。元，适用加成征收办法。应纳税额应纳税额2800030%-20006400（元）（元）2、稿酬所得：、稿酬所得：同一作品再版所得，视为另一次稿酬所得同一作品再版所得，视为另一次稿酬所得征税；征税；同一作品先在报刊连载后出版（或相反），同一作品先在报刊连载后出版（或相反），视为两次稿酬所得征税；视为两次稿酬所得征税；同一作品在报刊上连载取得的收入，以连同一作

69、品在报刊上连载取得的收入，以连载完所有收入合并为一次征税；载完所有收入合并为一次征税；预付或分次支付稿酬，应合并计算为一次预付或分次支付稿酬，应合并计算为一次征税；征税；同一作品因添加印数追加稿酬，应与以前同一作品因添加印数追加稿酬，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次征税。出版、发表时取得的稿酬合并为一次征税。例：王某的一篇论文被编入某论文集出版，例：王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追元，当年因添加印数又取得追加稿酬加稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少？个人所得税为多少？【解析解析】王某所

70、获稿酬应纳个人所得税（王某所获稿酬应纳个人所得税（50002000）（120%）20%（130%）784（元）（元）例：例：国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月三月，每，每月取得稿酬月取得稿酬36003600元，然后送交出版社出版，一次取得稿元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬酬2000020000元，该作家因此需缴多少个人所得税？元，该作家因此需缴多少个人所得税？【解析解析】（1 1）同一作品在报刊上连载取得收入应纳个人所得税）同一作品在报刊上连载取得收入应纳个人所得税为：为：36003600 3 3 （1-20%1-20%） 20%20% （1-30

71、%1-30%）= =1209.6(1209.6(元元) )（2 2）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）视为两）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）视为两次稿酬所得，应纳个人所得税为：次稿酬所得，应纳个人所得税为：2000020000 （1-20%1-20%） 20%20% （1-30%1-30%）= =22402240（元）（元）（3 3）共要缴纳个人所得税）共要缴纳个人所得税=1209.6+2240=3449.6=1209.6+2240=3449.6（元）（元）3、特许权使用费所得、特许权使用费所得：以某项使用权的一次：以某项使用权的一次转让取得的收入为一次。转让取得的收入为一次。例：某工

72、程师例：某工程师2007年将自己研制的一项非专年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为收入为3000元，又将自己发明的一项专利转元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为让给乙企业，取得收入为45000元。该工程师元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为多少？两次所得应纳的个人所得税为多少？【解析解析】应纳税额（应纳税额（3000-800）20%+45000（1-20%）20%7640（元）（元）4、财产租赁所得、财产租赁所得：一个月内取得的为一次。：一个月内取得的为一次。例：某人将私房出租，月租金例：某人将私房出租，月租金

73、2000元，年租元，年租金金24000元，其全年应纳个人所得税为多少？元，其全年应纳个人所得税为多少？【解析解析】（1）财产租赁所得以一个月取得的所得为一）财产租赁所得以一个月取得的所得为一次计税。次计税。（2）全年应纳个人所得税为：）全年应纳个人所得税为：（2000-800）10% 12=1440（元）（元）5、利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得：支付时取得的收：支付时取得的收入为一次。入为一次。6、偶然所得、偶然所得：每次收入为一次。：每次收入为一次。7、其他所得、其他所得：每次收入为一次。：每次收入为一次。（五）应纳税所得额的其他（五）应纳税所得额的其他规定规定应纳税所得额30%

74、：通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠应纳税所得额100%：农村义务教育；红十字事业；公益性未成年人校外活动场所；福利性、非营利性的老年服务机构等全额在下月、下次或者当年缴纳个人所得税的时候从应纳税所得额中扣除：通过中国境内非营利的社会团体、国家机关资助非关联的科研机构、高等学校研究开发新产品、新技术和新工艺的；计算公式为：计算公式为：捐赠扣除限额捐赠扣除限额=申报的应纳税所得额申报的应纳税所得额30%允许扣除的捐赠额允许扣除的捐赠额=实际捐赠额实际捐赠额捐赠扣除限捐赠扣除限额的部分；实际捐赠额大于捐赠扣除限额时，额的部分；实际捐赠额

75、大于捐赠扣除限额时，只能按捐赠扣除限额扣除。只能按捐赠扣除限额扣除。应纳税额应纳税额=（应纳税所得额（应纳税所得额允许扣除的捐赠允许扣除的捐赠额）额）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数例：例：2006年年8月，李某出版小说一本取得稿酬月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出元，从中拿出20000元通过国家机关捐元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税月份应缴纳个人所得税多少？多少？【解析解析】捐赠扣除限额捐赠扣除限额80000（1-20%）30%19200元，实际发生元，实际发生20000元，应扣除元，应扣除19200元。元。应纳个人所得税应纳个人

76、所得税80000（1-20%）-1920020%（1-30%）6272（元）（元）四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算（一）工资薪金所得（一）工资薪金所得应纳税额应纳税额= =（每月收入一（每月收入一35003500或或48004800）适用适用税率一速算扣除数税率一速算扣除数 （二）个体工商户生产、经营所得（二）个体工商户生产、经营所得应纳税额应纳税额=（全年收入总额一成本、费用及损（全年收入总额一成本、费用及损失）失）适用税率一速算扣除数适用税率一速算扣除数说明：说明：（1）自）自2008年年3月月1日起日起,个体工商户业主个体工商户业主的费的费用扣除标准统一确定为用扣除标准统一确定为24

77、 000元年，即元年，即2 000元月（从元月（从2011年年9月月1日起为日起为3500元元/月）。月）。（2）个体工商户生产经营过程中）个体工商户生产经营过程中从业人员从业人员的的工资扣除标准，由各省、自治区、直辖市地工资扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务机关根据当地实际情况确定。并报国方税务机关根据当地实际情况确定。并报国家税务总局备案。家税务总局备案。（3）个体工商户在生产、经营期间借款利息）个体工商户在生产、经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分，准同类、同期贷款利率计算的数额的部分，准予扣

78、除。予扣除。（4）个体工商户和从事生产、经营的个人，）个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目的规定计算征收个人应分别适用各应税项目的规定计算征收个人所得税。所得税。个人独资企业和合伙企业的纳税规定个人独资企业和合伙企业的纳税规定第一种：查账征税第一种：查账征税应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数税率速算扣除数（1）自）自2008年年3月月1日起，个人独资企业和合伙日起，个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个人独资企

79、业和合伙企业税时，个人独资企业和合伙企业投资者本人的投资者本人的费用费用扣除标准统一确定为扣除标准统一确定为24000元元/年，即年，即2000元元/月。月。投资者的工资不得在税前扣除投资者的工资不得在税前扣除。 （从（从2011年年9月月1日起为日起为3500元元/月）。月）。（2）企业向其从业人员实际支付的工资，允许）企业向其从业人员实际支付的工资，允许扣除。扣除。（3）投资者及其家庭发生的）投资者及其家庭发生的生活费用不允许生活费用不允许在税前扣除在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难用与企业生产经营费用混合在一起，并且难

80、以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。生的生活费用，不允许在税前扣除。（4）企业实际发生的工会经费、职工福利费、）企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的职工教育经费分别在其计税工资总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。的标准内据实扣除。（5）企业每一纳税年度发生的广告和业务宣）企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不得超过当年销售收入传费用不得超过当年销售收入15%的部分，的部分，可据实扣除；超过部分可无限期向以后的纳可据实扣除；超过部分可无限期向以后的纳税年度结转。税年度结转。（6

81、）企业每一纳税年度发生的与其生产经营业）企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，按照发生额的务直接相关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的扣除，但最高不得超过当年销售收入的5。（7）企业计提的各种准备金不得扣除。）企业计提的各种准备金不得扣除。（8）两个或两个以上独资企业：）两个或两个以上独资企业：应纳税所得额应纳税所得额各个企业的经营所得各个企业的经营所得 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数税率速算扣除数本企业应纳税额应纳税额本企业应纳税额应纳税额本企业的经营所得本企业的经营所得各个企业的经营所得各个企业的经营所得本企业应

82、补缴的税额本企业应纳税额本企本企业应补缴的税额本企业应纳税额本企业预缴的税额业预缴的税额第二种：核定征税第二种：核定征税应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额应税所得率应税所得率=成本费用支出额成本费用支出额（1-应税所得率）应税所得率）应税所应税所得率得率 实行实行核定征税核定征税的投资者，不能享受个人所的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。得税的优惠政策。 实行实行查账征税查账征税方式的个人独资企业和合伙方式的个人独资企业和合伙企业企业改为核定征税改为核定征税方式后，在查账征税方式方式后，在查账征税方式下认定的年度经营

83、亏损未弥补完的部分，不下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。得再继续弥补。（三）对企事业单位承包经营、承租经营所得（三）对企事业单位承包经营、承租经营所得（1） 对经营成果拥有所有权：五级超额累进对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率。税率。（2）对经营成果不拥有所有权：九级超额累进）对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率。税率。应纳税额（纳税年度收入总额必要费用）应纳税额（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数例：例：2008年年3月月1日，某个人与事业单位签订日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为承包合同经营招待所，承包期为3年。年。2

84、008年年招待所实现承包经营利润招待所实现承包经营利润150 000元，按合同元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上缴承规定承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费包费30 000元。计算承包人元。计算承包人2008年应纳个人所年应纳个人所得税税额。得税税额。【解析解析】（1）年应纳税所得额承包经营利润上缴费）年应纳税所得额承包经营利润上缴费用每月必要费用扣减合计用每月必要费用扣减合计 150 00030 000 (2 00010)100 000(元元)（从（从2011年年9月月1日起为日起为3500元元/月）。月）。（2）应纳税额年应纳税所得额）应纳税额年应纳税所得额适用税率速适用税率速

85、算扣除数算扣除数 100 000 356 750=28 250(元元)例：范某例：范某2006年承包某商店，承包期限年承包某商店，承包期限1年，取得承包年，取得承包经营所得经营所得47000元。此外，范某还按月从商店领取工资，元。此外，范某还按月从商店领取工资，每月每月1500元。元。要求：计算范某全年应缴纳的个人所得税。要求：计算范某全年应缴纳的个人所得税。【解析解析】（1）全年应纳税所得额）全年应纳税所得额=（47000+121500）121600=45800（元）（元）（2）全年应缴纳个人所得税）全年应缴纳个人所得税=4580030% 4250=9490（元）（元）注意：如果为注意：如果

86、为2008年，为年，为2000元元/月；月；2012年则为年则为3500元元/月月（四）劳务报酬所得（四）劳务报酬所得适用三级超额累进税率适用三级超额累进税率（1）每次应纳税所得额）每次应纳税所得额4000元：元：应纳税额应纳税额=（每次收入（每次收入 800） 20（2）每次应纳税所得额）每次应纳税所得额4000元：元：应纳税额应纳税额=每次收入每次收入 （ l20） 适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数（3）每次应纳税所得额超过）每次应纳税所得额超过20 000元的：元的：应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额(120)适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数例：赵某于例：赵某于2005年年10

87、月外出参加营业性演出，一月外出参加营业性演出，一次取得劳务报酬次取得劳务报酬60000元。计算其应缴纳的个人元。计算其应缴纳的个人所得税（不考虑其他税费）。所得税（不考虑其他税费）。【解析解析】（1）应纳税所得额）应纳税所得额=60000（120%）=48000（元）（元）（2）未加成应纳税额）未加成应纳税额=4800020%=9600（元）（元）（3）加成部分应纳税额）加成部分应纳税额=（4800020000）20%50%=2800（元）（元）（4）应缴纳个人所得税）应缴纳个人所得税=9600+2800=12400（元）（元） 为简便计算，对加成征税也可采用速算扣除为简便计算，对加成征税也可

88、采用速算扣除数法。每次应纳税所得额超过数法。每次应纳税所得额超过20000元至元至50000元元的，税率为的，税率为30%。速算扣除数为。速算扣除数为2000元。因此，元。因此，可将上例计算方法简化为：可将上例计算方法简化为：应纳税额应纳税额=4800030%2000=12400（元）（元）（五）稿酬所得（五）稿酬所得适用适用20比例税率，并按应纳税额减征比例税率，并按应纳税额减征30。每次收入每次收入4000元：元：应纳税额应纳税额=（每次收入（每次收入800）20（130）每次收入每次收入4000元：元：应纳税额应纳税额=每次收入每次收入（120）20（1 30）例：中国公民孙某系自由职业

89、者，例：中国公民孙某系自由职业者，2007年收年收入情况如下：入情况如下：出版中篇小说一部，取得稿酬出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬稿酬10000元和报社稿酬元和报社稿酬3800元。元。【解析解析】（1）出版小说、小说加印应纳个人所得税（）出版小说、小说加印应纳个人所得税（50000+10000）（120%）20%（130%）6720（元）（元）（2）小说连载应纳个人所得税（）小说连载应纳个人所得税（3800800）20%（130%）420（元）（元）（六）特许权使用费所得（六）特许权使用费所得：适用适

90、用20比例税率比例税率每次收入每次收入4000元：元：应纳税额应纳税额= （每次收入（每次收入800）20每次收入每次收入4000元：元：应纳税额应纳税额=每次收入每次收入（120）20 （七）利息、股息红利所得（七）利息、股息红利所得：储蓄利息适用税率：储蓄利息适用税率：2007年年8月月15日前为日前为20%，8月月15日起为日起为5%,2008年年10月月9日后为日后为0。应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额20（或（或5%）例：某居民例：某居民2007年年1月月1日存入银行日存入银行1年期定期年期定期存款存款100 000元。假定年平均利率为元。假定年平均利率为4.745%，存款到期

91、日即存款到期日即2007年年12月月31日把存款全部取日把存款全部取出。请计算其应缴纳的个人所得税。出。请计算其应缴纳的个人所得税。【解析解析】（1）每天利息收入）每天利息收入1000004.745%36513（元）（元）（2）应缴纳个人所得税）应缴纳个人所得税2261320%+139135%677.95（元）（元）（八）财产租赁所得（八）财产租赁所得：适用适用20比例税率，个人出租居民住房暂减比例税率，个人出租居民住房暂减按按10%费用扣除：费用扣除：纳税人出租财产过程中缴纳的营业税、城建纳税人出租财产过程中缴纳的营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税，以及实税、教育费附加、房产税、印花

92、税，以及实际开支的出租财产修缮费用（有合法凭证，际开支的出租财产修缮费用（有合法凭证，以每次以每次800元为限）。元为限）。（1）每次月收入）每次月收入4000元：元：应纳税额应纳税额=（每次月收入准予扣除项目修（每次月收入准予扣除项目修缮费用（缮费用（800元为限）元为限） 800）20（2）每次月收入）每次月收入4000元：元：应纳税额应纳税额=每次月收入每次月收入准予扣除项目准予扣除项目修缮修缮费用（费用（800元为限元为限）（120）20 例：刘某于例：刘某于2007年年1月将其自有的月将其自有的4间面积为间面积为150平方米的房屋出租给张某作经营场所，租期平方米的房屋出租给张某作经营

93、场所，租期1年。年。刘某每月取得的租金收入刘某每月取得的租金收入2 500元，全年租金收元，全年租金收入入30 000元。元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。【解析解析】财产租赁收入以每月内取得的收入为一次，因财产租赁收入以每月内取得的收入为一次，因此，刘某每月及全年应纳税额为：此，刘某每月及全年应纳税额为：（1）每月应纳税额（）每月应纳税额（2 500800）20%340（元）（元）（2）全年应纳税额）全年应纳税额340124 080（元）（元）假定当年假定当年2月份因下水道堵塞找人修理，发生月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用修理费用500

94、元，有维修部门的正式收据，则元，有维修部门的正式收据，则2月份和全年的应纳税额为：月份和全年的应纳税额为：（1）2月份应纳税额（月份应纳税额（2 500500800）20%240（元）（元）（2）全年应纳税额）全年应纳税额34011+2403 980（元）（元）（九）财产转让所得（九）财产转让所得：适用适用20比例税率比例税率应纳税额应纳税额=（收入总额财产原值合理费用）（收入总额财产原值合理费用）20（1）以实际成交价格为转让收入。）以实际成交价格为转让收入。（2）纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭）纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入证，经税务机关审核后

95、，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的营中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税及住房装修费用、住房贷款增值税、印花税及住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等有关合理费用。利息、手续费、公证费等有关合理费用。受赠人取得赠与人无偿赠与的不动产后，再受赠人取得赠与人无偿赠与的不动产后，再次转让该项不动产的，在缴纳个人所得税时，次转让该项不动产的，在缴纳个人所得税时，以财产转让收入减除受赠、转让住房过程中以财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳缴纳的税金及

96、有关合理费用后的余额为应纳税所得额，按税所得额，按20%的适用税率计算缴纳个的的适用税率计算缴纳个的所得税。所得税。例：某人建房一幢，造价例：某人建房一幢，造价36 000元，支付费用元，支付费用2 000元。该人转让房屋，售价元。该人转让房屋，售价60 000元，在元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用卖房过程中按规定支付交易费等有关费用2 500元，其应纳个人所得税税额为多少？元，其应纳个人所得税税额为多少？【解析解析】（1）应纳税所得额）应纳税所得额=财产转让收入财产原财产转让收入财产原值合理费用值合理费用=60 000(36 000+2 000)2 500=19 500(元元)（2

97、）应纳税额）应纳税额=19 50020=3 900(元元)（十）偶然所得（十）偶然所得20比例税率比例税率应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额20（十一）其他所得（十一）其他所得20比例税率比例税率应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额20例：陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得例：陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，将中奖所元。陈某领奖时告知商场，将中奖所得中拿出得中拿出4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定，计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某按照规定，计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际

98、可得中奖金额。实际可得中奖金额。【解析解析】（1）陈某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除）陈某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除（40002000020%，小于捐赠扣除比例，小于捐赠扣除比例30%）（2）应纳税所得额偶然所得）应纳税所得额偶然所得-捐赠额捐赠额20000400016000（元）（元）（3）应纳税额（即商场代扣税款）应纳税额（即商场代扣税款）=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率1600020%3200（元）（元）（4）陈某实际可得金额）陈某实际可得金额200004000320012800（元）（元）（十二）应纳税额计算中的特殊问题（十二）应纳税额计算中的特殊问题1、个人

99、取得全年、个人取得全年一次性奖金一次性奖金等计算征收个人等计算征收个人所得税的方法所得税的方法全年一次性奖金全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。情况兑现的年薪和绩效工资。纳税人取得全年一次性奖金，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为单独作为1

100、个月个月工资、薪金所得计算纳税。方法如下：工资、薪金所得计算纳税。方法如下：第一步第一步，先将雇员当月内取得的全年一次性，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在和速算扣除数。如果在发放发放年终一次性奖金年终一次性奖金的的当月当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额额”后的余额，按上述办法确定全年一次性后的余额，按上述办法确定全年一

101、次性奖金的适用税率和速算扣除数。奖金的适用税率和速算扣除数。 第二步，将雇员个人当月内取得的全年一第二步，将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按第一步确定的适用税率和速算次性奖金，按第一步确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：扣除数计算征税，计算公式如下：如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月取得全年一次性奖金适适用税率用税率-速算扣除数速算扣除数 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定

102、的费用扣除额的，适用公式为：的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月取得全年一次性奖金-雇雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适适用税率用税率-速算扣除数速算扣除数例：王某例：王某2008年年12月取得一次性奖金月取得一次性奖金12000元，元，当月工资当月工资2400元，其当月应纳个人所得税为多元，其当月应纳个人所得税为多少？少？【解析解析】 以奖金全额为应纳税所得额除以以奖金全额为应纳税所得额除以12，其商，其商数为数为1000元，据此从个人所得税税率表上确定元，据此从个人所得税税率表上确定适用税率为适用税率

103、为10%，速算扣除数为，速算扣除数为25。一次性奖金应纳税款一次性奖金应纳税款=1200010%25=1175（元）（元）当月工资应纳税额当月工资应纳税额=（2400-2000）5%=20（元）（元）当月王某应缴纳个人所得税当月王某应缴纳个人所得税1195（1175+20）元）元例：假定中国公民李某例：假定中国公民李某2006年在我国境内年在我国境内1至至12月每月的绩效工资为月每月的绩效工资为1 500元，元，12月月31日又一次日又一次性领取年终奖金（兑现的绩效工资）性领取年终奖金（兑现的绩效工资）18 100元。元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个

104、人所得税？【解析解析】（1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按按12个月分摊后，每月的奖金个月分摊后，每月的奖金=18100-（1600-1500）12=1500（元）（元）根据工资、薪金九级超额累进税率的规定，适根据工资、薪金九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。元。（2）应缴纳个人所得税为：）应缴纳个人所得税为：应纳税额应纳税额=（奖金收入当月工资与（奖金收入当月工资与1500元的元的差额）差额）适用的税率速算扣除数适用的税率速算扣除数=18100-（1600-1500）10%-25=180001

105、0%-25=1775（元）（元）注意：注意：（1）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。该计税办法只允许采用一次。（2）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金与当月工资、薪金收入合并收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。，按税法规定缴纳个人所得税。例：中国公民王某为某文艺团体演员，例：中国公民王某为某文艺团体演员，2008年年6月取得工薪收入月取得工薪收入6000元，第

106、二季度的奖金元，第二季度的奖金4000元，其当月应纳个人所得税为多少？元，其当月应纳个人所得税为多少？【解析解析】当月应缴纳个人所得税当月应缴纳个人所得税=（6000+4000-2000）20%-375 =1225（元）（元）不含税奖金收入的所得税处理1、不含税奖金收入/12税率A和速算扣除数A；2、含税的奖金收入（不含税奖金收入-速算扣除数A）/（1-税率A）3、含税的奖金收入/12税率B和速算扣除数B4、应纳税额含税的奖金收入税率B-速算扣除数B注意：月工资小于2000元的，按前面规定处理。2、境内无住所的个人一次取得数月、境内无住所的个人一次取得数月奖金或年奖金或年终加薪、劳动分红终加薪

107、、劳动分红的计税方法。的计税方法。 单独作为单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进不再按居住天数进行划分行划分计算。计算。特殊规定：特殊规定：在中国境内无住所的个人在担任境外企业职在中国境内无住所的个人在担任境外企业职务的同时，务的同时，兼任兼任该外国企业该外国企业在华机构的职务在华机构

108、的职务，但并不实际或不经常到华履行该在华机构职但并不实际或不经常到华履行该在华机构职务，对其一次取得的数月奖金中属于务，对其一次取得的数月奖金中属于全月未全月未在华的月份奖金在华的月份奖金，依照劳务发生地原则，依照劳务发生地原则，可可不作为不作为来源于中国境内的奖金收入计算纳税。来源于中国境内的奖金收入计算纳税。3、在中国境内无住所的个人取得、在中国境内无住所的个人取得工资薪金所工资薪金所得得的征税的征税（1）关于工资、薪金所得来源地的确定）关于工资、薪金所得来源地的确定属于来源于中国境内的工资薪金所得应为个属于来源于中国境内的工资薪金所得应为个人实际人实际在中国境内工作期间取得的工资、薪在中

109、国境内工作期间取得的工资、薪金金，即：个人实际在中国境内工作期间取得，即：个人实际在中国境内工作期间取得的工资、薪金，不论是由中国境内还是境外的工资、薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属来源于中国境内企业或个人雇主支付，均属来源于中国境内的所得；个人实际在中国境外工作期间取得的所得；个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属于来源于中国境外业或个人雇主支付，均属于来源于中国境外的所得。的所得。（2）在境内连续或累计居住不超过）在境内连续或累计居住不超过90日或日或183日（税收协定）的个人纳

110、税方法日（税收协定）的个人纳税方法 实际实际在中国境内工作期间在中国境内工作期间由中国境内企由中国境内企业或个人雇主支付或者业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。但是，境外雇主的工资薪金所得申报纳税。但是，境外雇主支付且不是由该雇主的中国境内机构负担的支付且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资薪金免税。工资薪金免税。应纳税额应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得（当月境内外工资薪金应纳税所得额额适用税率速算扣除数）适用税率速算扣除数）当月境内支付当月境内支付工资工资/当月境内外支付工资总额当月境内外支付工资总额当月境内工作当月境内工作天数天数/当月天

111、数当月天数（3）在境内连续或累计居住超过）在境内连续或累计居住超过90日或日或183日（税收协定）但不满日（税收协定）但不满1年的个人纳税方法年的个人纳税方法 实际在中国实际在中国境内工作期间境内工作期间取得的由中国取得的由中国境内企业或个人雇主支付境内企业或个人雇主支付和由和由境外企业或个境外企业或个人雇主支付人雇主支付的工资薪金所得，均应申报缴纳的工资薪金所得，均应申报缴纳个人所得税；其在中国个人所得税；其在中国境外工作期间境外工作期间取得的取得的工资薪金所得，除中国境内企业或高层管理工资薪金所得，除中国境内企业或高层管理人员，不予征收个人所得税。人员，不予征收个人所得税。应纳税额应纳税额

112、=（当月境内外工资薪金应纳税所得（当月境内外工资薪金应纳税所得额额适用税率一速算扣除数）适用税率一速算扣除数）当月境内工作当月境内工作天数天数/当月天数当月天数（4）在境内居住满）在境内居住满1年，但不满年，但不满5年的个人纳年的个人纳税方法税方法 在在境内工作期间境内工作期间取得的所得纳税，临时取得的所得纳税，临时离境工作期间的工资薪金所得仅就离境工作期间的工资薪金所得仅就境内境内企业企业或个人雇主或个人雇主支付部分纳税支付部分纳税。境外工作期间境。境外工作期间境外支付部分不征税。外支付部分不征税。应纳税额应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得（当月境内外工资薪金应纳税所得额额适用税率速算

113、扣除数）适用税率速算扣除数）（1当月境外当月境外支付工资支付工资当月境内外支付工资总额当月境内外支付工资总额当月境当月境外工作天数外工作天数当月天数）当月天数）境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定 居住居住时间时间纳税人纳税人性质性质境内所得境内所得境外所得境外所得境内境内支付支付境外境外支付支付境内境内支付支付境外境外支付支付9090日以日以内内非居民非居民免税免税9090日至日至1 1年年非居民非居民1 1年至年至5 5年年居民居民免税免税5 5年以上年以上居民居民4、中国境内企业董事、高层管理人员纳税义、中国境内企业董事、高层管理人员纳税义务的确定

114、务的确定 担任中国境内企业董事或高层管理职务担任中国境内企业董事或高层管理职务的个人公司正、副（总）经理、各职能技的个人公司正、副（总）经理、各职能技师、总监及其他类似公司管理层的职务，师、总监及其他类似公司管理层的职务，自其担任上述职务起，至其解除上述职务止自其担任上述职务起，至其解除上述职务止的期间，我国的期间，我国境内支付的所得境内支付的所得，不分其实际，不分其实际居住在境内或境外，均在我国申报纳税。居住在境内或境外，均在我国申报纳税。境境外支付的所得外支付的所得，按上述规定的时间衡量是否，按上述规定的时间衡量是否在我国纳税。在我国纳税。例：某外籍个人在例：某外籍个人在2008年年1月月

115、1日起担任中国境内某外商日起担任中国境内某外商投资企业的副总经理投资企业的副总经理,由该企业每月支付其工资由该企业每月支付其工资20 000元，元，同时，该企业外方的境外总机构每月也支付其工资同时，该企业外方的境外总机构每月也支付其工资4 000美元。其大部分时间是在境外履行职务，美元。其大部分时间是在境外履行职务，2008年来年来华工作时间累计为华工作时间累计为l80天。天。【解析解析】 (1)由于其属于企业的高层管理人员，因此，该人员于由于其属于企业的高层管理人员，因此，该人员于2008年年1月月1日起至日起至l2月月31日在华任职期间，由该企业支日在华任职期间，由该企业支付的每月付的每月

116、20 000元工资、薪金所得，应按月依照税法规元工资、薪金所得，应按月依照税法规定的期限申报缴纳个人所得税。定的期限申报缴纳个人所得税。（2）由于其）由于其2008年来华工作时间未超过年来华工作时间未超过183天，根据税天，根据税收协定的规定，其境外雇主支付的工资、薪金所得，在收协定的规定，其境外雇主支付的工资、薪金所得，在我国可免予申报纳税。我国可免予申报纳税。5、不满一个月的工资、薪金所得应纳个人所、不满一个月的工资、薪金所得应纳个人所得税的计算得税的计算 在中国境内无住所的个人，凡在中国境在中国境内无住所的个人，凡在中国境内不满一个月，并仅就不满一个月期间的工内不满一个月，并仅就不满一个

117、月期间的工资、薪金所得申报纳税的，均应按全月工资、资、薪金所得申报纳税的，均应按全月工资、薪金所得为依据计算实际应纳税额。计算公薪金所得为依据计算实际应纳税额。计算公式为：式为：应纳税额应纳税额=（当月工资、薪金应纳税所得额（当月工资、薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数）适用税率速算扣除数）当月实际在中国境当月实际在中国境内的天数内的天数当月天数当月天数例：日本某公司派其雇员大佐来我国某企业例：日本某公司派其雇员大佐来我国某企业安装、调试电器生产线。大佐于安装、调试电器生产线。大佐于2012年年1月月1日来华，工作时间为日来华，工作时间为8个月，但其中个月，但其中8月份仅月份仅在我国居住在我国

118、居住20天。其工资由日方企业支付，天。其工资由日方企业支付，月工资合人民币月工资合人民币40000元。计算大佐元。计算大佐8月份在月份在我国应缴纳的个人所得税。我国应缴纳的个人所得税。【解析解析】（1）应纳税所得额）应纳税所得额=40000-4800=35200（元）（元）（2）应纳税额）应纳税额=（3520025%-1375）2031=4790.32（元）（元）6、采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业职工取、采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业职工取得的工资、薪金所得的计税办法得的工资、薪金所得的计税办法 按月预缴，年度终了后按月预缴，年度终了后30日内，合计其日内，合计其全年工资、薪金所得，再按全年工

119、资、薪金所得，再按12个月平均并计个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。用公式表示算实际应纳的税款，多退少补。用公式表示为：为：应纳所得税额（全年工资、薪金收入应纳所得税额（全年工资、薪金收入12费用扣除标准）费用扣除标准）税率速算扣除数税率速算扣除数127、个人取得公务交通、通讯补贴的计税方法、个人取得公务交通、通讯补贴的计税方法处理方法：扣除一定标准的公务费用后，按处理方法：扣除一定标准的公务费用后，按“工资、薪金工资、薪金”所得计税。按月发放的，并所得计税。按月发放的，并入当月入当月“工资、薪金工资、薪金”所得项目计征所得税；所得项目计征所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份不

120、按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。所得合并后计征个人所得税。 公务费用扣除标准，由省级地方税务局公务费用扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用实际发生情根据纳税人公务交通、通讯费用实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。并报国家税务总局备案。8、失业保险费（金）的计税方法、失业保险费（金）的计税方法税务处理：按规定比例缴付的失业保险费不税务处理：按规定比例缴付的失业保险费不计入工薪收入，领取的失业保险金免征个人计入工薪收入，领取的失业保险金免征个人所得税。

121、所得税。9、关于支付各种免税之外的保险金的计税方、关于支付各种免税之外的保险金的计税方法法 企业为员工支付各项企业为员工支付各项免税之外的免税之外的保险金，保险金，应在企业向保险公司缴付时应在企业向保险公司缴付时并入并入员工当期的员工当期的工资收入工资收入，按，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。10、企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税、企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题问题（1）对职工个人以股份形式取得的量化资产）对职工个人以股份形式取得的量化资产仅作为仅作为分红依据分红依据，不拥有所有权的

122、企业量化资产，不征收，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。个人所得税。（2）对职工个人以股份形式取得的）对职工个人以股份形式取得的拥有所有权拥有所有权的企的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得财产转让所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。（3）对职工个人以股份形式取得的企业量化资产）对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参参与企业分配与

123、企业分配而获得的股息、红利，应按而获得的股息、红利，应按“利息、股利息、股息、红利息、红利”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。11、在外商投资企业，外国企业和外国驻华机、在外商投资企业，外国企业和外国驻华机构工作的中方人员工薪所得的计税方法构工作的中方人员工薪所得的计税方法凡由雇佣单位和派遣单位凡由雇佣单位和派遣单位分别支付分别支付的，支付的，支付单位应按税法规定代扣代缴个人所得税。计单位应按税法规定代扣代缴个人所得税。计税时，税时，雇佣方雇佣方按税法规定按税法规定可减除费用可减除费用，而，而派派遣单位遣单位以支付金额直接确定适用税率，以支付金额直接确定适用税率，不再不再减除费用减除费用

124、。对外商投资企业、外国企业和外国驻华机构对外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额征税。但对可以提供有效合同或有关凭全额征税。但对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定照有关规定上缴派遣单位上缴派遣单位的，可扣除其实际的，可扣除其实际上缴的部分按其余额计征个人所得税。上缴的部分按其余额计征个人所得税。例：王某为一外商投资企业雇佣的中方人员，例：王某为一外商投资企业雇佣的中方人员，假定假定2008年年5月，该外商投资企业支付给王某月，该外商投资企业支

125、付给王某的薪金为的薪金为7 200元，同月，王某还收到其所在元，同月，王某还收到其所在的派遣单位发给的工资的派遣单位发给的工资1900元。请问：该外元。请问：该外商投资企业、派遣单位应如何扣缴个人所得商投资企业、派遣单位应如何扣缴个人所得税税?王某实际应缴的个人所得税为多少王某实际应缴的个人所得税为多少?（1）外商投资企业应为王某扣缴的个人所得）外商投资企业应为王某扣缴的个人所得税为：税为：扣缴税额扣缴税额=(每月收入额每月收入额2 000)适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数=(7 2002 000)20375=665(元元)(2)派遣单位应为王某扣缴的个人所得税为：派遣单位应为王某扣缴的个

126、人所得税为：扣缴税额扣缴税额=每月收入额每月收入额适用税率速算扣除适用税率速算扣除数数=1 9001025=165(元元)(3)王某实际应缴的个人所得税为：王某实际应缴的个人所得税为：应纳税额应纳税额=(每月收入额每月收入额2 000)适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数=(7 200+1 9002 000)20375=1 045(元元)因此，在王某到某税务机关申报时，还应补因此，在王某到某税务机关申报时，还应补缴缴215元元(1 045665165)。 1212、两个以上的纳税人共同取得同一项所得、两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题的计税问题先分，后扣，再税先分，后扣，再税 两个或

127、两个以上的纳税人共同取得同一项所两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得的，可对每个人分得的收入分别减除费用，得的，可对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。并计算各自应纳的税款。例：某学校四位老师共写一本书，共得稿费例：某学校四位老师共写一本书，共得稿费3500035000元，其中元，其中1 1人得主编费人得主编费50005000元，其余稿元，其余稿费四人平分，其个人所得税纳税情况为：费四人平分，其个人所得税纳税情况为：【解析解析】（1 1）四人应各自扣除费用）四人应各自扣除费用（2 2）主编应纳税）主编应纳税= =（5000+300005000+30000 4 4） （1-1

128、-20%20%） 20%20% （1-30%1-30%）=1400=1400（元）（元）（3 3）其余三人各自纳税）其余三人各自纳税= =（3000030000 4 4） （1-1-20%20%） 20%20%（1-30%1-30%）=840=840（元）（元）（4 4）四人共纳个人所得税）四人共纳个人所得税=1400+840=1400+840 3=39203=3920（元）（元）13、个人取得退职费收入征免个人所得税问、个人取得退职费收入征免个人所得税问题题符合规定条件的退职费符合规定条件的退职费免征个人所得税，免征个人所得税，其其他退职费他退职费收入在取得的当月按工资、薪金所收入在取得的当

129、月按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。得计算缴纳个人所得税。对退职人员一次取得对退职人员一次取得较高较高退职费收入的，可退职费收入的，可视为其视为其一次一次取得数月的工资、薪金收入，并取得数月的工资、薪金收入，并以原每月工资、薪金收入总额为标准，划分以原每月工资、薪金收入总额为标准，划分为若干月份的工资、薪金收入后，计算个人为若干月份的工资、薪金收入后，计算个人所得税的应纳税所得额及税额。但按上述方所得税的应纳税所得额及税额。但按上述方法划分超过了法划分超过了6个月工资、薪金收入的，应按个月工资、薪金收入的，应按6个月平均划分计算。个月平均划分计算。14、解除劳动关系一次性补偿收入的计税方法、

130、解除劳动关系一次性补偿收入的计税方法 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括经济补偿金、生活补助费和其他性补偿收入（包括经济补偿金、生活补助费和其他补助费用）其收入在当地上年职工平均工资补助费用）其收入在当地上年职工平均工资3倍数额倍数额以内以内的部分，免征个人所得税；超过部分可视为一的部分，免征个人所得税；超过部分可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。平均计算。方法为：方法为：以超过以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本

131、企业的工作年限数（超过本企业的工作年限数（超过12年的按年的按12年计算），年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。规定计算缴纳个人所得税。 个人领取一次性收入时，按政府规定缴个人领取一次性收入时，按政府规定缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可予以扣除。险费、失业保险费可予以扣除。 企业按国家有关法律规定宣告破产，企企业按国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入免征个人所得税。入免征个人所

132、得税。15、个人因购买和处置债权取得所得征收个、个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税的方法人所得税的方法（1）个人通过招标、竞拍或其他方式购置债）个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序处置债权权以后，通过相关司法或行政程序处置债权而取得的所得，应按照而取得的所得，应按照“财产转让所得财产转让所得”项项目缴纳个人所得税。目缴纳个人所得税。（2）个人通过上述方式取得）个人通过上述方式取得“打包打包”债权，债权，只处置部分债权的，其应纳税所得额按以下只处置部分债权的，其应纳税所得额按以下方式确定：方式确定：以每次处置部分债权的所得，作为一次财以每次处置部分债权的所得，

133、作为一次财产转让所得征税。产转让所得征税。其应税收入按照个人取得的货币资产和非货其应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价值或市场价值的合计数确定。币资产的评估价值或市场价值的合计数确定。所处置债权成本费用所处置债权成本费用(即财产原值即财产原值)，按下列，按下列公式计算：公式计算：当次处置债权成本费用个人购置当次处置债权成本费用个人购置“打包打包” 债债权实际支出权实际支出当次处置债权账面价值当次处置债权账面价值(或拍卖机或拍卖机构公布价值构公布价值)“打包打包”债权账面价值债权账面价值(或拍卖或拍卖机构公布价值机构公布价值)个人购买和处置债权过程中发生的拍卖招标个人购买和处置债权

134、过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税金手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税金等合理税费，在计算个人所得税时允许扣除。等合理税费，在计算个人所得税时允许扣除。例：王某支付例：王某支付150万元从甲企业购入打包债权，万元从甲企业购入打包债权，其中：其中：A企业的企业的50万，万，B企业的企业的80万，万，C企业企业的的100万，账面价值共计万，账面价值共计230万。王某与万。王某与A企业企业达成协议，收回达成协议，收回A债务人的债务人的36万，其他豁免。万，其他豁免。问收回问收回A企业的债权应交纳多少个人所得税？企业的债权应交纳多少个人所得税？【解析解析】王某应缴纳的个人所

135、得税王某应缴纳的个人所得税（3615050230费用）费用）20%16、办理补充养老保险退保和提供担保个人、办理补充养老保险退保和提供担保个人所得税的征税方法所得税的征税方法 单位为职工个人购买单位为职工个人购买商业性补充养老保商业性补充养老保险险等，在办理投保手续时应作为个人所得税等，在办理投保手续时应作为个人所得税的的“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目，按税法规定缴项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。退回。 个人为单位或他人提供担保获得报酬，个人为单

136、位或他人提供担保获得报酬，应按照应按照 “其他所得其他所得”项目缴纳个人所得税，项目缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位或个人代扣代缴。税款由支付所得的单位或个人代扣代缴。17、个人兼职和退休人员再任职取得收入个、个人兼职和退休人员再任职取得收入个人所得税的征税方法人所得税的征税方法 个人个人兼职兼职取得的取得的收入收入应按照应按照“劳务报酬劳务报酬所得所得”应税项目缴纳个人所得税；退休人员应税项目缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除个人所得税法规再任职取得的收入，在减除个人所得税法规定的费用扣除标准后，按定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税

137、。应税项目缴纳个人所得税。18、企业为股东个人购买汽车个人所得税的、企业为股东个人购买汽车个人所得税的征税办法征税办法 企业为股东购买车辆所有权企业为股东购买车辆所有权办到股东个办到股东个人名下人名下的，其实质为企业对股东进行了红利的，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按性质的实物分配，应按“利息、股息、红利利息、股息、红利所得所得”项目征收个人所得税。考虑到该股东项目征收个人所得税。考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况，际情况，允许合理减除部分所得允许合理减除部分所得，减除的具，减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使

138、用体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。情况合理确定。 企业为个人股东购买的车辆，不属于企企业为个人股东购买的车辆，不属于企业的资产，不得在企业所得税前扣除折旧。业的资产，不得在企业所得税前扣除折旧。19、个人股票期权所得个人所得税的征税方、个人股票期权所得个人所得税的征税方法法(1)员工员工接受接受实施股票期权计划企业授予的实施股票期权计划企业授予的股股票期权时票期权时，除另有规定外，一般，除另有规定外，一般不作为应税不作为应税所得征税所得征税。 (2)员工员工行权时行权时，其从企业取得股票的实际购，其从企业取得股票的实际购买价买价(施权价施权价)低于购买日公平市场价低于购买日

139、公平市场价(指该股指该股票当日的收盘价，下同票当日的收盘价，下同)的差额，应按的差额，应按“工资、工资、薪金所得薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。适用的规定计算缴纳个人所得税。 股票期权形式的工资、薪金应纳税所得股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额（行权股票的每股市场价员工取得该额（行权股票的每股市场价员工取得该股票期权）股票期权）股票数量股票数量对该股票期权形式的工资、薪金所得可区别对该股票期权形式的工资、薪金所得可区别于所在月份的其他工资、薪金所得，单独按于所在月份的其他工资、薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：下列公式计算当月应纳税款：应纳税额（股票期权形式的工资、薪金应应纳

140、税额（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额规定月份数纳税所得额规定月份数适用税率速算扣适用税率速算扣除数）除数）规定月份数规定月份数 规定月份数，是指员工取得来源于中国规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式的工资、薪金所得的境境内的股票期权形式的工资、薪金所得的境内工作期间月份数，长于内工作期间月份数，长于12个月的，按个月的，按12个个月计算。月计算。例：朱先生所在的公司例：朱先生所在的公司2007年实行雇员股票年实行雇员股票期权计划。期权计划。2007年年4月月18日，该公司授予朱先日，该公司授予朱先生股票期权生股票期权60000股，授予价股，授予价2元元/股；该期权股；该期

141、权无公开市场价格，并约定无公开市场价格，并约定2007年年11月月18日起可日起可以行权，行权前不得转让。以行权，行权前不得转让。2007年年11月月18日朱日朱先生以授予价购买股票先生以授予价购买股票60000股，当日该股票股，当日该股票的公开市场价格的公开市场价格5元元/股。计算朱先生股票期权股。计算朱先生股票期权行权所得应缴纳个人所得税多少元？行权所得应缴纳个人所得税多少元？【解析解析】朱先生股票期权行权所得应缴纳个人所得税朱先生股票期权行权所得应缴纳个人所得税60000（5-2）7月月25%-1375735375（元）（元）（3）员工因拥有股权而参与企业税后利润分）员工因拥有股权而参与

142、企业税后利润分配取得的所得：应按照配取得的所得：应按照“利息、股息、红利利息、股息、红利所得所得”缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。（4）个人将行权后的境内上市公司股票再行）个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。额，依法缴纳税款。（5）员工取得）员工取得可公开交易的股票期权可公开交易的股票期权，作为，作为员工授权日所在月份的工资薪金所得，计算员工授权日所

143、在月份的工资薪金所得，计算缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。（6）员工取得可公开交易的股票期权后，转）员工取得可公开交易的股票期权后，转让该股票期权所取得的所得，属于财产转让让该股票期权所取得的所得，属于财产转让所得纳税。所得纳税。（7）员工取得上述可公开交易的股票期权后，）员工取得上述可公开交易的股票期权后，实际行权时，不再计算缴纳个人所得税。实际行权时，不再计算缴纳个人所得税。20、企业高级管理人员行使股票认购权取得所得个人所、企业高级管理人员行使股票认购权取得所得个人所得税的征税方法得税的征税方法（1）企业有股票认购权的高级管理人员，在行使股票）企业有股票认购权的高级管理人员，在行使股票认

144、购权时的实际购买价（行权价）低于购买日（行权日）认购权时的实际购买价（行权价）低于购买日（行权日）公平市场价之间的数额，按公平市场价之间的数额，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”所得缴所得缴纳所得税；纳所得税；（2）个人在股票认购权）个人在股票认购权行使前行使前，将其股票认购权转让，将其股票认购权转让所取得的所得，按所取得的所得，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”缴纳个人所得税缴纳个人所得税（3）对个人在行使股票）对个人在行使股票认购权后认购权后，将已认购的股票，将已认购的股票 （不包括境内上市公司股票）转让所取得的所得，应（不包括境内上市公司股票）转让所取得的所得，应 “财产转让所得财产转让

145、所得”缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。21、纳税人收回转让的股权征收个人所得税、纳税人收回转让的股权征收个人所得税的方法的方法（1）股权）股权转让合同履行完毕转让合同履行完毕、股权已作变更股权已作变更登记登记，且，且所得已经实现所得已经实现的。转让人取得的股的。转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。所

146、得税款不予退回。（2）股权转让合同）股权转让合同未履行完毕未履行完毕，因执行仲裁，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决，的裁决，停止执行原股权转让合同停止执行原股权转让合同，并，并原价原价收回收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，根据规定，系的解除，股权收益不复存在，根据规定，纳税人不应缴纳个人所得税。纳税人不应缴纳个人所得税。22、企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税问题、企业向个人支付不竞争款项征

147、收个人所得税问题不竞争款项不竞争款项是指资产购买方企业与资产出售方企业自然是指资产购买方企业与资产出售方企业自然人股东之间在资产购买交易中，通过签订保密和不竞争人股东之间在资产购买交易中，通过签订保密和不竞争协议等方式，约定协议等方式，约定资产出售方资产出售方企业自然人股东在交易完企业自然人股东在交易完成后成后一定期限内一定期限内，承诺，承诺不从事有市场竞争的相关业务不从事有市场竞争的相关业务，并负有相关技术资料的保密义务，并负有相关技术资料的保密义务，资产购买方资产购买方企业则在企业则在约定期限内，按一定方式约定期限内，按一定方式向资产出售方向资产出售方企业自然人股东企业自然人股东所所支付的

148、款项支付的款项。资产出售方企业自然人股东取得的所得，应按照资产出售方企业自然人股东取得的所得，应按照 “偶偶然所得然所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由资产购买方项目计算缴纳个人所得税，税款由资产购买方企业在向资产出售方企业自然人股东支付不竞争款项时企业在向资产出售方企业自然人股东支付不竞争款项时代扣代缴。代扣代缴。23、个人取得拍卖收入征收个人所得税问题、个人取得拍卖收入征收个人所得税问题（1）作者将）作者将自己自己的文字作品手稿原件或复印件的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照拍卖取得的所得，按照“特许权使用费特许权使用费”所得项目所得项目计算缴纳个人所得税计算缴纳个人所得税应纳税

149、额（转让收入额应纳税额（转让收入额800元或元或20%）20%（2）个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的）个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其其他财产他财产，按照，按照“财产转让所得财产转让所得”项目计算缴纳个人项目计算缴纳个人所得税。所得税。应纳税额（转让收入额应纳税额（转让收入额财产原值和合理费用）财产原值和合理费用）20%（3）纳税人如不能提供合法、完整、准确的）纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文税；拍

150、卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个征收率计算缴纳个人所得税。人所得税。（4）个人财产拍卖所得应纳的个人所得税税）个人财产拍卖所得应纳的个人所得税税款，由拍卖单位负责代扣代缴，并按规定向款，由拍卖单位负责代扣代缴，并按规定向拍卖单位所在地主管税务机关办理纳税申报。拍卖单位所在地主管税务机关办理纳税申报。24、个人取得有奖发票资金征免个人所得税、个人取得有奖发票资金征免个人所得税问题问题 个人取得个人取得单张单张有奖发票奖金所得不超过有奖发票奖金所得不超过800元（含元（含800元）的，暂免征收个人所得税；元）的，暂免征收个人所得税；个人取

151、得个人取得单张单张有奖发票奖金所得超过有奖发票奖金所得超过800元的，元的，应应全额全额按照个人所得税法规定的按照个人所得税法规定的“偶然所得偶然所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。25、单位低价向职工售房有关个人所得税的计、单位低价向职工售房有关个人所得税的计税方法税方法 国家机关、企事业单位及其他组织在住房国家机关、企事业单位及其他组织在住房制度改革期间，按照所在地县级以上制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府人民政府规定的房改成本价格规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格

152、或市场价格而取得的差价收益，格或市场价格而取得的差价收益，免征免征个人所个人所得税。得税。 除上述情形外，单位按低于购置或建造成除上述情形外，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得。应按照差价部分，属于个人所得税应税所得。应按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。项目缴纳个人所得税。 对职工取得的上述应税所得，比照对职工取得的上述应税所得，比照全年全年一次性奖金一次性奖金的征税办法征税。即先将全部所的征税办法征税。即先将全部所得数额除以得数额除以12，按其商数确定适用的税率和，按其商

153、数确定适用的税率和速算扣除数。再根据全部所得数额、适用的速算扣除数。再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。五、税收优惠五、税收优惠（一）免征个人所得税的优惠（一）免征个人所得税的优惠1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。等方面的奖金。2、国债和国家发行的金融债券利息。、国债和国家发行的金融债券利息。3、按照国家统一规定发

154、给的补贴、津贴。、按照国家统一规定发给的补贴、津贴。 指按照国务院规定发给的政府特殊津贴指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。4、福利费、抚恤金、救济金。、福利费、抚恤金、救济金。 企业发放给职工的福利费或实物，应当企业发放给职工的福利费或实物，应当缴纳个人所得税，因为职工福利费中只有缴纳个人所得税，因为职工福利费中只有生生活困难补助不征税活困难补助不征税。救济金是指国家民政部。救济金是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。门支付给个人的生活困难补助费。5、保险赔款。、保险赔款。6、军人的转业费、复员费。、军人的转

155、业费、复员费。7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费活补助费 。8、企业和个人按省级以上人民政府、企业和个人按省级以上人民政府规定比例规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、养提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、养老保险金、失业保险金。超过规定的比例缴老保险金、失业保险金。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。付的部分计征个人所得税。9、对个人取得的、对个人取得的教育储蓄存款利息所得教育储蓄存款利息所得以及以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或国务院财政部门确定

156、的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。人所得税。10、储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人、储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得，免征个人员取得的扣缴利息税手续费所得，免征个人所得税。所得税。11、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。他人员的所得。12、对乡、镇、对乡、镇(含乡、镇含乡、镇)以上人民政府或经县以上人民政府或经县(含县含县)以上人民政府主管部门批准成立的以上人民政

157、府主管部门批准成立的有机有机构、有章程构、有章程的见义勇为基金或者类似性质组的见义勇为基金或者类似性质组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关核准，免征个人所得税。税务机关核准，免征个人所得税。（二）减征个人所得税的优惠（二）减征个人所得税的优惠1残疾、孤老人员和烈属的所得；残疾、孤老人员和烈属的所得；2因严重自然灾害造成重大损失的；因严重自然灾害造成重大损失的；3其他经国务院财政部门批准减税的。其他经国务院财政部门批准减税的。（三）暂免征收个人所得税的优惠（三）暂免征收个人所得税的优惠1外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得外籍个人以非现金形式或

158、实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。2外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴。补贴。3外籍个人取得的语言训练费、子女教育费等，外籍个人取得的语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。经当地税务机关审核批准为合理的部分。4外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。所得。5、个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得、个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。的奖金。6、个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴、个人办理代扣代缴手续，按规定取得

159、的扣缴手续费。手续费。7、个人转让自用达、个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。生活用房取得的所得。8、符合规定条件的外籍专家取得的工资、薪金、符合规定条件的外籍专家取得的工资、薪金所得免征收个人所得税。所得免征收个人所得税。9、达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适、达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家（指享受国家当延长离休、退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者）发放的政府特殊津贴的专家、学者）.其在延长其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同离休、离休、退休期间的工资、薪金所得，视同离

160、休、退休工资免征个人所得税。退休工资免征个人所得税。10、股权分置改革中非流通股股东通过对价、股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征收流通股东应缴纳的个人所得税暂免征收流通股东应缴纳的个人所得税11、对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管、对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。个人所得税。12、被拆迁人按国家规定标准获得的拆迁补、被拆迁人按国家规定标准获得的拆迁补偿费，免征个人所得税。偿费，免征个人所得税。13、保险营销员佣金中的

161、展业成本（营销费）、保险营销员佣金中的展业成本（营销费），免征个人所得税，佣金中的劳务报酬部分，免征个人所得税，佣金中的劳务报酬部分（占佣金的（占佣金的60%），扣除营业税金及附加后，），扣除营业税金及附加后，征收个人所得税。征收个人所得税。14、第二届高校教师名师奖，免征个人所得、第二届高校教师名师奖，免征个人所得税。税。（四）对在中国境内无住所，但在境内居住（四）对在中国境内无住所，但在境内居住1年以上、不到年以上、不到5年的纳税人的减免税优惠年的纳税人的减免税优惠 在中国境内无住所，但是居住在中国境内无住所，但是居住1年以上年以上5年以下的个人，其年以下的个人，其来源于中国境外的所得来源

162、于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国经主管税务机关批准，可以只就由中国境内境内公司、企业以及其他经济组织或者个人公司、企业以及其他经济组织或者个人支付支付的部分缴纳个人所得税的部分缴纳个人所得税；居住超过；居住超过5年的个人，年的个人，从第从第6年起，应当就其来源于中国境内外的全年起，应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税。部所得缴纳个人所得税。（五）对在中国境内无住所，并且一个纳税（五）对在中国境内无住所，并且一个纳税年度中在中国境内居住不超过年度中在中国境内居住不超过90日的纳税人日的纳税人的减免税优惠的减免税优惠 在中国境内无住所，并且在一个纳税年在中国境内无住

163、所，并且在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其日的个人，其来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得，由，由境境外雇主支付外雇主支付并且并且不由不由该雇主在中国该雇主在中国境内的机境内的机构、场所负担构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。的部分，免予缴纳个人所得税。六、境外所得的税额扣除六、境外所得的税额扣除 纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额，但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依额，但扣除额不得超过该纳

164、税义务人境外所得依照照我国税法规定我国税法规定计算的应纳税额。计算的应纳税额。 纳税义务人在中国境外一个国家或者地区实纳税义务人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照上述规际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照上述规定计算出的该国家或者地区扣除限额的，应当在定计算出的该国家或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或者地区中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国该国家或者地区扣除限额的余额

165、中补扣家或者地区扣除限额的余额中补扣，补扣期限最，补扣期限最长不得超过长不得超过5年。年。注意：注意：（1）限额扣除方法是分国又分项（先分国，）限额扣除方法是分国又分项（先分国，再分项）再分项）（2）在中国境内有住所，或者无住所在境内）在中国境内有住所，或者无住所在境内居住满居住满 1年的个人，从中国境内和境外取得的年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应当分别计算应纳税额。所得，应当分别计算应纳税额。例：某纳税人在例：某纳税人在2012纳税年度，从纳税年度，从A、B两国两国取得应税收入。其中：在取得应税收入。其中：在A国一公司任职，取国一公司任职，取得工资、薪金收入得工资、薪金收入81600

166、元元(平均每月平均每月6 800元元)，因提供一项专利技术使用权，一次取得特，因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入许权使用费收入30 000元，该两项收入在元，该两项收入在A国国缴纳个人所得税缴纳个人所得税5 200元；因在元；因在B国出版著作，国出版著作，获得稿酬收入获得稿酬收入(版税版税)15 000元，并在元，并在B国缴纳国缴纳该项收入的个人所得税该项收入的个人所得税1 720元。元。要求：计算其抵免限额及需要在我国补交的要求：计算其抵免限额及需要在我国补交的个人所得税。个人所得税。【解析】【解析】1、A国所纳个人所得税的抵免限额国所纳个人所得税的抵免限额（1）工资、薪金所

167、得。该纳税义务人从）工资、薪金所得。该纳税义务人从A国国取得的工资、薪金收入，应每月减除费用取得的工资、薪金收入，应每月减除费用4800元，其余额按元，其余额按七七级超额累进税率表的适级超额累进税率表的适用税率计算应纳税额。用税率计算应纳税额。每月应纳税额为：每月应纳税额为：（6800-4800）10%-10595（元）（元）全年应纳税额为：全年应纳税额为：95121140（元）（元）（2）特许权使用费所得。该纳税义务人从）特许权使用费所得。该纳税义务人从A国取得的特许权使用费收入，应减除国取得的特许权使用费收入，应减除20%的的费用，其余额按费用，其余额按20%的比例税率计算应纳税的比例税率

168、计算应纳税额：额：应纳税额应纳税额=30000（1-20%）20%4800（元）（元）该纳税人从该纳税人从A国取得应税所得在国取得应税所得在A国缴纳国缴纳的个人所得税额的抵免限额为的个人所得税额的抵免限额为5940元元（1140+4800），其），其A国实际缴纳个人所得税国实际缴纳个人所得税5200元，低于抵免限额，需在中国补缴差额元，低于抵免限额，需在中国补缴差额部分的税款，计部分的税款，计740元（元（5940-5200）2、B国所纳个人所得税的抵免限额国所纳个人所得税的抵免限额按照我国税法规定，该纳税人从按照我国税法规定，该纳税人从B国取得国取得的稿酬收入的应纳税额为：的稿酬收入的应纳税

169、额为：15000（1-20%）20%（1-30%）1680（元）（元）即其抵免限额为即其抵免限额为1680元，该纳税人在元，该纳税人在B国国实际缴纳个人所得税实际缴纳个人所得税1720元，超出抵免限额元，超出抵免限额40元，不能在本年度扣减，但可在以后元，不能在本年度扣减，但可在以后5个纳个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。税年度的该国减除限额的余额中补减。例：孙某例：孙某2007年在年在A国讲学取得收入国讲学取得收入30000元，元，在在B国从事书画展卖取得收入国从事书画展卖取得收入70000元，已分元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税500

170、0元和元和18000元。元。要求：计算应缴纳的个人所得税。要求：计算应缴纳的个人所得税。【解析解析】（1）A国收入按我国税法规定计算的应纳税额国收入按我国税法规定计算的应纳税额30000（1-20%）30%-20005200（元）（元） 孙某在孙某在A国实际缴纳的税款（国实际缴纳的税款（5000元）低于元）低于抵扣限额，因此，可全额抵扣，并需在我国补缴抵扣限额，因此，可全额抵扣，并需在我国补缴个人所得税个人所得税200元（元（5200-5000）（2）B国收入按我国税法规定计算的应纳税额国收入按我国税法规定计算的应纳税额70000（1-20%）40%-700015400（元）（元）孙某在孙某在

171、B国实际缴纳的税款（国实际缴纳的税款（18000元）超元）超出了抵扣限额，超过限额部分不得在本年度内的出了抵扣限额，超过限额部分不得在本年度内的应纳税额中扣除。应纳税额中扣除。七、征收管理七、征收管理（一）自行申报纳税（一）自行申报纳税1、自行申报纳税的纳税义务人、自行申报纳税的纳税义务人（1）年所得）年所得12万元以上的；万元以上的；（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；）从中国境外取得所得的；（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。）国务

172、院规定的其他情形。2、自行申报纳税的申报期限、自行申报纳税的申报期限（1）年所得）年所得12万元以上的纳税人，在纳税年万元以上的纳税人，在纳税年度终了后度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申个月内向主管税务机关办理纳税申报。报。 （2）个体工商户和个人独资、合伙企业投资）个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后预缴的，纳税人在每月终了后15日内办理纳日内办理纳税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终了后了后15日内办理纳税申报；纳税年度终了后，日内办理纳税申报；

173、纳税年度终了后，纳税人在纳税人在3个月内进行汇算清缴。个月内进行汇算清缴。 （3）纳税人年终一次性取得对企事业单位的）纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、承租经营所得的，自取得所得之承包经营、承租经营所得的，自取得所得之日起日起30日内办理纳税申报；在日内办理纳税申报；在1个纳税年度内个纳税年度内分次取得承包经营、承租经营所得的，在每分次取得承包经营、承租经营所得的，在每次取得所得后的次月次取得所得后的次月15日内申报预缴；纳税日内申报预缴；纳税年度终了后年度终了后3个月内汇算清缴。个月内汇算清缴。 （4）从中国境外取得所得的纳税人，在纳税）从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后

174、年度终了后30日内向中国境内主管税务机关日内向中国境内主管税务机关办理纳税申报。办理纳税申报。 （5）除以上规定的情形外，纳税人取得其他）除以上规定的情形外，纳税人取得其他各项所得须申报纳税的，在取得所得的次月各项所得须申报纳税的，在取得所得的次月15日内向主管税务机关办理纳税申报。日内向主管税务机关办理纳税申报。3、自行申报纳税的申报方式、自行申报纳税的申报方式 纳税人可以采取数据电文、邮寄等方式纳税人可以采取数据电文、邮寄等方式申报，也可以直接到主管税务机关申报，或申报，也可以直接到主管税务机关申报，或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。纳税人采

175、取邮寄方式申报的，以邮政部报。纳税人采取邮寄方式申报的，以邮政部门挂号信函收据作为申报凭据，以寄出的邮门挂号信函收据作为申报凭据，以寄出的邮戳日期为实际申报日期。戳日期为实际申报日期。 纳税人也可以委托有税务代理资质的中纳税人也可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。介机构或者他人代为办理纳税申报。（二）代扣代缴纳税（二）代扣代缴纳税 扣缴义务人对纳税人的应扣未扣的税款，扣缴义务人对纳税人的应扣未扣的税款，其应纳税款仍然由纳税人缴纳，扣缴义务人其应纳税款仍然由纳税人缴纳，扣缴义务人应承担应扣未扣税款应承担应扣未扣税款50以上至以上至3倍的罚款。倍的罚款。 扣缴义务人每月所扣的

176、税款，应当在次扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月月15日内缴人国库，并向主管税务机关报送日内缴人国库，并向主管税务机关报送有关资料。有关资料。（三）个人所得税的管理（三）个人所得税的管理1、建立个人收入档案管理制度、建立个人收入档案管理制度2、建立代扣代缴明细账制度、建立代扣代缴明细账制度3、建立纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制、建立纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度度4、建立与社会各部门配合的协税制度、建立与社会各部门配合的协税制度5、加快信息化建设、加快信息化建设6、加强高收入者的重点管理、加强高收入者的重点管理7、加强税源的源泉管理、加强税源的源泉管理8、加强全员全额管理、

177、加强全员全额管理练习题练习题一、单选题一、单选题1、王某的一篇论文被编入某论文集出版，取、王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加元，当年因添加印数又取得追加稿酬稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（人所得税为（B）A.728元元B.784元元C.812元元D.868元元2、以下属于工资薪金所得的项目有（、以下属于工资薪金所得的项目有（ B ）A托儿补助费托儿补助费 B劳动分红劳动分红 C投资分红投资分红 D独生子女补贴独生子女补贴3、下列个人所得在计算应纳税所得额时，采、下列个人所得在计算应纳税所得额时

178、，采用定额与定率相结合扣除费用的是（用定额与定率相结合扣除费用的是（ C ）A个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得B工资薪金所得工资薪金所得C劳务报酬所得劳务报酬所得D偶然所得偶然所得4、下列所得中，免缴个人所得税的是、下列所得中，免缴个人所得税的是( C ) A年终加薪年终加薪B拍卖本人文字作品原稿的收入拍卖本人文字作品原稿的收入C个人保险所获赔款个人保险所获赔款D从投资管理公司取得的派息分红从投资管理公司取得的派息分红5、对于市级政府颁发的科学、教育、技术、对于市级政府颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金，文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金，应

179、当（应当（ A ）A征收个人所得税征收个人所得税 B免征个人所得税免征个人所得税C减半征收个人所得税减半征收个人所得税D适当减征个人所得税适当减征个人所得税6、国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两、国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿酬个月，第一个月月末报社支付稿酬2000元；第元；第二个月月末报社支付稿酬二个月月末报社支付稿酬5000元。该作家两个元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为（月所获稿酬应缴纳的个人所得税为（ A ）元）元A.728 B.784 C.812 D.868 7、法国某公司派其雇员塞米尔来我国某企业、法国某公司派其雇员塞米尔来我国某企

180、业安装、调试电器生产线，塞米尔于安装、调试电器生产线，塞米尔于2008年年2月月1日来华，工作时间为日来华，工作时间为9个月，但其中个月，但其中7月份仅在月份仅在我国居住我国居住18天。其工资由法方企业支付，月工天。其工资由法方企业支付，月工资合人民币资合人民币30000元。塞米尔元。塞米尔7月份在我国应缴月份在我国应缴纳的个人所得税（纳的个人所得税（B ） A5925元元 B2859.68元元 C2975.81 D2750.63元元8、某人、某人2008年年5月月3日取得工资收入日取得工资收入3000元，元，稿酬收入稿酬收入3000元，他当即表示将稿酬收入中元，他当即表示将稿酬收入中的的10

181、00元捐赠给受灾地区，则其当月应纳个元捐赠给受灾地区，则其当月应纳个人所得税为（人所得税为（ C ）元）元A75 B257 C290.6 D338.49、下列应税项目中，以一个月为一次确定应、下列应税项目中，以一个月为一次确定应纳税所得额的有（纳税所得额的有（ C ）A劳务报酬所得劳务报酬所得B特许权使用费所得特许权使用费所得C财产租赁所得财产租赁所得D财产转让所得财产转让所得10、某演员一次获得表演收入、某演员一次获得表演收入80000元，其应元，其应纳个人所得税额为（纳个人所得税额为（ D ）元）元A16000 B19200 C12800 D1860011、下列各项中不应按特许权使用费所得

182、，征、下列各项中不应按特许权使用费所得，征收个人所得税的是收个人所得税的是 ( C )A专利权专利权 B著作权著作权C稿酬稿酬 D非专利技术非专利技术12、下列各项中以每次收入额为应纳税所得、下列各项中以每次收入额为应纳税所得额的是（额的是（ C ）A特许权使用费所得特许权使用费所得B劳务报酬所得劳务报酬所得C利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得D财产转让所得财产转让所得13、下列所得项目中，属于一次收入畸高而、下列所得项目中，属于一次收入畸高而要加成征收个人所得税的是要加成征收个人所得税的是( D )A.稿酬所得稿酬所得 B.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得C.偶然所得偶然所得

183、D.劳务报酬所得劳务报酬所得14、下列项目中，属于劳务报酬所得的是、下列项目中，属于劳务报酬所得的是（D）A.发表论文取得的报酬发表论文取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬15、某高级工程师、某高级工程师2004年年11月从月从A国取得特许国取得特许权使用费收入权使用费收入 20000元，该收入在元，该收入在A国已纳个国已纳个人所得税人所得税3000元；同时从元；同时从A国取得利息收入国取得利息收入1400元，该收入在元，

184、该收入在A国已纳个人所得税国已纳个人所得税300元。元。该工程师当月应在我国补缴个人所得税（该工程师当月应在我国补缴个人所得税（ B ）元。）元。 A.0 B.180 C.200 D.280二、多选题二、多选题1、下列所得为来源于中国境内所得的有（、下列所得为来源于中国境内所得的有（ CD ）A将泥人制造工具租给在美国的中国公民由将泥人制造工具租给在美国的中国公民由其使用而取得的所得其使用而取得的所得B中国公民转让其在日本的房产而取得的所中国公民转让其在日本的房产而取得的所得得C境外个人将一项专利卖给我国境内公司使境外个人将一项专利卖给我国境内公司使用取得的所得用取得的所得D华侨持有中国的各种

185、债券而从中国境内的华侨持有中国的各种债券而从中国境内的公司、企业取得利息公司、企业取得利息2、下列项目中计征个人所得税时，允许从总、下列项目中计征个人所得税时，允许从总收入中减除费用收入中减除费用800元的有元的有( CD ) A.承租、承包所得承租、承包所得B.外企中方雇员的工资、薪金所得外企中方雇员的工资、薪金所得C.提供咨询服务一次取得收入提供咨询服务一次取得收入2000元元D.出租房屋收入出租房屋收入3000元元3、王先生出租房屋取得财产租赁收入在计算、王先生出租房屋取得财产租赁收入在计算个人所得税时，可扣除的费用包括（个人所得税时，可扣除的费用包括（ABCD）A.租赁过程中王先生缴纳

186、的营业税和房产税租赁过程中王先生缴纳的营业税和房产税B根据收入高低使用根据收入高低使用800或收入或收入20%的费用的费用扣除标准扣除标准C王先生付出的该出租财产的修缮费用王先生付出的该出租财产的修缮费用D租赁过程中王先生缴纳的教育费附加和印租赁过程中王先生缴纳的教育费附加和印花税花税4、实行查账征税办法的个人独资企业和合伙、实行查账征税办法的个人独资企业和合伙企业生产经营所得，确定个人所得税应纳税企业生产经营所得，确定个人所得税应纳税所得额时不准予扣除的项目有（所得额时不准予扣除的项目有（ ABC ）A投资者的工资投资者的工资B投资者及其家庭发生的生活费用不允许在投资者及其家庭发生的生活费用

187、不允许在税前扣除税前扣除C企业计提的各种准备金企业计提的各种准备金D企业从业人员计税标准内的工资支出企业从业人员计税标准内的工资支出5、下列各项中应按照，、下列各项中应按照，“工资、薪金工资、薪金”所得所得纳税的有（纳税的有（ BC ）A. 个人兼职取得的收入个人兼职取得的收入B. 退休人员再任职取得的收入退休人员再任职取得的收入C. 个人在股票认购权行使前，将其股票认购个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让所取得的所得权转让所取得的所得D. 个人在行使股票认购权后，将已认购的股个人在行使股票认购权后，将已认购的股票票 (不包括境内上市公司股票不包括境内上市公司股票) 转让所取得的转让所取

188、得的所得所得6、下列所得可以采用五级超额累进税率计缴、下列所得可以采用五级超额累进税率计缴个人所得税的有（个人所得税的有（ ABC ）A.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得B.个人独资企业和合伙企业个人独资企业和合伙企业C.承包经营者取得的承租承包所得承包经营者取得的承租承包所得D.财产租赁所得财产租赁所得7、下列应计算征收个人所得税的收入有（、下列应计算征收个人所得税的收入有（ BC）A有奖发票中奖有奖发票中奖700元元B学生勤工俭学收入学生勤工俭学收入1000元元C邮政储蓄存款利息邮政储蓄存款利息200元元D保险赔款保险赔款2000元元8、下列按工资薪金征税的项目有（、下列按

189、工资薪金征税的项目有（ ACD ） A办理内退手续后至法定退休年龄之间从原办理内退手续后至法定退休年龄之间从原单位取得的收入单位取得的收入 B挂靠出租车管理单位的拥有出租车所有权挂靠出租车管理单位的拥有出租车所有权的个人从事客货运营取得的收入的个人从事客货运营取得的收入 C对企业经营成果不拥有所有权的承租承包对企业经营成果不拥有所有权的承租承包人的所得人的所得 D单位因雇员销售业绩组织的旅游支出单位因雇员销售业绩组织的旅游支出9、下列免征个人所得税的项目有（、下列免征个人所得税的项目有（ BD ）A职工春节加班补贴职工春节加班补贴B军人的转业安家费军人的转业安家费C参加有奖销售活动得到的赠品参

190、加有奖销售活动得到的赠品D外籍个人语言训练费外籍个人语言训练费10、下列各项个人所得中，应当征收个人所、下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（得税的有（ABC）A企业集资利息企业集资利息B从股份公司取得股息从股份公司取得股息C企业债券利息企业债券利息D国家发行的金融债券利息国家发行的金融债券利息11、个人所得税自行申报的纳税人有（、个人所得税自行申报的纳税人有（ ABCD ）A从两处或两处以上取得工资、薪金的从两处或两处以上取得工资、薪金的B取得应纳税所得，没有扣缴义务人的取得应纳税所得，没有扣缴义务人的C多笔取得属于一次性劳务报酬的多笔取得属于一次性劳务报酬的D取得应纳税所得，扣缴义务

191、人未按规定扣取得应纳税所得，扣缴义务人未按规定扣缴税款的缴税款的三、判断题三、判断题1、企业和个人按照省级人民政府规定的比例、企业和个人按照省级人民政府规定的比例收取缴付的基本养老金、失业保险金，不计收取缴付的基本养老金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。但个人领取时，则应征收个人所人所得税。但个人领取时，则应征收个人所得税。（错）得税。（错）2、个人财产拍卖所得应纳的个人所得税税款，、个人财产拍卖所得应纳的个人所得税税款，由拍卖单位负责代扣代缴，并按规定向拍卖由拍卖单位负责代扣代缴，并按规定向拍卖单位所在地主管税务机关办理纳

192、税申报。单位所在地主管税务机关办理纳税申报。（对）（对）3、张某承揽一项房屋装饰工程。工程两个月、张某承揽一项房屋装饰工程。工程两个月完工。房主第完工。房主第 1个月支付给张某个月支付给张某 15000元，第元，第2个月支付个月支付20000元。张某应缴纳个人所得税元。张某应缴纳个人所得税 6400元。（对）元。（对） 4、纳税人从中国境外取得的所得，准予其在、纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中据实扣除已在境外缴纳的个人所应纳税额中据实扣除已在境外缴纳的个人所得税。得税。( 错错 )5、对非居民纳税人来源于中国境内但支付地、对非居民纳税人来源于中国境内但支付地点在国外的所得，免征个

193、人所得税。点在国外的所得，免征个人所得税。( 错错 )6、对个人转让自用达、对个人转让自用达5年以上的家庭居住用年以上的家庭居住用房取得的所得，可以免纳个人所得税（错）房取得的所得，可以免纳个人所得税（错）7、纳税人从两处或两处以上取得的工资、薪、纳税人从两处或两处以上取得的工资、薪金所得的，应在两地税务机关分别申报纳税。金所得的，应在两地税务机关分别申报纳税。( 错错 ) 8、个人独资企业、合伙企业的个人投资者以、个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买付与企业生产经营无关的消费性支

194、出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，依照投资者利润分配，依照“利息、股息所得利息、股息所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。( 错错 )9、个人取得单张有奖发票奖金所得的，应全、个人取得单张有奖发票奖金所得的，应全额按照个人所得税法规定的额按照个人所得税法规定的“偶然所得偶然所得”征征收个人所得税。（错）收个人所得税。（错） 10、某作者由出版社出版一部小说，取得稿、某作者由出版社出版一部小说，取得稿酬酬3万元，该书在北京晚报上连载刊登，连载万元，该书在北京晚报上连载刊登，连载完后报社支付其稿酬完后报社支付其稿酬2万元。该作者的两笔稿万元。该作者的两笔稿酬应该合并缴纳个人所得税。（错）酬应该合并缴纳个人所得税。（错）11、扣缴义务人未履行扣缴个人所得税义务的，、扣缴义务人未履行扣缴个人所得税义务的，由扣缴义务人承担应纳的税款、滞纳金和罚由扣缴义务人承担应纳的税款、滞纳金和罚款。（款。（ 错错 ）