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1、 第四章第四章 成本习性分析成本习性分析与变动成本法与变动成本法1 本章的学习目的和要求本章的学习目的和要求v成本性态分析中的相关概念；成本性态分析中的相关概念；v混合成本的分解方法；混合成本的分解方法；v变动成本法和变动成本法和完全完全成本法的含义及其区别；成本法的含义及其区别；v变动成本法和变动成本法和完全完全成本法的优缺点成本法的优缺点2本章内容本章内容第一节第一节 成本性态成本性态第二节第二节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别第三节第三节 两种成本法分期营业利润差额的变两种成本法分期营业利润差额的变 动规律动规律第四节第四节 两种两种成本法的成本法的评价价3第一
2、节第一节 成本性态成本性态v 成本性态的含义成本性态的含义v 成本依其性态的分类成本依其性态的分类v 相关范围对成本性态的影响相关范围对成本性态的影响v 混合成本的分解混合成本的分解4 一、成本性态的含义一、成本性态的含义 成本性态，也称成本习性，是指成本总额与成本性态，也称成本习性，是指成本总额与业务量之间的依存关系。业务量之间的依存关系。 当企业的业务量水平提高或降低时，一项特当企业的业务量水平提高或降低时，一项特定的成本可能随之提高、降低或者不变。这定的成本可能随之提高、降低或者不变。这就是不同的成本所表现出的成本性态。就是不同的成本所表现出的成本性态。5二、成本依其性态的分类二、成本依
3、其性态的分类 企企业的全部成本依其性的全部成本依其性态，可以分，可以分为固定成固定成本、本、变动成本成本和和混合成本混合成本三大三大类。 （一）固定成本（一）固定成本固定成本是指在一定固定成本是指在一定相关范相关范围内，其内，其总额不随不随业务量量发生任何数生任何数额变化的成本。化的成本。固定成本具有两个特征：固定成本具有两个特征：（1）固定成本）固定成本总额的不的不变性。性。（2）单位固定成本的反比例位固定成本的反比例变动性。性。6 固定成本总额的习性模型7 固定成本固定成本进一步划分，按照是否受管理当局短期一步划分，按照是否受管理当局短期决策行决策行为的影响划分的影响划分为约束性固定成本和
4、酌量束性固定成本和酌量性固定成本。性固定成本。 酌量酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。例如广告费、改变其支出数额的固定成本。例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。这些成本职工教育培训费、技术开发费等。这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。断。 对于这部分固定成本可从降低其绝对额的对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑角
5、度予以考虑 8 约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。例如厂房及机器设备按直线法计提的折额的固定成本。例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、照明费、行政管理人员的工资等。旧费、照明费、行政管理人员的工资等。 它是企业维它是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性。有很大的约束性。 正由于约束性固定成本与企业的经营能力相关正由于约束性固定成本与企业的经营
6、能力相关,因而又因而又被称作被称作“经营能力成本经营能力成本”,又由于企业的经营能力一旦形成又由于企业的经营能力一旦形成,短期内难以改变短期内难以改变,即使经营暂时中断即使经营暂时中断,该项固定成本仍将该项固定成本仍将维持不变维持不变,因而也被称为因而也被称为“能量成本能量成本”。v对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手能力的角度着手,提高产品的产量提高产品的产量,相对降低其单位成本。相对降低其单位成本。9（二）（二）变动成本成本 变动成本是指在一定相关范成本是指在一定相关范围内，其内，其总额随随业务量成正比例量成正比例变
7、动的成本。的成本。如与产量成如与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等计件工资形式下的生产工人工资等。变动成本的特征有以下两个：成本的特征有以下两个：（1）变动成本成本总额的正比例的正比例变动性；性；（2）单位位变动成本的不成本的不变性。性。 10 变动成本总额习性模型11 单位变动成本习性模型12变动成本成本进一步一步细分，分，分为酌量性变动成本和分为酌量性变动成本和技术性变动成本。技术性变动成本。 13v酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定
8、，酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按部分变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的比例计算的销售佣金等（指销售收入的比例计算的销售佣金等（指b）。）。再如在保证质量符合要求的前提下也可从不同再如在保证质量符合要求的前提下也可从不同供货渠道购买到不同价格的某种材料，消耗该供货渠道购买到不同价格的某种材料，消耗该材料的成本就属于酌量性变动成本。材料的成本就属于酌量性变动成本。 v技术性变动成本是指其单位成本受客观因素决技术性变动成本是指其单位成本受客观因素决定，消耗量由
9、技术因素决定的那部分变动成本。定，消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。企业管理当局的决策无法改变其单位成本的变企业管理当局的决策无法改变其单位成本的变动成本。动成本。1415v需要说明的是，现实经济生活中几乎不存在可需要说明的是，现实经济生活中几乎不存在可以将变动成本总额与业务量的关系描述为绝对以将变动成本总额与业务量的关系描述为绝对线性关系的事例。但是这并不妨碍我们在一定线性关系的事例。但是这并不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它们之间存在这种线性关的业务量范围内假设它们之间存在这种线性关系，并以此进行成本性态分析。而且，如果我系，并以此进行成本性态分析。而且，如果我们能够合理地确定上述相
10、关范围，那么将变动们能够合理地确定上述相关范围，那么将变动成本总额与业务量之间的非线性关系描述为线成本总额与业务量之间的非线性关系描述为线性关系，同样不妨碍我们为相关的预测和决策性关系，同样不妨碍我们为相关的预测和决策行为提供数据支持。这样一来，成本性态分析行为提供数据支持。这样一来，成本性态分析方法的适用面也就广了。方法的适用面也就广了。16（三）混合成本（三）混合成本 成本按其性态分类，采用了成本按其性态分类，采用了“是否变动是否变动”与与“是否正比例变动是否正比例变动”双重分类标志；双重分类标志； 不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成
11、本也不是变动成本，游离于既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。两者之间的混合成本。v混合成本是介于固定成本和混合成本是介于固定成本和变动成本之成本之间，其其总额既随既随业务量量变动又不成正比例的那部又不成正比例的那部分成本。分成本。17开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否是否变动变动固定成本固定成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本混合成本混合成本结束结束否否是是否否是是输出分输出分类结果类结果混合成本存在的必然性的证明（一）混合成本存在的必然性的证明（一）18开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否正是否正比例
12、变动比例变动变动成本变动成本是否是否变动变动固定成本固定成本混合成本混合成本结束结束是是否否是是否否输出分输出分类结果类结果混合成本存在的必然性的证明（二）混合成本存在的必然性的证明（二）19混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类v阶梯式混合成本阶梯式混合成本v标准式混合成本标准式混合成本v低坡式混合成本低坡式混合成本v曲线式混合成本曲线式混合成本20阶梯式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本又称半固定成本。阶梯式混合成本又称半固定成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不随特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这
13、一范围，成本就会跳跃上升，业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。到出现另一个新的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等人员的工资。员等人员的工资。21a10 x 业务量（件）业务量（件） y 成本（元）成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2 y=a1 （ 0 x x1 ） y=a2 （ x1 x x2 ） y=a3 （ x x2 ）y=f (x)阶梯式混合成本性态阶梯式混合成本性态模型图模型图22标准式混合成本标准式混合成本又称半变动成本
14、，它是由明显的固定和变又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。事业费、机器设备维修保养费等。 23a0 x 业务量（件）业务量（件） y 成本（元）成本（元）y=a+bx变动部分变动部分固定部分固定部分标准式标准式混合成本性态混合成本性态模型图模型图24低坡式混合成本低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。额部分的成本就相当于变动成本。 25a
15、10 x 业务量（件业务量（件） y 成本（元）成本（元）x1y=a1y=a1+( x-x1 )by=f (x) y=a1 （ 0 x x1 ）y= a1+( x-x1 ) b （ x x1 ）低坡式低坡式混合成本性态混合成本性态模型图模型图26曲线式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。平面直角坐标图上表现为一条抛物线。 按曲线斜率的按曲线斜
16、率的不同变动趋势不同变动趋势 递减型混合成本递减型混合成本 递增型混合成本递增型混合成本 27递减型混合成本递减型混合成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。直角坐标图上是一条凸型曲线。 28a0 x业务量（件）业务量（件） y 成本（元）成本（元）递减型混合成本性态模型图递减型混合成本性态模型图29递增型混合成本递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增而呈更大幅度变
17、化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。凹形曲线。 30a0 x业务量（件）业务量（件） y 成本（元）成本（元）递增型混合成本性态模型图递增型混合成本性态模型图31成本性态分类示意图成本性态分类示意图约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本技术性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本总成本总成本32三、相关范围对成本性态的影响三、相关范围对成本性态的
18、影响v相关范围的定义相关范围的定义 v固定成本的相关范围固定成本的相关范围 v变动成本的相关范围变动成本的相关范围 v相关范围的意义相关范围的意义 33相关范围的定义相关范围的定义在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关本性态的有关期间期间、业务量业务量的特定变动范围的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。变动范围称为狭义的相关范围。 34固定成本的相关范围示意图固定成本的相关范围示意图 0 200 400 600 800 1000 1200 业业务务量量（件）（件
19、）x 固定成本与业务量相关范围固定成本与业务量相关范围204年年 205年年 206年年 207年年 时间（年）时间（年）t相关范围相关范围 相关范围相关范围固定成本与时间相关范围固定成本与时间相关范围2000010000y 成本成本(元元)y 成本成本(元元)相相关关范范围围y= a1=15000y= a2=27000相关范围相关范围 相关范围相关范围300001500035v从表面上看，从表面上看，204全年甲企业设备租赁全年甲企业设备租赁费用有两个相关范围。相关范围费用有两个相关范围。相关范围是每月是每月产量产量0件件800件，每月租赁费用为件，每月租赁费用为15 000元；相关范围元；
20、相关范围是每月产量是每月产量800件件12 00件，每月租赁费用为件，每月租赁费用为27 000元。元。36变动成本的相关范围变动成本的相关范围变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。系。 变动成本与业务量相关范围变动成本与业务量相关范围0 x1 x2 业务量（件）业务量（件）相关范围相关范围y 成本成本(元元)相关范围相关范围0 x1 x2 业务量（件）业务量（件）xy 单位成本单位成本(元件元件)37相关范围的意义相关范围的意义 由由于
21、于固固定定成成本本和和变变动动成成本本相相关关范范围围的的存存在在，使使得得各各项项成成本本的的性性态态具具有有相相对对性性、暂暂时时性性和和可可转转化化性性的的特特点点。因因此此不不应应该该对对成成本本性性态作绝对的理解。态作绝对的理解。38 四、混合成本的分解四、混合成本的分解 混合成本分解的数学依据混合成本分解的数学依据 混合成本分解是指按照一定方法将混合混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。成本区分为固定部分和变动部分的过程。 各类混合成本都可以直接或间接地用一个直各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程线方程y=a+bx去模拟它。去模拟它。 39
22、可以简化数据处理，为进行混合成本分解可以简化数据处理，为进行混合成本分解创造条件。事实上，成本性态分析中的混创造条件。事实上，成本性态分析中的混合成本分解就是要设法求出合成本分解就是要设法求出y=a+bx模型模型中的中的a，b数值，并建立有关模型的过程。数值，并建立有关模型的过程。 建立混合成本通用模型的必要性建立混合成本通用模型的必要性40 在实践中，不仅标准式混合成本，而且在实践中，不仅标准式混合成本，而且阶梯式混合成本、低坡式混合成本，以及阶梯式混合成本、低坡式混合成本，以及曲线式混合成本，都可以用统一的数学模曲线式混合成本，都可以用统一的数学模型型y=a+bx来模拟。来模拟。建立混合成
23、本通用模型的可能性建立混合成本通用模型的可能性41 固定成本与变动成本只是经济生活中诸固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成本性态的两种极端类型，多数成本是多成本性态的两种极端类型，多数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本和变动成本两部分。步分解为固定成本和变动成本两部分。 历史资料分析法是指根据企业若干期成本历史资料分析法是指根据企业若干期成本与业务量的相关历史资料、运用数学方法进与业务量的相关历史资料、运用数学方法进行数据处理，以完成成本性态分析任务的一行数据处理，以完成成本性态分析任务的一种定量分析的方法。种定量分析的方法。42（
24、一）高低点法（一）高低点法v高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成的一种成本性态分析方法。本性态分析方法。 43（1）选择高低点坐标）选择高低点坐标选点；选点；高低点的选择应当以业务量的高低为依据高低点的选择应当以业务量的高低为依据高点坐标：（最高的业务量，同期成本）高点坐标：（最高的业务量，同期成本）低点坐标：（最低的业务量，同期成本）
25、低点坐标：（最低的业务量，同期成本）（2）利用公式求）利用公式求b值；值；高低点法的程序高低点法的程序v（3）利用公式求）利用公式求a值；值；（4）将）将a和和b的值代入的值代入y=a+bx。44高低点法的公式高低点法的公式a 高点成本b高点业务量=y高-bx高 低点成本b低点业务量=y低-bx低 45a0 x 业务量（件）y 成本（元）xhyhy=a+bxxlyly= yh - ylx= xh - xlb =tg=yx高低点法的数学原理高低点法的数学原理46 例例见书见书上上P 高低点法的高低点法的优优点是点是简简便易行，易于理解。便易行，易于理解。但但该该法只是法只是选择选择了了历历史史资
26、资料料诸诸多数据中的两多数据中的两组组数据作数据作为计为计算依据，使建立起来的成本性算依据，使建立起来的成本性态态模型可能不具代表性，容易模型可能不具代表性，容易导导致致较较大的大的计计算算误误差。因此只适用于成本差。因此只适用于成本变动趋势变动趋势比比较稳较稳定的定的趋势趋势。47（二）散布图法（二）散布图法v 散散布布图图法法又又称称布布点点图图法法或或目目测测画画线线法法，是是指指将将若若干干期期业业务务量量和和成成本本的的历历史史数数据据标标注注在在坐坐标标纸纸上上，通通过过目目测测画画一一条条尽尽可可能能接接近近所所有有坐坐标标点点的的直直线线，并并据据此此来来推推算算固固定定成成本
27、本和和单单位位变变动动成成本本的的一一种种成本性态分析方法。成本性态分析方法。48a0 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）xpypP （xp , yp ）y=a+bx1.标出坐标点标出坐标点；2.划线；划线；3.读出读出a值；值；4.确定确定P点坐标值点坐标值；5. 利用公式求利用公式求b值；值；6. 将将a，b值代入值代入y=a+bx。散布图法的应用程序散布图法的应用程序490 x 业务量（件）y 成本（元）散布图法的优缺点散布图法的优缺点数据有代表性数据有代表性存在视觉误差存在视觉误差50（三）一元直线回归法（三）一元直线回归法v一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方一元
28、直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本推算固定成本a和单位变动成本和单位变动成本b的一种成本的一种成本性态分析方法。性态分析方法。 51（1）列表加工数据；）列表加工数据；（2）按公式计算相关系数）按公式计算相关系数r，并判断变量，并判断变量x与与y之间之间的相关程度；的相关程度；（3）分别按公式计算）分别按公式计算b和和a的值；的值；（4）将）将a，b值代入值代入y=a+bx。一元直线回归法的应用程序一元直线回归法的应用程序52例：甲
29、产品的产量与某项混合成本的资料例：甲产品的产量与某项混合成本的资料月份月份产量产量x混合成本混合成本y1100060021500800324001000418008505320012006360013007450015008510020009110065010600025001146001600123000110053b=(2500-600)/(6000-1000)=0.38(元/件）a=2500-0.38*6000=220(元)或=600-0.38*1000=220(元)该项混合成本按高低点法确定的习性模型为Y=220+0.38x54数据计算表数据计算表月份月份产量产量x混合成本混合成本yx
30、yx2y21100060060000010000003600002150080012000002250000640000324001000240000057600001000000418008501530000324000072250053200120038400001024000014400006360013004680000129600001690000745001500675000020250000225000085100200010200000260100004000000911006507150001210000422500106000250015000000360000006250
31、000114600160073600002116000025600001230001100330000090000001210000n=12x=37800y=15100xy=57575000x2=149080000y2=2254500055计算相关系数计算相关系数r=0.9706 由于的值接近由于的值接近1,这说明业务量与该项混这说明业务量与该项混合成本之间有密切的相关性合成本之间有密切的相关性,基本上存在着基本上存在着线性联系线性联系,故可用一元直线方程故可用一元直线方程y=a+bx来来描述其变动趋势利用公式计算的描述其变动趋势利用公式计算的b和和a分分别为别为 b =0.33(元元/件件)
32、 a=218.83(元元) 该项混合成本按一元直线回归法确定的该项混合成本按一元直线回归法确定的习性模型为习性模型为:y=218.83+0.33x56高低点法高低点法散布图法散布图法回归直线法回归直线法具体方法具体方法 优优 点点 缺缺 点点 简便易行简便易行 代表性差、误差大代表性差、误差大 代表性强代表性强 客观性差、结果不惟一客观性差、结果不惟一 计算精度高计算精度高 公式复杂、数据量大公式复杂、数据量大历史资料分析法具体方法的优缺点历史资料分析法具体方法的优缺点BACK57第二节第二节 变动成本法与完全成本变动成本法与完全成本法的区别法的区别v变动成本法和完全成本法的概念变动成本法和完
33、全成本法的概念v完全成本法与变动成本法的区别完全成本法与变动成本法的区别58一、变动成本法和完全成本法的概念一、变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法变动成本法在是指在组织常规的产品成本在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。计量损益的一种成本计算模式。59完完全全成成本本法法是是指指在在组组织织常常规规的的成
34、成本本计计算算过过程程中中，以以成成本本按按其其经经济济用用途途分分类类为为前前提提条条件件，将将全全部部生生产产成成本本作作为为产产品品成成本本的的构构成成内内容容，只只将将非非生生产产成成本本作作为为期期间间成成本本，并并按按传传统统式式损损益益确确定定程程序序计计量量损损益的一种成本计算模式。益的一种成本计算模式。BACK60二、二、 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别 v应用的前提条件不同应用的前提条件不同v产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同v存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同v销货成本的计算公式不完全相同销货成
35、本的计算公式不完全相同v损益确定程序不同损益确定程序不同v所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同61（一）应用的前提条件不同（一）应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类生的领域或经济用途分类 62（二）产品成本及期间成本的构成内容不同（二）产品成本及期间成本的构成内容不同不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构成产品成本构成不同不同变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本直
36、接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本构成期间成本构成不同不同 固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用63两种成本法产品成本和期间成本的计算两种成本法产品成本和期间成本的计算v已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表的产销业务量、销售单价与成本资料如表32所示。所示。v表表32 资资 料料 存货及单价存货及单价 成本项目成本项目 变动性变动性 固定性固定性 合计合计 期初存货量期初存货量（件）（件） 0
37、直接材料直接材料（万元）（万元） 24 000 24000本期投产完工本期投产完工量（件）量（件） 4000直接人工直接人工（万元）（万元） 12 000 12000本期销售量本期销售量（件）（件） 3000制造费用制造费用（万元）（万元） 4 000 1000014000期末存货量期末存货量（件）（件） 1000销售费用销售费用（万元）（万元） 60010001600销售单价销售单价（万元（万元/件）件） 20管理费用管理费用（万元）（万元） 30025002800财务费用财务费用（万元）（万元） 0600600【例例31】 64v要求：分别用变动成本法和完全成本法计算要求：分别用变动成本法
38、和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。该企业当期的产品成本和期间成本。v解：依上述资料分别按变动成本法和完全成解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表本法计算当期的产品成本和期间成本如表33所示。所示。65表表33 产品成本及期间成本计算表产品成本及期间成本计算表 价值单位：万元价值单位：万元成本成本项目项目变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法总额总额单位额单位额总额总额单位额单位额 产品成本产品成本（产量（产量4000件）件） 直接材料直接材料 24 000 624 000 6直接人工直接人工 12 000 312 000 3变动性制变动性制造
39、费用造费用 4 000 1-制造费用制造费用 -14 000 3.5合合 计计 40 000 1050 000 12.5期间成本期间成本 固定性制固定性制造费用造费用 10 000 -销售费用销售费用 1 600 - 1 600 -管理费用管理费用 2 800 -2 800 -财务费用财务费用 600 - 600 -合合 计计 15 000 -5 000 -66v本例计算结果表明，按变动成本法确定的产本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高于完全成本法，数值低，而它的期间成本却高于完全成本法，这
40、种差异来自于两种成本计算法对固定性制这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。本是销售费用、管理费用和财务费用。 67（三）存货成本及销货成本的水平不同（三）存货成本及销货成本的水平不同注意：注意：变变动成本法动成本法与完全成与完全成本法的单本法的单位产品成位产品成本不同本不同68【例例32】两种成本法存货成本和销货成本两种成本法存货成本和销货成本的计算的计算v已知：例已知：例31中的表中的表32资料。资料。v要求：分别按变动成本法和完全成本法确定要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品
41、的期末存货成本和本期销货成本，并分产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。析造成差异的原因。v解：计算结果如表解：计算结果如表34所示。所示。69表表34 存货成本和销货成本的计算分析表存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：万元价值单位：万元序号序号 项项 目目 变动成本法变动成本法 完全成本法完全成本法 差差 额额 期初存货成本期初存货成本 000 本期产品成本本期产品成本 4000050000-10000+ 可供销售商品可供销售商品成本合计成本合计 4000050000-10000产量产量 单位产品成本单位产品成本 1012.5-2.5 期末存货量期末存货量100010
42、000 期末存货成本期末存货成本 1000012500-2500- 本期销货成本本期销货成本 3000037500-750070v在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为由变动生产成本构成，为10 000万元。万元。v在完全成本法下，期末存货成本为在完全成本法下，期末存货成本为12 500万元，万元，其中，除了包括其中，除了包括10 000元变动生产成本外，还元变动生产成本外，还包括包括2 500万元万元(2.5万元万元/件件1 000件件)固定性制固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成造费用，因而导致变动成本法下的期末存
43、货成本比完全成本法下的存货成本少了本比完全成本法下的存货成本少了2 500万元。万元。71v同样道理，变动成本法下的同样道理，变动成本法下的30 000万元销货成万元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了法下的本期销货成本中包括了30 000万元变动万元变动生产成本和生产成本和7 500万元固定性制造费用，由此万元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了7 500万元。万元。v总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法
44、下，成本法下，10 000万元固定性制造费用被全额万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有（最终有2 500万元计入存货成本，万元计入存货成本，7 500万元万元计入销货成本）所造成的。计入销货成本）所造成的。72（四）销货成本的计算公式不完全相同（四）销货成本的计算公式不完全相同两法都两法都可以可以变法可以，变法可以，完法不一完法不一定！定！73（五）损益确定程序不同（五）损益确定程序不同营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润
45、表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同 74营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同在贡献式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式计算：在贡献式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式计算：营业收入变动成本边际贡献营业收入变动成本边际贡献边际贡献固定成本营业利润边际贡献固定成本营业利润在传统式损益确定程序下，营业利润按下列步骤和公式计算：在传统式损益确定程序下，营业利润按下列步骤和公式计算：营业收入营业成本销售毛利营业收入营业成本销售毛利销售毛利期间费用营业利润销售毛利期间费用营业利润 其中
46、：其中： 营业成本营业成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本变法变法完完法法75【例例33】两种成本法营业利润的计算两种成本法营业利润的计算v已知：例已知：例31中的表中的表32资料。资料。v要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。当期营业利润。v解：在贡献式损益确定程序下：解：在贡献式损益确定程序下：v营业收入营业收入203 00060 000（万元）（万元）v销货中的变动生产成本销货中的变动生产成本103 00030 000（万元）（万元）v变动成本变动成本30 0
47、00+600+30030 900（万元）（万元）v贡献边际贡献边际60 000-30 90029 100（万元）（万元）v固定成本固定成本10 000+1 000+2 500+600 14 100（万元）（万元）v营业利润营业利润29 100-14 10015 000（万元）（万元）76v在传统式损益确定程序下在传统式损益确定程序下:营业收入营业收入203 00060 000（万元）（万元）营业成本营业成本0+50 000-12 50037 500（万元）（万元）营业毛利营业毛利60 000-37 50022 500（万元）（万元）期间费用期间费用1 600+2 800+6005 000（万元
48、）（万元）营业利润营业利润22 500-5 00017 500（万元）（万元）77所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 变动成本法使用贡献式利润表；变动成本法使用贡献式利润表； 完全成本法使用传统式利润表。完全成本法使用传统式利润表。78 贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本 变动管理费用变动管理费用 可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本
49、 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本 贡献边际贡献边际 营业成本合计营业成本合计 减：固定成本减：固定成本 营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减：期间费用减：期间费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定财务费用固定财务费用 财务费用财务费用 固定成本合计固定成本合计 期间费用合计期间费用合计 营业利润营业利润营业利润营业利润79所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同有所不同贡献式利润表的中间指标是贡献式利润表的中间指标是“贡献边际贡献边际”；传统式利润表的中间指标是传统
50、式利润表的中间指标是“营业毛利营业毛利”。80计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同看看【例例34】【】【例例35】你自然就会明白！你自然就会明白！ 81表表35 两种成本法的利润表格式两种成本法的利润表格式 价值单位：万元价值单位：万元贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入 60 000 营业收入营业收入 60 000 减：变动成本减：变动成本 减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 30 000 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 600本期生产成本本期生产成本 50 000 变动管理费用变动管理费用 300可供销
51、售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 50 000 变动成本合计变动成本合计 30 900 期末存货成本期末存货成本 12 500 贡献边际贡献边际 29 100 营业成本合计营业成本合计 37 500 减：固定成本减：固定成本 营业毛利营业毛利 22 500 固定性制造费用固定性制造费用 10 000 减：期间费用减：期间费用 固定销售费用固定销售费用 1 000 销售费用销售费用 1 600 固定管理费用固定管理费用 2 500 管理费用管理费用 2 800 固定财务费用固定财务费用 600 财务费用财务费用 600 固定成本合计固定成本合计 14 100 期间费用合计期间费用合计 5
52、000 营业利润营业利润 15 000 营业利润营业利润 17 500 82v（3）从表）从表35中，可以看出贡献式利润表与传统中，可以看出贡献式利润表与传统式利润表在格式上的异同：式利润表在格式上的异同：v两种成本法利润表中的营业收入相同。两种成本法利润表中的营业收入相同。v本期发生的销售费用、管理费用和财务费用都本期发生的销售费用、管理费用和财务费用都被全额计入当期的利润表，但在计入两种利润表被全额计入当期的利润表，但在计入两种利润表的位置和补偿的途径方面存在形式上的区别。的位置和补偿的途径方面存在形式上的区别。v两种成本法的利润表所提供的中间指标不同。两种成本法的利润表所提供的中间指标不
53、同。如贡献式利润表的中间指标是如贡献式利润表的中间指标是“贡献边际贡献边际”；传统；传统式利润表的中间指标是式利润表的中间指标是“营业毛利营业毛利”指标。这两个指标。这两个指标的意义和作用是完全不同的指标的意义和作用是完全不同的 。83（六）所提供的信息用途不同（六）所提供的信息用途不同变动成本法变动成本法能够提供科学反映成本与业务量之间、能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，有利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能，促进以销定产，减少或避制和业绩考核等
54、职能，促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。免因盲目生产而带来的损失。 当单价和成本水平不变时，营业利润额应该直接当单价和成本水平不变时，营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩。与销售量的多少挂钩。完全成本法完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。性。 84 例题：例题：某企业某企业2003年开始投产，只生产经营一年开始投产，只生产经营一种产品，其市场销售单价是种产品，其市场销售
55、单价是20元元/件。当年投产件。当年投产完工完工6000件，销售件，销售4500件，期末产成品为件，期末产成品为1500件。分别按变动成本法和完全成本法搜集的当件。分别按变动成本法和完全成本法搜集的当期发生的有关成本费用资料如下表所示：期发生的有关成本费用资料如下表所示： 要求：分别按两种成本计算方法计算当期发生的要求：分别按两种成本计算方法计算当期发生的产品成本和期间成本，并确定损益、编制利润产品成本和期间成本，并确定损益、编制利润表。假设该企业采用先进先出法。表。假设该企业采用先进先出法。85变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法序号序号项目项目金额序号序号项目项目金额1直接材料直接材料
56、360001直接材料直接材料360002直接人工直接人工180002直接人工直接人工180003变动性制造费用变动性制造费用60003制造费用制造费用210004固定性制造费用固定性制造费用150005变动性销售费用变动性销售费用9004销售费用销售费用20006固定性销售费用固定性销售费用11007变动性管理费用变动性管理费用4505管理费用管理费用45008固定性管理费用固定性管理费用40509变动性财务费用变动性财务费用06财务费用财务费用100010固定性财务费用固定性财务费用1000合计合计82500合计合计8250086在完全成本法下在完全成本法下,本期产品成本本期产品成本=直接材
57、料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用=36000+18000+21000=75000(元元)单位产品成本单位产品成本=750006000=12.5(元元/件件)期间成本期间成本=非生产成本合计非生产成本合计 =销售费用总额销售费用总额+管理费用总额管理费用总额+财务费用总额财务费用总额=2000+4500+1000=7500(元)单位期末存货成本单位期末存货成本=本期单位产品成本本期单位产品成本=12.5(元元/件件)期末存货成本期末存货成本=单位期末存货成本单位期末存货成本期末存货量期末存货量=12.51500=18750(元) 87 本期销货成本本期销货成本=期初存货成本期初存货
58、成本+本期发生的本期发生的 产品成本产品成本-期末存货成本期末存货成本 =0+75000-18750=56250(元元)或或=单位销货成本单位销货成本 本期销货量本期销货量=12.54500=56250(元元)变动成本法下变动成本法下,本期发生的变动生产成本合计本期发生的变动生产成本合计=直接材料直接材料+直接人工直接人工+变动性制造费用变动性制造费用=36000+18000+6000=60000(元元)单位产品成本单位产品成本=600006000=10(元元/件件)期间成本期间成本=固定制造费用固定制造费用+非生产成本非生产成本=15000+900+1100+450+4050+0+1000=
59、22500(元元)单位期末存货成本单位期末存货成本=单位销货成本单位销货成本=10(元元)期末存货成本期末存货成本=单位期末存货成本单位期末存货成本期末存货量期末存货量=10 1500=1500088贡献式金额传统式金额营业收入90000营业收入90000变动成本营业成本销货中的变动生产成本45000期初存货成本0 变动性销售费用 900 本期生产成本75000变动性管理费用 450 可供销售的商品生产成本 75000变动性财务费用0期末存货成本18750销货成本56250变动成本合计46350销售毛利33750贡献毛益43650期间费用固定成本销售费用2000 固定制造费用15000管理费用
60、4500 固定销售费用 1100财务费用1000 固定管理费用 4050期间费用合计7500 固定财务费用 1000 固定成本合计21150营业利润22500营业利润2625089思考：为什么两种成本法计算出来的利润不一思考：为什么两种成本法计算出来的利润不一样？样？3750元的利润差额是如何产生的？元的利润差额是如何产生的？这是因为在完全成本法下，本期发生的这是因为在完全成本法下，本期发生的15000固固定性制造费用中，只有定性制造费用中，只有11250元作为销货成本的元作为销货成本的一部分计入该法损益表的营业成本项目，其余一部分计入该法损益表的营业成本项目，其余3750元被期末存货吸收并结
61、转下期。而在变动元被期末存货吸收并结转下期。而在变动成本下，这成本下，这15000元固定制造费用全部作为期元固定制造费用全部作为期间成本计入损益表。由于完全成本法当期损益间成本计入损益表。由于完全成本法当期损益表中的全部成本费用比变动成本法少了表中的全部成本费用比变动成本法少了3750元，元，所以其当期净利润比变动成本法相应多了所以其当期净利润比变动成本法相应多了3750元。元。90例题：例题： 存货量、产销量资料存货量、产销量资料 项目项目年份年份期初存期初存货量货量本期产量本期产量(x1)本期销量本期销量(x2)期末存货量期末存货量20020600045001500200315004000
62、500050020045004000400050091项目项目 年份年份200220032004单价单价202020营业收入营业收入9000010000080000单位变动生产成本单位变动生产成本101010固定性制造费用固定性制造费用150001500015000当期生产成本（完全成本）当期生产成本（完全成本）750005500055000销货的变动成本销货的变动成本450005000040000单位变动性销售费用单位变动性销售费用0.20.20.2固定性销售费用固定性销售费用110011001100当期销售费用当期销售费用200021001900单位变动性管理费用单位变动性管理费用0.10
63、.10.1固定管理费用固定管理费用405040504050当期管理费用当期管理费用450045504450单位变动性财务费用单位变动性财务费用000固定财务费用固定财务费用100010001000当期财务费用当期财务费用10001000100092项目项目（变动成本法）（变动成本法）2002年年2003年年2004年年营业收入营业收入9000010000080000变动成本变动成本变动生产成本变动生产成本450005000040000变动性销售费用变动性销售费用 900 1000 800变动性管理费用变动性管理费用 450 500 400变动性财务费用变动性财务费用 0 0 0变动成本合计变动
64、成本合计463505150041200贡献毛益贡献毛益436504850038800固定成本固定成本 固定制造费用固定制造费用150001500015000 固定销售费用固定销售费用110011001100 固定管理费用固定管理费用405040504050 固定财务费用固定财务费用100010001000 固定成本合计固定成本合计211502115021150营业利润营业利润22500273501765093项目项目（完全成本法）（完全成本法）2002年年2003年年2004年年营业收入营业收入9000010000080000营业成本营业成本期初存货成本期初存货成本018750 6875本期生
65、产成本本期生产成本750005500055000可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本750007375061875期末存货成本期末存货成本18750 6875 6875销货成本销货成本562506687555000销售毛利销售毛利337503312525000期间费用期间费用 销售费用销售费用2000 2100 1900 管理费用管理费用4500 4550 4450 财务费用财务费用1000 1000 1000期间费用合计期间费用合计7500 7650 7350营业利润营业利润26250254751765094 如果连续考查一端较长时期内的销售量与按变动成本法确如果连续考查一端较长时期
66、内的销售量与按变动成本法确定的营业利润的相关资料，营业利润有以下变动规律：定的营业利润的相关资料，营业利润有以下变动规律：（1）当某期销售量比上期增加时，该期）当某期销售量比上期增加时，该期按变动成本法确定的营业利润会比上期增加；按变动成本法确定的营业利润会比上期增加；（2）当某期销售量比上期减少时，该期）当某期销售量比上期减少时，该期按变动成本法确定的营业利润会比上期减少；按变动成本法确定的营业利润会比上期减少；（3）当某期销售量最高时，该期按变动）当某期销售量最高时，该期按变动成本法确定的营业利润最高；成本法确定的营业利润最高；（4）当某期销售量最低时，该期按变动）当某期销售量最低时，该期
67、按变动成本法确定的营业利润最低；成本法确定的营业利润最低；（5）当任意两期销售量相同时，这两期）当任意两期销售量相同时，这两期按变动成本法确定的营业利润相同按变动成本法确定的营业利润相同BACK95第三节第三节 两种成本法分期营业利润两种成本法分期营业利润差额的变动规律差额的变动规律v两种成本法分期营业利润差额的涵义两种成本法分期营业利润差额的涵义v导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析的原因分析v广义营业利润差额的变化规律广义营业利润差额的变化规律v广义差额简算法广义差额简算法96一、两种成本法分期营业利润差额的涵义一、两种成本法分期营业利润差
68、额的涵义两种成本法营业利润的广义差额的计算公式两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：为： 显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。额称为狭义差额。 97二、导致两种成本法分期营业利润出现二、导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析狭义差额的原因分析 分析原因主要应考虑分析原因主要应考虑单价、销售量、非单价、销售量、非生产成本、变动生产成本生产成本、变动生产成本和和固定生产成固定生产成本本等因素。等因素。 98销售收入产生的影
69、响销售收入产生的影响 无论在哪种成本法下，单价和销售量均为无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，同的，不会不会导致营业利润出现狭义差额。导致营业利润出现狭义差额。 99非生产成本产生的影响非生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，非生产成本都属无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在计入利润表的位置于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以和补偿途径方面有形式上的区别，所以不会不会对两种成本法分期营业利润是否出对两种成本法分期营业利润是否出现狭义差额产生影响。现狭义差额产生影响。
70、100变动生产成本产生的影响变动生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，变动生产成本均无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么属于其产品成本的组成部分，没有什么区别，因而也区别，因而也不可能不可能使分期营业利润出使分期营业利润出现狭义差额现狭义差额 101固定生产成本产生的影响固定生产成本产生的影响 固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润出现差额的出现差额的出现差额的出现差额的根本原因根本原因根本原因根本原因是：是：是：是：两种成本计算法
71、计入当期利润表的两种成本计算法计入当期利润表的固定性制造费固定性制造费用用的水平出现了差异的水平出现了差异 完全成本法下期末存货吸收的完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用固定性制造费用与期初与期初存货释放的存货释放的固定性制造费用固定性制造费用之间产生了差异之间产生了差异 102三、广义营业利润差额的变化规三、广义营业利润差额的变化规律律（1）如果）如果a末末= a初初，则，则 P=0，P完完=P变变（2）如果）如果a末末a初初，则，则P0，P完完P变变（3）如果）如果a末末a初初，则，则P0，P完完P变变一般规一般规律律103四、广义差额简算法四、广义差额简算法广义营业利润差额的简算法公
72、式广义营业利润差额的简算法公式 BACK104第四节第四节 两种成本法的评价两种成本法的评价v完全成本法的优缺点完全成本法的优缺点v变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点105一、完全成本法的优缺点一、完全成本法的优缺点完全成本法的优点完全成本法的优点v使人们重视生产环节使人们重视生产环节v产品成本计算和存货计价完整产品成本计算和存货计价完整v便于直接编制对外财务报表便于直接编制对外财务报表完全成本法的局限性完全成本法的局限性v不能真实反映生产部门的业绩不能真实反映生产部门的业绩v不能真实反映税前利润不能真实反映税前利润v固定制造费用的分摊十分烦琐固定制造费用的分摊十分烦琐v提供的成本资料不便于
73、预测和决策分析提供的成本资料不便于预测和决策分析106二、变动成本法的优缺点二、变动成本法的优缺点v变动成本法的优点变动成本法的优点 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作于促使企业重视销售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制科学的成本分析和成本控制 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营决策业进行短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作采用变动成本法可以简化成本核算工作107二、变
74、动成本法的优缺点二、变动成本法的优缺点变动成本法的缺点变动成本法的缺点 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不变动成本法所计算出来的单位产品成本，不 符合传统的成本观念的要求符合传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响采用变动成本法会对所得税产生一定的影响 提供的成本信息不适应以成本为依据的定价提供的成本信息不适应以成本为依据的定价决策的需要。决策的需要。108变动成本法的应用变动成本法的应用v第一种观点是采用第一种观点是采用“双轨制双轨制” v第二种观点是采用第二种观点是采用“单轨制单轨制” v第三种观点是
75、采用第三种观点是采用“结合制结合制” 主张采用结主张采用结合制合制109结合制结合制 用变动成本法组织日常核算，对产品成用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表时，对变动理的需要；在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。符合完全成本法的税前净利。 110结合制结合制期末调整公式：期末调整公式：111练习：已知：某企业只生产一种产品，单价为练习：已知：某企业只生产一种
76、产品，单价为20元元/件，每生件，每生产一件耗用直接材料产一件耗用直接材料5元，直接人工元，直接人工3元和变动制造费用元和变动制造费用2元。每期固定性制造费用为元。每期固定性制造费用为5000元。全部非生产成本均为元。全部非生产成本均为固定性的，每期总发生额为固定性的，每期总发生额为2500元。连续三期的产销量和元。连续三期的产销量和存货资料如下表所示存货资料如下表所示：如果按变动成本法计算，第如果按变动成本法计算，第1期的期初存货单位生产成本为期的期初存货单位生产成本为10元；如果按全部成本法计算，则为元；如果按全部成本法计算，则为12元。元。 期间项目123期初存货量5001000500本期产量200012504250本期销量150017504750期末存货量10005000112要求：（要求：（1）按变动成本法编制各期损益表；）按变动成本法编制各期损益表； （2）用利润差额简算法确定全部成本法下）用利润差额简算法确定全部成本法下的各期营业净利润。的各期营业净利润。113布置本章作业题布置本章作业题P334：习题：习题(四）四）2、3114欢迎批评指正！欢迎批评指正！欢迎批评指正！欢迎批评指正！ 谢谢各位！谢谢各位！谢谢各位！谢谢各位！115
