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1、第三章第三章 增值税的会计核增值税的会计核算算第一节第一节 增值税的基本内容增值税的基本内容第二节第二节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算第三节第三节 增值税的核算增值税的核算第一节第一节 增值税的基本内容增值税的基本内容1、增值税的定义：、增值税的定义：增值税是对在我国境内增值税是对在我国境内销售货物销售货物或者或者提提供加工供加工、修理修配劳务修理修配劳务，以及进口货物的单位和，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种的一种流转税
2、流转税。从计税原理上看，增值税是对商品生产和从计税原理上看，增值税是对商品生产和流通中个各环节的新增价值或商品附加值进行征流通中个各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫税，所以叫“增值税增值税”。一、增值税的定义及纳税义务人一、增值税的定义及纳税义务人 注释：增值税是我国目前唯一稳定增长的增值税是我国目前唯一稳定增长的政府税收来源，在财政收入中的比重超过政府税收来源，在财政收入中的比重超过1/4。2008年年11月月10日国务院公布修订的日国务院公布修订的增值税暂行条例增值税暂行条例，2008年年12月月19日财政部、国家税务总局颁布日财政部、国家税务总局颁布增值税增值税暂行条例实施细则
3、暂行条例实施细则，规定从，规定从2009年年1月月1日起执行。日起执行。 附注：增值税转型改革及若干增值税政策调整的主要内容附注：增值税转型改革及若干增值税政策调整的主要内容一一、固固定定资资产产允允许许抵抵扣扣进进项项税税额额。自自2009年年1月月1日日起起，在在维维持持现现行行增增值值税税税税率率不不变变的的前前提提下下，允允许许全全国国范范围围内内的的所所有有增增值值税税一一般般纳纳税税人人抵抵扣扣其其购购进进（包包括括接接受受捐捐赠赠、实实物物投投资资）或或者者自自制制（包包括括改改扩扩建建、安安装装）固固定定资资产产所所含含的的进进项项税税额额，未未抵抵扣扣完的进项税额结转下期继续
4、抵扣。完的进项税额结转下期继续抵扣。允允许许抵抵扣扣的的固固定定资资产产包包括括机机器器、机机械械、运运输输工工具具以以及及其其他他与与生生产产经经营营有有关关的的设设备备、工工具具、器器具具等等，但但不不包包括括容容易易混混为为个个人人消消费费的的应应征征消消费费税税的的小小汽汽车车、摩摩托托车车和和游游艇艇，房房屋屋、建建筑筑物物等不动产不纳入抵扣范围。等不动产不纳入抵扣范围。二二、降降低低小小规规模模纳纳税税人人征征收收率率。修修订订后后的的条条例例规规定定，小小规规模模纳纳税税人人增增值值税税征征收收率率由由原原来来的的工工业业6、商商业业4统统一一降降低至低至3。三三、降降低低小小规
5、规模模纳纳税税人人标标准准。修修订订后后的的实实施施细细则则规规定定小小规规模模纳纳税税人人的的标标准准为为：年年应应税税销销售售额额在在50万万元元以以上上的的工工业业企企业业或或年年应应税税销销售售额额在在80万万元元以以上上的的商商业业企企业业都都为为增增值值税税一一般般纳纳税人。税人。四四、纳纳税税申申报报期期限限适适当当延延长长。增增值值税税纳纳税税申申报报期期调调整整为为每每月月的的1日日15日日，小小规规模模纳纳税税人人最最长长可可以以一一季季度度申申报报一一次次，方方便便了纳税人纳税申报。了纳税人纳税申报。五五、将将金金属属矿矿和和非非金金属属矿矿采采选选产产品品的的增增值值税
6、税率率从从13恢恢复复到到17。六六、再再生生资资源源（废废旧旧物物资资）增增值值税税优优惠惠政政策策的的调调整整。废废止止优优惠惠政政策策，2009年年1月月1日日起起单单位位和和个个人人销销售售再再生生资资源源（废废旧旧物物资），税率从资），税率从10%恢复到恢复到17%。七、推行机动车销售统一发票税控系统。七、推行机动车销售统一发票税控系统。2、纳税义务人、纳税义务人凡是在我国境内销售货物或者提供加工、修理配劳务凡是在我国境内销售货物或者提供加工、修理配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。1.单位。单位。一切从事销售、进口货
7、物、提供应税劳务的一切从事销售、进口货物、提供应税劳务的单位，都是增值税纳税人。单位，都是增值税纳税人。2.个人。个人。凡从事货物销售、进口货物、提供应税劳务凡从事货物销售、进口货物、提供应税劳务的个人，都是增值税纳税人。的个人，都是增值税纳税人。3.承租人和承包人承租人和承包人。企业租赁或承办给他人经营的，。企业租赁或承办给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。以承租人或承包人为纳税人。4.扣缴义务人扣缴义务人。境外单位或个人在境内销售货物或提。境外单位或个人在境内销售货物或提供应税服务，在境内未设有经营机构的，其应纳税款以供应税服务，在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；
8、没有代理人的代理人为扣缴义务人；没有代理人的,以购买者为扣缴以购买者为扣缴义务人。义务人。为了便于对增值税的征收管理和简化计税办为了便于对增值税的征收管理和简化计税办法，按法，按定量定量和和定性定性两个标准将纳税人划分为两个标准将纳税人划分为一一般纳税人般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。（一）增值税一般纳税人的认定（一）增值税一般纳税人的认定1.一般纳税人认定，宽进严管，鼓励纳税人一般纳税人认定，宽进严管，鼓励纳税人进入防伪税控系统，将工业和商业小规模纳税进入防伪税控系统，将工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从原人销售额标准分别从原100万元和万元和180万元降为万元降为50万元和万元和
9、80万元。万元。二、增值税的一般纳税人与小规模纳税人二、增值税的一般纳税人与小规模纳税人2纳税人销售额超过小规模纳税人标准纳税人销售额超过小规模纳税人标准(工业工业企业企业50万元，商业企业万元，商业企业80万元万元)，会计核算健全，能够，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，税务机关可以认定其为一般纳税人。其中，会认定，税务机关可以认定其为一般纳税人。其中，会计核算健全是指能够按照国家统一的会计制度规定设计核算健全是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。置账簿，根据合法、有效凭证核算。3
10、.2008年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管税向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应为其办理一般纳税人认定手续。务机关应为其办理一般纳税人认定手续。4.2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照增值税暂行条例及其实施细则的规定向应当按照增值税暂行条例及其实施细则的规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。主管税务机关申请一般纳税人资格认定。（二）增值税小规模纳税人的认定（二）增值税小规模纳税人的认定作为增值税小规模纳税人，不得抵扣进项税额，作为
11、增值税小规模纳税人，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。也不得使用增值税专用发票。增值税暂行条例实施增值税暂行条例实施细则细则规定小规模纳税人的标准为：规定小规模纳税人的标准为：1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以万元以下的。其中，以从事货物生产或者提供应税劳务为主，下的。其中，以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额是指
12、纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在占年应税销售额的比重在50%以上。以上。2.批发或零售的纳税人，年应税销售额在批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。万元以下的。非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可自行选择是非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可自行选择是否按小规模纳税人纳税。否按小规模纳税人纳税。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。人后，不得转为小规模纳税人。同时，有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计同时，有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税
13、率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：(1)一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；资料的；(2)纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。纳税人认定手续的。（三）小规模纳税人作为一般纳税人的变（三）小规模纳税人作为一般纳税人的变通处理通处理 小规模纳税人会计核算健全，能够提小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资
14、格认定，不作为小规模纳税人，即申请资格认定，不作为小规模纳税人，即作为一般纳税人计算应纳税额。作为一般纳税人计算应纳税额。 （一）征税范围（一）征税范围1.销售或者进口货物销售或者进口货物2.提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务3.视同销售行为视同销售行为(1)将货物交付他人代销或销售代销货物。将货物交付他人代销或销售代销货物。(2)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。的除外。(3)将自产或者委托加工的货物用
15、于非增值税应税项目。将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目。(4)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。注：注：外购商品用于内部在建工程、职工福利，属于用于非应税外购商品用于内部在建工程、职工福利，属于用于非应税项目，不得抵扣其进项税额。如果已经抵扣，应进项税转出项目，不得抵扣其进项税额。如果已经抵扣，应进项税转出。(4)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户，单位或者个体工商户，无偿赠送其他单位或者个人无偿赠送其他单位或者个人(5)将自产、委托加工或
16、者购进的货物分配给股东或者投资将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。者。三、增值税的征税范围、税目及税率三、增值税的征税范围、税目及税率4.混合销售行为混合销售行为(既涉及货物又涉及非增值税应税劳务既涉及货物又涉及非增值税应税劳务)：混合销售行为是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增混合销售行为是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务。值税应税劳务。 以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务企业、企业性单位和个体工商户的混合销售营非增值税应税劳务企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，除销售自产货物并同时
17、提供建筑业劳务外，视为销售货物，行为，除销售自产货物并同时提供建筑业劳务外，视为销售货物，当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。值税应税劳务，不缴纳增值税。 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，以计算缴纳增值税、货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，以计算缴纳增值税、营业税，未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。营业税，未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。 5.兼
18、营非应税劳务：兼营非应税劳务：销售货物并兼营营业税劳务；提供增值税劳务并兼营营业税销售货物并兼营营业税劳务；提供增值税劳务并兼营营业税劳务。分别核算，分别纳税；未分别核算的，一并交纳增值税。劳务。分别核算，分别纳税；未分别核算的，一并交纳增值税。（二）增值税的税目及税率（二）增值税的税目及税率1.基本税率基本税率17%一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围外，税率一律为除低税率适用范围外，税率一律为17%，即基本税率。，即基本税率。2.低税率低税率13%一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率一般纳税人销售或者进
19、口下列货物，按低税率13%计征增计征增值税。值税。与生活有关的粮食、食用植物油，自来水、暖气、冷气、与生活有关的粮食、食用植物油，自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；与农业有关的农药、农机、农膜、化肥、饲料；与农业有关的农药、农机、农膜、化肥、饲料；与精神生活有关的图书、报纸、杂志；与精神生活有关的图书、报纸、杂志；国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。 3.纳税人出口货物，税率为零纳税人出口货物，税率为零。4.征收率征收率小规模纳税人，适用征收率小规模纳税人，适用征收率3%。 免税是指对货物或应
20、税劳务在免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部免缴增本生产环节的应纳税额全部免缴增值税。免税只免征本环节的应纳税值税。免税只免征本环节的应纳税额。对货物在以前生产流通环节所额。对货物在以前生产流通环节所缴纳的税款不予退还，因此，免税缴纳的税款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定的增值税，即进货物仍然负担一定的增值税，即进项税额。项税额。四、增值税的减免四、增值税的减免下列项目免征增值税：下列项目免征增值税：农业生产者销售的自产农业产品；农业生产者销售的自产农业产品；避孕药品和用具；避孕药品和用具；古旧图书；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、直接用于科学研究、科学
21、试验和教学的进口仪器、设备；设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售自己使用过的物品；销售自己使用过的物品；国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。 增值税专用发票不仅是纳税人经济活动中增值税专用发票不仅是纳税人经济活动中的重要商业凭证，而且是兼记销货方销项税的重要商业凭证，而且是兼记销货方销项税额和购货方进项税额进行税款抵扣的凭证，额和购货方进项税额进行税款抵扣
22、的凭证，对增值税的计算和管理起着决定性的作用。对增值税的计算和管理起着决定性的作用。 专用发票只限于增值税一般纳税人领购使专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人和非增值税纳税人不得领用，小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用购使用。五、增值税专用发票五、增值税专用发票第一联第一联 存根联，销货方留存备查存根联，销货方留存备查第二联第二联 发票联，购货方入采购账凭证发票联，购货方入采购账凭证第三联第三联 税款抵扣联，购货方作扣税凭证税款抵扣联，购货方作扣税凭证第四联第四联 记帐联，销货方入销售帐凭证记帐联，销货方入销售帐凭证1、发票联次：、发票联次： 一般纳税人销售货物一般纳税人
23、销售货物( (包括部分视同销售货物在内包括部分视同销售货物在内) )、提供应税劳务，必须向索取增值税专用发票的购买、提供应税劳务，必须向索取增值税专用发票的购买方、接受方开具增值税专用发票。其开具范围受两方方、接受方开具增值税专用发票。其开具范围受两方面因素的限制：其一，销售项目是否能够开具增值税面因素的限制：其一，销售项目是否能够开具增值税专用发票；其二，购货方是否能够使用增值税专用发专用发票；其二，购货方是否能够使用增值税专用发票抵扣税款。票抵扣税款。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： 向消费者个人销售货物或者应税劳务的；向消费者个人销
24、售货物或者应税劳务的； 销售货物或者应税劳务适用免税规定的；销售货物或者应税劳务适用免税规定的； 小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。 2、增值税专用发票的开具范围、增值税专用发票的开具范围 增值税专用发票除包括普通发票的各增值税专用发票除包括普通发票的各项内容外，还包括纳税凭证项内容外，还包括纳税凭证( (税收缴款书税收缴款书和完税凭证和完税凭证) )的内容。我国现行增值税专的内容。我国现行增值税专用发票有三种，包括内资企业适用的专用发票有三种，包括内资企业适用的专用发票、外资企业适用的专用发票和计用发票、外资企业适用的专用发票和计算机专用发票。其中内资企
25、业适用的专算机专用发票。其中内资企业适用的专用发票见后表用发票见后表3 3、 增值税专用发增值税专用发票的基本内容票的基本内容1100992141 北京增值税专用发票开票日期： 年 月 日 此联不作报销、扣税凭证使用厂钞印京北号7158991函税国购货单位 名 称地址、电话商品或劳务名称计量单位数量单价金 额税务登记号开户银行及帐号万千百十元角分万千百十元角分第一联：存根联销货方留存备查税率（%）收款人：销售单位 名 称地址、电话价税合计（大写） 拾 万 千 佰 拾 元 角 分 ￥ 合 计税 额税务登记号开户银行及帐号00000000规格型号 备 注销货单位（章）：复核：开票人：(1)购买方在
26、未付货款并且未作会计处理的情况下，购买方在未付货款并且未作会计处理的情况下，须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。销售须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。销售方收到后，应在该发票联和税款抵扣联及有关的存方收到后，应在该发票联和税款抵扣联及有关的存根联、记账联上注明根联、记账联上注明“作废作废”，未收到购买方退还，未收到购买方退还的增值税专用发票前，销售方不得扣减当期销项税的增值税专用发票前，销售方不得扣减当期销项税额。属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重额。属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开增值税专用发票。开增值税专用发票。4、开具增值税专用发票后发生退货或销、开具增值税专用
27、发票后发生退货或销售折让的处理售折让的处理(2)在购买方已付货款，或者货款未付但已作会计处在购买方已付货款，或者货款未付但已作会计处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取理，发票联和抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开具的得当地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明进货退出或索取折让证明单单”送交销售方，作为销售方开具红字增值税专用发票送交销售方，作为销售方开具红字增值税专用发票的合法依据。销售方在未收到的合法依据。销售方在未收到“证明单证明单”以前不得开具以前不得开具红字增值税专用发票；收到红字增值税专用发票；收到“证明单证明单”后，根据退回货后，根据退回货
28、物的数量、价款或折让金额向购买方开具物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字增值税专红字增值税专用发票用发票。红字增值税专用发票的存根联、记账联，作为。红字增值税专用发票的存根联、记账联，作为销售方扣减当期销项税额的凭证，其发票联、税款抵扣销售方扣减当期销项税额的凭证，其发票联、税款抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证。联作为购买方扣减进项税额的凭证。4 4、增值税专用发票抵扣联进项税额抵扣、增值税专用发票抵扣联进项税额抵扣抵扣税款的凭证抵扣税款的凭证包括：包括：增值税专用发票，增值税专用发票，海关进海关进口增值税专用缴款书，口增值税专用缴款书，农产品收购发票农产品收购发票农产品销售发票，农产品
29、销售发票，运输费用结算单据运输费用结算单据不得抵扣的情形不得抵扣的情形1.未按规定取得增值税专用发票；未按规定取得增值税专用发票；2.未按规定保管增值税专用发票；未按规定保管增值税专用发票；3.销售方开具的增值税专用发票不符合要求。销售方开具的增值税专用发票不符合要求。注：有上述所列情形者，若其购进应税项目的注：有上述所列情形者，若其购进应税项目的进项税额已经抵扣，应从税务机关发现其有上进项税额已经抵扣，应从税务机关发现其有上述情形的当期进项税额中扣减。述情形的当期进项税额中扣减。第二节第二节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 销项税额计算销项税额计算 进项税额的计算进项税额的计算 应
30、纳税额的计算应纳税额的计算 进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算本节主要内容：本节主要内容：第二节第二节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算1、基本计算公式、基本计算公式 销项税额销项税额=销售额销售额适用税率适用税率 销售额销售额=不含税价款不含税价款+不含税价外费用不含税价外费用 销货开出专用发票销货开出专用发票不含税价款不含税价款销货开出普通发票销货开出普通发票含税价款含税价款-换算换算 销售额含税销售额销售额含税销售额（1+税率税率）价外费用指价外向价外费用指价外向购买方收取的购买方收取的手续费、补贴、基金、手续费、补
31、贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费各种性质的价外收费。 但不包括下列项目：但不包括下列项目：一、销项税额一、销项税额受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运费：发票开给购买方并交给购买同时符合以下条件的代垫运费：发票开给购买方并交给购买方；方；符合规定条
32、件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：符合规定条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：向购买方收取的代办保险费，以及代缴的车辆购置税、车辆向购买方收取的代办保险费，以及代缴的车辆购置税、车辆牌照费。牌照费。2、价格明显偏低、销售货物行为销售额的确定：、价格明显偏低、销售货物行为销售额的确定：按下列顺序确定销售额：按下列顺序确定销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：按组成计税价格确定。组成计税价
33、格的公式为：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）=成本成本+利润利润属于应征消费税的货物，组成计税价格属于应征消费税的货物，组成计税价格=成本成本+利润利润+消费税消费税公公式式中中的的成成本本是是指指：销销售售自自产产货货物物的的为为实实际际生生产产成成本本，销销售售外外购购货货物物的的为为实实际际采采购购成成本本。公公式式中中的的成成本本利利润润率率由由国国家家税税务务总总局确定。局确定。纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额为进项税额。为进项税额。1、允许从销项税额中抵扣的进项税额、允许从销项税
34、额中抵扣的进项税额（包括生产性的固定资产（包括生产性的固定资产机器、机械、运输工具以及其他与生产经机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，不包括小汽车、摩托车和游艇，营有关的设备、工具、器具等，不包括小汽车、摩托车和游艇，房屋、建筑物等不动产的进项税额不纳入抵扣范围。房屋、建筑物等不动产的进项税额不纳入抵扣范围。）。）。a.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；对于购进应税货物对于购进应税货物增值税进项税额增值税进项税额=买价买价税率税率(17%或或13%)委托加工货物，在委托方提货时，由受托方向委托方代收委托加工货物
35、，在委托方提货时，由受托方向委托方代收代缴增值税代缴增值税 增值税增项税额增值税增项税额=不含税加工费不含税加工费税率税率加工费包括手工费和辅助材料费，税率由受托方规模决定，加工费包括手工费和辅助材料费，税率由受托方规模决定， 委委托方回去后能否抵扣看发票托方回去后能否抵扣看发票二、二、进项税额进项税额b.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；增值税额；应纳税额（进项）应纳税额（进项）=组成计税价格组成计税价格税率税率(17%或或13%)组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 c.购进农产品，除取得
36、增值税专用发票或者海关进口购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额计算公式：进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率=买价买价13%d.购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额额(包括铁路临管线及铁路专线运输费用、建设基金，包括铁路临管
37、线及铁路专线运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费不包括装卸费、保险费)和和7%的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。进项税额计算公式：进项税额计算公式：进项税额进项税额=运输费用运输费用扣除率扣除率=运输费用运输费用7%准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。2、不允许从销项税额中抵扣进项税额、不允许从销项税额中抵扣进项税额 增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定，院税务主管部门有关规定，未按规定取得并保存扣税未按规定取得并保存扣税凭证，或扣税凭证上未按照规定注明增值税
38、额及其他凭证，或扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项；有关事项； 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、货物的运输费用或体福利或者个人消费的购进货物、货物的运输费用或者应税劳务；者应税劳务； 非正常损失的购进货物、货物的运输费用及相关非正常损失的购进货物、货物的运输费用及相关的应税劳务；的应税劳务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、货物的运输费用或者应税劳务；货物的运输费用或者应税劳务； 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消国务院财政、税务主管部门规定
39、的纳税人自用消费品；费品； 销售免税货物的运输费用；销售免税货物的运输费用； 容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇，容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇，以及房屋、建筑物等不动产的增值税进项税额不属于可从增值税以及房屋、建筑物等不动产的增值税进项税额不属于可从增值税销项税额中抵扣的范围。销项税额中抵扣的范围。 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 当月
40、无法划分的全部进项税额当月无法划分的全部进项税额 当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计 当月全部销售额、营业额合计当月全部销售额、营业额合计 3、增值税的起征点、增值税的起征点（2009年年1月月1日开始执行）日开始执行）增值税起征点的适用范围限于个人，增值税起征点增值税起征点的适用范围限于个人，增值税起征点的幅度规定如下：的幅度规定如下： 销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额20005000元；元； 销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额15003000元；元； 按次纳税的，为每次（日）销售额按次纳税的，为每次（日
41、）销售额150200元。元。1、增值税纳税义务发生的时间增值税纳税义务发生的时间：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。采采取取托托收收承承付付和和委委托托银银行行收收款款方方式式销销售售货货物物，为为发发出出货货物物并办妥托收手续的当天。并办妥托收手续的当天。采采取取赊赊销销和和分分期期收收款款方方式式销销售售货货物物，为为书书面面合合同同约约定定的的收收款款日日期期的的当当天天，无无书书面面合合同同的的或或者者书书面面合合同同没没有有约约定定收收款款日日
42、期期的，为货物发出的当天。的，为货物发出的当天。采采取取预预收收货货款款方方式式销销售售货货物物，为为货货物物发发出出的的当当天天，但但生生产产销销售售生生产产工工期期超超过过12个个月月的的大大型型机机械械设设备备、船船舶舶、飞飞机机等等货货物物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。（三）应纳税额（三）应纳税额应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 委委托托其其他他纳纳税税人人代代销销货货物物，为为收收到到代代销销单单位位的的代代销销清清单单或或者者收收到到全全部部或或者者部部分分货货款款的的当当天天。未未
43、收收到到代代销销清清单单及及货货款款的的，为发出代销货物满为发出代销货物满180天的当天。天的当天。销销售售应应税税劳劳务务，为为提提供供劳劳务务同同时时收收讫讫销销售售款款或或者者取取得得索索取取销售款的凭据的当天。销售款的凭据的当天。货物从一个机构移送至异地另一机构用于销售的，将产品货物从一个机构移送至异地另一机构用于销售的，将产品对内用于在建工程、职工福利的，对内用于在建工程、职工福利的，用于对外投资、捐赠、分配用于对外投资、捐赠、分配给股东或投资者的，给股东或投资者的，用于非增值税应税项目的，为货物移送的用于非增值税应税项目的，为货物移送的当天。当天。 进口货物，为报关进口的当天。进口
44、货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。当天。 2、销货退回或折让的税务处理、销货退回或折让的税务处理因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。但应有相应的票据。扣减。但应有相应的票据。 税法规定：纳税人进口货物，按照组成计税法
45、规定：纳税人进口货物，按照组成计税价格和税法规定的税率计算应纳税额。组成税价格和税法规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式为：计税价格和应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税四、进口货物应纳税额的计算四、进口货物应纳税额的计算按照税法规定，小规模纳税人销售货物和提供按照税法规定，小规模纳税人销售货物和提供应税劳务按照销售额和条例规定的应税劳务按照销售额和条例规定的3的征收率的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其计算公式计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其计算公式为：
46、为：应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额征收率征收率不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额(1+征收率征收率)五、小规模纳税人应纳税额的计算五、小规模纳税人应纳税额的计算第三节第三节 增值税的核算增值税的核算会计科目的设置会计科目的设置 一般纳税人的核算一般纳税人的核算 小规模纳税人的核算小规模纳税人的核算本节主要内容：本节主要内容：第三节第三节 增值税的核算增值税的核算一、会计科目的设置一、会计科目的设置现行增值税将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳现行增值税将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两种，二者计税方法不同，因此其账户设置和会税人两种，二者计税方法不同，因此其账户设置
47、和会计核算方法也有所不同。计核算方法也有所不同。（一）一般纳税人的会计科目（一）一般纳税人的会计科目1.“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账户。在明细账户。在“应应交增值税交增值税”明细账中，应设置九个专栏：明细账中，应设置九个专栏： 借方专栏：借方专栏：(1)进项税额；进项税额；(2)已交税金；已交税金；(3)减免税款；减免税款；(4)出口抵减内销产品应纳税额；出口抵减内销产品应纳税额；(5)转出未交增值税；转出未交增值税；贷方专栏：贷方专栏：(6)销项税额；销项税额；(7)进项税额转出；进项税额转出；(8)出口退税；出口退税；(9)转出多交增值税转出多交增值税 2.“ 2.“应交
48、税费应交税费未交增值税未交增值税”明细账户明细账户( (二二) )小规模纳税人会计科目设置小规模纳税人会计科目设置 小规模纳税人只需在小规模纳税人只需在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交增值税应交增值税”二级账户，无需再设明细项目。二级账户，无需再设明细项目。 (一一)进项税额的处理进项税额的处理1、进项税额的核算、进项税额的核算(1)国内采购物资进项税额的会计处理国内采购物资进项税额的会计处理企业国内采购的货物，企业国内采购的货物，取得增值税专用发票的取得增值税专用发票的，应按，应按照专用发票上注明的增值税额，借记照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金一应交应交税金一应交增值
49、税（进项税额）增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记计入采购成本的金额，借记“材料采购材料采购”（按计划成本（按计划成本计价）、计价）、“在途物资在途物资”（按实际成本计价）、（按实际成本计价）、“原材料原材料”（按实际成本计价）、（按实际成本计价）、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“其他业务支出其他业务支出”等科目，按照应付或实际支付的金额，等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记贷记“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“银行存款银行存款”等科等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。目。购入货物发生的退货，
50、作相反的会计分录。二、一般纳税人的核算二、一般纳税人的核算一般纳税人在购入货物时（不包括购进免税农业产品），一般纳税人在购入货物时（不包括购进免税农业产品），只只取得普通发票的取得普通发票的，应按发票所列全部价款入账，不得将增值税应按发票所列全部价款入账，不得将增值税额分离出来进行抵扣处理。在编制会计分录时，额分离出来进行抵扣处理。在编制会计分录时，借记借记“材料采材料采购购”（按计划成本计价）、（按计划成本计价）、“在途物资在途物资”（按实际成本计价）、（按实际成本计价）、“原材料原材料”（按实际成本计价）、（按实际成本计价）、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“其他业务支出其他业
51、务支出”等科目，按照应付或实际支付的金额，等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记贷记“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。例例1某公司购入某公司购入A材料一批，发票账单已收到，价款为材料一批，发票账单已收到，价款为20000元，增值税为元，增值税为3400元，材料已验收入库，银行承付货款，公司元，材料已验收入库，银行承付货款，公司另用现金另用现金1000元支付该材料的运杂费。可编制分录为：元支付该材料的运杂费。可编制分录为：借：原材料借：原材料20930应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3470贷：银行存款贷：银行存款2340
52、0库存现金库存现金1000如果取得的是普通发票如果取得的是普通发票借：原材料借：原材料24330应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）70贷：银行存款贷：银行存款23400库存现金库存现金1000例例2某公司本月支付水电费某公司本月支付水电费30000元，其中车间用电元，其中车间用电20000元，管理部门用电元，管理部门用电10000元，增值税率为元，增值税率为17%，款项已通过银行支付。会计处理如下：款项已通过银行支付。会计处理如下：借：制造费用借：制造费用20000管理费用管理费用10000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5100贷：银行存
53、款贷：银行存款35100(2)购建固定资产的增值税会计处理购建固定资产的增值税会计处理按新税法的规定，自按新税法的规定，自2009年年1月月1日起，对于固定资产的增值日起，对于固定资产的增值税制度，采用消费型与生产型两种增值税制度并存的方式。税制度，采用消费型与生产型两种增值税制度并存的方式。消费型增值税制度消费型增值税制度增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产所含的进项实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产所含的进项税额可予以抵扣，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣税额可予以抵扣，未抵扣完的进项税额结转下
54、期继续抵扣包包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等；器具等；生产型增值税制度生产型增值税制度购建固定资产所支付的增值税不能抵扣，购建固定资产所支付的增值税不能抵扣，只能计入固定资产价值，包括只能计入固定资产价值，包括容易混为个人消费的应征消费税的容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇，房屋、建筑物等不动产。小汽车、摩托车和游艇，房屋、建筑物等不动产。对于消费型增值税制度，其会计处理类似于采购物资的会计对于消费型增值税制度，其会计处理类似于采购物资的会计处理。处理。例例3康康翔翔公公司司2009年年
55、1月月5日日购购入入不不需需安安装装的的设设备备一一台台，发发票票价价格格为为40000元元，支支付付的的增增值值税税为为6800元元、另另外外支支付运费付运费3000元，其款项已由银行存款支付。元，其款项已由银行存款支付。购购入入设设备备，按按新新税税法法的的规规定定，应应采采用用消消费费型型增增值值税税制制度度，该该固固定定资资产产的的入入账账价价值值为为：40000元元+3000(1-7%)元元=42790元，公司应编制会计分录为：元，公司应编制会计分录为：借：固定资产借：固定资产42790应交税费应交税费应交增值税应交增值税7010贷：银行存款贷：银行存款49800例例4康康翔翔采采用
56、用自自营营方方式式建建造造厂厂房房一一幢幢，为为工工程程购购置置物物资资500000元元，全全部部用用于于工工程程建建设设；支支付付建建设设人人员员的的工工资资45000元元；工工程程完完工，验收并交付使用。增值税税率为工，验收并交付使用。增值税税率为17%。购建厂房，采用的是购建厂房，采用的是生产型增值税制度，账务处理如下：生产型增值税制度，账务处理如下：购买工程物资时，购买工程物资时，借：工程物资借：工程物资585000贷：银行存款贷：银行存款585000领用工程物资时，领用工程物资时，借：在建工程借：在建工程-厂房厂房585000贷：工程物资贷：工程物资585000结算应付建设人员工资时
57、，结算应付建设人员工资时，借：在建工程借：在建工程厂房厂房45000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬45000工程完工验收，结转工程成本时，工程完工验收，结转工程成本时，借：固定资产借：固定资产厂房厂房630000贷：在建工程贷：在建工程厂房厂房630000(3)接受投资、捐赠转入物资进项税额的会计处理接受投资、捐赠转入物资进项税额的会计处理企业接受投资、捐赠转入的物资，按投资方、企业接受投资、捐赠转入的物资，按投资方、捐赠方开来的专用发票上注明的增值税额，借记捐赠方开来的专用发票上注明的增值税额，借记“应应交税费交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”账户；按确认的账户；按确认的投资
58、、捐赠物资价值投资、捐赠物资价值(已扣增值税已扣增值税)，借记，借记“原材料原材料”等账户；按增值税额与投资、捐赠物资价值的合计数，等账户；按增值税额与投资、捐赠物资价值的合计数，贷记贷记“实收资本实收资本”账户或账户或“营业外收入营业外收入”等账户。等账户。如果企业接受投资、捐赠转入的是固定资产，且如果企业接受投资、捐赠转入的是固定资产，且为应征消费税的小汽车、摩托车和游艇，或房屋、建为应征消费税的小汽车、摩托车和游艇，或房屋、建筑物等不动产，则进项税额不得抵扣，应直接计入固筑物等不动产，则进项税额不得抵扣，应直接计入固定资产的价值。定资产的价值。例例5乙乙企企业业以以一一批批原原材材料料与
59、与其其他他企企业业共共同同投投资资设设立立兴兴华华有有限限责责任任公公司司，材材料料评评估估价价值值为为80万万元元，增增值值税税率率为为17%，投投资资后后乙乙企企业业拥拥有有兴兴华华有有限限责责任任公公司司30%的的股股权权，兴兴华华有有限限责责任任公公司司的的注注册册资资本本为为200万万元元。兴兴华华有有限限责责任任公公司司实实际际收收到到乙乙企企业业投资时的有关会计处理如下：投资时的有关会计处理如下：借：原材料借：原材料800000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)136000贷：实收资本贷：实收资本乙企业乙企业600000资本公积资本公积336000例例6康康
60、翔翔公公司司接接受受捐捐赠赠设设备备一一台台，根根据据有有关关单单据据确确定定其其价价值值为为50000元元，增增值值税税为为8500元元。企企业业收收到到捐捐赠赠的的设设备备时时，编编制如下会计分录：制如下会计分录：借：固定资产借：固定资产50000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)8500贷：营业外收入贷：营业外收入58500(4)接受应税劳务进项税额的会计处理接受应税劳务进项税额的会计处理企业接受加工、修理修配劳务，按专用发票上注明企业接受加工、修理修配劳务，按专用发票上注明的增值税额，借记的增值税额，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项进项税额税额)”
61、账户；按专用发票上记载的应计入加工、修账户；按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记理修配等货物成本的金额，借记“劳务成本劳务成本”、“其他业务支出其他业务支出”、“制造费用制造费用”、“委托加工物资委托加工物资”、“管理费用管理费用”等账户；按应付或实际支付的金等账户；按应付或实际支付的金额，贷记额，贷记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等账户。发等账户。发生的往返运费应按生的往返运费应按7%的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。例例7某某公公司司委委托托另另一一家家公公司司加加工工材材料料（非非金金银银首首饰饰），原原材材料料价价款款200000元元，加加
62、工工费费50000元元，增增值值税税8500元元，运运输输费费1000元元，材材料料已已经经加加工工完完毕毕验验收收入入库库，加加工工费费、运运输输费费已已付付，则则委委托托方方有有关关会会计计处处理理如如下：下：(1)委托方发出委托加工材料时委托方发出委托加工材料时借：委托加工物资借：委托加工物资200000贷：原材料贷：原材料200000(2)委托方收到加工材料、有关发票账单时委托方收到加工材料、有关发票账单时借：委托加工物资借：委托加工物资50930应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)8570贷：银行存款贷：银行存款59500借：原材料借：原材料250930贷：委托加
63、工物资贷：委托加工物资250930（5）进口物资进项税额的会计处理）进口物资进项税额的会计处理企业进口物资，按照海关开具的完税凭证上注明的企业进口物资，按照海关开具的完税凭证上注明的增值税额，借记增值税额，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”、“原材料原材料”等科目，等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。例例8某企业从国外进口应纳增值税某企业从国外进口
64、应纳增值税的的B材料一批，材料一批，材料到岸价格为材料到岸价格为200万元，应纳关税万元，应纳关税30万元，材料已验万元，材料已验收入库，款项均通过银行转账支付并取得相关的结算收入库，款项均通过银行转账支付并取得相关的结算凭证。增值税率为凭证。增值税率为17%。借：原材料借：原材料2300000应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）391000贷：银行存款贷：银行存款2691000(6)购进免税农产品进项税额的会计处理购进免税农产品进项税额的会计处理按购入农产品的买价和规定的扣税率按购入农产品的买价和规定的扣税率13%计算的进项计算的进项税额，借记税额，借记“应交税费应交税费应交
65、增值税应交增值税(进项税额进项税额)”科科目，按买价扣除相应的进项税额后的余额，借记目，按买价扣除相应的进项税额后的余额，借记“原材原材料料”、“材料采购材料采购”等科目，按应付或实际支付的价款，等科目，按应付或实际支付的价款，贷记贷记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”、“现金现金”等科目。等科目。例例9某企业从农村收购一批免税农业产品作为本某企业从农村收购一批免税农业产品作为本企业原材料用。该批农业产品收购价企业原材料用。该批农业产品收购价4万元，款项已支万元，款项已支付，货物已验收入库。付，货物已验收入库。借：原材料借：原材料34800应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（
66、进项）5200贷：银行存款贷：银行存款40000(7)购进物资退货、折让进项税额的会计处理购进物资退货、折让进项税额的会计处理a、购货方未付货款且未作账务处理。购货方未付货款且未作账务处理。购买方在未付货款并且未作会计处理的购买方在未付货款并且未作会计处理的情况下，须将原发票联和税款抵扣联主动退情况下，须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。还销售方。 b b、购货方已付货款，或者货款未付但已作账务处理。购货方已付货款，或者货款未付但已作账务处理。购买方必须取得当地主管税务机关开具的购买方必须取得当地主管税务机关开具的“进货进货退出或索取折让证明单退出或索取折让证明单”送交销售方，并根据销售方
67、送交销售方，并根据销售方转来的红字增值税专用发票，借记转来的红字增值税专用发票，借记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“原材料原材料”、“在途物资在途物资”等账户。等账户。c、销售折让销售折让在采用验货付款方式下，购货方应退回发票，由销在采用验货付款方式下，购货方应退回发票，由销售方按折让后的价款和税额重新开具发票。按新开具售方按折让后的价款和税额重新开具发票。按新开具的发票进行记账；在采用验单付款方式下，购货方应的发票进行记账；在采用验单付款方式下，购货方应向当地的税务机关索取向当地的税务机关索取“进货退出及索取折让证明单进货退出及索取折让证明单”，转交给销货
68、方，并根据销货方转来的红字增值税，转交给销货方，并根据销货方转来的红字增值税专用发票和抵扣联进行相应的会计处理：应借记专用发票和抵扣联进行相应的会计处理：应借记“应应付账款付账款”、“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“原材料原材料”、“在途物资在途物资”等账户。等账户。例例10某某企企业业上上月月购购进进的的商商品品中中，有有一一批批商商品品售售价价20000元元，增增值值税税3400元元，货货款款未未付付。但但该该商商品品的的质质量量不不符合合同要求，经协商，销售企业同意减让符合合同要求，经协商，销售企业同意减让20%。购货方的会计处理如下：购货方的会计处理如下：借：原材料借：原材
69、料4000(红字冲销红字冲销)应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)680(红字冲销红字冲销)贷：应付账款贷：应付账款4680(红红字字冲冲销销)销售方的会计处理如下：销售方的会计处理如下：借：应收账款借：应收账款4680(红字冲销红字冲销)贷：主营业务收入贷：主营业务收入4000(红字冲销红字冲销)应交税费应交税费应交增值税应交增值税680(红字冲销红字冲销)若上例中企业要求退货，若上例中企业要求退货，购货方的会计处理如下：购货方的会计处理如下：借：原材料借：原材料20000(红字冲销红字冲销)应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3400(红字冲销红字冲
70、销)贷贷：应应付付账账款款23400(红红字字冲冲销销)销销货货方方不不仅仅要要全全额额冲冲销销销销售售收收入入和和应应收收账账款款，而而且且要要冲冲销销主主营营业业务务成成本本和和增增加加存存货货，假假设设该该批批商商品品的的成成本本为为15000元，有关会计分录如下：元，有关会计分录如下：借：应收账款借：应收账款23400(红字冲销红字冲销)贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000(红字冲销红字冲销)应交税费应交税费应交增值税应交增值税3400(红字冲销红字冲销)借：库存商品借：库存商品15000贷：主营业务成本贷：主营业务成本15000(也可以采用红字冲销法进行冲销也可以采用红字冲销法
71、进行冲销)2.外购材料短缺与损耗时进项税额的会计核算外购材料短缺与损耗时进项税额的会计核算a.供供应应单单位位造造成成的的短短缺缺，若若对对方方决决定定近近期期内内予予以以补补货货，则则短短缺缺材材料料的的进进项项税税额额暂暂不不得得抵抵扣扣，需需待待补补来来材材料料验验收收入库后，方可再予以抵扣。入库后，方可再予以抵扣。b.若若供供货货方方决决定定退退赔赔货货款款，应应视视不不同同情情况况比比照照销销货货退退回回进进行行处处理理：如如购购买买未未付付货货款款且且未未作作会会计计处处理理，应应退退回回原原发发票票，注注明明作作废废后后，重重开开发发票票；如如购购买买方方已已付付货货款款或或已已
72、作作会会计计处处理理，必必须须取取得得当当地地主主管管税税务务机机关关开开具具的的“进进货货退退出出及及索索取取折折让让证证明明单单”交交供供应应方方，企企业业则则应应在在取取得得对对方方开开具具的的红红字字增增值值税税专专用用发发票票后后，以以红红字字冲冲减减原原已已登登记的进项税额。记的进项税额。c.运输单位造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，运输单位造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，索赔款中的进项税额不能抵扣，购入途中发生的非常损索赔款中的进项税额不能抵扣，购入途中发生的非常损失，其进项税额也不得抵扣。正常损耗可以抵扣。失，其进项税额也不得抵扣。正常损耗可以抵扣。例例11红星公司红星公
73、司10月月2日购入日购入D材料一批，该批材料材料一批，该批材料采用验单付款方式，收到托收承付结算凭证及增值税采用验单付款方式，收到托收承付结算凭证及增值税专用发票，发票上注明材料数量为专用发票，发票上注明材料数量为12000公斤，单价为公斤，单价为20元公斤，增值税为元公斤，增值税为40800元，材料尚未收到。元，材料尚未收到。10月月6日日D材料运到并验收入库，发现短缺材料运到并验收入库，发现短缺400公斤，其中公斤，其中10公斤为定额内损耗，其余为非常损失，原因待查。公斤为定额内损耗，其余为非常损失，原因待查。借：在途物资借：在途物资240000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税
74、额进项税额)40800贷：应付账款贷：应付账款280800借：原材料借：原材料232200待待处处理理财财产产损损益益9126(400-10)20(1+17%)贷：在途物资贷：在途物资40000应交税费应交税费应交增值税（进项转出）应交增值税（进项转出）1326(400-10)2017%)3.不得从销项税额中抵扣的进项税额的会计处理不得从销项税额中抵扣的进项税额的会计处理（1）一一般般纳纳税税人人兼兼营营免免税税项项目目或或者者非非增增值值税税应应税税劳劳务务，而而无无法划分不得抵扣的进项税额的，如果有销售额、营业额的：法划分不得抵扣的进项税额的，如果有销售额、营业额的：一般纳税人兼营非应税项
75、目，而无法划分不得抵扣的进项税额的，一般纳税人兼营非应税项目，而无法划分不得抵扣的进项税额的，如果无法计算销售额的、营业额的：如果无法计算销售额的、营业额的：已已抵抵扣扣进进项项税税额额的的购购进进货货物物或或者者应应税税劳劳务务，发发生生免免税税项项目目、非非增增值值税税应应税税劳劳务务的的，应应当当将将该该项项购购进进货货物物或或者者应应税税劳劳务务的的进进项项税税额额从当期的进项税额中扣减；从当期的进项税额中扣减；例例12某某厂厂发发生生下下列列部部分分经经济济业业务务，皆皆得得到到增增值值科科专专用用发发票票：购购进进一一次次性性用用具具10000元元，用用于于招招待待所所使使用用，增
76、增值值税税为为1700元元；购购进进饮饮料料4500元元，发发给给职职工工，增增值值税税为为765元元。均均用用转转账账支支票票支付。支付。根据上述经济业务，企业应作如下会计处理：根据上述经济业务，企业应作如下会计处理：借：其他业务成本借：其他业务成本11700贷：银行存款贷：银行存款11700借：管理费用借：管理费用5265贷：银行存款贷：银行存款5265如果进项税额已抵扣，企业应作如下会计处理：如果进项税额已抵扣，企业应作如下会计处理：借：其他业务成本借：其他业务成本11700贷：原材料贷：原材料10000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)1700借：管理费用
77、借：管理费用5265贷：原材料贷：原材料4500应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)765(1)购进货物改变用途时进项税额转出的会计核算购进货物改变用途时进项税额转出的会计核算例例13企业将上月购进生产用的企业将上月购进生产用的E材料一批用于本企业材料一批用于本企业办公楼装修，其账面成本为办公楼装修，其账面成本为20万元。万元。借：在建工程借：在建工程234000贷：原材料贷：原材料200000应交税费应交税费应交增值税（进项转出）应交增值税（进项转出）34000(二二)进项税额转出的会计核算进项税额转出的会计核算(2)货物发生非正常损失时进项税额转出的会计核算货物
78、发生非正常损失时进项税额转出的会计核算企业货物发生非正常损失，在未查明原因之前按照企业货物发生非正常损失，在未查明原因之前按照该货物的实际成本与转出的进项税额之和借记该货物的实际成本与转出的进项税额之和借记“待处待处理财产损益理财产损益”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转应交税费应交增值税（进项税额转出）出）”科目。科目。例例1429日仓库发生火灾，烧毁库存日仓库发生火灾，烧毁库存C材料材料1000公斤，单位成公斤，单位成本本50元公斤；库存产成品元公斤；库存产成品3000件，单位成本件，单位成本200元件，经元件
79、，经核算单位成本中购进货物及应税劳务成本为核算单位成本中购进货物及应税劳务成本为120元。元。借：待处理财产损益借：待处理财产损益719700贷：原材料贷：原材料50000库存商品库存商品600000应交税费应交税费应交增值税（进项转出）应交增值税（进项转出）69700(10005017%+120300017%)1.一般销售方式下销项税额的会计处理一般销售方式下销项税额的会计处理企业销售货物，按照实现的销售额与收取的企业销售货物，按照实现的销售额与收取的增值税额之和，借记增值税额之和，借记“应收账款应收账款”、“应收应收票据票据”、“银行存款银行存款”等科目，按照实现的等科目，按照实现的销售额
80、，贷记销售额，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，根据科目，根据按规定收取的增值税额，贷记按规定收取的增值税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)”科目。科目。(三三)销项税额的会计核算销项税额的会计核算例例15某某工工业业企企业业销销售售A库库存存商商品品一一批批，销销售售价价款款为为180000元元，增增值值税税税税率率为为17%，用用现现金金支支付付代代垫垫运运杂杂费费400元元，已已办办妥妥托收手续。根据上述经济业务，企业应作如下会计处理：托收手续。根据上述经济业务，企业应作如下会计处理：借：应收账款借：应收账款211000贷：库存现金贷：库存现金400主
81、营业务收入主营业务收入180000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）306003日日后后，购购货货方方将将A产产品品一一部部分分退退出出，该该工工业业企企业业开开出出红红字字增值税专用发票，计退货款为增值税专用发票，计退货款为20000元，增值税额为元，增值税额为3400元。元。借：主营业务收入借：主营业务收入20000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400贷：应收账款贷：应收账款23400或：或：借：应收账款借：应收账款23400（红字）（红字）贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000（红字）（红字）应交税费应交税费应交增值税（销项税
82、额）应交增值税（销项税额）3400（红字）（红字）2赊销和分期收款方式下销项税额的会计处理赊销和分期收款方式下销项税额的会计处理分期收款的会计处理见例分期收款的会计处理见例17采采取取赊赊销销和和分分期期收收款款方方式式销销售售货货物物，其其纳纳税税义义务务发发生生时时间间为为按按合合同同约约定定的的收收款款日日期期的的当当天天。无无论论款款项项是是否否收收到到，均均应应在在合合同同规规定定的的收收款款日日期期按按合合同同规规定定的的收收款款金金额计算增值税销项税额，额计算增值税销项税额，赊销的会计处理为：赊销的会计处理为：(1)发出商品时：发出商品时：借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入
83、贷：主营业务收入同时，结转相应的成本：同时，结转相应的成本：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品(2)到合同约定的收款日期收到款项的，作如下的会计处理到合同约定的收款日期收到款项的，作如下的会计处理借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）如果在合同约定的收款日期未收到款项的，应作如下的会计处理如果在合同约定的收款日期未收到款项的，应作如下的会计处理借：应收账款借：应收账款贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）待收款时再借记待收款时再借记“银行存款银行存款”，贷记贷记“应收账款应
84、收账款”。注注注注释释释释：上上上上述述述述对对对对于于于于赊赊赊赊销销销销进进进进行行行行收收收收入入入入的的的的会会会会计计计计确确确确认认认认采采采采用用用用的的的的方方方方法法法法是是是是销销销销售售售售法法法法，税税税税法法法法采采采采用用用用的的的的方方方方法法法法实实实实际际际际上上上上是是是是收收收收款款款款法法法法。而而而而教教教教材材材材中中中中采采采采用用用用的的的的方方方方法法法法与与与与税税税税法法法法的的的的规定相同，也是收款法，会计处理如下：规定相同，也是收款法，会计处理如下：规定相同，也是收款法，会计处理如下：规定相同，也是收款法，会计处理如下：(1)发出产品时
85、：借记发出产品时：借记“发出商品发出商品”，贷记，贷记“库存商品库存商品”；(2)在在合合同同约约定定的的收收款款日日期期开开具具增增值值税税专专用用发发票票（或或普普通通发发票票），并计算增值税销项税额：，并计算增值税销项税额：借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时，结转相应的成本：同时，结转相应的成本：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：发出商品贷：发出商品(3)如果企业未收到款项，按合同规定，应该作为销售处理：如果企业未收到款项，按合同规定，应该作为销售处理：借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营
86、业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时，结转相应的成本：同时，结转相应的成本：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：发出商品贷：发出商品例例16甲甲公公司司采采用用托托收收承承付付方方式式向向丙丙公公司司销售售一一批批商商品品，销售售合合同同规定定1个个月月后后付付款款。1个个月月后后，企企业开开出出的的增增值税税专用用发票票上上注注明明的的销售售价价格格为100000元元，增增值税税税税额为17000元元。该批批商商品品成本成本为60000元。甲公司的元。甲公司的账务处理如下：理如下：(1)销售成立时销售成立时借：应收账款借：应收账款100000贷：主营业务收
87、入贷：主营业务收入100000借：主营业务成本借：主营业务成本60000贷：库存商品贷：库存商品60000(2)合同约定收款日，开出增值税专用发票时合同约定收款日，开出增值税专用发票时借：应收账款借：应收账款17000贷：贷：应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000(3)收到有关款项时收到有关款项时借：银行存款借：银行存款117000贷：应收账款贷：应收账款117000注释：注释：注释：注释：在收款法下的会计处理在收款法下的会计处理(1)发生商品时发生商品时借：发出商品借：发出商品60000贷：库存商品贷：库存商品60000(2)合同约定收款日，开出增值税专用发票
88、时合同约定收款日，开出增值税专用发票时借：应收账款借：应收账款117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本借：主营业务成本60000贷：发出商品贷：发出商品60000(3)收到有关款项时收到有关款项时借：银行存款借：银行存款117000贷：应收账款贷：应收账款117000例例17甲甲公公司司售售出出大大型型设设备备一一套套，协协议议约约定定采采用用分分期期收收款款方方式式，从从销销售售当当年年末末分分5年年分分期期收收款款，每每年年2000万万元元,合合计计10000万万元元。增增值值税税也也分分
89、5年年收收取取，每每年年收收取取金金额额为为340万万元元。假假定定如如果果购购货货方方在在销销售售成成立立日日支支付付货货款款，只须付只须付8000万元即可。该设备成本为万元即可。该设备成本为6000万元。万元。u分析：分析：应收金额的公允价值可以认定为应收金额的公允价值可以认定为8000万元万元,据此可计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为据此可计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为7.93%。计算过程如下：。计算过程如下：(1)计算每年利息收入计算每年利息收入未收本金未收本金Ak=Ak-1-Ck-1利息收入利息收入Bk=Ak7.93%本金收现本金收现Ck=Dk-B总收现总收现Dk销售
90、日销售日8000000第第1年末年末800063413662000第第2年末年末663452614742000第第3年末年末516041015902000第第4年末年末357028317172000第第5年末年末185314718532000总额总额2000800010000(2)各年会计处理如下：各年会计处理如下：销售成立时：销售成立时：借：长期应收款借：长期应收款10000贷：主营业务收入贷：主营业务收入8000未实现融资收益未实现融资收益2000借：主营业务成本借：主营业务成本6000贷：库存商品贷：库存商品6000第第1年末：年末：借：银行存款借：银行存款2340贷：长期应收款贷：长期
91、应收款2000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340借：未实现融资收益借：未实现融资收益634贷：财务费用贷：财务费用634第第2年末：年末：借：银行存款借：银行存款2340贷：长期应收款贷：长期应收款2000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340借：未实现融资收益借：未实现融资收益526贷：财务费用贷：财务费用526第第3年末年末：借：银行存款借：银行存款2340贷：长期应收款贷：长期应收款2000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340借：未实现融资收益借：未实现融资收益410贷：财务费用贷：财务费用410第
92、第4年末：年末：借：银行存款借：银行存款2340贷：长期应收款贷：长期应收款2000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340借：未实现融资收益借：未实现融资收益283贷：财务费用贷：财务费用283第第5年末年末：借：银行存款借：银行存款2340贷：长期应收款贷：长期应收款2000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340借：未实现融资收益借：未实现融资收益147贷：财务费用贷：财务费用1473预收货款方式下销项税额的会计核算预收货款方式下销项税额的会计核算采采取取预预收收货货款款方方式式销销售售货货物物，其其纳纳税税义义务务发发生生时时间间为为
93、货货物物发发出出的的当当天天。企企业业收收到到预预收收货货款款时时，不不作作销销售售处处理理，等等到到发发出出产产品品时才作销售处理。时才作销售处理。其会计处理为：其会计处理为：(1)企业收到预收款时企业收到预收款时借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款/应收账款应收账款(2)企业发出货物时：企业发出货物时：借：预收账款借：预收账款/应收账款应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品(3)收到货款余额时收到货款余额时借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款/应收账
94、款应收账款例例18康康翔翔公公司司与与华华丰丰公公司司签签订订一一份份销销售售合合同同，合合同同规规定定，康康翔翔公公司司销销售售A商商品品100吨吨给给华华丰丰公公司司，货货款款600 000元元，增增值值税税102 000元元，华华丰丰公公司司须须先先支支付付200000元元货货款款，其其余余款款项项等等收收到到A商商品品后后2个个月月内内偿偿还还。康翔公司有关会计处理如下。康翔公司有关会计处理如下。(1)收到华丰公司收到华丰公司200000元预付款时，会计分录为：元预付款时，会计分录为：借：银行存款借：银行存款200000贷：预收账款贷：预收账款华丰公司华丰公司200000(2)发出商品
95、时，根据已开出发票，编制会计分录：发出商品时，根据已开出发票，编制会计分录：借：预收账款借：预收账款华丰公司华丰公司702000贷：主营业务收入贷：主营业务收入600000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)102000(3)收到华丰公司汇来余额时，会计分录为：收到华丰公司汇来余额时，会计分录为：借：银行存款借：银行存款502000贷：预收账款贷：预收账款华丰公司华丰公司5020004.视同销售行为销项税额的会计处理视同销售行为销项税额的会计处理企业将自产的将自产或者委托加工的货物用于非增值税应企业将自产的将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目，或用于集体福利或者个人
96、消费；以及将自产、委托加税项目，或用于集体福利或者个人消费；以及将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；或将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；或将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；或或将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。人。税法规定这类业务应视同对外销售。税法规定这类业务应视同对外销售。应根据国家的有关规定，视同销售行为，按照主管税务部应根据国家的有关规定，视同销售行为，按照主管税务部门认可的价格确定或者组
97、成计税价格，不得以成本价作为收入。门认可的价格确定或者组成计税价格，不得以成本价作为收入。在发生时也必须开具增值税专用发票，增值税专用发票上记载在发生时也必须开具增值税专用发票，增值税专用发票上记载的税额作为销项税额，这与一般的进项税额转出的意义不同。的税额作为销项税额，这与一般的进项税额转出的意义不同。为了便于征收管理，会计上将其作为销项税额处理。为了便于征收管理，会计上将其作为销项税额处理。但是，会计准则明确规定对于企业将自产的、委托加工的但是，会计准则明确规定对于企业将自产的、委托加工的货物用于职工福利奖励、用于对外投资时作为销售收入处理，货物用于职工福利奖励、用于对外投资时作为销售收入
98、处理，其他方面应作为没有明确规定会计处理中是作为成本还是收入，其他方面应作为没有明确规定会计处理中是作为成本还是收入，本课程认为作为收入还是作为按成本结转处理，主要看是否满本课程认为作为收入还是作为按成本结转处理，主要看是否满足收入的确认条件。足收入的确认条件。 (1)将货物交付他人代销的销项税额的会计核算将货物交付他人代销的销项税额的会计核算委委托托代代销销方方式式：买买断断方方式式和和收收取取手手续续费费方方式式。委委托托其其他他纳纳税税人人代代销销货货物物，其其纳纳税税义义务务发发生生时时间间为为收收到到代销单位销售的代销清单的当天。代销单位销售的代销清单的当天。买买断断方方式式。代代销
99、销方方可可以以自自己己制制定定销销售售价价格格，委委托托方方无无须须支支付付代代销销手手续续费费用用。销销售售价价格格与与买买断断价价格格之之间间的的差差额额为为代代销销方方的的利利润润。委委托托方方收收到到代代销销清清单单时时，确确认销售收入。认销售收入。 收收取取手手续续费费方方式式。代代销销方方只只能能按按代代销销协协议议确确定定的的代销价格销售代销商品。代销价格销售代销商品。 例例19甲公司委托乙公司销售商品甲公司委托乙公司销售商品100件，该商品成件，该商品成本为本为600元元/件，增值税税率为件，增值税税率为17%。假定代销合同规。假定代销合同规定，乙公司按每件定，乙公司按每件10
100、00元售给顾客，甲公司按售价的元售给顾客，甲公司按售价的10%支付乙公司手续费。乙公司在实际销售时，即向支付乙公司手续费。乙公司在实际销售时，即向买方开具一张增值税专用发票，发票上注明商品售价买方开具一张增值税专用发票，发票上注明商品售价为为100000元，增值税额为元，增值税额为17000元。甲公司在收到乙元。甲公司在收到乙公司交来的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额公司交来的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。的增值税专用发票。委托方委托方甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）甲公司将甲商品交付乙公司时：）甲公司将甲商品交付乙公司时：借：发出商品借：发出商品
101、60000贷：库存商品贷：库存商品60000（2）企业收到代销清单时：）企业收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000借：销售费用借：销售费用代销手续费代销手续费10000贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司10000借：主营业务成本借：主营业务成本60000贷：发出商品贷：发出商品60000（3）收到乙公司汇来的货款净额：）收到乙公司汇来的货款净额：借：银行存款借：银行存款107000贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司107000受托方受托方乙公司的账务处
102、理如下：乙公司的账务处理如下：（1）收到商品时：）收到商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品100000贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款甲公司甲公司100000（2）实际销售时：）实际销售时：借：银行存款借：银行存款117000贷：受托代销商品贷：受托代销商品100000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000（3）交付给甲公司代销清单及货款并收到增值税专用发票时：）交付给甲公司代销清单及货款并收到增值税专用发票时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款甲公司甲公司17000借：受托
103、代销商品款借：受托代销商品款甲公司甲公司117000贷：银行存款贷：银行存款107000其他业务收入其他业务收入10000需要指出的是，受托方需要指出的是，受托方乙公司确认的业务收入不交纳增乙公司确认的业务收入不交纳增值税，按规定应计算交纳营业税，计入值税，按规定应计算交纳营业税，计入“营业税金及附加营业税金及附加”科目。科目。例例20甲公司委托乙公司销售商品甲公司委托乙公司销售商品100件，该商品成件，该商品成本为本为600元元/件，增值税税率为件，增值税税率为17%。假定代销合同规。假定代销合同规定，甲公司按每件定，甲公司按每件1000元向乙公司收取款项。乙公司元向乙公司收取款项。乙公司在
104、实际销售时，按每件在实际销售时，按每件1200元对外销售，向买方开具元对外销售，向买方开具一张增值税专用发票，发票上注明商品售价为一张增值税专用发票，发票上注明商品售价为120000元，增值税额为元，增值税额为20400元。甲公司在收到乙公司交来元。甲公司在收到乙公司交来的代销清单时，向委托代销协议乙公司开具增值税专的代销清单时，向委托代销协议乙公司开具增值税专用发票。用发票。委托方委托方甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）甲公司将甲商品交付乙公司时：）甲公司将甲商品交付乙公司时：借：发出商品借：发出商品60000贷：库存商品贷：库存商品60000（2）企业收到代销清单时：）企业
105、收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本借：主营业务成本60000贷：发出商品贷：发出商品60000（3）收到乙公司汇来的货款净额：）收到乙公司汇来的货款净额：借：银行存款借：银行存款117000贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司117000受托方受托方乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：（1）收到商品时：）收到商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品100000贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款甲公司甲公司100000（2）实际
106、销售时：）实际销售时：借：银行存款借：银行存款140400贷：主营业务收入贷：主营业务收入120000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）20400借：主营业务成本借：主营业务成本100000贷：受托代销商品贷：受托代销商品100000（3）交付给甲公司代销清单及货款并收到增值税专用发票时：）交付给甲公司代销清单及货款并收到增值税专用发票时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款甲公司甲公司17000借：受托代销商品款借：受托代销商品款甲公司甲公司117000贷：银行存款贷：银行存款117000
107、 (2)将自产、委托加工的货物用于在建工程将自产、委托加工的货物用于在建工程企企业业将将自自产产或或委委托托加加工工的的货货物物用用于于在在建建工工程程，不不符符合合收收入入确确认认条条件件，并并非非销销售售业业务务，根根据据税税法法的的有有关关规规定定，视视同同销销售售行行为为，按按照照主主管管税税务务部部门门认认可可的的价价格格确确定或者组成计税价格，计算应纳增值税。定或者组成计税价格，计算应纳增值税。例例21东东方方工工厂厂将将自自产产的的商商品品乙乙产产品品40件件用用于于本本企企业业车车间间的的在在建建工工程程，该该产产品品单单位位售售价价为为200元元，单单位位成成本为本为160元
108、。元。按按规规定定将将应应纳纳的的增增值值税税额额和和产产品品成成本本（单单位位生生产产成成本本160元元）之之和和计计入入工工程程成成本本，销销项项税税额额为为1360元元（4020017%）。会计处理如下：）。会计处理如下：借：在建工程借：在建工程7760贷：库存商品贷：库存商品6400应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1360 (3)企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资的会计处理企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资的会计处理企企业业将将自自产产、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物作作为为投投资资，会会计计、税税法法上上都都视视销销售售货货物物，计计
109、算算应应交交增增值值税税，以以投投出出货货物物的的账账面面价价值值加加上上应应支支付付的的相相关关税税费费，借借记记“交交易易性性金金融融资资产产”、“可可供供出出售售金金额额资资产产”、“长长期期债债权权投投资资”等等账账户户，贷贷记记“应应交交税税费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户。账户。例例22甲甲企企业业用用自自己己生生产产的的产产品品向向某某企企业业投投资资，双双方方协协商商确确定定以以（不不含含增增值值税税）10000元元价价格格入入账账，并并开开出出增增值值税税专专用用发发票票，增值税税率为增值税税率为17%。该批产品账面成本为。该批产品账面成本为8000元。
110、元。增值税增值税=1000017%=1700（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本借：主营业务成本8000贷：库存商品贷：库存商品10000 (4)企业将自产、委托加工的货物用于集体福利消费企业将自产、委托加工的货物用于集体福利消费的会计处理的会计处理企业将自产、委托加工的货物用于集体福利消费的，企业将自产、委托加工的货物用于集体福利消费的，应视同销售货物计算应交增值税，借记应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程在建工程”等账户，贷记等账户，贷记“
111、应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”，“库存商品库存商品”等账户。等账户。例例23东东方方工工厂厂将将自自产产的的商商品品乙乙产产品品40件件用用于于本本企企业业职职工工健健身身房房的的在在建建工工程程，该该产产品品单单位位售售价价为为200元元，单单位成本为位成本为160元。增值税率为元。增值税率为17%。增值税增值税=4020017%=1360（元）（元）借：在建工程借：在建工程7760贷：库存商品贷：库存商品6400应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1360 (5)企业将自产、委托加工、或购买的货物无偿赠送企业将自产、委托加工、或购买的
112、货物无偿赠送他人的会计处理他人的会计处理企企业业将将自自产产、委委托托加加工工的的货货物物无无偿偿赠赠送送他他人人，税税法法上上视视同同销销售售，在在会会计计上上准准则则没没有有规规定定。根根据据收收入入的的确确认认原原则则，也也应应该该作作为为销销售售来来处处理理。相相当当于于企企业业将将销销售所得的款项捐赠于他人。售所得的款项捐赠于他人。例例24甲甲企企业业用用自自己己生生产产的的产产品品无无偿偿捐捐赠赠于于乙乙企企业业，该该产产品品市市场场售售价价10000元元价价格格，账账面面成成本本为为8000元元，并并开开出出增增值值税税专专用发票，增值税税率为用发票，增值税税率为17%。借：营业
113、外支出借：营业外支出11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本借：主营业务成本8000贷：库存商品贷：库存商品8000 (6)企业将自产委托加工或购买的货物分配给股东或投资者企业将自产委托加工或购买的货物分配给股东或投资者这一行为实际上相当于货物出售后取得货币资金，然后再这一行为实际上相当于货物出售后取得货币资金，然后再将利润分配给股东，因此，这一行为无论从税法还是会计上均将利润分配给股东，因此，这一行为无论从税法还是会计上均视同销售行为，应通过销售来处理。视同销售行为，应通过销售来处理。借：应付股利
114、借：应付股利贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）例例25甲甲企企业业用用自自己己生生产产的的产产品品作作为为股股利利发发放放给给股股东东，该该产产品品市场售价市场售价10000元价格，账面成本为元价格，账面成本为8000元。元。借：应付股利借：应付股利11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本借：主营业务成本8000贷：库存商品贷：库存商品80005.包装物销售、出租及没收押金销项税额的会计处理包装物销售、出租及没收押金销项税额的会计处理a、包装
115、物的使用方式包装物的使用方式销售货物时连同包装物一并销售。包装物的价格会包括在货销售货物时连同包装物一并销售。包装物的价格会包括在货物价款之中，当确认货物销售的同时，也应该确认包装物的销售物价款之中，当确认货物销售的同时，也应该确认包装物的销售实现，共同确认销售收入并计算销项税额。实现，共同确认销售收入并计算销项税额。销售货物时收取包装物的租金。这种情况下，包装物并不随销售货物时收取包装物的租金。这种情况下，包装物并不随着货物销售而销售，通过收取租金的方式让渡一定时期的包装物着货物销售而销售，通过收取租金的方式让渡一定时期的包装物使用权，在会计上应确认为使用权，在会计上应确认为“其他业务收入其
116、他业务收入”，在税法上也应确，在税法上也应确认为价外费用并入销售额同时计征销项税额。认为价外费用并入销售额同时计征销项税额。销售货物时收取包装物押金。包装物押金是出售人为收回包销售货物时收取包装物押金。包装物押金是出售人为收回包装物而暂时取得的收入，它并不是销售方的收入，反而是一种债装物而暂时取得的收入，它并不是销售方的收入，反而是一种债务，因为日后可能要归还给购货方。而包装物押金最终是否计入务，因为日后可能要归还给购货方。而包装物押金最终是否计入销售额中征税，则必须根据具体情况而定。销售额中征税，则必须根据具体情况而定。酒类产品除啤酒、黄酒类产品除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押
117、金，无论押金是否返还酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均应并入酒类产品当期销售额中，依照酒类与会计上如何核算，均应并入酒类产品当期销售额中，依照酒类产品的适用税率计算纳税。产品的适用税率计算纳税。 b、包装物押金销项税额的会计处理包装物押金销项税额的会计处理对于出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收对于出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，视同包装包装物租金收入处理，回包装物而没收的部分，视同包装包装物租金收入处理，应计入应计入“其他业务收入其他业务收入”。这是因为出租包装物的价值。这是因为出租包装物的价值在领用摊销时已计入在领用摊
118、销时已计入“其他业务支出其他业务支出”，没收押金的收，没收押金的收入应用来补偿包装物的价值，计入入应用来补偿包装物的价值，计入“其他业务收入其他业务收入”，符合配比原则。符合配比原则。对包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将对包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金，因为这部分押金不需要包装物退回而另外加收的押金，因为这部分押金不需要抵补包装物的价值，是企业的一种额外收入，所以应计抵补包装物的价值，是企业的一种额外收入，所以应计入入“营业外收入营业外收入”。此种情况只适用于经国家批准实行。此种情况只适用于经国家批准实行加收包装物押金办法的特定包装物，如水泥袋等。
119、加收包装物押金办法的特定包装物，如水泥袋等。例例26企企业业销销售售B产产品品一一批批，价价款款为为400000元元，随随同同产产品品出出售售但但单单独独计计价价的的包包装装的的为为1000个个，每每个个2元元，货货款款未未收收。增增值值税税税税率为率为17%。产品的成本为。产品的成本为350000元，包装物的成本为元，包装物的成本为1.5元元/个。个。增值税增值税=(40000010002)17%=68340（元）（元）根据上述经济业务，企业应作如下会计处理：根据上述经济业务，企业应作如下会计处理：借：应收账款借：应收账款470340贷：主营业务收入贷：主营业务收入400000其他业务收入其
120、他业务收入2000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68340借：主营业务成本借：主营业务成本350000贷：库存商品贷：库存商品350000借：其他业务成本借：其他业务成本1500贷：包装物贷：包装物1500例例27甲甲公公司司本本月月初初销销售售A产产品品一一批批，向向购购货货方方开开具具增增值值税税专专用用发发票票，取取得得销销售售金金额额10000元元、增增值值税税额额1700元元。另另外外，向向购购货货方方出出租租、出出借借包包装装物物10个个，每每个个收收取取押押金金58.5元元，向向购购货货方方开开具具收收款款收收据据，共共收收取取押押金金585元元。销
121、销售售金金额额、增增值值税税额额、押押金金等等款款项项已已收收存存银银行行。购购销销合合同同约约定定，出出租租、出出借借的的包包装装物物在在15天天内内退退回回，否否则则没没收收押押金金。到到本本月月下下旬旬出出租租、出出借借的的包包装装物物已已超超过过期期限限。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：销售销售A产品收到销售金额、销项税额和押金时：产品收到销售金额、销项税额和押金时：借：银行存款借：银行存款12285贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1700其他应付款其他应付款押金押金585注释：注释：如果在如果在15天内退回
122、出租出借包装物，则天内退回出租出借包装物，则借：其他应付款借：其他应付款押金押金585贷：银行存款贷：银行存款585没收押金与计算增值税时：没收押金与计算增值税时：因因没没收收的的押押金金是是含含税税金金额额，计计算算增增值值税税时时，还还应应将将其含税金额换算为不含税的金额作为销售额。其含税金额换算为不含税的金额作为销售额。押金不含税金额押金不含税金额585(117%)500（元）（元）没收押金应缴纳的增值税额没收押金应缴纳的增值税额50017%85(元元)借：其他应付款借：其他应付款押金押金585贷：其他业务收入贷：其他业务收入500应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)
123、85例例28甲甲公公司司本本期期销销售售B产产品品100件件，包包装装物物作作价价随随同同产产品品销销售售，产产品品和和其其包包装装物物的的不不含含税税单单价价为为200元元，增增值值税税率率17%，产产品品销销售售额额合合计计20000元元、增增值值税税额额3400元元，向向购购货货方方开开具具增增值值税税专专用用发发票票。另另外外，为为了了促促使使购购货货人人将将包包装装物物退退回回重重用用，向向购购货货人人收收取取包包装装物物押押金金1755元元，并并向向购购货货人人开开具具收收款款收收据据，货货物物款款和和押押金金已已收收存存银银行行。按按购购销销合合同同规规定定，包包装装物物在在20
124、天天内内必必须须退退回回，否否则则没没收收其其押押金金。到到本本期期末末已已超超过过20天天的的期期限限，甲甲公公司司仍未收到退回的包装物。仍未收到退回的包装物。公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：甲公司销售货物时：甲公司销售货物时：借：银行存款借：银行存款25155贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3400其他应付款其他应付款押金押金1755没收押金时，按照规定计算应交的增值税：没收押金时，按照规定计算应交的增值税：押金的不含税金额押金的不含税金额1755(117%)1500(元元)没收押金应交的增值税没收押金应交的增值税1
125、50017%255(元元)借：其他应付款借：其他应付款押金押金1755贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)255营业外收入营业外收入15006特殊销售方式下销项税额的会计核算特殊销售方式下销项税额的会计核算(1)价外费用的会计核算价外费用的会计核算凡凡随随同同销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务务向向购购买买方方收收取取的的价价外外费费用用，无无论论其其会会计计制制度度如如何何核核算算，均均应应并并入入销销售售额额计计算算应应纳纳税税额额。价价外外费费用用应应视视为为含含税税收收入入，在在征征税税时换算成不含税收入再并入销售额。时换算成不含税收入再并入销售额。
126、其会计处理为：其会计处理为：借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入其他业务收入其他业务收入价外费用（不含税收入）价外费用（不含税收入）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）例例29甲甲公公司司本本月月初初销销售售A产产品品一一批批，向向购购货货方方开开具具增增值值税税专专用用发发票票，取取得得销销售售金金额额10000元元、增增值值税税额额1700元元。另另外外，向向购购货货方方出出租租、出出借借包包装装物物10个个，共共收收取取租租金金500元元、押押金金1500元元，向向购购货货方方开开具具收收款款收收据据，所所有有款款项项已已收收存存银银行行。购购
127、销销合合同同约约定定，出出租租、出出借借的的包包装装物物在在15天天内内退退回回，购购货货方方已已退退回回包包装装物物。甲甲公公司司的的会会计处理如下：计处理如下：销售销售A产品收到销售金额、销项税额和押金时：产品收到销售金额、销项税额和押金时：借：银行存款借：银行存款13700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000其他业务收入其他业务收入427.4应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1772.6其他应付款其他应付款押金押金150015天内退回出租出借包装物，则天内退回出租出借包装物，则借：其他应付款借：其他应付款押金押金1500贷：银行存款贷：银行存款1500(2)混
128、合销售行为的会计核算混合销售行为的会计核算从从事事货货物物的的生生产产、批批发发或或零零售售为为主主的的企企业业（年年货货物物销销售售额额超超过过50%），在在一一项项销销售售行行为为中中，发发生生既既涉涉及及货货物物及及涉涉及及非非应应交交增增值值税税劳劳务务的的（如如交交通通运运输输、建建筑筑安安装装、餐餐饮饮、娱娱乐乐等等），为为混混合合销销售售行行为为，涉涉及及非非应应交交增增值值税税的的视视为为产产品品的的销销售售，应应工工具具增增值值税税专专用用发发票票，缴纳增值税。缴纳增值税。例例30某某月月某某建建筑筑门门窗窗厂厂销销售售阳阳台台窗窗，每每平平方方米米180元元，共共销销售售1
129、000平平方方米米，另另每每平平方方米米收收取取运运输输及及安安装装费费40元，均为含税价。收取的款项已存入银行。元，均为含税价。收取的款项已存入银行。应应将将运运输输及及安安装装费费视视为为产产品品销销售售，所所以以上上述述经经济济业业务务应应进进行行计算：计算：1801000(1+17%)=153846.15阳台窗增值税阳台窗增值税=153846.1517%=26153.85（元）（元）非应税劳务非应税劳务=401000(1+17%)=34188.03非应税劳务增值税非应税劳务增值税=34188.0317%=5811.97（元）（元）根据上述计算结果，企业应作如下会计处理：根据上述计算结果
130、，企业应作如下会计处理：借：银行存款借：银行存款220000贷：主营业务收入贷：主营业务收入153846.15其他业务收入其他业务收入34188.03应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）31965.82(3)采取折扣方式销售的会计核算采取折扣方式销售的会计核算 在在会会计计核核算算上上，折折扣扣分分为为现现金金折折扣扣和和商商业业折折扣扣，会会计计核核算算也也不不相相同同，但但税税法法着着重重于于根根据据所所开开发发票票来来作作判判断断，如如果果销销售售额额和和折折扣扣额额在在同同一一张张发发票票上上分分别别注注明明的的，可可按按折折扣扣后后的的余余额额作作为为销销售售
131、额额计计算算增增值值税税；如如果果将将折折扣扣额额另另开开发发票票，不不论论其其在在财财务务上上如如何何处处理理，均均不不从从销销售售额额中中减减除除折折扣扣额额。所所以以，在在确确定定销销售售额额和和开开具具发发票票时时，应应注注意意把把握握是是否否应应在在一一张张发发票票上上分分别别注注明明销销售额和折扣额。售额和折扣额。7兼营非应税劳务行为的会计核算兼营非应税劳务行为的会计核算纳纳税税人人兼兼营营非非应应税税劳劳务务的的，应应分分别别核核算算货货物物或或应应税税劳劳务务和和非非应应税税劳劳务务的的销销售售额额。不不分分别别核核算算或或者者不不能能准准确确核核算算的的，其其非非应应税税劳劳
132、务务应应与与货物或应税劳务一并征收增值税。货物或应税劳务一并征收增值税。例例31某某月月某某建建筑筑装装饰饰材材料料商商店店，销销售售建建筑筑装装饰饰材材料料56000元元（不不含含税税），增增值值税税税税率率为为17%；同同时时又又对对外外承承揽揽安安装装、装装饰饰工工程程43000元元，营营业业税税税税率率为为3%；款项已收存银行。款项已收存银行。增值税增值税=5600017%=9520（元）（元）营业税营业税=430003%=1290（元）（元）根据上述计算结果，企业应作如下会计处理：根据上述计算结果，企业应作如下会计处理：借：银行存款借：银行存款108520贷：主营业务收入贷：主营业务
133、收入56000其他业务收入其他业务收入43000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）9520借：营业税金及附加借：营业税金及附加1290贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税1290如如果果该该商商店店不不能能分分别别核核算算，仅仅能能得得出出该该月月收收入入为为99000元（元（56000+43000），则：），则：非应税劳务额非应税劳务额=43000(1+17%)=36752.14（元）（元）增值税增值税=(56000+36752.14)17%=15767.86（元）（元）从从上上述述计计算算结结果果可可以以看看出出，非非应应税税劳劳务务额额43000元元也也
134、并并入入了了货货物物中中一一起起计计算算增增值值税税。所所以以，在在非非应应税税劳劳务务中中，若若有有购购进进货货物物的的进进项项税税额额，准准予予从从销销项项税税额额中中抵扣。抵扣。会计处理如下：会计处理如下：借：银行存款借：银行存款108520贷：主营业务收入贷：主营业务收入92752.14应应交交税税费费应应交交增增值值税税(销销项项税税额额) 15767.86（四）缴纳增值税的会计核算（四）缴纳增值税的会计核算 1当月上交本月增值税当月上交本月增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款2应纳增值税跨月上交：应纳增值税跨月上交：(1
135、)月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值结转：月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值结转：借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税(2)月份终了，企业应将当月多交的增值税结转：月份终了，企业应将当月多交的增值税结转：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(转出多交增值税转出多交增值税)(3)当月上交上月应交未交的增值税当月上交上月应交未交的增值税借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税贷：银行存款贷：银行存款例例32某某公公司司月月初初交交纳纳上上月月增
136、增值值税税200000元元，中中旬旬交交纳纳本本月月增增值值税税300000元元，月月末末结结转转本本月月应应交交未未交交增增值税值税180000元，会计分录如下：元，会计分录如下：交纳上月增值税：交纳上月增值税：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税200000贷：银行存款贷：银行存款200000交纳本月增值税：交纳本月增值税：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）300000贷：银行存款贷：银行存款300000结转本月应交未交增值税：结转本月应交未交增值税：借：应交税借：应交税费费应交增值税应交增值税(转出未交增值税转出未交增值税)180000贷：应交税
137、费贷：应交税费未交增值税未交增值税180000（五）用进项留抵税额抵减增值税欠税的会计核算（五）用进项留抵税额抵减增值税欠税的会计核算1 1纳纳税税人人因因销销项项税税额额小小于于进进项项税税额额而而产产生生期期末末留留抵抵税税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。2 2纳纳税税人人发发生生用用进进项项留留抵抵税税额额抵抵减减增增值值税税欠欠税税额额时时，如如增增值值税税欠欠税税额额大大于于期期末末留留抵抵税税额额，按按期期末末留留抵抵税税额额红字作会计处理。红字作会计处理。借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 红字红字贷：
138、应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 红字红字（六）减免税款的会计核算（六）减免税款的会计核算1直接减免增值税的会计核算直接减免增值税的会计核算对对于于直直接接免免征征的的货货物物销销售售时时，不不使使用用增增值值税税专专用用发发票票，其其取取得得的的销销售售收收入入全全部部计计入入“主主营营业业务务收收入入”账账户户。没没有有涉涉及及增增值值税税的的会会计计处处理问题。理问题。2先征后返、即征即退增值税的会计核算先征后返、即征即退增值税的会计核算对对于于先先征征后后返返、即即征征即即退退的的纳纳税税人人，计计缴缴税税款款时时按按正正常常销销售售处处理理；返返还还税税款款时时，其其会会计计
139、处处理理为：为：借：银行存款借：银行存款贷：营业外收入贷：营业外收入（一）小规模纳税人增值税会计处理上的特点（一）小规模纳税人增值税会计处理上的特点1小小规规模模纳纳税税企企业业购购入入货货物物无无论论是是否否开开具具有有增增值值税税专专用用发发票票，其其支支付付的的增增值值税税额额均均不不得得抵抵扣扣销销售售环环节节应纳的增值税，而应计入购货成本。应纳的增值税，而应计入购货成本。2销销售售收收入入按按不不含含税税价价格格计计算算，因因为为小小规规模模纳纳税税人人销销售售货货物物只只能能开开具具普普通通发发票票，是是以以含含税税价价列列明明的的，故应按下列公式进行换算：故应按下列公式进行换算：
140、不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额(1+征收率征收率)3由由于于小小规规模模纳纳税税人人不不得得抵抵扣扣任任何何税税款款，不不需需在在“应应交交税税费费应应交交增增值值税税”账账户户中中设设置置专专栏栏，只只需需设设置置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户即可。账户即可。三、小规模纳税人增值税的会计核算三、小规模纳税人增值税的会计核算（二）小规模纳税人的会计处理（二）小规模纳税人的会计处理1购购进进货货物物时时，不不论论是是滞滞得得到到增增值值税税专专用用发发票票，均均应作以下会计处理：应作以下会计处理：借：在途物资等借：在途物资等贷：银行存款（应付账款、应付票据等）贷：银
141、行存款（应付账款、应付票据等）2销售货物时销售货物时借：银行存款（应收账款、应收票据等）借：银行存款（应收账款、应收票据等）贷：主营业务收入（其他业务收入）贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费应交税费应交增值税应交增值税3上上交交增增值值税税时时，不不论论本本月月计计算算本本月月上上交交，还还是是当当月上交上月增值税，均应作以下会计处理：月上交上月增值税，均应作以下会计处理：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税贷：银行存款贷：银行存款第四节第四节 增值税出品退税的核算增值税出品退税的核算 目前，我国增值税的出口退税主要采取目前，我国增值税的出口退税主要采取“免、免、抵、退抵、退”政
142、策。实行免、抵、退税办法的政策。实行免、抵、退税办法的“免免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；业生产销售环节增值税；“抵抵”税，是指生产企税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵减内销货物动力等所含应予退还的进项税额，抵减内销货物的应纳税额；的应纳税额；“退退”税，是指生产企业出口的自税，是指生产企业出口的自产货物或者外贸企业在当月内应抵顶的进项税额产货物或者外贸企业在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予发退
143、税。大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予发退税。 对有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委对有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物的，应依据购进货物所取托其他外贸企业代理出口货物的，应依据购进货物所取得的增值税专用发票上列明的进项税额和该货物适用的得的增值税专用发票上列明的进项税额和该货物适用的退税率计算退税。其计算公式为：退税率计算退税。其计算公式为：应退税额应退税额=购进货物的平均购进金额购进货物的平均购进金额退税率退税率1外贸企业在国内收购出口的货物：外贸企业在国内收购出口的货物：借：库存商品等借：库存商品等应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增
144、值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款一、外贸企业出口货物退税的核算一、外贸企业出口货物退税的核算 2货物出口销售：货物出口销售：(1)出口销售时：出口销售时：借：银行存款等借：银行存款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入(2)结转主营业务成本结转主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品(3)不得抵扣部分不得抵扣部分=（购进税率出品退税率）（购进税率出品退税率）进价。进价。借：主营业务成本借：主营业务成本贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）(4)按退税率计算出应收的出口退税：按退税率计算出应收的出口退税：借：其他应收款借：其他
145、应收款贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）(5)收到出口退税时收到出口退税时借：银行存款借：银行存款贷：其他应收款贷：其他应收款例例33某外贸公司某外贸公司2009年年1月月9号购进初轧豆油号购进初轧豆油490吨，每吨吨，每吨4850元，税率元，税率13%，取得增值税专用发票，当月通过认证；，取得增值税专用发票，当月通过认证；1月月25日，将其中日，将其中370吨出口，吨出口，FOB价每吨价每吨800美元，汇率美元，汇率1：6.8，适用出口退税率适用出口退税率11%，已经收汇核销。，已经收汇核销。1外贸企业在国内收购出口的货物：外贸企业在国内收购出口的货物：借：
146、库存商品借：库存商品2376500应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）308945贷：银行存款贷：银行存款26854452货物出口销售：货物出口销售：(1)出口销售时：出口销售时：借：银行存款借：银行存款2012800贷：主营业务收入贷：主营业务收入2012800(2)结转主营业务收入结转主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本1794500贷：库存商品贷：库存商品1794500(3)不得抵扣部分不得抵扣部分=（购进税率（购进税率13%出品退税率出品退税率11%）进价。进价。借：主营业务成本借：主营业务成本35890贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）
147、应交增值税（进项税额转出）35890(4)按退税率计算出应收的出口退税：按退税率计算出应收的出口退税：借：其他应收款借：其他应收款197395贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）197395(5)收到出口退税时收到出口退税时借：银行存款借：银行存款197395贷：其他应收款贷：其他应收款197395内内资资生生产产企企业业及及1993年年12月月31日日后后批批准准设设立立的的外外商商投投资资企企业业直直接接出出口口或或委委托托外外贸贸企企业业代代理理出出口口的的贷贷物物，按按规规定定，一一律律免免征征本本环环节节的的增增值值税税，并并按按退退税税率率计计算算出
148、口货物的进项税额，抵减内销产品的应纳税额。出口货物的进项税额，抵减内销产品的应纳税额。（一）免抵退税额的计算（一）免抵退税额的计算免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额其中：其中：二、生产企业出口退税的会计核算二、生产企业出口退税的会计核算其中：其中：1出出口口货货物物离离岸岸价价（FOB）以以出出口口发发票票计计算算的的离离岸岸价价格格为为准准。出出口口发发票票不不能能如如实实反反映映实实际际离离岸岸价价的的，企企业业必必须须按按照照离离岸岸价价向向主主管管税税务务机机关关进进行行申申报报，同
149、同时时主主管管税税务务机机关关有有权权依依照照税税收收征征管管法法、增值税暂行条例等有关规定予以核定。增值税暂行条例等有关规定予以核定。2免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率免免税税购购进进原原材材料料包包括括从从国国内内购购进进免免税税原原材材料料和和进进料料加加工工免免税税进进口口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格进料加工免税进口料件的组成计税价格进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价货物到岸价+海关实征关税和消费税海关实征关税和消费税如如如如果果果果当当
150、当当期期期期没没没没有有有有免免免免税税税税购购购购进进进进原原原原材材材材料料料料，就就就就不不不不需需需需要要要要计计计计算算算算上上上上述述述述公公公公式式式式中中中中的的的的“ “免免免免抵抵抵抵退退退退税税税税额额额额抵抵抵抵减减减减额额额额” ”和和和和下下下下面面面面的的的的“ “当当当当期期期期免免免免抵抵抵抵退退退退税税税税不不不不得得得得免免免免征征征征和和和和抵抵抵抵扣扣扣扣税税税税抵抵抵抵减额减额减额减额” ”（二）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算（二）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价出口货物离
151、岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率）（三）当期应纳税额的计算（三）当期应纳税额的计算当期应纳税额当期应纳税额=当期内销售额的销项税额（当期进项税额当期内销售额的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额上期留抵税额（四）当期应退税额和免抵
152、税额的计算（四）当期应退税额和免抵税额的计算1如如当当期期应应纳纳税税额额的的计计算算结结果果为为负负数数，且且其其绝绝对对值值当期免抵退税额，则：当期免抵退税额，则：当期应退税额当期应退税额=|当期应纳税额当期应纳税额|当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额2如如当当期期应应纳纳税税额额的的计计算算结结果果为为负负数数，且且其其绝绝对对值值当期免抵退税额，则：当期免抵退税额，则：当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额=0当当期期期期末末留留抵抵税税额额根根据据当当期期“增增值值税税纳纳税税申申报报表表”中中的的“
153、期末留抵税额期末留抵税额”确定。确定。1、货物出口销售后，确认收入、货物出口销售后，确认收入借：银行存款等借：银行存款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入2、货物出口销售后，结转成本：、货物出口销售后，结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品3、企企业业按按购购进进原原材材料料等等取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票上上记记载载的的增增值值税税额额与按退税率计算的增值税额的差额与按退税率计算的增值税额的差额借：主营业务成本借：主营业务成本贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）4、按按规规定定的的退退税税率率计计算算的的出出口口货
154、货物物的的进进项项税税额额抵抵减减内内销销产产品品的的应应纳税额。纳税额。借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）5、对对确确因因出出口口比比重重过过大大，在在规规定定期期限限内内不不足足抵抵减减的的，不不足足部部分分可可按有关规定给予退税。企业在实际收到退税款时：按有关规定给予退税。企业在实际收到退税款时：借：银行存款借：银行存款贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）例例34有有进进出出口口经经营营权权的的某某生生产产企企业业，某某年年
155、第第三三季季度度报报关关出出口口一一批批货货物物，离离岸岸价价为为300万万美美元元（汇汇率率为为1:7.0），当当季季度度内内销销货货物物销销售售额额为为400万万元元，购购进进货货物物价价款款为为1000万万元元。该该企企业业出出口口货货物物的的退退税率为税率为14%；购销货物税率均为；购销货物税率均为17%。出口货物不予抵扣税额或退税额为：出口货物不予抵扣税额或退税额为：3007.0(17%14%)=63(万元万元)当季度应纳税额为：当季度应纳税额为：40017%(100017%63)=68107=39(万元万元)当期免抵退税额当期免抵退税额3007.014%=29439当当季季度度应应
156、纳纳税税额额为为负负数数，且且该该企企业业出出口口额额超超过过全全部部销销售售额额的的50%此时，该企业当季度应予退税此时，该企业当季度应予退税39万元，不用再缴税。万元，不用再缴税。根据上述计算结果，会计处理为：根据上述计算结果，会计处理为：报关出口报关出口借：银行存款借：银行存款21000000贷：主营业务收入贷：主营业务收入21000000出口货物不予抵扣：出口货物不予抵扣：借：主营业务成本借：主营业务成本630000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）630000国内购进国内购进借：原材料借：原材料10000000应交税费应交税费应交增值税（进项
157、税额）应交增值税（进项税额）1700000贷：银行存款贷：银行存款11700000国内销售：国内销售：借：银行存款等借：银行存款等4680000贷：主营业务收入贷：主营业务收入4000000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）680000按按规规定定的的退退税税率率（14%）计计算算的的出出口口货货物物的的进进项项税税额额抵抵减减内内销销产品的应纳税额：产品的应纳税额：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（出口抵减内销产品应纳税额）390000（红字）（红字）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）3900
158、00（红字）（红字）实际收到退税额：实际收到退税额：借：银行存款借：银行存款390000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）390000例例35某某具具有有进进出出口口经经营营权权的的生生产产企企业业，对对自自产产货货物物经经营营出出口口销销售售及及国国内内销销售售。该该企企业业2005年年1月月份份购购进进所所需需原原材材料料等等货货物物500万万元元，允允许许抵抵扣扣的的进进项项税税额额85万万元元，内内销销产产品品取取得得销销售售额额300万万元元(不不含含税税)，出出口口货货物物离离岸岸价价折折合合人人民民币币2400万万元元。假假设设上上期期留留抵抵税
159、款税款5万元，增值税税率万元，增值税税率17%，退税率，退税率15%，则相关账务处理如下：，则相关账务处理如下：1、外购原辅材料、备件、能源等，分录为：、外购原辅材料、备件、能源等，分录为：借：原材料等科目借：原材料等科目5000000应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850000贷：银行存款贷：银行存款58500002、产品外销时，免征本销售环节的销项税，分录为：、产品外销时，免征本销售环节的销项税，分录为：借：应收账款借：应收账款24000000贷：主营业务收入贷：主营业务收入240000003.产品内销时，分录为：产品内销时，分录为：借：银行存款借：银行存款35
160、10000贷：主营业务收入贷：主营业务收入3000000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100004、月月末末，计计算算当当月月出出口口货货物物不不予予抵抵扣扣和和退退税税的的税税额额。不不得得免免征征和抵扣税额和抵扣税额2400（17%15%）48万元。万元。借：主营业务成本借：主营业务成本480000贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）4800005、计算应纳税额。、计算应纳税额。本月应纳税额本月应纳税额51（85548）9万元万元0，不得退税。，不得退税。借：应交税金借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（
161、转出未交增值税）90000贷：应交税金贷：应交税金未交增值税未交增值税900006、实际缴纳时。、实际缴纳时。借：应交税金借：应交税金未交增值税未交增值税90000贷：银行存款贷：银行存款90000例例36有有进进出出口口经经营营权权的的某某生生产产企企业业，某某年年第第三三季季度度报报关关出出口口一一批批货货物物，离离岸岸价价为为300万万美美元元（汇汇率率为为1:7.0），当当季季度度内内销销货货物物销销售售额额为为100万万元元，购购进进货货物物价价款款为为2000万万元元。假假设设上上期期留留抵抵税税款款50万元；该企业出口货物的退税率为万元；该企业出口货物的退税率为14%；购销货物税
162、率均为；购销货物税率均为17%。出口货物不予抵扣税额或退税额为：出口货物不予抵扣税额或退税额为：3007.0(17%14%)=63(万元万元)当季度应纳税额为：当季度应纳税额为：10017%(200017%63)50=310(万元万元)当期免抵退税额当期免抵退税额3007.014%=294310当当季季度度应应纳纳税税额额为为负负数数，且且该该企企业业出出口口额额超超过过全全部部销销售售额额的的50%此时，该企业当季度应予退税此时，该企业当季度应予退税294万元，不用再缴税。万元，不用再缴税。根据上述计算结果，会计处理为：根据上述计算结果，会计处理为：报关出口报关出口借：银行存款借：银行存款2
163、1000000贷：主营业务收入贷：主营业务收入21000000出口货物不予抵扣：出口货物不予抵扣：借：主营业务成本借：主营业务成本630000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）630000国内购进国内购进借：原材料借：原材料20000000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400000贷：银行存款贷：银行存款23400000国内销售：国内销售：借：银行存款等借：银行存款等1170000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170000按按规规定定的的退退税税率率（14%）计计算算的的出出口口货货物物的的进进项项税税额额抵抵减减内内销销产品的应纳税额：产品的应纳税额：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（出口抵减内销产品应纳税额）2940000(红字红字)贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）2940000(红字红字)实际收到退税额：实际收到退税额：借：银行存款借：银行存款2940000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）2940000留待下期抵税款为留待下期抵税款为310-294=16(万元万元)
