第五章会计凭证和账簿

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1、第五章第五章 会计凭证和账簿会计凭证和账簿n第一节第一节会计凭证会计凭证n第二节第二节会计账簿会计账簿n第三节第三节期末账项调整期末账项调整n第四节第四节错账的查找与更正方法错账的查找与更正方法n第五节第五节结账结账 n第六节第六节会计循环和记账程序会计循环和记账程序本章重点掌握：会计凭证的种类；会计账簿的种本章重点掌握：会计凭证的种类；会计账簿的种类；记账凭证的格式；主要账项调整分录的编制；类；记账凭证的格式；主要账项调整分录的编制；错账的更正方法；分类账的种类。错账的更正方法；分类账的种类。一般性了解：会计凭证的意义、审核、填制和管一般性了解：会计凭证的意义、审核、填制和管理；账簿的意义和

2、登记规则；错账的查找方法；理；账簿的意义和登记规则；错账的查找方法；结账和对账；主要的会计核算程序；汇总记帐凭结账和对账；主要的会计核算程序；汇总记帐凭证和科目汇总表的编制。证和科目汇总表的编制。第一节第一节 会计凭证会计凭证会计会计凭证是记录经济业务，明确经济责凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明任的书面证明, ,是记账的根据。是记账的根据。 一、会计凭证的意义和种类一、会计凭证的意义和种类（一）会计凭证的作用（一）会计凭证的作用（二）会计凭证的种类（二）会计凭证的种类二、原始凭证二、原始凭证n俗称单据，它是证明经济业务已经发生，明确俗称单据，它是证明经济业务已经发生，明确经济责任，并

3、据以记账的原始依据。经济责任，并据以记账的原始依据。n具有法律效力的书面证明具有法律效力的书面证明 1、原始凭证的名称；、原始凭证的名称； 2、填制单位的名称；、填制单位的名称； 3、填写凭证的日期和编号；、填写凭证的日期和编号； 4、对外凭证要有接受单位的名称；、对外凭证要有接受单位的名称； 5、经济业务的内容摘要；、经济业务的内容摘要； 6、经济业务所涉及的财物数量和金额；、经济业务所涉及的财物数量和金额； 7、经办人员的签名或盖章。、经办人员的签名或盖章。 8、凭证的附件。、凭证的附件。 （一）原始凭证的内容（一）原始凭证的内容（ P263-264 ）自制原始凭证自制原始凭证 是由本单位

4、经办业务的单位和人员，在通知是由本单位经办业务的单位和人员，在通知或执行、完成某项经济业务时自行填制的原或执行、完成某项经济业务时自行填制的原始凭证，如领料单、工资单等。始凭证，如领料单、工资单等。外来原始凭证外来原始凭证本单位在与其他单位发生经济业务时收到外本单位在与其他单位发生经济业务时收到外单位填制的原始凭证单位填制的原始凭证 ，如发票、收据等。，如发票、收据等。（二）各类原始凭证的说明：（二）各类原始凭证的说明：一次凭证一次凭证只记录一项经济业务或若干项同类经济业务，并且填制只记录一项经济业务或若干项同类经济业务，并且填制手续是一次完成的原始凭证，大多数凭证都是一次凭证，手续是一次完成

5、的原始凭证，大多数凭证都是一次凭证，如收料单、现金收据、银行结算凭证等。如收料单、现金收据、银行结算凭证等。累计凭证累计凭证累计凭证是在一定时期内连续地记载若干项不断累计凭证是在一定时期内连续地记载若干项不断重复发生的同类经济业务，至期末按其累计数作重复发生的同类经济业务，至期末按其累计数作为记账依据的自制原始凭证。它的填制手续不是为记账依据的自制原始凭证。它的填制手续不是一次完成的，如限额领料单。一次完成的，如限额领料单。汇总凭证汇总凭证是指根据若干张反映相同经济业务的原始凭证经过汇是指根据若干张反映相同经济业务的原始凭证经过汇总而另行填制的一种自制原始凭证，用以集中反映某总而另行填制的一种

6、自制原始凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的凭证项经济业务总括发生情况的凭证 ，如发料凭证汇总表。，如发料凭证汇总表。所有的外来原始凭证都是一次凭证所有的外来原始凭证都是一次凭证通知凭证通知凭证是指要求、指示或命令企业执行某项经济业务的凭证。是指要求、指示或命令企业执行某项经济业务的凭证。如支票、收款通知书、罚款通知书、货物运单等。如支票、收款通知书、罚款通知书、货物运单等。 执行凭证执行凭证是指证明某项经济业务正在进行或已经完成情况的原始是指证明某项经济业务正在进行或已经完成情况的原始凭证。如领料单、产品入库单、固定资产报废单等。凭证。如领料单、产品入库单、固定资产报废单等。 计算凭

7、证计算凭证是指对已经完成的经济业务，根据有关的资料经过一定计是指对已经完成的经济业务，根据有关的资料经过一定计算而填制的凭证。如产品成本计算单、工资计算单等。算而填制的凭证。如产品成本计算单、工资计算单等。 n原始凭证填制必须符合的要求：原始凭证填制必须符合的要求： 1、真实。、真实。 2、完整。（前述的、完整。（前述的8项内容）项内容） 3、书写清楚、正确、规范。、书写清楚、正确、规范。 4、有经办人员的签字。、有经办人员的签字。 5、填制及时。、填制及时。 6、数字标准。、数字标准。（三）原始凭证的填制（三）原始凭证的填制（四）原始凭证的审核（四）原始凭证的审核（五）原始凭证审核后的妥善处

8、理（五）原始凭证审核后的妥善处理三、记账凭证三、记账凭证n又称传票，传票，是根据原始凭证或原始凭证汇总表是根据原始凭证或原始凭证汇总表的经济内容，应用会计科目和复式记账法确定的经济内容，应用会计科目和复式记账法确定会计分录，并作为记账依据的一种会计凭证。会计分录，并作为记账依据的一种会计凭证。一般是由会计部门填制的。一般是由会计部门填制的。n有些特殊事项如更正错账、期末账项调整等，有些特殊事项如更正错账、期末账项调整等，无法取得原始凭证时，也可以由会计人员根据无法取得原始凭证时，也可以由会计人员根据账簿资料编制记账凭证。账簿资料编制记账凭证。n填制记账凭证的作用是对种类繁多、数量庞大、填制记账

9、凭证的作用是对种类繁多、数量庞大、格式不一的原始凭证加以归类和整理。格式不一的原始凭证加以归类和整理。（一）记账凭证的内容（一）记账凭证的内容P272n收款凭证收款凭证 是用来记录库存现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。n付款凭证付款凭证 是用来记录库存现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。n转账凭证转账凭证 是用来记录与库存现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务。同货币资金增减变化的关系有关无关（二）记账凭证的种类（二）记账凭证的种类是专门用于某一类经济业务的记账凭证。上述的收款是专门用于某一类经济业务的记账凭证。上述的收款凭证、付款凭证和转账凭证就是专用记账凭证。凭证、付款

10、凭证和转账凭证就是专用记账凭证。 专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证是适合于所有经济业务的记账凭证。是适合于所有经济业务的记账凭证。 单式记账凭证单式记账凭证又叫单科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉又叫单科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目，对方科目只供参考，账凭证只填列一个会计科目，对方科目只供参考，不凭以记账。不凭以记账。复式记账凭证复式记账凭证又叫多科目记账凭证，又叫多科目记账凭证，是指在一张记账凭证上反是指在一张记账凭证上反映一笔完整的经济业务。映一笔完整的经济业

11、务。 （三）记账凭证的填制（三）记账凭证的填制收款凭证样式收款凭证样式 摘 要 贷方账户 金 额记账一级账户明细账户 合 计附件张(企业名称) 收款凭证借方账户： 年月日 收字第号 会计主管 记账 出纳 审核 填制1、收款凭证的填制、收款凭证的填制n根据有关库存现金和银行存款的存款业务的原始凭证根据有关库存现金和银行存款的存款业务的原始凭证或原始凭证汇总表填制的。或原始凭证汇总表填制的。收款凭证以借方科目来设收款凭证以借方科目来设置。置。例例: : 出售产品一批出售产品一批, ,含税价为含税价为1170011700元元, ,增值税率增值税率为为17%,17%,货款已转存银行。货款已转存银行。

12、付款凭证样式付款凭证样式 摘 要借方账户 金 额记账一级账户明细账户 合 计附件张(企业名称) 付款凭证贷方账户： 年月日 付字第号 会计主管 记账 出纳 审核 填制n付款凭证是根据有关库存现金和银行存款的付款业务，以及货币付款凭证是根据有关库存现金和银行存款的付款业务，以及货币资金之间相互收、付业务的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，资金之间相互收、付业务的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，付款凭证的设证科目是贷方科目付款凭证的设证科目是贷方科目2、付款凭证的填制、付款凭证的填制 例例: : 李明报销差旅费李明报销差旅费500500元元, ,出纳以现金支付。出纳以现金支付。 凡是涉及凡是涉及货币

13、资货币资金金之之间间收付款的收付款的业务业务，如将如将库库存存现现金存入金存入银银行或从行或从银银行提取行提取现现金等金等类经济业务类经济业务在在实际实际工作工作中一律只中一律只编编制制付款凭付款凭证证注意：注意：转帐凭证样式转帐凭证样式 摘 要会计科目借 方金 额贷 方金 额记账一级账户 明细账户 合 计附件张(企业名称) 转帐凭证 年月日 转字第号 会计主管 记账 出纳 审核 填制n由由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证填制的填制的3、转账凭证的填制、转账凭证的填制例：例：工厂出售产品一批工厂出售产品一批, ,含税价为含税价为1170011700元

14、元, ,增增值税率为值税率为17%,17%,对方支付金额为对方支付金额为50005000元的元的2 2个月个月后到期的商业承兑汇票一张后到期的商业承兑汇票一张, ,余款尚未支付。余款尚未支付。 注意：注意：n在同一项经济业务中，如果既有库存现金或银行在同一项经济业务中，如果既有库存现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。制收、付款凭证和转账凭证。n如：如：n采购员李某出差回来，报销差旅费总计采购员李某出差回来，报销差旅费总计1 000元，元，因出差前曾预借因出差前曾预借1 200元，故剩余款项以现金退回元，故剩余款

15、项以现金退回出纳。出纳。对于这笔业务应同时编制：对于这笔业务应同时编制： 一张库存现金的收款凭证和一张库存现金的收款凭证和 一张转账凭证。一张转账凭证。单式记账凭证样式单式记账凭证样式1/2 摘 要一级账户明细账户 金 额记账 对应科目：合 计附件张借项记账凭证(企业名称) 年月日 第6号 会计主管 记账 出纳 审核 填制12单式记账凭证样式单式记账凭证样式2/2 摘 要一级账户明细账户 金 额记账 对应科目：合 计附件张贷项记账凭证(企业名称) 年月日 第6号 会计主管 记账 出纳 审核 填制224、单式记账凭证的填制、单式记账凭证的填制n按按一项经济业务所涉及到的每个会计科目单独填制一一项

16、经济业务所涉及到的每个会计科目单独填制一张记账凭证，每一张记账凭证中只登记一个会计科目，张记账凭证，每一张记账凭证中只登记一个会计科目，又分为又分为“借项记账凭证借项记账凭证”和和“贷项记账凭证贷项记账凭证”如：某企业如：某企业2001年年10月月20日售出产品一批，售价日售出产品一批，售价20000元，增值税元，增值税3400元，收到款项存入银行。元，收到款项存入银行。此业务的会计分录为：此业务的会计分录为：借：银行存款借：银行存款23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000 应交税费应交税费3400可见，应编制三张单式记账凭证可见，应编制三张单式记账凭证（四）记账凭证的编号四）记

17、账凭证的编号如：如：45表示该业务是第表示该业务是第45笔业务，分母三表示该笔业笔业务，分母三表示该笔业务共有三张凭证，分子务共有三张凭证，分子1、2、3、分别表示这是第、分别表示这是第1、2、3、张凭证。、张凭证。（五五）记账凭证的审核）记账凭证的审核 四、会计凭证的管理四、会计凭证的管理1 1、会计凭证的日常保管、会计凭证的日常保管2 2、会计凭证的归档保管、会计凭证的归档保管（一）会计凭证的传递（一）会计凭证的传递（二）会计凭证的保管（二）会计凭证的保管第二节第二节 账簿账簿一、账簿的意义与种类一、账簿的意义与种类 账簿是由一定格式、互有联系的账页组成，以审核无账簿是由一定格式、互有联系

18、的账页组成，以审核无误的会计凭证为依据，用来序时地、分类地记录和反误的会计凭证为依据，用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍（或称账本）。映各项经济业务的会计簿籍（或称账本）。 设置和登记账簿是会计工作的重要环节设置和登记账簿是会计工作的重要环节（一）账簿的概念和意义（一）账簿的概念和意义账簿的作用有：账簿的作用有：能够提供全面、系统的会计信息能够提供全面、系统的会计信息能够帮助企业加强经营管理能够帮助企业加强经营管理能够加强岗位责任制能够加强岗位责任制能够保护企业财产的安全和完整能够保护企业财产的安全和完整能为编制会计报表提供依据能为编制会计报表提供依据账簿与账户的关系账簿与账户

19、的关系n账户账户是在是在帐簿帐簿中按照中按照规定的会计科目开设规定的会计科目开设的户头，用来反映某的户头，用来反映某一会计科目所要核算一会计科目所要核算的经济内容。的经济内容。n账簿账簿是按照是按照账户账户归类归类反映各项经济业务，反映各项经济业务，可以提供总括与详细可以提供总括与详细的核算指标。的核算指标。n账簿是账户的外表形式；账簿是账户的外表形式；n账户记录是账簿的内容。账户记录是账簿的内容。n又称为“联合账簿”n磁盘式现金日记帐现金日记帐银行存款日记帐银行存款日记帐账簿的种类：账簿的种类：两种分类的结合两种分类的结合二二、序时账序时账 （一）普通日记账（一）普通日记账 n也称为通用日记

20、账，是用来登记全部经也称为通用日记账，是用来登记全部经济业务发生情况的日记账。济业务发生情况的日记账。两栏式日记账的格式及过账两栏式日记账的格式及过账 如下例说明过账：如下例说明过账：什么是过账？什么是过账？（二）特种日记账（二）特种日记账 n专门登记某一类经济业务的日记账专门登记某一类经济业务的日记账 库库存存现现金金、银银行行存存款款日日记记账账根根据据核核算算和和管管理理的的需需要要采采用不同的账页格式，一般有两种格式：用不同的账页格式，一般有两种格式：三栏式三栏式多栏式多栏式年 凭证号数 摘 要对应科目 收 入 支 出 余 额月日 收款付款111153135期初余额股东投资购货 本期发

21、生额及期末余额实收资本库存商品500 000 750 000 100 000 650 000 8 000 508 000 408 000 108 000 2 1期初余额108 000 银行存款日记账（三栏式三栏式） 存款种类：人民币 年凭证摘 要收入（借方）支出（贷方） 余额月日种类编号对应科目(贷方)合计对应科目(借方)合计应收账款主营业务收入原材料库存现金8 1期初余额3 0002银付1购入材料1 2001 2001 8003银付2提取现金5005001 3006银收1收到货款4 0004 0005 3007银收2获得收入8 0008 00013 3008银付3提取现金60060012 7

22、0020银收3获得收入10 00010 00022 700 8 31合合 计计4 00018 00022 0001 2001 1002 30022 700银行存款日记账（多栏式多栏式） 存款种类：人民币 注：多栏式日记帐对应科目合计栏的作用过总帐年凭证摘 要收入（借方）支出（贷方） 余额月日种类编号对应科目(贷方)合计对应科目(借方)合计应收账款主营业务收入原材料库存现金8 1期初余额3 0002银付1购入材料1 2001 2001 8003银付2提取现金5005001 3006银收1收到货款4 0004 0005 3007银收2获得收入8 0008 00013 3008银付3提取现金6006

23、0012 70020银收3获得收入10 00010 00022 700 8 31合计4 00018 00022 0001 2001 1002 30022 700银行存款日记账（多栏式多栏式） 存款种类：人民币 应收账款 主营业务收入 原材料 银行存款18 0004 0001 20022 0002 300？使用多栏式日记账要避免库存现金及银行存款总账使用多栏式日记账要避免库存现金及银行存款总账的重复登账即：的重复登账即： 在根据各科目的合计数过入总账时，银行存款日在根据各科目的合计数过入总账时，银行存款日记账中的记账中的“库存现金库存现金”科目专栏的合计数不必过账，科目专栏的合计数不必过账，因为

24、因为“库存现金库存现金”账户的过账是直接根据库存现金账户的过账是直接根据库存现金日记账的合计数进行的；库存现金日记账中的日记账的合计数进行的；库存现金日记账中的“银银行存款行存款”科目专栏的合计数也不过账，因为科目专栏的合计数也不过账，因为“银行银行存款存款”账户的过账是直接根据银行存款日记账中的账户的过账是直接根据银行存款日记账中的合计数进行的。这样就合计数进行的。这样就不会重复过账不会重复过账。需要注意的是：需要注意的是：年凭证摘 要收入（借方）支出（贷方） 余额月日种类编号对应科目(贷方)合计对应科目(借方)合计应收账款主营业务收入原材料库存现金8 1期初余额3 0002银付1购入材料1

25、 2001 2001 8003银付2提取现金5005001 3006银收1收到货款4 0004 0005 3007银收2获得收入8 0008 00013 3008银付3提取现金60060012 70020银收3获得收入10 00010 00022 700 8 31合计4 00018 00022 0001 2001 1002 30022 700银行存款日记账（多栏式多栏式） 存款种类：人民币 主营业务收入 库存现金 18 000分别根据“现金日记账（多多栏栏式式）” 收入（借方）、支出（贷方）栏合计数填写。三、分类账三、分类账n分分类类登登记记经经济济业业务务的的账账簿簿，设设立立的的目目的的是

26、是为为了了从从各各个个账账户户中中取取得得总总括括或或详详细细的的核算资料核算资料n分为：分为：n总分类账总分类账n明细分类账明细分类账1 1、总分类账总分类账n简称简称“总账总账”，是根据总分类科目开设的，是根据总分类科目开设的，集中反映会计主体全部业务的会计账簿。集中反映会计主体全部业务的会计账簿。 (1) (1) 总分类账按规定的一级账户分设账页。总分类账按规定的一级账户分设账页。(2) (2) 总分类核算只运用货币度量。总分类核算只运用货币度量。(3) (3) 账账页页比比较较广广泛泛地地采采用用了了“ “三三栏栏式式” ”结结构构。( (表表5-5-14) 14) (4) (4) 总

27、总账账登登记记可可按按记记账账凭凭证证逐逐笔笔登登记记，也也可可汇汇总总后后, ,按按 日日( (旬、月旬、月) )加以登记。加以登记。 概概念念特特点点有时候也用多栏式总分类账：有时候也用多栏式总分类账：n将将所所有有账账户户合合设设在在一一张张表表格格或或账账页页上上，就就是是前前面分类中的日记总账。面分类中的日记总账。( (账表合一账表合一) )n可以减少记账的工作量，提高工作效率。可以减少记账的工作量，提高工作效率。n但是账页篇幅大但是账页篇幅大, ,登记不便。登记不便。2 2、明细分类账、明细分类账n简称简称“明细账明细账”，它是根据明细分类科目开，它是根据明细分类科目开设的，用以具

28、体反映某类资金增减变化和结设的，用以具体反映某类资金增减变化和结存情况的分类账。存情况的分类账。 概概念念特特点点(1) (1) 明细分类账应根据原始凭证或原始凭证汇总表登记。明细分类账应根据原始凭证或原始凭证汇总表登记。(2) (2) 若记账凭证已列明细项目若记账凭证已列明细项目, ,也可根据记账凭证登记。也可根据记账凭证登记。三栏式三栏式 (3) (3) 账页格式一般采用账页格式一般采用数量金额式数量金额式 多栏式多栏式 三栏式明细分类帐三栏式明细分类帐年凭证摘 要借方贷方借或贷 余额月 日 字 号注：适用于只要作金额核算，不必作数量核算的债权债务结算科目（如应收账款，应付账款等）。实例（

29、略）明细科目：数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账 明细科目： 年凭证号数摘 要收入发出结存月 日数量单价金额数量单价金额数量单价金额注：适用于既需要反映金额，又需要反映数量的各种财产物资账户（如原材料，库存商品等）的明细分类核算。 实例见p. 297多栏式明细分类账多栏式明细分类账（适用于在管理上需要了解明细项目的一些账户）适用于在管理上需要了解明细项目的一些账户） 即，在“借方”或“贷方”按照明细科目或明细项目分别设置若干专栏，以集中反映某明细账户核算资料。 借方多栏式明细分类账贷方多栏式明细分类账借贷方多栏式明细账账簿格式的一个显著特征:（1）借方多栏式明细分类账 年凭证摘 要借 方

30、 合计月 日工资折旧费修理费办公费水电费劳保费 合 计制造费用明细账注意：无贷方栏，减少与期末转出用红字注意：横向合计n适用于生产成本、管理费用、制造费用等适用于生产成本、管理费用、制造费用等（2）贷方多栏式明细分类账 营业外收入明细账营业外收入明细账注意：无借方栏，减少与期末转出用红字。n适用于主营业务收入、营业外收入等适用于主营业务收入、营业外收入等年凭证摘 要 贷 方 合 计月 日非流动资产处置利得盘盈利得 捐赠利得 合 计（3）借贷方多栏式明细账）借贷方多栏式明细账 本年利润明细账日期凭证摘要 借 方 贷 方借或贷余额主营业务成本管理费用财务费用营业费用其他业务成本营业外支出合计主营业

31、务收入其他业务收入营业外收入投资收益合计合计n适用于本年利润账户适用于本年利润账户四、账簿的登记规则四、账簿的登记规则（一）登记账簿的规则（一）登记账簿的规则 (教材教材P300-301)P300-301) 1 1、账簿启用时的扉页、账簿启用时的扉页 2 2、连续登记、隔页跳行的处理、转页的承上启下、连续登记、隔页跳行的处理、转页的承上启下3 3、笔与墨水的使用、笔与墨水的使用 4 4、记账错误时不能用的更正方法、记账错误时不能用的更正方法 5 5、符号使用符号使用 6、原则上，每年都应更换新账簿。、原则上，每年都应更换新账簿。 7、订本式账簿都有账页的顺序号，不得任意撕毁，活、订本式账簿都有

32、账页的顺序号，不得任意撕毁，活页式账簿也不得随意抽换账页页式账簿也不得随意抽换账页（一）账簿的基本结构（一）账簿的基本结构第三节第三节 期末账期末账项调整项调整n在在会计期末对一些没有明显经济业务发生（没会计期末对一些没有明显经济业务发生（没有原始凭证），但按照权责发生制要求，却影有原始凭证），但按照权责发生制要求，却影响本会计期间收益的一些隐含事项进行调整，响本会计期间收益的一些隐含事项进行调整，编制调整分录。主要有如下调整事项：编制调整分录。主要有如下调整事项：一、应计收入的调整一、应计收入的调整n应计收入又称应收收入，企业本期已经赚取，但尚未应计收入又称应收收入，企业本期已经赚取，但尚未

33、收取款项的各项收入。收取款项的各项收入。1、赚取收入时（调整分录）、赚取收入时（调整分录）借：其它应收款等借：其它应收款等 贷：其他业务收入等贷：其他业务收入等2、收到款项时、收到款项时借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款等贷：其他应收款等1、期末调整分录2、以后，实质性交易分录 应收利息 应收股利 应收补贴款本年利润 其他业务收入 其他应收款 银行存款555555应计收入调整的图示应计收入调整的图示：例：某企业于某年例：某企业于某年12月月1日销售一批产品给日销售一批产品给G公司，货物公司，货物已经发出，价款已经发出，价款10000元，增值税元，增值税1700元。收到元。收到G公司的公司

34、的商业承兑汇票一张，期限为商业承兑汇票一张，期限为3个月，票面利率为个月，票面利率为6%。 12月末确认本月的利息收入时：月末确认本月的利息收入时：借：应收票据借：应收票据58.5 贷：财务费用贷：财务费用 58.53月月1日收到款项时（票面额和日收到款项时（票面额和3个月利息收入）个月利息收入）借：银行存款借：银行存款 11875.5 贷：应收票据贷：应收票据 11875.5二、应计费用的调整二、应计费用的调整n又称应付费用，是指本期已经发生（耗用或受益）又称应付费用，是指本期已经发生（耗用或受益），但尚未支付现金，应由本期负担的费用。，但尚未支付现金，应由本期负担的费用。如：应付职工薪酬、

35、应付租金、应付利息等。 又分为：又分为：（一）应付利息（一）应付利息n本期负担，但本期尚未支付而预先提存的费用本期负担，但本期尚未支付而预先提存的费用1、计提利息时（调整分录）：、计提利息时（调整分录）：借：财务费用（在建工程）等借：财务费用（在建工程）等 贷：应付利息贷：应付利息2、实际支付利息费用时：、实际支付利息费用时：借：应付利息借：应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款n例：某企业例：某企业年年5月月1日从银行取得借款日从银行取得借款100000元，元，用于企业一般经营周转用，年利率为用于企业一般经营周转用，年利率为12%，借款期，借款期限为限为6个月，到期一次还本付息

36、。个月，到期一次还本付息。 5月月-10月期间，每月末作一笔相同的调整分录如下：月期间，每月末作一笔相同的调整分录如下：借：财务费用借：财务费用 1 000（10000012%12） 贷：应付利息贷：应付利息 1 00011月月1日到期还本付息时：日到期还本付息时：借：应付利息借：应付利息 6 000 短期借款短期借款100 000 贷：银行存款贷：银行存款 106 000（二）其他应付款（二）其他应付款n企业有许多服务费用，是在对方提供服务后才分次或企业有许多服务费用，是在对方提供服务后才分次或一次性支付，由此形成企业已受益或享受了服务，但一次性支付，由此形成企业已受益或享受了服务，但尚未支

37、付服务费的应付费项目尚未支付服务费的应付费项目1、发生这些费用时（调整分录）：、发生这些费用时（调整分录）：借：管理费用等借：管理费用等 贷：其他应付款贷：其他应付款2、实际支付时：、实际支付时：借：管理费用借：管理费用 其他应付款其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款 银行存款银行存款 其它应付款其它应付款 管理费用管理费用 实际支付时的分录实际支付时的分录期末调整分录例：例：4月初，月初，A公司向公司向B公司租入包装物，租金每月公司租入包装物，租金每月50元，元，至月末尚未支付包装物租金。至月末尚未支付包装物租金。n4月末应作调整分录如下：月末应作调整分录如下：借：管理费用借：管理费用 50

38、 贷：其他应付款贷：其他应付款50 年底，年底，A公司一次性以银行存款支付公司一次性以银行存款支付B公司公司9个月（个月（4-12月）的租金月）的租金450元。元。借：其他应付款借：其他应付款 400 管理费用管理费用 50 贷：银行存款贷：银行存款 450应作如下分录：应作如下分录：（三）应交税费三）应交税费n企业要向国家交纳的税金种类很多，其中的某些税种企业要向国家交纳的税金种类很多，其中的某些税种（如营业税、消费税等），国家允许企业于下月初缴（如营业税、消费税等），国家允许企业于下月初缴纳上月的税额。纳上月的税额。1、确认税金时（调整分录）：、确认税金时（调整分录）：借：营业税金及附加借

39、：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费2、实际交纳时：、实际交纳时： 借：应交税费借：应交税费贷：银行存款贷：银行存款期末，计算、确认税金时的调整分录涉及主营和非主营业务的有关税金应交税费应交营业税应交税费应交营业税 营业税金及附加营业税金及附加银行存款银行存款实际缴纳税金时三、递延收入三、递延收入n又称预收收入，是指在未赚取（实现）收入之又称预收收入，是指在未赚取（实现）收入之前就收到现金并记录为负债的收入。前就收到现金并记录为负债的收入。 1、预收款项时：、预收款项时： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款2、实现收入时（调整分录）：、实现收入时（调整分录）： 借：其

40、他应付款借：其他应付款 银行存款（补付部分）银行存款（补付部分） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入图示图示1（预收款项与实际赚取收入一致）： 其它业务收入 其它应付款 银行存款 期末按实际赚取收入作调整分录 预收8888图示图示2（预收款项小于实际赚取收入）： 其它业务收入 其它应付款 银行存款 期末按实际赚取收入作调整分录预收888102例：某企业例：某企业1月份从购买单位收到出租包装物的本年度月份从购买单位收到出租包装物的本年度上半年的租金计上半年的租金计7200元，存入银行。元，存入银行。1月份收到租金时：月份收到租金时：借：银行存款借：银行存款7200 贷：其他应付款贷：其他应付款72

41、001月底作调整分录以确认月底作调整分录以确认1月份的收入：月份的收入：借：其他应付款借：其他应付款1200 贷：其他业务收入贷：其他业务收入1200以后每个月底作一笔与上相同的调整分录，一直作到以后每个月底作一笔与上相同的调整分录，一直作到6月底月底四、递延费用的调整四、递延费用的调整 n又称预付费用，是指企业本期已经支付，但本期尚未受又称预付费用，是指企业本期已经支付，但本期尚未受益而由以后各期受益的费用，如预付保险费、预付租金、益而由以后各期受益的费用，如预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费预付报刊杂志费1、支付费用时：、支付费用时：借：预付账款等借：预付账款等 贷：银行存款贷：银行存款

42、2、摊销费用时（调整分录）、摊销费用时（调整分录）借：管理费用等借：管理费用等 贷：预付账款等贷：预付账款等例：某企业于例：某企业于1月月1日预付本年度日预付本年度12个月的管理部门用房屋个月的管理部门用房屋租金租金12 000元。则企业在预付元。则企业在预付12个月的租金时应作如下会个月的租金时应作如下会计分录：计分录：（以后以后12个月内于每个月底企业应作一笔确认租金费用个月内于每个月底企业应作一笔确认租金费用的调整分录如下：的调整分录如下： 借：管理费用借：管理费用 1 000 贷：预付账款贷：预付账款 1 000借：预付账款借：预付账款 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 0

43、00五、五、估计项目的调整估计项目的调整 1、坏账准备调整分录：、坏账准备调整分录：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备2、计提累计折旧分录：、计提累计折旧分录：借：制造费用（管理费用等）借：制造费用（管理费用等） 贷：累计折旧贷：累计折旧3、摊销无形资产分录：、摊销无形资产分录：借：管理费用等借：管理费用等贷：累计摊销贷：累计摊销第四节第四节错账的查找与更正方法错账的查找与更正方法一、错账的查找方法一、错账的查找方法正查法与逆查法n正查法正查法n记账凭证记账凭证 原始凭证原始凭证 n 记账凭证记账凭证 帐簿记录帐簿记录 n 账户结账计算的正确性账户结账计算的正确性n 抄

44、入试算表数据的正确性抄入试算表数据的正确性n 试算表有关合计数正确性试算表有关合计数正确性n逆查法逆查法n同正查法顺序相反同正查法顺序相反实际工作中常用逆查法实际工作中常用逆查法因差错往往出现于后期因差错往往出现于后期个别检查法个别检查法n记账错误，往往是记账人员偶然疏忽大意造成记账错误，往往是记账人员偶然疏忽大意造成的，一般来讲，错账不会很多，因此个别检查的，一般来讲，错账不会很多，因此个别检查法是常用的方法法是常用的方法差数是由于漏记、看错、抄错等原因。差数是由于漏记、看错、抄错等原因。错账有时会因为登错了方向，除错账有时会因为登错了方向，除2 2法很管用法很管用如果记账时把数字的位置写错

45、了，可以用除如果记账时把数字的位置写错了，可以用除9 9法，错位有两种情况，一是顺序错位，如法，错位有两种情况，一是顺序错位，如400400写成写成40004000了，还有一种是数字颠倒，如了，还有一种是数字颠倒，如5757写成写成7575。（。（P313P313例）例）二、错账的更正方法二、错账的更正方法错误情况错误情况更正方法更正方法错错账账更更正正（1）记帐凭证正）记帐凭证正确，登帐时出现笔确，登帐时出现笔误误 (如数字错如数字错,记记错账户错账户)尚未结帐尚未结帐 划线更正法划线更正法（2）记帐凭证有）记帐凭证有错，按错误的记帐错，按错误的记帐凭证登了帐凭证登了帐红字更正法红字更正法

46、全额更正全额更正差额更正差额更正补充登记法补充登记法（一）划线更正法（一）划线更正法n适用情况：记账凭证正确，登账时出现笔误适用情况：记账凭证正确，登账时出现笔误 ( (如数字错如数字错, ,记错账户记错账户) ) n具体操作具体操作（1）划红线划红线（2）更正）更正（3）盖章）盖章（二）红字更正法（二）红字更正法 n适用情况适用情况:(1)记账凭证中应借应贷符号、科目记账凭证中应借应贷符号、科目或金额有错误，并已登记入账时或金额有错误，并已登记入账时 (2)发现记账凭证和账簿记录的账发现记账凭证和账簿记录的账户没有错误，但所写金额大于正确金额户没有错误，但所写金额大于正确金额n具体操作：具体

47、操作：(1)用红字编与错误分录相同的记用红字编与错误分录相同的记账凭证账凭证 （2）用蓝字编正确分录的记账凭证用蓝字编正确分录的记账凭证红字更正法图示n使用前提：使用前提： 记帐凭证有错，按错误的记帐凭证登了帐。n适用范围：适用范围： 所有同类错误。所有同类错误。n使用前提：使用前提： 记帐凭证有错，按错误的记帐凭证登了帐。n适用范围：适用范围： * 仅数字错误。仅数字错误。 * 错记数错记数 应记数应记数全额更正差额更正例例1：再用蓝字编一张正确的记账凭证：再用蓝字编一张正确的记账凭证：借：原材料借：原材料10001000 贷：应付账款贷：应付账款10001000某企业购进原材料某企业购进原

48、材料1000元，货款尚未支付。编制记账元，货款尚未支付。编制记账凭证时，误编制下列会计分录，并已登记入账：凭证时，误编制下列会计分录，并已登记入账：借：原材料借：原材料1000 贷：应收账款贷：应收账款 1000例例2：某企业以银行存款归还购料欠款某企业以银行存款归还购料欠款1000元。误编下列元。误编下列分录，并已登记入账。分录，并已登记入账。借：应付账款借：应付账款 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000（三）补充登记法（三）补充登记法n适用情况适用情况：记账以后，发现记账凭证上应借应贷记账以后，发现记账凭证上应借应贷账户并无错误，但所填金额小于应填金额账户并无错误，但所填金额小

49、于应填金额n具体操作：再填制一张补充少计金额的记账凭证具体操作：再填制一张补充少计金额的记账凭证例：例：n某企业销售产品一批，某企业销售产品一批，计计2000020000元，货款尚未元，货款尚未收到，金额误记为收到，金额误记为20002000元，即记账凭证少记元，即记账凭证少记1800018000元。原编会计分录为：元。原编会计分录为：借：应收账款借：应收账款20002000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入20002000 更正更正更正更正：再编制一张记账凭证如下：再编制一张记账凭证如下：借：应收账款借：应收账款1800018000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入1800018000错账更

50、正总结错账更正总结 科目 登帐笔误 记帐凭证有错错应记数错应记数红字更正法 (差额)补充登记法划线更正法红字更正法(全额)记帐凭证方向 金额 一、结账一、结账n所谓结账是指在会计期末结算、登记每个账户的本期所谓结账是指在会计期末结算、登记每个账户的本期发生额和期末余额的账务处理工作，包括虚账户的结发生额和期末余额的账务处理工作，包括虚账户的结清和实账户的结转。结账工作的内容和程序包括：清和实账户的结转。结账工作的内容和程序包括：n1、成本类账户的结转、成本类账户的结转n2、虚账户（收入、费用类账户）的结转、虚账户（收入、费用类账户）的结转n3、实账户的结转、实账户的结转第五节第五节 结账和对账

51、结账和对账 1、结转成本类账户、结转成本类账户 生产成本 制造费用 期末余额 “ 0 ” 库存商品间接费用 间接费用分配 n对于成本类账户，一般需要在会计期末进行结转。间接费用 直接费用 完工产品生产成本 2、虚账户（收入、费用类账户）的结清即，即， 借：借： 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 贷：贷： 本年利润本年利润 借：本年利润借：本年利润 贷：贷： 主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 财务费用财务费用 管理费用管理费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用 n

52、年终：年终： 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配n平时：即，即， 借：借： 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 贷：贷： 主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 财务费用财务费用 管理费用管理费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用 本年利润本年利润 3、实账户的结转、实账户的结转在会计期末，把所有的经济业务都登在会计期末，把所有的经济业务都登记到相应的账户后，应该把各个资产、记到相应的账户后，应该把各个资产、负债、所有者权益类的总分类账户和明负债、所有者

53、权益类的总分类账户和明细分类账户进行结账，即分别结出它们细分类账户进行结账，即分别结出它们的本期发生额及期末余额，并加以划线的本期发生额及期末余额，并加以划线结束，然后将期末余额结转下期。结束，然后将期末余额结转下期。在实务中，结账工作又分为在实务中，结账工作又分为月结、季月结、季结和年结结和年结三种。三种。二、对账二、对账n为为保证会计记录的正确性，便于财产清查工作保证会计记录的正确性，便于财产清查工作的正常进行，还要做好对账工作，对账包括三的正常进行，还要做好对账工作，对账包括三方面内容：方面内容：1、账证核对、账证核对 2、账账核对、账账核对 3、账实核对、账实核对 第六节第六节 会计循

54、环和记账程序会计循环和记账程序 一、会计循环一、会计循环二、记账程序二、记账程序三、三、 汇总记账凭证核算程序中有关汇汇总记账凭证核算程序中有关汇总记总记 账凭证的编制的方法账凭证的编制的方法 （1）借：生产成本）借：生产成本40,000 贷：原材料贷：原材料40,000（2）借：制造费用）借：制造费用160 贷：现金贷：现金 160（3）借：制造费用）借：制造费用2,000 管理费用管理费用 500 贷：原材料贷：原材料2,500（4）借：应交税金）借：应交税金5,800 贷：银行存款贷：银行存款5,800（5）借：银行存款）借：银行存款3,900 贷：应收帐款贷：应收帐款3,900（6）借

55、：管理费用）借：管理费用180 其他应收款其他应收款200 贷：现金贷：现金380（7）借：生产成本）借：生产成本50,000 制造费用制造费用 4,000 贷：原材料贷：原材料 54,000（8）借：营业费用）借：营业费用7,600 贷：原材料贷：原材料7,600要要求：求：编编制制汇汇总总转转帐帐凭凭证证 汇总转帐凭证汇总转帐凭证贷方帐户贷方帐户:原材料原材料2001年年4月份月份 第第5号号借方帐户借方帐户金额金额1-10日日11-20日日21-30日日合计合计生产成本生产成本90,000略略略略略略制造费用制造费用6,000管理费用管理费用500营业费用营业费用7,600合计合计104

56、,100四、四、科目汇总表核算程序中有关科目汇总表核算程序中有关科目汇总表编制的方法科目汇总表编制的方法n科目汇总表：根据一定时期内的全部记账凭证，科目汇总表：根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进行归类编制。在科目汇总表中，分别按科目进行归类编制。在科目汇总表中，分别计算出每一个总账科目的借方发生额合计数、计算出每一个总账科目的借方发生额合计数、贷方发生额合计数。贷方发生额合计数。n科目汇总表可以每月编制一张，也可以每旬汇科目汇总表可以每月编制一张，也可以每旬汇总一次，格式与内容如下：总一次，格式与内容如下：科目汇总表科目汇总表年年 月月（1）借：生产成本）借：生产成本40,000 贷：原材

57、料贷：原材料40,000（2）借：制造费用）借：制造费用160 贷：现金贷：现金 160（3）借：制造费用）借：制造费用2,000 管理费用管理费用 500 贷：原材料贷：原材料2,500（4）借：应交税金）借：应交税金5,800 贷：银行存款贷：银行存款5,800（5）借：银行存款）借：银行存款3,900 贷：应收帐款贷：应收帐款3,900（6）借：管理费用）借：管理费用180 其他应收款其他应收款200 贷：现金贷：现金380（7）借：生产成本）借：生产成本50,000 制造费用制造费用 4,000 贷：原材料贷：原材料 54,000（8）借：营业费用）借：营业费用 7,600 贷：原材料贷：原材料7,600要要求：求：编编制制科科目目汇汇总总表表 科目汇总表科目汇总表2001年年4月月1-10日日会计科目会计科目本期发生额本期发生额借方借方贷方贷方生产成本生产成本90,000原材料原材料104,100制造费用制造费用6,160现金现金540管理费用管理费用680应交税金应交税金5,800银行存款银行存款3,9005,800应收帐款应收帐款3,900其他应收款其他应收款200营业费用营业费用7,600合计合计114,340114,340