《会计的基本理论优秀课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计的基本理论优秀课件（54页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、中级财务会计中级财务会计第二章第二章 财务会计的基本理论财务会计的基本理论本章本章目的目的本章内容在财务会计中占有极其重要的地位，本章内容在财务会计中占有极其重要的地位，要求通过本章学习，读者应当对财务会计概念要求通过本章学习，读者应当对财务会计概念框架结构有一个整体性的了解。对会计的目标、框架结构有一个整体性的了解。对会计的目标、会计要素、会计前提、会计原则等内容应当会计要素、会计前提、会计原则等内容应当有较好的理解。有较好的理解。 确认、计量和报告一直是财务会计的核心所在。确认解决何时记账的问题，对特定要素的确认必须遵循一定的原则，这是财务会计中最主要的问题。计量涉及到计量尺度和计量属性的
2、选择，现行实务中可以选择的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等 本章重点和难点本章主要内容本章主要内容第一节第一节 财务会计基本理论体系财务会计基本理论体系第二节第二节 财务会计的基本前提制财务会计的基本前提制第三节第三节 财务报告的基本目的财务报告的基本目的第四节第四节 会计信息的质量特征会计信息的质量特征第五节第五节 财务报表中的基本要素财务报表中的基本要素第六节第六节 财务会计要素的确认与计量财务会计要素的确认与计量第七节第七节 财务报表的列报财务报表的列报 明确会计理论是什么? 会计理论是记账、算账、编制财务报告的道理 账，何以要这样记?何以有了总分类账，还要有
3、明细分类账?报表何以要依照一定规格编制要有表首部分，还要有报表基本部分，还常常需要有附注?账目何以要调整?为什么要在结账以前调整账目? 第一节 财务会计基本理论体系会计理论反映出会计的内在规律会计理论还可以说就是非约束性的会计标准 会计理论的某些内涵，一经权力机构采纳认可，纳入了准则，就有约束力。但这里要明白认清，有约束力的依然是准则，不是会计理论。 会计信息使用者会计信息使用者基本会计目标基本会计目标会计信息质量特征会计信息质量特征财务报表的基本要素财务报表的基本要素财务报表中各要素的确认与计量财务报表中各要素的确认与计量基本假设基本假设基本原则基本原则操作限制操作限制详细会计原则及程序详细
4、会计原则及程序（一）（一） 财务会财务会计概念结构图示计概念结构图示FASB第一节 财务会计基本理论体系会计环境会计假设和原则会计目标会计职能会计程序和方法（会计要素的确认与计量）（二）财务会计（二）财务会计概念结构图示概念结构图示(本书观点本书观点)会计环境起点论会计环境起点论第二节第二节 财务会计的基本前提财务会计的基本前提 一、会计主体（企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告报告 ）二、持续经营（企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。）企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。）三、会计分期（企业应当划
5、分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。）报告期间。） 四、货币计量五、权责发生制（企业应当以权责发生制为墓础进行会计确认、计量和报告（企业应当以权责发生制为墓础进行会计确认、计量和报告）第三节第三节 财务报告的基本目的财务报告的基本目的第一，反映企业管理层受托责任的履行情况。第一，反映企业管理层受托责任的履行情况。 受托责任（受托责任（stewardshipstewardship）或经管责任（）或经管责任（acco
6、untabilityaccountability），），是指因宪法、法律、合同、组织的规则、风俗习惯甚至口头是指因宪法、法律、合同、组织的规则、风俗习惯甚至口头合约而产生的，一家企业对其股东、债权人、雇员、客户、合约而产生的，一家企业对其股东、债权人、雇员、客户、政府或有关联的公众承担的责任。政府或有关联的公众承担的责任。第二，有助于财务报告的使用者作出经济决策。第二，有助于财务报告的使用者作出经济决策。 在市场经济条件下，一般认为，财务会计应向在市场经济条件下，一般认为，财务会计应向财务报告的使用者提供公正信息，以使其将稀缺资财务报告的使用者提供公正信息，以使其将稀缺资源在资本或其他市场上进
7、行有效分配。源在资本或其他市场上进行有效分配。第四节第四节 会计信息的质量特征会计信息的质量特征我国财政部所定义的会计信息质量要求我国财政部所定义的会计信息质量要求 一、客观性原则一、客观性原则二、相关性原则二、相关性原则主要质量主要质量 三、及时性原则三、及时性原则四、可比性原则四、可比性原则五、一致性原则五、一致性原则六、经济实质重于法律形式原则六、经济实质重于法律形式原则七、重要性原则七、重要性原则八、谨慎性原则八、谨慎性原则九、清晰性原则九、清晰性原则次要质量次要质量 修正性惯例修正性惯例 练习【例题1】可比性要求（）。A.企业提供的会计信息应当具有可比性B.同一企业不同时期发生的相同
8、或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更C.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比D.企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后 ABC【例题2】下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（）。A.商品售后租回不确认商品销售收入B.融资租入固定资产视同自有固定资产C.计提固定资产折旧D.材料按计划成本进行日常核算【答案】AB 【例题3】下列各项中，体现会计核算的谨慎性的有（）。A.将融资租入固定资产视作自有资产核算B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C.对固定资产计提减值准备D
9、.将长期借款利息予以资本化【答案】BC会计假设会计假设(5(5条条) )会计准则会计准则(9(9条条) )会计主体会计主体真实性真实性 相关性相关性 可比性可比性 一致性一致性 持续经营持续经营 及时性及时性明晰性明晰性 会计分期会计分期谨慎谨慎 货币计量货币计量权责发生制权责发生制重要性重要性 实质重于形式实质重于形式会计假设与会计原则会计假设与会计原则 美国财务会计准则委员会在论财务会计概念中提出了良好会计信息应具备的特征，如下图效益大于成本决策者及其特点可理解性决策有用性及时性中立性可核性相关性可比性反映真实性预测价值可靠性反馈价值第五节第五节 财务报表中的基本要素财务报表中的基本要素
10、会计对象 会计目标 会计要素是对会计对象的基本分类，这种分类的基础应该服从于财务报表的目标。从另一方面讲，会计的目标是为了提供相关信息，而表达信息的工具或信息的载体是财务报表，对财务报表构成内容的基本分类就构成会计要素的基本内容 一、资产的定义一、资产的定义资产的基本特征：资产的基本特征： 1 1、资产是由过去的交易或事项所形成的；、资产是由过去的交易或事项所形成的； 2 2、资产是由企业拥有或控制的；、资产是由企业拥有或控制的； 3 3、预期会给企业带来经济利益。、预期会给企业带来经济利益。二、资产的确认条件二、资产的确认条件 1 1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；、与该资源有关的经
11、济利益很可能流入企业； 2 2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。三、资产在报表中的列示要求三、资产在报表中的列示要求 符合资产定义和确认条件的列入资产负债表符合资产定义和确认条件的列入资产负债表 符合资产定义但不符合确认条件的不能列入资产负债表符合资产定义但不符合确认条件的不能列入资产负债表资 产【例题例题4 4】下列项目中，符合资产定义的是（）。下列项目中，符合资产定义的是（）。A.A.购入的某项专利权购入的某项专利权B.B.经营租入的设备经营租入的设备C.C.待处理的财产损失待处理的财产损失D.D.计划购买的某项设备计划购买的某项设备【答案答案】A
12、 A负负 债债一、负债的定义及基本特征一、负债的定义及基本特征 1 1、负债是基于过去的交易或事项而产生的；、负债是基于过去的交易或事项而产生的； 2 2、负债是企业承担的现时义务；（现实义务也可以是推定义务）、负债是企业承担的现时义务；（现实义务也可以是推定义务） 3 3、履行义务会导致经济利益流出企业。、履行义务会导致经济利益流出企业。二、负债的确认条件二、负债的确认条件 1 1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；、与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2 2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。三、负债在报表中的列示要求三、负债在报表中
13、的列示要求 符合负债定义和确认条件的列入资产负债表符合负债定义和确认条件的列入资产负债表 符合负债定义但不符合确认条件的不能列入资产负债表符合负债定义但不符合确认条件的不能列入资产负债表 购买材购买材料形成的应付款料形成的应付款销售产品提供的售后保修服务销售产品提供的售后保修服务已借入的款项和拟借入的款项已借入的款项和拟借入的款项企业涉及的未决诉讼和为商品提供的质量担保企业涉及的未决诉讼和为商品提供的质量担保 所有者权益所有者权益一、所有者权益的定义一、所有者权益的定义 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益（也称股东权益）。企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益（也称股东权益）。二、所有
14、者权益的来源二、所有者权益的来源 所有者投入资本、利得和损失、留存收益所有者投入资本、利得和损失、留存收益三、所有者权益在报表中的列示要求三、所有者权益在报表中的列示要求 （1 1）利得利得是指由企业非日常活动所形成是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入（收入、利得）入资本无关的经济利益的流入（收入、利得）。利得：计入利润表（营业外收入）、计入资利得：计入利润表（营业外收入）、计入资产负债表（资本公积）产负债表（资本公积） 损失损失是指由企业非日常活动所发生的、是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权
15、益减少的、与向所有者分配会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利润无关的经济利益的流出。 利得和损失2 2）利得和损失有两个去向：）利得和损失有两个去向：直接计入直接计入当期损益当期损益，列示在利润表中；直，列示在利润表中；直接计入接计入所有者权益所有者权益（资本公积），列示（资本公积），列示在资产负债表中。在资产负债表中。 前者如出售固定资产，利得计入营业前者如出售固定资产，利得计入营业外收入，损失计入营业外支出；外收入，损失计入营业外支出； 后者如可供出售金融资产公允价值后者如可供出售金融资产公允价值变动，直接调整资本公积（其他资本公变动，直接调整资本公积（其他资
16、本公积）。积）。 收收 入入一、收入的定义一、收入的定义 收入的特点：收入的特点： 1 1、收入是从企业的、收入是从企业的日常活动中日常活动中产生，而不是从偶产生，而不是从偶发的交易产生；发的交易产生； 2 2、收入会导致企业、收入会导致企业所有者权益所有者权益的增加；的增加； 3 3、收入是与所有者、收入是与所有者投入资本无关投入资本无关的经济利益的总的经济利益的总流入。流入。二、收入的确认条件二、收入的确认条件 1 1、经济利益很可能流入企业；、经济利益很可能流入企业； 2 2、经济利益的流入额能够可靠地计量。、经济利益的流入额能够可靠地计量。如销售商品、提供劳务和让渡资产使用权。属如销售
17、商品、提供劳务和让渡资产使用权。属于收入于收入判断判断： 1 1、向银行的借款、向银行的借款2 2、投资者投入的超过股本的部分、投资者投入的超过股本的部分3 3、盘盈的资产、盘盈的资产4 4、出售无形资产取得的收益、出售无形资产取得的收益费费 用用一、费用的定义一、费用的定义 费用的特点：费用的特点： 1 1、费用是企业在日常活动中发生的；、费用是企业在日常活动中发生的； 2 2、费用会导致企业所有者权益的减少；、费用会导致企业所有者权益的减少； 3 3、费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。、费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。二、费用的确认条件二、费用的确认条件 1
18、1、经济利益很可能流出企业；、经济利益很可能流出企业； 2 2、经济利益的流出额能够可靠地计量。、经济利益的流出额能够可靠地计量。三、费用的确认时间三、费用的确认时间 1 1、在确认产品销售收入、劳务收入时确认；、在确认产品销售收入、劳务收入时确认； 2 2、在费用发生时确认。、在费用发生时确认。判断：判断：1 1、购买工程物资、购买工程物资2 2、偿还借款、偿还借款3 3、企业发生的办公费和招待费、企业发生的办公费和招待费4 4、发生的研究费用、发生的研究费用5 5、资产发生的减值、资产发生的减值利润利润一、利润的定义一、利润的定义 企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费企业在一定会计
19、期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。二、直接计入当期利润的利得和损失的含二、直接计入当期利润的利得和损失的含义义三、利润在报表中的列示要求三、利润在报表中的列示要求判断：【例题5】利得和损失一定会影响当期损益。（）【答案】一、财务会计要素的确认一、财务会计要素的确认二、会计计量属性二、会计计量属性第六节第六节 财务会计要素的确认与计量财务会计要素的确认与计量一、财务会计要素的确认一、财务会计要素的确认 所谓所谓确认确认，是将某一项目，作为一项资产、，是将某一项目，作为一项资产、负债、所有者权益、营业收入、费用或其
20、他要负债、所有者权益、营业收入、费用或其他要素正式地列入财务报表的过程。一个已被确认素正式地列入财务报表的过程。一个已被确认的项目，要同时以文字和数字加以描述，其金的项目，要同时以文字和数字加以描述，其金额包括在报表总计之中。额包括在报表总计之中。 例如，对于一笔资产或负债，不仅要记录例如，对于一笔资产或负债，不仅要记录该项目的取得或发生，还要记录其后发生的变该项目的取得或发生，还要记录其后发生的变动，包括从财务报表中予以消除的变动。动，包括从财务报表中予以消除的变动。 报表报表（具体表现为结账和编制财务报表）（具体表现为结账和编制财务报表） 广义广义上的确认概念可以把会计上的上的确认概念可以
21、把会计上的记录记录、计量计量和在财务报表上的和在财务报表上的报告报告这三个过程这三个过程都包括在内。它的主要特点在于，都包括在内。它的主要特点在于，第一，何时和以何种金额并通过什么要素第一，何时和以何种金额并通过什么要素记录（具体表现为记账）；记录（具体表现为记账）；第二，何时以何种金额并通过什么要素列第二，何时以何种金额并通过什么要素列入财务报表（具体表现为结账和编制财入财务报表（具体表现为结账和编制财务报表务报表） 二、会计计量属性二、会计计量属性（一）会计计量属性的一般要求（一）会计计量属性的一般要求 会计计量模式：计量单位（货币）和计量属性会计计量模式：计量单位（货币）和计量属性 企业
22、应当按照规定的会计计量属性进行计量。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量。（二）会计计量属性（二）会计计量属性 1 1、历史成本；、历史成本；历史成本历史成本 2 2、重置成本；、重置成本；重置成本重置成本 3 3、可变现净值；、可变现净值；可变现净值可变现净值 4 4、现值；、现值；现值现值 5 5、公允价值。、公允价值。公允价值公允价值 【例题例题6 6】资产按照预计从其持续使用和最终资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，其会计计量属性是（）。额计量，其会计计量属性是（）。A.A.现值现值 B.B.可变现净值可变
23、现净值 C.C.历史成本历史成本 D.D.公允价值公允价值【答案答案】A A历史成本历史成本 在历史成本计量下，资产按照购置时在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。金或者
24、现金等价物的金额计量。 【例】2005年4月1日，甲公司自行建造一栋办公楼，工程造价2000万元，则历史成本为2000万元。重置成本重置成本（购置、现时价格）（购置、现时价格） 在重置成本计量下，资产按照在重置成本计量下，资产按照现在现在购买购买相同或者相似资产所需支付的现金相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量或者现金等价物的金额计量. .负债按照现负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。金等价物的金额计量。可变现净值可变现净值（销售、现时价格，（销售、现时价格，一次性变现，适用于存货一次性变现，适用于存货） . .
25、在可变现净值计量下、资产按照其在可变现净值计量下、资产按照其正常对外正常对外销售销售所能收到现金或者现金等所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计童。关税费后的金额计童。 【例】2007年3月8日，甲公司购入一批服装，总成本为100万元，则库存商品的入账价值为100万元，形成历史成本；2007年12月31日，该批服装预计售价为90万元，预计相关销售费用和相关税金为5万元，则可变现净值为85万元。年末资产价值为85万元。 现值现值（回收、多次流入、折现；（回收、多
26、次流入、折现；主要适用于长期资产）主要适用于长期资产） 在现值计量下，资产按照预计从其在现值计量下，资产按照预计从其持持续使用续使用和最终处置中所产生的和最终处置中所产生的未来净现未来净现金流入量金流入量的的折现金额折现金额计量计量. .负债按照预计负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。折现金额计量。 【例】甲公司有辆货运汽车，2007年末账面价值为10万元，预计尚可使用3年。三年中，预计每年在使用中能带来现金流量为5万元，3年后处置时能带来现金流量1万元。假设资产报酬率为6，则未来现金流量现值5（16）5（16）26（16）3 4.72
27、+4.45+5.04=14.21（万元）。 公允价值公允价值（公平市价（公平市价） 在公允价值计量下，资产和负债按在公允价值计量下，资产和负债按照在照在公平交易公平交易中，中，熟悉熟悉情况的交易双方情况的交易双方自愿自愿进行资产交换或者债务清偿的金领进行资产交换或者债务清偿的金领计量。计量。 摊余成本 通常用来计量金融资产中的持有至到期投资、贷款和应收款项，将在金融资产中详述 【例】甲公司于2007年7月1日购入股票100万元，则该股票的公允价值为100万元。（二）会计计量属性的应用原则 会计计量会计计量一般采用一般采用历史成本历史成本；在可靠计量；在可靠计量的前提下可以采用重置成本、可变现净
28、值、现的前提下可以采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量。之所有一般采用历史成本，值、公允价值计量。之所有一般采用历史成本，是因为它最可靠；但新准则强调，应是因为它最可靠；但新准则强调，应适度采用适度采用公允价值，如交易性金融资产（原短期投资）、公允价值，如交易性金融资产（原短期投资）、可供出售金融资产、部分投资性房地产、债务可供出售金融资产、部分投资性房地产、债务重组和非货币性资产交换取得的资产等，应按重组和非货币性资产交换取得的资产等，应按公允价值计量。由于公允价值应用广泛了，会公允价值计量。由于公允价值应用广泛了，会计应更多采用计应更多采用职业判断职业判断，更多采用，更多采用估值技
29、术估值技术。因而，会计人员有点像因而，会计人员有点像“资产评估师资产评估师”了。了。“公允价值可靠取得公允价值可靠取得” 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。 计量模式计量单位与计量属性的不同组合，形成了不同的计量模式。历史成本/名义货币历史成本/不变购买力现时成本/名义货币：现时成本/不变购买力财务资本保全财务资本保全实物资本保全实物资本保全第七节第七节 财务报表的列报财务报表的列报一、财务会计报告的概念一、财务会计报告的概念1 1财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日
30、期的财务状况和某一会计期间的经营成果、特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。现金流量等会计信息的文件。2 2区分财务报告、财务会计报告、财务报表、会区分财务报告、财务会计报告、财务报表、会计报表：计报表：(1)(1)财务报告财务会计报告财务报表其他资料财务报告财务会计报告财务报表其他资料(2)(2)财务报表会计报表附注财务报表会计报表附注(3)(3)财务报告财务会计报告财务报表会计报表财务报告财务会计报告财务报表会计报表 （二）财务报表的组成及相关概念 1 1财务报表由会计报表附注组成。财务报表由会计报表附注组成。会计报表包括个别会计报表和合并会计会计报表包括个
31、别会计报表和合并会计报表。新准则下，报表。新准则下，企业会计准则企业会计准则规规定的个别报表有一般企业、商业银行、定的个别报表有一般企业、商业银行、保险公司和证券公司等四套报表；合并保险公司和证券公司等四套报表；合并会计报表只有一套，全国所有企业通用。会计报表只有一套，全国所有企业通用。会计报表包括四张主表：包括资产负债会计报表包括四张主表：包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。取消了利润分配表。变动表。取消了利润分配表。 2财务报告的格式（可参见第财务报告的格式（可参见第19、20章）章）财务会计报告财务会计报告财务报表财务报表其他资料其他资料基本财务报表：基本财务报表：资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表报表附注：报表附注：会计方针会计方针或有项目或有项目存货计价方法存货计价方法替用指标替用指标辅助信息：辅助信息：如物价变动如物价变动其他其他报告形式：报告形式：分析报告分析报告MD&AMD&A致股东函件致股东函件
