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1、第第2章章 成本核算的要求和一般程序成本核算的要求和一般程序1吴荷芬吴荷芬o与其他行业相比，制造业的成本会计体系最完整，方法最典型。为了避免重复，突出重点，本课程将阐述以制造业为主的成本会计。2吴荷芬吴荷芬内容提要第一节 成本核算的要求 第二节 费用的分类第三节 成本核算的一般程序3吴荷芬吴荷芬第一节 成本核算的要求 一、完善各项基础工作建立健全各项原始记录建立健全各项原始记录做好定额的制定和修订做好定额的制定和修订建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点完善内部结算制度完善内部结算制度4吴荷芬吴荷芬1 1、建立健全各项原始记录、建立健全各项原始记录原原
2、始始记记录录是是企企业业最最初初记记载载各各项项业业务务实实际际情情况况的的书书面面凭凭证证。成成本会计有关的原始记录一般有：本会计有关的原始记录一般有： 1 1、设备使用方面的原始记录；、设备使用方面的原始记录； 2 2、材料物资方面的原始记录；、材料物资方面的原始记录； 3 3、劳动方面的原始记录；、劳动方面的原始记录； 4 4、费用开支的原始记录；、费用开支的原始记录； 5 5、生产方面的原始记录。、生产方面的原始记录。5吴荷芬吴荷芬2 2、做好定额的制定和修订、做好定额的制定和修订定额是企业对生产过程中消耗的人力、物力和财力所规定定额是企业对生产过程中消耗的人力、物力和财力所规定和应达
3、到的数量标准。定额是制定定额成本、编制成本计和应达到的数量标准。定额是制定定额成本、编制成本计划、监督成本开支和进行成本分析和考核的依据定额管理划、监督成本开支和进行成本分析和考核的依据定额管理是控制消耗、降低成本的手段。是控制消耗、降低成本的手段。制定定额的方法制定定额的方法有：有：技术技术分析法和经验统计法。分析法和经验统计法。6吴荷芬吴荷芬3 3、建立健全材料物资的计量、收发、领退、建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点和盘点要使原始记录正确，必须有完善的计量、收发、领退和盘要使原始记录正确，必须有完善的计量、收发、领退和盘点制度，利用一定的计量器具对各种物资进行测量，准确点制度，利用
4、一定的计量器具对各种物资进行测量，准确计算其数量，并对品种、规格、数量进行核实。计算其数量，并对品种、规格、数量进行核实。7吴荷芬吴荷芬4 4、完善内部结算制度、完善内部结算制度为了明确企业内部各个单位经济责任，企业内部对物资、半成品、产成品在各单位之间的流转，以及相互提供的劳务可以采用内部结算的形式进行核算和管理，厂内结算价格是企业内部核算的依据。8吴荷芬吴荷芬二、正确划分各种费用界限1、正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限 在企业支出中，只有与正常生产经营活动有关的支出，才称作生产经营费用（生产费用和期间费用）。如购建固定资产、购买无形资产 固定资产盘亏、报废、毁损 第一节 成本核算的
5、要求非生产经营管理费用9吴荷芬吴荷芬正确划分各种费用界限2、正确划分生产费用和期间费用的界限（即制造成本与期间费用的界限)企业生产经营费用包括生产费用和期间费用，生产费用构成产品制造成本，期间费用直接计入当期损益。为了正确计算产品成本和营业损益，对于应当计入产品成本的费用，企业不得列为期间费用；应当列作期间费用的支出，企业不得计入产品成本。10吴荷芬吴荷芬正确划分各种费用界限3、正确划分各期的费用界限对于可以计入费用成本的支出，企业应当根据权责发生制原则，正确划分各期费用成本的界限。按照权责发生制原则，凡是本期已经发生的费用成本，不论其款项是否已经付出，都应当作为本期费用成本入账；凡是不属于本
6、期费用成本的支出，即使款项已经在本期付出，也不应当作为本期的费用成本处理。 11吴荷芬吴荷芬正确划分各种费用界限4、正确划分各种产品的费用界限应计入本期产品成本的各项生产费用，有两种情况：一是能够直接计入某种产品成本的；一是多种产品共同发生的。12吴荷芬吴荷芬正确划分各种费用界限5、正确划分本期完工产品成本与期末在产品成本的界限企业本期发生的生产费用，经过在各种产品之间进行划分，确定了各种产品应负担的生产费用。企业期末计算产品成本时，除了本期已完工产品外，还可能有未完工的产品（期末在产品）。企业期末计算产品成本时，应当注意核实期末在产品的数量和完工程度，采用合理的分配方法，将已经计入该种产品成
7、本的生产费用在本期完工产品和期末在产品之间进行分配，正确计算本期完工产品的实际总成本和单位成本。 13吴荷芬吴荷芬14吴荷芬吴荷芬正确划分各种费用界限以上五个方面费用界限的划分，都应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用多少应与受益程度大小成正比。这五个方面界限的划分过程，也是产品成本的计算过程。15吴荷芬吴荷芬企业拥有的财产物资，绝大部分是生产资料，其价值要随着生产经营过程中的耗用，转移到产品成本和经营管理费用中。这些财产物资的计价和价值结转的方法，也会影响成本和费用。固定资产、原材料等的计价三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法16吴荷芬吴荷芬四、选择适当
8、的成本计算方法企业在进行成本核算时，应根据本企业的具体情况，选择适合于企业特点的成本计算方法进行成本计算。 企业采用何种成本计算方法，不仅取决于产品的生产特点，而且还与管理要求相关。在同一个企业里，可以采用一种成本计算方法，也可以采用多种成本计算方法，即多种成本计算方法同时使用或多种成本计算方法结合使用。有关成本计算方法将在第5、6章讲述17吴荷芬吴荷芬复习第一节 成本核算的要求 一、完善各项基础工作 建立健全各项原始记录 做好定额的制定和修订 建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点 完善内部结算制度二、正确划分各种费用界限 正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限 正确划分生产费用和期间费
9、用的界限 正确划分各期的费用界限 正确划分各种产品的费用界限 正确划分本期完工产品成本与期末在产品成本的界限三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法四、选择适当的成本计算方法18吴荷芬吴荷芬费用要素费用要素 成本项目成本项目其他分类其他分类第二节 费用的分类企业产品的生产过程，同时产品的生产过程，同时也是生产的耗费过程也是生产的耗费过程生产费用指某一期间为进行生产费用指某一期间为进行产品生产而发生的各种耗费。产品生产而发生的各种耗费。产品成本指为生产一种或几产品成本指为生产一种或几种产品而消耗的生产费用，种产品而消耗的生产费用，它与一定种类和数量的产品它与一定种类和数量的产品相联系相联系 1
10、9吴荷芬吴荷芬费用（生产经营管理费用）按经济内容可分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗费，统称为制造企业的生产费用的三大要素。 具体可分为9个费用要素： 外购材料、外购燃料、外购动力、工资、社会保险及其他工资性支出、折旧费、利息支出、税金及其他支出等。一、费用按经济内容的分类20吴荷芬吴荷芬 1、外购材料：指企业为进行生产经营而从外部购入的一切原料及主要材料、半成品、辅助材料、修理用备件、包装物和低值易耗品等。 2、外购燃料：指企业为进行生产经营而从外部购入的各种燃料。 3、外购动力：指企业为进行生产经营而从外部购入的各种动力。 4、工资：指企业从事生产经营的员工工资。 5、社会保险及其他工
11、资性支出：指企业根据规定按一定标准计算、应计入产品成本和期间费用的职工“五险一金”、非货币性福利、职工教育经费、工会经费等。 6、折旧费：指企业按规定计提的固定资产折旧费。 7、利息费用：指企业在生产经营期间发生的利息净支出。21吴荷芬吴荷芬 8、税金：它是指企业计入生产经营费用的各种税金，如印花税、房产税、车船使用税、土地使用税等。 9、其他费用：它是指不属于以上各要素的费用，如租赁费、外部加工费、差旅费、邮电通信费、保险费等。在这一要素中，往往很难严格划清物质消耗与非物质消耗。 费用按经济内容分类的主要作用是：可以反映企业在一定时期发生了那些费用，金额各为多少；可以分析与比较企业各个时期各
12、项费用所占比重及耗费水平的变化；可以考核费用计划的执行情况；还可以为计算工业净产值和国民收入提供资料。22吴荷芬吴荷芬二、费用按经济用途分类生产经营管理费用按其经济用途划分，可分为计入产计入产品成本的品成本的生产费用(即制造成本)与经营管理费用(即非制造成本） 计入产品成本的生产费用，按计入产品成本的生产费用，按经济用途经济用途再作的分类，再作的分类，称为称为产品生产成本项目产品生产成本项目，简称，简称成本项目成本项目。 工业企业的产品生产成本项目一般有下列几项：工业企业的产品生产成本项目一般有下列几项： （1）直接材料(原材料） （4）制造费用 （2）直接人工（工资及福利费） （5）废品损失
13、 （3）燃料及动力 （6）外部加工费非制造成本，亦称期间费用或经营管理费用。23吴荷芬吴荷芬 对对于于某某些些可可以以直直接接归归属属于于有有关关产产品品的的费费用用，若若金金额额较较大大，或或管管理理上上需需要要单单独独反反映映、控控制制和和考考核核的的，可可设设有有关关成成本本项项目目，如如“燃燃料料及及动动力力”、“外外部部加加工工费费”、“专专用用工工模模具具费费”、“废品损失废品损失”等项目；否则，可并入等项目；否则，可并入“制造费用制造费用”等项目。等项目。 产产品品生生产产成成本本项项目目中中，有有的的只只涉涉及及某某一一项项费费用用要要素素，称称为为单单一一成成本本项项目目，如
14、如“直直接接材材料料”、“直直接接人人工工”项项目目等等；有有的的则则涉涉及及多多项项费费用用要要素素，称称为为综综合合成成本本项项目目，如如“制制造造费费用用”、“废品损失废品损失”等项目。等项目。 生生产产费费用用按按经经济济用用途途分分类类，有有利利于于反反映映产产品品生生产产成成本本的的具体构成，便于进行成本分析和挖掘降低成本的潜力。具体构成，便于进行成本分析和挖掘降低成本的潜力。24吴荷芬吴荷芬三、其他分类方法 在构成产品成本的各项生产费用中，在构成产品成本的各项生产费用中，按其与工艺工程的关系分类：直接生产费用和间接生产费用； 直接用于产品生产的费用，称为直接生产费用直接用于产品生
15、产的费用，称为直接生产费用，如产品生产消耗的原材料、，如产品生产消耗的原材料、生产工人的工资、机器设备折旧费等；生产工人的工资、机器设备折旧费等；间接用于产品生产的费用，称为间间接用于产品生产的费用，称为间接生产费用接生产费用，如车间厂房折旧费、车间统计员的工资等。，如车间厂房折旧费、车间统计员的工资等。按其计入产品成本方法的分类：直接计入费用和间接计入费用； 能能分分清清何何种种产产品品所所耗耗用用的的，可可直直接接计计入入某某种种产产品品成成本本的的费费用用，称称为为直直接接计计入入费费用用（直直接接费费用用）；不不能能分分清清何何种种产产品品所所耗耗用用的的，难难以以直直接接计计入入某某
16、种种产产品品成成本本的的，必必须须按按一一定定标标准准分分配配计计入入有有关关产产品品成成本本的的费费用用，称称为为间间接接计计入入费用（间接费用）费用（间接费用）。直接生产费用大多是直接计入费用，间接生产费用大多是间接计入费用，但也不都如此。 25吴荷芬吴荷芬1、【判断题】直接生产费用都是直接计入费用，间接生产费用都是间接计入费用。 （ ）2、【单项选择题】下列属于产品成本项目的是( )。 A.外购材料费用 B.职工工资 C.制造费用 D.折旧费用3、【单项选择题】下列项目中属于要素费用的是（ ）。 A.直接材料 B.辅助材料 C.税金 D.燃料及动力 练习与思考C CC C26吴荷芬吴荷芬
17、复习第二节 费用的分类一、费用按经济内容的分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的生产费用三大要素。 具体可分为9个费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、社会保险及其他工资性支出、折旧费、利息支出、税金及其他支出等。二、费用按经济用途分为1、计入产品成本的生产费用(即制造成本) 计入产品成本的生产费用，按经济用途再作的分类，称为产品生产成本项目，简称成本项目： （1）直接材料（2）直接工资（3）制造费用 （4）燃料及动力 （5）废品损失（6）外部加工费2、期间费用,即经营管理费用。三、其他分类方法按其与工艺工程的关系分类：直接生产费用和间接生产费用；按其计入产品成本方法的分类：直接计入费用
18、和间接计入费用；27吴荷芬吴荷芬第三节 成本核算的一般程序成本核算程序成本核算程序. . . . . . 成本核算账户的设置成本核算账户的设置成本流程成本流程28吴荷芬吴荷芬成本核算帐户包括成本核算帐户包括：基本生产成本基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用总帐：总帐：结构及内容结构及内容明细帐：明细帐：设置方法设置方法一、成本核算的主要账户一、成本核算的主要账户29吴荷芬吴荷芬1、基本生产成本账户基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产。“基本生产成本”账户核算生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。 该账户应按产品品
19、种等成本计算对象分设基本生产成本明细账，也称产品成本计算单或产品成本明细账。账中应按成本项目分设专栏或专行，登记各该产品、各该成本项目的月初在产品成本、本月发生的生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本。基本生产成本明细账的格式见P13、P7630吴荷芬吴荷芬2、辅助生产成本账户辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。如工具、模具、修理用备件的生产和修理，运输等劳务的供应。“辅助生产成本”账户核算为基本生产车间及其他部门提供产品、劳务所发生的各项费用。 “辅助生产成本”账户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设辅助生产成本明细账。账中应按成本项目或费用项目分设专栏或专行。其格式
20、见P13、P7431吴荷芬吴荷芬3、制造费用账户“制造费用”账户核算为企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 “制造费用”账户应按不同车间、部门设置明细账。账内按费用项目设专栏。其格式见P7332吴荷芬吴荷芬4、除成本账户之外的其他账户（1) “废品损失” (2) “管理费用”（3）“财务费用”（4）“销售费用”（5） “待摊费用”（6） “长期待摊费用”（7） “预提费用”33吴荷芬吴荷芬二二、成本核算的一般程序成本核算的一般程序也成本核算的一般程序也称称成本流程成本流程34吴荷芬吴荷芬产品成本核算的一般程序如下：（1）严格按照国家规定确定各项支出应否计入产品成本、期
21、间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。（2）正确处理跨期摊提费用。（3）将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。(4)对于月末既有完工产品又有在产品的，应将该种产品的生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。35吴荷芬吴荷芬第四节 成本核算的一般程序 生产费用在各成本核算对象之间进行分配和归集应注意：1.分配和归集生产费用必须按成本项目进行。2.需要进行分配和归集的，只是本期发生的生产费用。3.分配生产费用的方法多种多样，分配生产费用的原则只有一个，就是“受益原则”。 36吴荷芬吴荷芬第四节 成本核算的一般程序 生产费用在本期完工产品和期末在产品之间进行分配应注意：1.生产费用的分配应当分成本项目进行。2.分配的生产费用数额是该对象承担的生产费用合计数（或者称作累计生产费用），即期初在产品成本加上本期发生的生产费用。 37吴荷芬吴荷芬
