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1、企业财务分析与控制Email:课程目的掌握如何通过会计报表“看穿”企业的经营战略、偿债能力和盈利能力，并作出理性决策。掌握如何管理营运资金，从而提高资金使用的效率，同时降低资金链断裂的风险。掌握如何运用现代成本管理制度来全面而持续地降低成本，提升企业绩效。授课方式讲授与讨论相结合，并适时进行实例分析。基本内容基本内容一、引言一、引言二、财务报表简介二、财务报表简介三、财务报表分析三、财务报表分析四、营运资金管理四、营运资金管理五、成本性态与本量利分析五、成本性态与本量利分析六、作业成本管理六、作业成本管理七、目标成本制度七、目标成本制度八、责任会计八、责任会计财务管理的范围不仅限于企业内部，越
2、来越需财务管理的范围不仅限于企业内部，越来越需要放眼于企业外部要放眼于企业外部无论是顾客、交易伙伴，还是提供人才、物力资源无论是顾客、交易伙伴，还是提供人才、物力资源和资金的和资金的“供货方供货方”，都位于企业外部。，都位于企业外部。财务管理局限在本国本地区的思路不再行得通，财务管理局限在本国本地区的思路不再行得通，必须有全球视野。必须有全球视野。全球化意味着所有企业都必须放眼整个世界，在此全球化意味着所有企业都必须放眼整个世界，在此基础上强化竞争力以在全球展开竞争。基础上强化竞争力以在全球展开竞争。某个企业在某个行业里，除非能达到世界上最领先某个企业在某个行业里，除非能达到世界上最领先企业所
3、设定的标准，否则连存活下去的希望都没有企业所设定的标准，否则连存活下去的希望都没有（德鲁克）（德鲁克）一、引言一、引言2.公司战略与财务管理公司战略与财务管理什么是企业什么是企业企业是盈利的工具？企业是盈利的工具？企业是创造出顾客认可的商品，并以顾客肯积极支企业是创造出顾客认可的商品，并以顾客肯积极支付的价格把商品提供给给他们的工具。付的价格把商品提供给给他们的工具。战略就是明确战略就是明确“在什么领域集中资源在什么领域集中资源”，并，并“舍弃其余部分舍弃其余部分”，包括两个要素：，包括两个要素：细分市场细分市场对细分后的市场进行定位（即市场占有率）对细分后的市场进行定位（即市场占有率）成功制
4、定战略的三个前提条件成功制定战略的三个前提条件经营环境经营环境资源在外部资源在外部站在外部观察企业才可以了解企业活动是否恰当站在外部观察企业才可以了解企业活动是否恰当企业活动的目的企业活动的目的顾客决定提供什么（商品），在哪提供（市场），顾客决定提供什么（商品），在哪提供（市场），如何提供（渠道）如何提供（渠道）企业向顾客提供一个企业向顾客提供一个”购买的目的购买的目的”企业的强项企业的强项二、财务报表简介二、财务报表简介会计系统会计系统财务会计财务会计资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表管理会计管理会计数据智慧才是致胜的关键数据智慧才是致胜的关键IBM的的“智慧地球智慧地球”
5、的理念的理念企业活动企业活动企业战略企业战略业务范围业务范围 多元化程度多元化程度 多元化类型多元化类型竞争定位竞争定位 成本领先成本领先 差异化差异化关键致胜因素与关键致胜因素与风险风险企业活动企业活动融资活动融资活动投资活动投资活动经营活动经营活动企业环境企业环境政府有关法规政府有关法规劳动力市场劳动力市场资本市场资本市场产品市场产品市场供应商供应商客户客户竞争对手竞争对手财财 务务 报报 告告 会会 计计 系系 统统资金运动资金运动的结果 财务信息的使用者财务信息的使用者会计报表股东股东企业管理者企业管理者债权人债权人监管部门监管部门客户客户供货商供货商A公司资产负债表公司资产负债表 2
6、012.12.31资产负债表资产负债表资产负债表三要素资产负债表三要素资产：企业拥有或控制带来未来的经济利益，并且能以资产：企业拥有或控制带来未来的经济利益，并且能以货币合理计量的经济资源。货币合理计量的经济资源。负债：债权人对企业资产的索取权，是由过去的交易、负债：债权人对企业资产的索取权，是由过去的交易、事项所形成的未来需要以现金或其他资产偿还的现时义事项所形成的未来需要以现金或其他资产偿还的现时义务。务。所有者权益：所有者对企业净资产的索取权，其金额等所有者权益：所有者对企业净资产的索取权，其金额等于资产减去负债。于资产减去负债。资产负债表恒等式资产负债表恒等式资产负债所有者权益资产负债
7、所有者权益2012年度利润表年度利润表利润表利润表利润表的要素利润表的要素收入：收入指企业在一个特定期间（会计期间或会计收入：收入指企业在一个特定期间（会计期间或会计年度）中，通过销售产品（或商品）、提供劳务等经年度）中，通过销售产品（或商品）、提供劳务等经营业务实现的经济资源的总流入。营业务实现的经济资源的总流入。费用：企业在日常活动中发生的各项资源的耗费费用：企业在日常活动中发生的各项资源的耗费, ,应该应该从取得的收入中得到补偿（收入费用配比原则）。从取得的收入中得到补偿（收入费用配比原则）。利润表恒等式利润表恒等式利润利润= =收入费用收入费用2012年度现金流量表年度现金流量表现金流
8、量的要素现金流量的要素经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金流量表现金流量表会计基本原则会计基本原则确认原则确认原则收付实现制（现金流量表）收付实现制（现金流量表）现金流出或现金流入的时间现金流出或现金流入的时间权责发生制（利润表）权责发生制（利润表）权力已经形成或义务已经发生权力已经形成或义务已经发生会计主体会计主体持续经营与会计分期持续经营与会计分期收入与费用匹配原则收入与费用匹配原则交易分析分析方法分析方法比率分析比率分析趋势分析趋势分析因素分析因素分析三三 财务报表分析财务报表分析偿债能力
9、偿债能力流动比率流动比率= =流动资产流动资产/ /流动负债流动负债速动比率速动比率= =（流动资产（流动资产- -存货）存货）/ /流动负债流动负债现金流动负债比现金流动负债比 = =经营活动净现金流量经营活动净现金流量/ /流动负债流动负债负债比率负债比率= =负债总额负债总额/ /资产总额资产总额财务比率分析财务比率分析盈利能力盈利能力主营业务毛利率主营业务毛利率= =毛利毛利/ /主营业务收入主营业务收入主营业务净利率主营业务净利率= =净利润净利润/ /主营业务收入主营业务收入 总资产报酬率总资产报酬率= =净利润净利润/ /资产平均余额资产平均余额 净资产收益率净资产收益率 = =
10、净利润净利润/ /所有者权益平均余额所有者权益平均余额资产管理能力资产管理能力资产周转率资产周转率= =销售净额销售净额/ /资产平均总额资产平均总额 存货周转率存货周转率= =销售成本销售成本/ /平均存货余额平均存货余额应收帐款周转率应收帐款周转率 = =销售净额销售净额/ /应收帐款平均余额应收帐款平均余额获取现金能力获取现金能力销售现金比率销售现金比率= =经营现金净流量经营现金净流量/ /销售收入销售收入杜邦财务比率分析体系 净利润/所有者权益 净利润/总资产 总资产/权益净利润/销售收入 销售收入/总资产财务报表分析的局限性财务报表分析的局限性披露的信息不完整（如人力资本）披露的信
11、息不完整（如人力资本）存在会计估计存在会计估计会计政策选择可能歪曲实际情况会计政策选择可能歪曲实际情况粮店粮店C 2003 年的经济事项如下：年的经济事项如下：3月月23日采购了日采购了10 斤小麦，斤小麦，4元元/斤；斤；11月月 27日采购了日采购了10斤小麦，斤小麦，9元元/斤；斤；12月月31 日出售了日出售了10斤小麦，斤小麦，10元元/斤。斤。假设无其他业务，粮店假设无其他业务，粮店C 在在2003 年赚了多少钱？年赚了多少钱？Daimler-Benz会计准则会计准则 净利润（净利润（DM）德国德国 615 millions 美国美国 1,839 millions财务报表常见的危险
12、信号财务报表常见的危险信号财务报告的形式不规范财务报告的形式不规范数据的反常现象数据的反常现象大额关联交易大额关联交易大额资本利得大额资本利得异常的审计报告异常的审计报告财务分析的比较基础财务分析的比较基础历史数据历史数据( (趋势分析）趋势分析）同行业标准同行业标准计划、预算或者目标数据计划、预算或者目标数据 经营周期与现金周期经营周期与现金周期时间应付账款周期现金周期 经营周期收到现金应收账款周期存货周期（原材料原材料- -在产品在产品- -产成品产成品）销售产成品公司收到发票支付原材料货款订购到货采购原材料三、营运资金管理三、营运资金管理计算经营周期与现金周期计算经营周期与现金周期一个例
13、子：科目期初期末存存货50007000应收收账款款16002400应付付账款款27004800已知关于Slowpay公司的信息如表。上一年公司信用销售额为50000美元，而销售产品成本为30000美元。请问：Slowpay公司要花多久才能收到其应收账款？存货在销售前存置的时间为多长？Slowpay公司多长时间付清账款？计算经营周期与现金周期：计算经营周期与现金周期：一个例子一个例子科目期初期末存存货50007000应收收账款款16002400应付付账款款27004800存货周转率存货周转率=30000/6000=5=30000/6000=5次次应收账款周转率应收账款周转率=50000/2000
14、=25=50000/2000=25次次应付账款周转率应付账款周转率=30000/3750=8=30000/3750=8次次存货周转期存货周转期=365/5=73=365/5=73天天应收账款周转期应收账款周转期=365/25=14.6=365/25=14.6天天应付账款周转期应付账款周转期=365/8=45.6=365/8=45.6天天经营周期经营周期=存货周转期存货周转期+应收账款周转期应收账款周转期=73+14.6=87.6天天现金周转期现金周转期=经营周期经营周期-应付账款周转期应付账款周转期=87.6-45.6=42天天行业与公司差异行业与公司差异行业应收账款周转期（天）存货周转期经营
15、周期应付账款周转期现金周期电力4118593128保健器材734611917102纸制品3839772651餐饮10515141公司应收账款周转期（天）存货周转期经营周期应付账款周转期现金周期苹果2452964-35戴尔3643965-26Gateway48957561惠普4329724824经营活动与经营决策经营活动与经营决策经营活动经营决策1. 购买原材料原材料订购批次、批次、订货量量2. 支付支付购货款款借款借款还是减少是减少现金余金余额3. 生生产产品品生生产组织方式方式4. 销售售产品品销售条款（付款方式、付款期、交售条款（付款方式、付款期、交货方式等）方式等）5. 收款收款如何收款
16、如何收款应收账款和信用应收账款和信用应收账款上的投资应收账款上的投资=平均日销售额平均收账期（ACP）销售条款：1.付款方式（分期、一次付款）2.授信期限、额度3.现金折扣和折扣期限总信用成本曲线总信用成本曲线成本成本信用宽松程度信用宽松程度机会成本机会成本拒绝授信导致的销售额损失拒绝授信导致的销售额损失总成本最优授信规模最低点持有成本持有成本授予信用导致的现金流失授予信用导致的现金流失信用分析信用分析信用5C分析1.品德（品德（Character）：客户履行债务的意愿。2.能力（能力（Capability）：客户以经营现金流量来偿还债务的能力。3.资本（资本（Capital）：客户拥有的资本
17、储备。4.担保（担保（Collateral）：客户违约时的保护性资产。5.条件（条件（Conditions）：一般性的经营条件。沃尔评分法沃尔评分法亚历山大亚历山大沃尔：信用晴雨表研究沃尔：信用晴雨表研究 财务比率权重(1)标准比率(2)实际比率(3)相对比率(4)=(3)/(2)评分(1)(4)流动比率净资产/负债总资产/固定资产销售成本/存货销售额/应收帐款销售额/固定资产销售额/净资产25251510101051.001.502.5086431.170.883.3312102.661.631.170.591.331.501.700.670.5429.2514.7519.9515.0017
18、.006.702.70合计100105.35监控控应收收账款：款：账龄分析表分析表账龄分析表账龄分析表账龄（天）金额（美元）占应收账款总额百分比（%）01050000501160250002561802000020超过8050005合计100000100存货管理存货管理降低存货周期降低存货周期零缺陷零缺陷零存货零存货存货和客户分类分级管理存货和客户分类分级管理ABC存存货(客客户）管理）管理确定顾客利润贡献度低服务成本低服务成本高服务成本高服务成本订单量大订单量大订单量小订单量小订单变动少订单变动少订单变动多订单变动多售前和售后服务较少售前和售后服务较少售前和售后服务较多售前和售后服务较多正常
19、的预定正常的预定加急的预定加急的预定标准的支付标准的支付特殊的支付要求特殊的支付要求退回量少退回量少退回频繁退回频繁信用管理信用管理集中账户付款集中账户付款集中付款时间集中付款时间应付账款管理应付账款管理成本与费用成本与费用成本成本为为取取得得能能为为企企业业带带来来当当期期或或未未来来效效益益的的某某种种商商品品或劳务而付出的代价。或劳务而付出的代价。分为三类：直接材料、直接人工、制造费用分为三类：直接材料、直接人工、制造费用费用费用为取得收入而付出的代价。为取得收入而付出的代价。分为三类：销售费用、管理费用、财务费用分为三类：销售费用、管理费用、财务费用 四、成本性态与本量利分析四、成本性
20、态与本量利分析成本性态分析成本性态分析从数量上具体掌握成本与作业量之间的因果关系规律。从数量上具体掌握成本与作业量之间的因果关系规律。成本性态分为三类成本性态分为三类固定成本固定成本 变动成本变动成本 混合成本混合成本 固定成本：固定成本：总额在一定时间和一定产量范围内，不直接总额在一定时间和一定产量范围内，不直接受产量动因变动的影响，而能保持不变的成本。受产量动因变动的影响，而能保持不变的成本。 成本 0 产量 总固定成本成本 0 产量 单位固定成本变动成本：变动成本：在特定的产量范围内，其总额会随产量的在特定的产量范围内，其总额会随产量的变化而变动的成本。变化而变动的成本。 成本 0 产量
21、 总变动成本成本 0 产量 单位变动成本总成本：总成本：变动成本和固定成本的合计数。变动成本和固定成本的合计数。y总成本；a固定成本总额；b单位变动成本；x单位产销量。本量利分析本量利分析通通过过对对销销售售数数量量、销销售售单单价价、变变动动成成本本、固固定定成成本本等等因因素素与与利利润润指指标标的的内内在在联联系系的的分分析析，揭揭示示它它们们之之间间相相互互关关系系和和变变动动规规律律，协协助助企企业业管管理理当当局局进进行行项项目规划和短期计划。目规划和短期计划。主要概念主要概念单位边际贡献单位边际贡献= =单价单位变动成本单价单位变动成本边际贡献率边际贡献率= =单位边际贡献单位边
22、际贡献/ /单价单价盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额= =固定成本固定成本/ /单位边际贡献率单位边际贡献率利润利润= =（单价（单价- -单位变动成本单位变动成本)*)*销量销量- -固定成本固定成本 = =单位边际贡献单位边际贡献* *销量销量- -固定成本固定成本经营杠杆：如果固定成本的比重比较高，则销售额的极小变化也会引起经营杠杆：如果固定成本的比重比较高，则销售额的极小变化也会引起付息纳税前利润的较大变化。付息纳税前利润的较大变化。对某设计公司本量利分析对某设计公司本量利分析销售收入销售收入1,639,067.001,639,067.00减：变动成本减：变动成本576,460.005
23、76,460.00边际贡献边际贡献1,062,607.001,062,607.00减：固定成本减：固定成本3,550,546.913,550,546.91净利润净利润-2,487,939.91-2,487,939.91边际贡献率边际贡献率0.650.65盈亏零界点销售额盈亏零界点销售额5,476,704.255,476,704.25经营杠杆分析经营杠杆分析企企业业的的全全部部经经济济活活动动是是由由一一系系列列相相互互关关联联的的作作业业（或者活动）组成。（或者活动）组成。每每项项作作业业都都耗耗用用一一定定的的资资源源，产产品品或或服服务务需需要要通通过过一一系系列列的的作作业业来来完完成成
24、，产产品品或或服服务务的的成成本本就就是是全部作业所消耗资源的总和。全部作业所消耗资源的总和。作作业业管管理理的的目目的的是是不不断断消消除除浪浪费费、实实现现持持续续改改善善、提高客户价值。提高客户价值。六、作业成本管理六、作业成本管理美国中部肯塔基疗养院，为十余个乡村的临终病人提美国中部肯塔基疗养院，为十余个乡村的临终病人提供医疗服务，除提供医药服务外，还有社工、家庭救供医疗服务，除提供医药服务外，还有社工、家庭救护人员、志愿者和专职教士。此外，还为病人的家庭护人员、志愿者和专职教士。此外，还为病人的家庭提供提供18个月的丧亲项目。个月的丧亲项目。部分支持成本的作业和成本动因部分支持成本的
25、作业和成本动因作业作业成本动因成本动因录取录取录取数量录取数量治疗安排治疗安排治疗安排数量治疗安排数量丧亲丧亲死亡数量死亡数量财会财会病人日数量病人日数量广告广告广告数量广告数量志愿者服务志愿者服务志愿者数量志愿者数量作业成本法分配成本的二个阶段作业成本法分配成本的二个阶段成本动因成本动因 (作业耗费资源)是引起作业成本变动的因素是引起作业成本变动的因素用来计量各项作业对资源的消耗用来计量各项作业对资源的消耗用来将资源成本分配到各个作业用来将资源成本分配到各个作业作业动因（作业动因（产品耗费作业)是引起产品成本变动的因素是引起产品成本变动的因素计量各种产品对作业的耗用计量各种产品对作业的耗用用
26、来将作业成本分配到成本对象（成本、服务或客户）用来将作业成本分配到成本对象（成本、服务或客户）化工企业作业成本计算化工企业作业成本计算A精细化工生产企业（以下简称：精细化工生产企业（以下简称：A企业）生产三种化企业）生产三种化工产品工产品:皮革防霉剂、造纸防霉剂和涂料防霉剂。三种皮革防霉剂、造纸防霉剂和涂料防霉剂。三种产品每公斤售价分别是：产品每公斤售价分别是：20元、元、19元、元、18元。三种产元。三种产品在同一车间生产，采用人工投料方式，反应装置自品在同一车间生产，采用人工投料方式，反应装置自动生产出产品。生产工人工资直接核算到每个产品中。动生产出产品。生产工人工资直接核算到每个产品中。
27、生产成本资料表生产成本资料表产品成本计算产品成本计算制造费用作业成本库制造费用作业成本库成本动因作业量及成本分配率：制造费用成本动因作业量及成本分配率：制造费用 作业成本分配表：制造费用作业成本分配表：制造费用作业成本管理与传统成本管理的主要区别作业成本管理与传统成本管理的主要区别关注重点不同关注重点不同职责划分、控制标准的选择、考核对象的确定以及奖职责划分、控制标准的选择、考核对象的确定以及奖惩兑现不同惩兑现不同传统成本管理忽视非增值成本，而作业成本管理高度传统成本管理忽视非增值成本，而作业成本管理高度重视非增值成本，并注重不断消除非增值成本重视非增值成本，并注重不断消除非增值成本增值成本增
28、值成本企业高效率执行增值作业时发生的成本企业高效率执行增值作业时发生的成本企业唯一应该发生的成本企业唯一应该发生的成本非增值成本非增值成本由非增值作业和增值作业的低效率而发生的作业成本由非增值作业和增值作业的低效率而发生的作业成本需要通过持续改善，消除或逐步降低的成本。需要通过持续改善，消除或逐步降低的成本。增值与非增值成本报告增值与非增值成本报告作业名称作业名称作业性质作业性质作业动因作业动因总成本总成本 非增值成本非增值成本增值成本增值成本机械加工零件机械加工零件增值增值机器工时机器工时79 0408 16070 880人工组装产品人工组装产品增值增值人工工时人工工时71 68010 88
29、060 800产品质量检验产品质量检验非增值非增值检验时间检验时间6 0006 0000不合格品还工不合格品还工非增值非增值返工工时返工工时7 2007 2000合计合计163 92032 240131 680质量控制：非增加价值的作业质量控制：非增加价值的作业预防成本预防成本鉴定成本鉴定成本内部失败成本内部失败成本外部失败质量成本外部失败质量成本全面质量管理全面质量管理强调预防次品和追求客户满意度强调预防次品和追求客户满意度当一个组织实现高质量水平时质量成本将最低当一个组织实现高质量水平时质量成本将最低周期控制周期控制提高质量的一个关键是缩短周期提高质量的一个关键是缩短周期生产周期，是指完成
30、一种产品或服务，或者完成生产周期，是指完成一种产品或服务，或者完成产品或服务的一部分所要花费的时间。产品或服务的一部分所要花费的时间。是生产或服务的效率和效益的综合体现，也是一是生产或服务的效率和效益的综合体现，也是一个重要的成本动因。个重要的成本动因。生产产品或提供服务的周期越长，所花费的成本生产产品或提供服务的周期越长，所花费的成本则越高。则越高。生产阶段生产阶段实际实际周期周期标准标准周期周期差异差异解释解释材料加工材料加工2.12.50.4F电路板组装电路板组装44.728.815.9U低质量材料导致返工低质量材料导致返工电源组装电源组装59.636.223.4U工程变动要求重新组装所
31、有的电源工程变动要求重新组装所有的电源产品组装产品组装14.614.70.1F功能和环境测试功能和环境测试53.332.021.3U测试过程中软件错误导致重新测试测试过程中软件错误导致重新测试 东方制造公司东方制造公司2010年年5月第月第2周生产周期报告周生产周期报告降低成本的途径降低成本的途径作业消除作业消除作业选择作业选择作业减少作业减少作业分享作业分享目标成本制度在日本出现的两个基本条件目标成本制度在日本出现的两个基本条件企企业业产产品品为为“大大路路货货”，企企业业不不能能够够直直接接控控制制价价格格，特别是不能随意提高价格。特别是不能随意提高价格。对对降降低低成成本本来来说说，生生
32、产产阶阶段段并并不不是是重重点点，重重点点应应该该在在研研发发和和设设计计阶阶段段，通通过过选选择择不不同同技技术术水水平平、不不同同材材料料和和不不同同工工艺艺上上的的设设计计方方案案，达达到到降降低低成成本本的的目目的。的。 七、目标成本制度七、目标成本制度目标成本制度的基本原则目标成本制度的基本原则价格领先价格领先运用价值工程法消除实际成本与目标成本的差异运用价值工程法消除实际成本与目标成本的差异以客户为中心以客户为中心以产品设计为重点以产品设计为重点突出流程设计突出流程设计组织跨部门的工作团队组织跨部门的工作团队ABC直接人工间接成本1间接成本2间接成本3间接成本4毛利（由管理决定）目
33、标产品成本（价格-毛利）价格（由市场决定）现存成本结构目标成本结构目标成本分析AC直接人工间接成本2间接成本3间接成本4缩减成本的方法l价值工程法（在设计和开发期间）l改进成本法（在生产期间）l作业管理法（在生产周期的主要间）目标成本法的实施过程目标成本的分析方法目标成本的分析方法成本系数：每个项目的成本占咖啡壶总成本的比重成本系数：每个项目的成本占咖啡壶总成本的比重功功能能系系数数：某某一一零零部部件件的的功功能能占占咖咖啡啡壶壶总总功功能能的的比比重重价价值值指指数数：某某一一零零部部件件的的功功能能系系数数与与其其成成本本系系数数的的对比。对比。目标成本制度的运用目标成本制度的运用 太太
34、平平洋洋家家用用电电器器制制造造公公司司( (简简称称太太平平洋洋) )最最近近经经精精英英咨咨询公司的咨询，正在实施低成本战略。询公司的咨询，正在实施低成本战略。目标利润目标利润2020目标成本目标成本9090现行成本现行成本114114按价值链归集的目标和现行的成本资料按价值链归集的目标和现行的成本资料部部 件件功功 能能成成 本本金额金额(元元)所占比重所占比重(%)冲泡杯冲泡杯水壶水壶保温器保温器壶型与壶体壶型与壶体加热装置加热装置电子显示板电子显示板 合计合计研磨与过滤咖啡研磨与过滤咖啡盛咖啡、保温盛咖啡、保温保温保温盛水与装倒水盛水与装倒水烧水并自动停烧烧水并自动停烧控制研磨时间和
35、钟表控制研磨时间和钟表 923942350184618846100咖啡壶各部件成本系数分析（制造部分）咖啡壶各部件成本系数分析（制造部分）顾客需求顾客需求 部件部件(%)冲泡杯冲泡杯水壶水壶保温器保温器壶型壶型/壶体壶体加热器加热器显示板显示板客户需求客户需求(%)味道像蒸馏咖啡味道像蒸馏咖啡壶体易清洗壶体易清洗美观美观容量在容量在6杯以上杯以上按指定时间开机按指定时间开机适合不同咖啡豆适合不同咖啡豆保温保温自动关机自动关机 变动后部件排序变动后部件排序104.80.2151.662.4109.69.69.64.8620.410103.2163.8123520168121641212100咖啡
36、壶各部件功能系数分析（制造部分）咖啡壶各部件功能系数分析（制造部分）部部 件件功能系数功能系数(%)成本系数成本系数(%)价值指数价值指数拟采取的行动拟采取的行动冲泡杯冲泡杯水壶水壶保温器保温器壶型与壶体壶型与壶体加热装置加热装置电子显示板电子显示板 合计合计15.010.09.420.410.035.010018.04.06.018.08.046.01000.832.51.61.131.250.76降低成本降低成本增加成本增加成本增加成本增加成本 合适合适增加成本增加成本降低成本降低成本 咖啡壶价值指数分析咖啡壶价值指数分析八、责任会计八、责任会计管理控制系统管理控制系统一个有效的管理控制系
37、统赋予管理者或者其他员工一整一个有效的管理控制系统赋予管理者或者其他员工一整套作业和资源，然后对以下两方面进行监督和报告：套作业和资源，然后对以下两方面进行监督和报告：作业实施的结果作业实施的结果管理者对这些结果的影响管理者对这些结果的影响责任会计确认在每种行为中组织的哪些部门应该承担主要责任会计确认在每种行为中组织的哪些部门应该承担主要的责任，制定业绩评价指标并通过责任中心设计有关这些的责任，制定业绩评价指标并通过责任中心设计有关这些评价的报告。评价的报告。责任中心责任中心分为：投资中心、利润中心、成本中心分为：投资中心、利润中心、成本中心A: 设定目设定目标、计标、计量指标量指标反馈和反馈
38、和 学习学习D ：评价激评价激励励B: 计划计划执行执行C：计量量监控控报告告我们希望实现的是什么我们希望实现的是什么？我们如何设定方向？我们如何设定方向？我们追求的是什么？我们追求的是什么？我们在进步吗？我们在进步吗？我们应该做我们应该做什么去达成什么去达成目标？目标？我们是否我们是否鼓励正确鼓励正确的行为？的行为？ 管理控制系统管理控制系统 财务实力财务实力 产品盈利性产品盈利性 组织学习组织学习培训时间、员工流动程度、员工满意度分值培训时间、员工流动程度、员工满意度分值 业务流程改进业务流程改进 周期、不合格率、作业成本周期、不合格率、作业成本 顾客满意度顾客满意度市场份额、问卷评分、投
39、诉市场份额、问卷评分、投诉成功的组织机构和业绩指标的构成部分成功的组织机构和业绩指标的构成部分财务业绩的计量及可控性财务业绩的计量及可控性边际贡献边际贡献责任中心经理仅对可控的边际贡献负责责任中心经理仅对可控的边际贡献负责区分可控成本与不可控成本区分可控成本与不可控成本不可分摊成本不可分摊成本区分经理业绩和责任中心的业绩区分经理业绩和责任中心的业绩项目项目全公司全公司安蒂书店安蒂书店玛琳书店玛琳书店销售收入销售收入700 000350 000350 000销售成本销售成本 450 000 225 000 225 000毛利毛利 250 000 125 000 125 000经营费用经营费用 工
40、资和薪金工资和薪金 63 000 30 000 33 000 物料物料 45 000 225 000 225 000 租金和设施费租金和设施费 60 000 40 000 20 000 折旧折旧 15 000 7 000 8 000 分摊的行政成本分摊的行政成本 60 000 30 000 30 000 经营费用小计经营费用小计243 000 129 500 113 500经营利润（亏损）经营利润（亏损） $7 000 (4 500) $11 500“书与游戏书与游戏”公司业绩报告公司业绩报告项目项目全公司全公司安蒂书店安蒂书店玛琳书店玛琳书店备注备注销售收入售收入700 000350 000
41、350 000减：变动成本减：变动成本 销售成本销售成本450 000 225 000 225 000 工资与薪金工资与薪金 36 000 18 000 18 000销售成本的销售成本的8%为变动成本，为变动成本，其余为固定成本其余为固定成本 物料物料 45 000 22 500 22 500全部全部为变动成本成本 变动成本成本总额531 000 265 000 265 500边际贡献边际贡献169 000 84 500 84 500减：书店经理可控固定成本减：书店经理可控固定成本店店经理的决策能影响工理的决策能影响工资、薪酬、物料和折旧薪酬、物料和折旧 工资和薪金工资和薪金 27 000 1
42、2 000 15 000 折旧折旧 15 000 7 000 8 000 可控固定成本可控固定成本总额 42 000 19 000 23 000经理可控边际贡献经理可控边际贡献127 000 65 500 61 500减：他人可控固定成本减：他人可控固定成本租金和设施费在经理们的租金和设施费在经理们的控制范围之外控制范围之外 租金和设施费租金和设施费 60 000 40 000 20 000书店的边际贡献书店的边际贡献 67 000 $25 500 $41 500不可分摊成本不可分摊成本 60 000人事成本分摊不受书店任人事成本分摊不受书店任何事项的影响何事项的影响营业利润营业利润 7 00
43、0“书与游戏书与游戏”责任中心业绩报责任中心业绩报告告波音公司的验收部门成本报告设备成本45000燃料成本24000设备操作小时数1500燃料使用加仑数6000成本合计76500验收部件数30000预算成本62100波音工厂的验收部门的成本超出预算的10%。在管理人员和会计人员出席的会议上，大家抱怨成本超支并不完全是验收部门的责任，因为一些因素不是验收部门能控制的。管理人员指出燃料的成本是燃料价格和燃料使用数量的函数。此外，总燃料成本受到设备操作时间的影响。进而，验收部门的人员既不能控制燃料的价格也不能控制租赁成本。管理人员认为像燃料和设备的使用这样的因素并没有明显地被追踪和记入成本。而这些行
44、为都应该被用来作为成本动因。波音公司验收部门成本差异分析什么样的差异值得关注什么样的差异值得关注差异的规模差异的规模差异的规模相对开支的百分比差异的规模相对开支的百分比差异变化的趋势差异变化的趋势标准成本与差异分析标准成本与差异分析标准成本标准成本单单位位标标准准产产品品的的估估计计成成本本，它它是是企企业业根根据据特特定定条条件件，实现预计应该能达到的成本目标。实现预计应该能达到的成本目标。标准成本制度和例外管理标准成本制度和例外管理标标准准成成本本计计算算法法，包包括括产产品品或或劳劳务务成成本本的的预预估估( (标标准准成成本本制制定定) )、实实际际成成本本的的归归集集与与计计算算、实
45、实际际成成本本与与预预估估成成本本的的比比较较及及其其差差异异分分析析和和对对差差异异的的处处理理过过程。程。标准成本制度在世界范围广泛使用标准成本制度在世界范围广泛使用英国英国3/43/4，加拿大，加拿大2/3,2/3,日本日本40%40%成本差异分析成本差异分析成本差异：实际成本与标准成本的差额。成本差异：实际成本与标准成本的差额。不利差异：实际成本超过标准成本不利差异：实际成本超过标准成本有利差异：实际成本小于标准成本有利差异：实际成本小于标准成本成本差异构成成本差异构成直接材料成本差异直接材料成本差异直接人工成本差异直接人工成本差异制造费用差异制造费用差异变动性制造费用差异变动性制造费
46、用差异固定性制造费用差异固定性制造费用差异销售费用差异销售费用差异管理费用差异管理费用差异成本差异分析通用模式价格差异= 实际数量（实际价格-标准价格）用量差异标准价格（实际数量-标准数量）总差异 实际数量实际价格-标准数量标准价格非财务业绩计量指标非财务业绩计量指标美国西南航空公司美国西南航空公司财务业绩财务业绩盈利性盈利性生产率生产率市场定位市场定位非财务指标非财务指标上座率上座率飞机和人事部门设备利益率飞机和人事部门设备利益率准时绩效准时绩效可用的座位里程数可用的座位里程数拒绝登记率拒绝登记率每每1万乘客中行李丢失报告数目万乘客中行李丢失报告数目航班取消率航班取消率雇员人数雇员人数每每1万顾客中投诉数目万顾客中投诉数目
