企业财务报表阅读与分析

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1、讲讲讲讲 师：师：师：师：部部部部 门：财务中心门：财务中心门：财务中心门：财务中心时时时时 间：间：间：间：财务报表阅读与分析财务报表阅读与分析 财务进阶之财务进阶之今天内容今天内容今天内容今天内容财务报表的构成财务报表的构成财务报表的构成财务报表的构成1财务报表的分析财务报表的分析财务报表的分析财务报表的分析 3 财务报表的阅读财务报表的阅读财务报表的阅读财务报表的阅读 2-2-2-2-2-财务报表体系财务报表体系财务报表体系财务报表体系反映资产状况反映资产状况反映资产状况反映资产状况资产负债表、现金流量表资产负债表、现金流量表资产负债表、现金流量表资产负债表、现金流量表反映损益、权益状况

2、反映损益、权益状况反映损益、权益状况反映损益、权益状况利润表（损益表）利润表（损益表）利润表（损益表）利润表（损益表）所有者权益变动表所有者权益变动表所有者权益变动表所有者权益变动表反映损耗状况反映损耗状况反映损耗状况反映损耗状况成本与费用类报表成本与费用类报表成本与费用类报表成本与费用类报表反映控制状况反映控制状况反映控制状况反映控制状况预算与分析类报表预算与分析类报表预算与分析类报表预算与分析类报表三大活动三大活动三大活动三大活动四大报表四大报表四大报表四大报表经营经营经营经营资产资产资产资产负债表负债表负债表负债表投资投资投资投资现金现金现金现金流量表流量表流量表流量表融资融资融资融资利

3、润表、利润表、利润表、利润表、所有者权益变动表所有者权益变动表所有者权益变动表所有者权益变动表-3-3-3-3-资产资产资产资产 在任何企业会计期间开始时，企业的资产、负债与在任何企业会计期间开始时，企业的资产、负债与在任何企业会计期间开始时，企业的资产、负债与在任何企业会计期间开始时，企业的资产、负债与所有者权益之间都存在以下的数量关系：所有者权益之间都存在以下的数量关系：所有者权益之间都存在以下的数量关系：所有者权益之间都存在以下的数量关系：流动资产流动资产流动资产流动资产 + + + + 长期资产长期资产长期资产长期资产 = = = = 流动负债流动负债流动负债流动负债 + + + +

4、长期负债长期负债长期负债长期负债 + + + + 资本资本资本资本 + + + + 保留盈余保留盈余保留盈余保留盈余 + + + + 当年利润当年利润当年利润当年利润利润表利润表利润表利润表资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益-4-4-4-4-财务报表结构资产负债表财务报表结构资产负债表财务报表结构资产负债表财务报表结构资产负债表-5-5-5-5-资产负债表项目介绍资产负债表项目介绍资产负债表项目介绍资产负债表项目介绍一、资产项目。一、资产项目。一、资产项目。一、资产项目。（一）资产负债表是反映企业在某一特定日期某一时点上资产、负债（

5、一）资产负债表是反映企业在某一特定日期某一时点上资产、负债（一）资产负债表是反映企业在某一特定日期某一时点上资产、负债（一）资产负债表是反映企业在某一特定日期某一时点上资产、负债及所有者权益的总量、构成及其相互关系的财务报表。及所有者权益的总量、构成及其相互关系的财务报表。及所有者权益的总量、构成及其相互关系的财务报表。及所有者权益的总量、构成及其相互关系的财务报表。（二）该表的主要作用是揭示企业的财务状况，包括财务实力、财务（二）该表的主要作用是揭示企业的财务状况，包括财务实力、财务（二）该表的主要作用是揭示企业的财务状况，包括财务实力、财务（二）该表的主要作用是揭示企业的财务状况，包括财务

6、实力、财务结构、财务风险、财务效率等方面。结构、财务风险、财务效率等方面。结构、财务风险、财务效率等方面。结构、财务风险、财务效率等方面。（三）资产按存在形态和变现能力，在报表上一般分为流动资产、固（三）资产按存在形态和变现能力，在报表上一般分为流动资产、固（三）资产按存在形态和变现能力，在报表上一般分为流动资产、固（三）资产按存在形态和变现能力，在报表上一般分为流动资产、固定资产、无形资产和其它长期资产等。定资产、无形资产和其它长期资产等。定资产、无形资产和其它长期资产等。定资产、无形资产和其它长期资产等。1 1 1 1、流动资产、流动资产、流动资产、流动资产 流动资产是指企业控制的能在流动

7、资产是指企业控制的能在流动资产是指企业控制的能在流动资产是指企业控制的能在1 1 1 1年内变现或耗用的资产。一个年内变现或耗用的资产。一个年内变现或耗用的资产。一个年内变现或耗用的资产。一个企业流动资产越多，在总资产中所占比重越大，说明该企业资产的企业流动资产越多，在总资产中所占比重越大，说明该企业资产的企业流动资产越多，在总资产中所占比重越大，说明该企业资产的企业流动资产越多，在总资产中所占比重越大，说明该企业资产的流动性就越强。流动性就越强。流动性就越强。流动性就越强。 在报表上，流动资产主要包括货币资金、短期投资、应收票据、在报表上，流动资产主要包括货币资金、短期投资、应收票据、在报表

8、上，流动资产主要包括货币资金、短期投资、应收票据、在报表上，流动资产主要包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、其它应收款、应收代偿款和待摊费用等项目。应收账款、预付账款、其它应收款、应收代偿款和待摊费用等项目。应收账款、预付账款、其它应收款、应收代偿款和待摊费用等项目。应收账款、预付账款、其它应收款、应收代偿款和待摊费用等项目。-6-6-6-6-资产负债表项目介绍资产负债表项目介绍资产负债表项目介绍资产负债表项目介绍特别内容：特别内容：特别内容：特别内容：（1 1 1 1）存出保证金科目。包括企业与银行签订的担保贷款合作协议中明确）存出保证金科目。包括企业与银行签订的担保贷款合

9、作协议中明确）存出保证金科目。包括企业与银行签订的担保贷款合作协议中明确）存出保证金科目。包括企业与银行签订的担保贷款合作协议中明确规定作为担保机构存出的保证金和财政部财金字规定作为担保机构存出的保证金和财政部财金字规定作为担保机构存出的保证金和财政部财金字规定作为担保机构存出的保证金和财政部财金字(200177(200177(200177(200177号规定用于号规定用于号规定用于号规定用于清算目的存出的保证金两项内容，目的就是要将担保业务存出保证金清算目的存出的保证金两项内容，目的就是要将担保业务存出保证金清算目的存出的保证金两项内容，目的就是要将担保业务存出保证金清算目的存出的保证金两项

10、内容，目的就是要将担保业务存出保证金与一般性存款区别开来。与一般性存款区别开来。与一般性存款区别开来。与一般性存款区别开来。 存出保证金与银行存款的差别主要是运用性质、流通性有所不同，存存出保证金与银行存款的差别主要是运用性质、流通性有所不同，存存出保证金与银行存款的差别主要是运用性质、流通性有所不同，存存出保证金与银行存款的差别主要是运用性质、流通性有所不同，存出保证金在用途和使用条件上受到合作银行的约束和限制，已不具备出保证金在用途和使用条件上受到合作银行的约束和限制，已不具备出保证金在用途和使用条件上受到合作银行的约束和限制，已不具备出保证金在用途和使用条件上受到合作银行的约束和限制，已

11、不具备货币资金的高流动性特征。货币资金的高流动性特征。货币资金的高流动性特征。货币资金的高流动性特征。 （2 2 2 2）应收代偿款科目核算的是企业接受委托担保的项目，按担保合同约）应收代偿款科目核算的是企业接受委托担保的项目，按担保合同约）应收代偿款科目核算的是企业接受委托担保的项目，按担保合同约）应收代偿款科目核算的是企业接受委托担保的项目，按担保合同约定到期后，被担保人不能归还本息时，企业代为履行责任支付的款项。定到期后，被担保人不能归还本息时，企业代为履行责任支付的款项。定到期后，被担保人不能归还本息时，企业代为履行责任支付的款项。定到期后，被担保人不能归还本息时，企业代为履行责任支付

12、的款项。本科目不仅核算代偿款的本、息，还包括代付的相关税费。本科目不仅核算代偿款的本、息，还包括代付的相关税费。本科目不仅核算代偿款的本、息，还包括代付的相关税费。本科目不仅核算代偿款的本、息，还包括代付的相关税费。（3 3 3 3）其他科目。）其他科目。）其他科目。）其他科目。货币资金：包括现金和银行存款等；货币资金：包括现金和银行存款等；货币资金：包括现金和银行存款等；货币资金：包括现金和银行存款等；短期投资：用闲置的流动资金投资于拟在一年内变现的有价证券，其短期投资：用闲置的流动资金投资于拟在一年内变现的有价证券，其短期投资：用闲置的流动资金投资于拟在一年内变现的有价证券，其短期投资：用

13、闲置的流动资金投资于拟在一年内变现的有价证券，其 目的是谋取比存款利息更高的收益；目的是谋取比存款利息更高的收益；目的是谋取比存款利息更高的收益；目的是谋取比存款利息更高的收益；-7-7-7-7-资产负债表项目介绍资产负债表项目介绍资产负债表项目介绍资产负债表项目介绍应收帐款：指因销售商品或提供劳务而收到的尚未兑现的票据，应收帐款：指因销售商品或提供劳务而收到的尚未兑现的票据，应收帐款：指因销售商品或提供劳务而收到的尚未兑现的票据，应收帐款：指因销售商品或提供劳务而收到的尚未兑现的票据， 或应向客户收取的款项；例如银行返利可以在此核算。或应向客户收取的款项；例如银行返利可以在此核算。或应向客户

14、收取的款项；例如银行返利可以在此核算。或应向客户收取的款项；例如银行返利可以在此核算。坏帐准备：企业对预计可能无法收回的应收帐款所计提的坏帐损坏帐准备：企业对预计可能无法收回的应收帐款所计提的坏帐损坏帐准备：企业对预计可能无法收回的应收帐款所计提的坏帐损坏帐准备：企业对预计可能无法收回的应收帐款所计提的坏帐损 失，又称备抵坏帐；失，又称备抵坏帐；失，又称备抵坏帐；失，又称备抵坏帐；其他应收款：指上述应收项目之外的其他各种应收、暂付项目，其他应收款：指上述应收项目之外的其他各种应收、暂付项目，其他应收款：指上述应收项目之外的其他各种应收、暂付项目，其他应收款：指上述应收项目之外的其他各种应收、暂

15、付项目， 如备用金、保证金等；如备用金、保证金等；如备用金、保证金等；如备用金、保证金等；存货：指企业因生产、销售需要而储备的原材料、包装物、在产存货：指企业因生产、销售需要而储备的原材料、包装物、在产存货：指企业因生产、销售需要而储备的原材料、包装物、在产存货：指企业因生产、销售需要而储备的原材料、包装物、在产 品、产成品、库存商品等；品、产成品、库存商品等；品、产成品、库存商品等；品、产成品、库存商品等；待摊费用：指已经支出但应由本期和以后各期分摊的费用，如待待摊费用：指已经支出但应由本期和以后各期分摊的费用，如待待摊费用：指已经支出但应由本期和以后各期分摊的费用，如待待摊费用：指已经支出

16、但应由本期和以后各期分摊的费用，如待 摊保险费、房租、取暖费等；摊保险费、房租、取暖费等；摊保险费、房租、取暖费等；摊保险费、房租、取暖费等；-8-8-8-8-2 2 2 2、长期资产项目、长期资产项目、长期资产项目、长期资产项目长期投资：长期投资是指企业持有的不准备在一年内变现的投资，包括长期投资：长期投资是指企业持有的不准备在一年内变现的投资，包括长期投资：长期投资是指企业持有的不准备在一年内变现的投资，包括长期投资：长期投资是指企业持有的不准备在一年内变现的投资，包括长期股权投资和长期债权投资两部分。企业持有这部分投资的主要目的长期股权投资和长期债权投资两部分。企业持有这部分投资的主要目

17、的长期股权投资和长期债权投资两部分。企业持有这部分投资的主要目的长期股权投资和长期债权投资两部分。企业持有这部分投资的主要目的是保持对被投资企业的控制权。是保持对被投资企业的控制权。是保持对被投资企业的控制权。是保持对被投资企业的控制权。 因此，从企业所拥有的长期股权投资的数量和规模，并结合投资在因此，从企业所拥有的长期股权投资的数量和规模，并结合投资在因此，从企业所拥有的长期股权投资的数量和规模，并结合投资在因此，从企业所拥有的长期股权投资的数量和规模，并结合投资在被投资企业实收资本中所占的比例的大小，可以观察投资企业对被投资被投资企业实收资本中所占的比例的大小，可以观察投资企业对被投资被投

18、资企业实收资本中所占的比例的大小，可以观察投资企业对被投资被投资企业实收资本中所占的比例的大小，可以观察投资企业对被投资企业的实际控制能力以及企业的地位状况，也可以观察企业的扩张能力，企业的实际控制能力以及企业的地位状况，也可以观察企业的扩张能力，企业的实际控制能力以及企业的地位状况，也可以观察企业的扩张能力，企业的实际控制能力以及企业的地位状况，也可以观察企业的扩张能力，结合投资效益情况还可以观察企业未来的发展前景。结合投资效益情况还可以观察企业未来的发展前景。结合投资效益情况还可以观察企业未来的发展前景。结合投资效益情况还可以观察企业未来的发展前景。 固定资产：固定资产是指使用年限在固定资

19、产：固定资产是指使用年限在固定资产：固定资产是指使用年限在固定资产：固定资产是指使用年限在1 1 1 1年以上或单项价值在规定标准以年以上或单项价值在规定标准以年以上或单项价值在规定标准以年以上或单项价值在规定标准以上的资产。固定资产在使用中是逐渐地消耗的，周期较长。因此，一个上的资产。固定资产在使用中是逐渐地消耗的，周期较长。因此，一个上的资产。固定资产在使用中是逐渐地消耗的，周期较长。因此，一个上的资产。固定资产在使用中是逐渐地消耗的，周期较长。因此，一个企业所拥有的固定资产越多，在总资产中所占比重越大，则资产的流动企业所拥有的固定资产越多，在总资产中所占比重越大，则资产的流动企业所拥有的

20、固定资产越多，在总资产中所占比重越大，则资产的流动企业所拥有的固定资产越多，在总资产中所占比重越大，则资产的流动性和变现能力就越差，可容许的适度资产负债也就越低。固定资产的规性和变现能力就越差，可容许的适度资产负债也就越低。固定资产的规性和变现能力就越差，可容许的适度资产负债也就越低。固定资产的规性和变现能力就越差，可容许的适度资产负债也就越低。固定资产的规模和结构，与企业所处的行业性质直接相关。模和结构，与企业所处的行业性质直接相关。模和结构，与企业所处的行业性质直接相关。模和结构，与企业所处的行业性质直接相关。累计折旧：累计折旧：累计折旧：累计折旧： 指固定资产的累计折旧；指固定资产的累计

21、折旧；指固定资产的累计折旧；指固定资产的累计折旧；资产负债表项目介绍资产负债表项目介绍资产负债表项目介绍资产负债表项目介绍-9-9-9-9-无形资产：指通过长期使用可以为企业带来超额收益的无实物形态的无形资产：指通过长期使用可以为企业带来超额收益的无实物形态的无形资产：指通过长期使用可以为企业带来超额收益的无实物形态的无形资产：指通过长期使用可以为企业带来超额收益的无实物形态的 资产，如专利权资产，如专利权资产，如专利权资产，如专利权, , , ,专利技术；商标权、著作权、土地使用专利技术；商标权、著作权、土地使用专利技术；商标权、著作权、土地使用专利技术；商标权、著作权、土地使用 权权权权,

22、 , , ,商誉；商誉；商誉；商誉；递延资产：指不能全部计入当年损益而应该在以后分期摊销的长期费递延资产：指不能全部计入当年损益而应该在以后分期摊销的长期费递延资产：指不能全部计入当年损益而应该在以后分期摊销的长期费递延资产：指不能全部计入当年损益而应该在以后分期摊销的长期费 用，如开办费等。用，如开办费等。用，如开办费等。用，如开办费等。资产负债表项目介绍资产负债表项目介绍资产负债表项目介绍资产负债表项目介绍-10-10-10-10-二、负债项目。二、负债项目。二、负债项目。二、负债项目。1 1 1 1、 流动负债。流动负债是需要企业在流动负债。流动负债是需要企业在流动负债。流动负债是需要企

23、业在流动负债。流动负债是需要企业在1 1 1 1年内偿还的负债，这部分负债年内偿还的负债，这部分负债年内偿还的负债，这部分负债年内偿还的负债，这部分负债在全部负债中的比重越高，企业当前还债的压力越大，理财和经营在全部负债中的比重越高，企业当前还债的压力越大，理财和经营在全部负债中的比重越高，企业当前还债的压力越大，理财和经营在全部负债中的比重越高，企业当前还债的压力越大，理财和经营的风险也就越大。一个理想的负债结构，应当是流动负债比重较低的风险也就越大。一个理想的负债结构，应当是流动负债比重较低的风险也就越大。一个理想的负债结构，应当是流动负债比重较低的风险也就越大。一个理想的负债结构，应当是

24、流动负债比重较低的结构。在报表上，流动负债类的项目主要包括短期借款、应付票的结构。在报表上，流动负债类的项目主要包括短期借款、应付票的结构。在报表上，流动负债类的项目主要包括短期借款、应付票的结构。在报表上，流动负债类的项目主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其它应付款、应付工资、应付福利费、据、应付账款、预收账款、其它应付款、应付工资、应付福利费、据、应付账款、预收账款、其它应付款、应付工资、应付福利费、据、应付账款、预收账款、其它应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利、预计负债、预提费用、担保赔偿准备应交税金、应付股利、预计负债、预提费用、担保赔偿准备应交税金、应付股

25、利、预计负债、预提费用、担保赔偿准备应交税金、应付股利、预计负债、预提费用、担保赔偿准备 、未到、未到、未到、未到期责任准备等。期责任准备等。期责任准备等。期责任准备等。特别讲述：特别讲述：特别讲述：特别讲述： 担保赔偿准备。担保企业在承担保证责任的过程中，常常会由于担担保赔偿准备。担保企业在承担保证责任的过程中，常常会由于担担保赔偿准备。担保企业在承担保证责任的过程中，常常会由于担担保赔偿准备。担保企业在承担保证责任的过程中，常常会由于担保风险的出现而造成担保企业资产的流出或负债的增加，这种风险保风险的出现而造成担保企业资产的流出或负债的增加，这种风险保风险的出现而造成担保企业资产的流出或负

26、债的增加，这种风险保风险的出现而造成担保企业资产的流出或负债的增加，这种风险的出现往往滞后于担保收入的确认，且在时间上和数额上难以预见，的出现往往滞后于担保收入的确认，且在时间上和数额上难以预见，的出现往往滞后于担保收入的确认，且在时间上和数额上难以预见，的出现往往滞后于担保收入的确认，且在时间上和数额上难以预见，如果等到风险发生时一次性计入损益，有可能造成损益的大幅度波如果等到风险发生时一次性计入损益，有可能造成损益的大幅度波如果等到风险发生时一次性计入损益，有可能造成损益的大幅度波如果等到风险发生时一次性计入损益，有可能造成损益的大幅度波动。因此按照谨慎性原则，有必要在收入确认的当期，预先

27、从费用动。因此按照谨慎性原则，有必要在收入确认的当期，预先从费用动。因此按照谨慎性原则，有必要在收入确认的当期，预先从费用动。因此按照谨慎性原则，有必要在收入确认的当期，预先从费用中提取的一定准备，作为未来担保风险损失的支出来源。中提取的一定准备，作为未来担保风险损失的支出来源。中提取的一定准备，作为未来担保风险损失的支出来源。中提取的一定准备，作为未来担保风险损失的支出来源。 -11-11-11-11-负债项目：负债项目：负债项目：负债项目： 未到期责任准备金。是未到期责任准备金。是未到期责任准备金。是未到期责任准备金。是“ “为承担未到期责任而提取的准备为承担未到期责任而提取的准备为承担未

28、到期责任而提取的准备为承担未到期责任而提取的准备” ”。担保。担保。担保。担保费收入确认以后，所担保的义务并未随即履行，担保风险将随着担保费收入确认以后，所担保的义务并未随即履行，担保风险将随着担保费收入确认以后，所担保的义务并未随即履行，担保风险将随着担保费收入确认以后，所担保的义务并未随即履行，担保风险将随着担保业务周期的完成在当期和以后期间逐步释放或显现。如果将当期的收业务周期的完成在当期和以后期间逐步释放或显现。如果将当期的收业务周期的完成在当期和以后期间逐步释放或显现。如果将当期的收业务周期的完成在当期和以后期间逐步释放或显现。如果将当期的收入全部计入当期损益，那么在以后期间发生的风

29、险将没有偿付来源，入全部计入当期损益，那么在以后期间发生的风险将没有偿付来源，入全部计入当期损益，那么在以后期间发生的风险将没有偿付来源，入全部计入当期损益，那么在以后期间发生的风险将没有偿付来源，造成担保风险成本与收入的不匹配。因此，有必要从当期收人中提取造成担保风险成本与收入的不匹配。因此，有必要从当期收人中提取造成担保风险成本与收入的不匹配。因此，有必要从当期收人中提取造成担保风险成本与收入的不匹配。因此，有必要从当期收人中提取一定比例的准备作为承担未到期责任的来源。一定比例的准备作为承担未到期责任的来源。一定比例的准备作为承担未到期责任的来源。一定比例的准备作为承担未到期责任的来源。

30、存入担保保证金。本科目核算企业按合同规定收到的担保履约保证存入担保保证金。本科目核算企业按合同规定收到的担保履约保证存入担保保证金。本科目核算企业按合同规定收到的担保履约保证存入担保保证金。本科目核算企业按合同规定收到的担保履约保证金、风险保证金。收到保证金时，借记金、风险保证金。收到保证金时，借记金、风险保证金。收到保证金时，借记金、风险保证金。收到保证金时，借记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”科目，贷记本科科目，贷记本科科目，贷记本科科目，贷记本科目。到期退还保证金时，借记本科目，贷记目。到期退还保证金时，借记本科目，贷记目。到期退还保证金时，借记本科目，贷记目。到期退还保证金

31、时，借记本科目，贷记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”科目。科目。科目。科目。 -12-12-12-12-负债类项目的阅读与分析负债类项目的阅读与分析负债类项目的阅读与分析负债类项目的阅读与分析短期借款：指企业向银行或其他单位取得的短期贷款；短期借款：指企业向银行或其他单位取得的短期贷款；短期借款：指企业向银行或其他单位取得的短期贷款；短期借款：指企业向银行或其他单位取得的短期贷款；应付帐款：指企业购买商品或接受劳务而应付给供应商的款等；应付帐款：指企业购买商品或接受劳务而应付给供应商的款等；应付帐款：指企业购买商品或接受劳务而应付给供应商的款等；应付帐款：指企业购买商品或接受劳务而

32、应付给供应商的款等；其他应付款：指企业除上述应付款之外的其他各种应付项目；其他应付款：指企业除上述应付款之外的其他各种应付项目；其他应付款：指企业除上述应付款之外的其他各种应付项目；其他应付款：指企业除上述应付款之外的其他各种应付项目；预提费用：指企业于本期计提但尚未支付的各项费用，如预提利息费，预提费用：指企业于本期计提但尚未支付的各项费用，如预提利息费，预提费用：指企业于本期计提但尚未支付的各项费用，如预提利息费，预提费用：指企业于本期计提但尚未支付的各项费用，如预提利息费， 预提修理费等；预提修理费等；预提修理费等；预提修理费等；2 2 2 2、其他长期负债：、其他长期负债：、其他长期负

33、债：、其他长期负债：长期借款：指企业向金融机构或非金融机构取得的一年以上的款；长期借款：指企业向金融机构或非金融机构取得的一年以上的款；长期借款：指企业向金融机构或非金融机构取得的一年以上的款；长期借款：指企业向金融机构或非金融机构取得的一年以上的款；应付债券：指企业为筹措长期资金而发行的企业债务；应付债券：指企业为筹措长期资金而发行的企业债务；应付债券：指企业为筹措长期资金而发行的企业债务；应付债券：指企业为筹措长期资金而发行的企业债务；长期应付款：指企业因引进设备或融资租入固定资产而发生的应付款项。长期应付款：指企业因引进设备或融资租入固定资产而发生的应付款项。长期应付款：指企业因引进设备

34、或融资租入固定资产而发生的应付款项。长期应付款：指企业因引进设备或融资租入固定资产而发生的应付款项。-13-13-13-13-所有者权益项目所有者权益项目所有者权益项目所有者权益项目所有者权益：所有者权益：所有者权益：所有者权益：(1) (1) (1) (1) 实收资本或股本。实收资本或股本。实收资本或股本。实收资本或股本。 实收资本或股本就是企业实际收到投资者投入的资本额，包括实收资本或股本就是企业实际收到投资者投入的资本额，包括实收资本或股本就是企业实际收到投资者投入的资本额，包括实收资本或股本就是企业实际收到投资者投入的资本额，包括 国家资本、法人资本、个人资本和外商资本。在股份制企业，

35、国家资本、法人资本、个人资本和外商资本。在股份制企业，国家资本、法人资本、个人资本和外商资本。在股份制企业，国家资本、法人资本、个人资本和外商资本。在股份制企业， 就是股本。通常占企业全部所有者权益的绝大比重，是企业有就是股本。通常占企业全部所有者权益的绝大比重，是企业有就是股本。通常占企业全部所有者权益的绝大比重，是企业有就是股本。通常占企业全部所有者权益的绝大比重，是企业有 者权益的主要组成部分。者权益的主要组成部分。者权益的主要组成部分。者权益的主要组成部分。(2) (2) (2) (2) 资本公积。资本公积包括资本溢价或股票溢价、财产重估增值资本公积。资本公积包括资本溢价或股票溢价、财

36、产重估增值资本公积。资本公积包括资本溢价或股票溢价、财产重估增值资本公积。资本公积包括资本溢价或股票溢价、财产重估增值 准备、接受捐赠资产价值等。准备、接受捐赠资产价值等。准备、接受捐赠资产价值等。准备、接受捐赠资产价值等。(3) (3) (3) (3) 盈余公积。盈余公积是企业按规定从税后净利润中提取的积累盈余公积。盈余公积是企业按规定从税后净利润中提取的积累盈余公积。盈余公积是企业按规定从税后净利润中提取的积累盈余公积。盈余公积是企业按规定从税后净利润中提取的积累 资金，根据资金，根据资金，根据资金，根据公司法公司法公司法公司法按净利润按净利润按净利润按净利润10%10%10%10%计算提

37、取法定盈余公积金，计算提取法定盈余公积金，计算提取法定盈余公积金，计算提取法定盈余公积金， 累计计提金额达到注册资本的累计计提金额达到注册资本的累计计提金额达到注册资本的累计计提金额达到注册资本的50%50%50%50%时停止计提。时停止计提。时停止计提。时停止计提。-14-14-14-14-所有者权益项目所有者权益项目所有者权益项目所有者权益项目 (4) (4) (4) (4) 一般风险准备一般风险准备一般风险准备一般风险准备 。财政部财金字。财政部财金字。财政部财金字。财政部财金字200177200177200177200177号第十三条对政府出资号第十三条对政府出资号第十三条对政府出资号

38、第十三条对政府出资 的担保机构的规定是的担保机构的规定是的担保机构的规定是的担保机构的规定是“ “按不超过当年年末担保责任余额按不超过当年年末担保责任余额按不超过当年年末担保责任余额按不超过当年年末担保责任余额1 1 1 1的比例的比例的比例的比例 以及所得税后利润的一定比例提取风险准备金以及所得税后利润的一定比例提取风险准备金以及所得税后利润的一定比例提取风险准备金以及所得税后利润的一定比例提取风险准备金” ”，并未明确，并未明确，并未明确，并未明确“ “一一一一般般般般 风险准备风险准备风险准备风险准备” ”的计提比例，因此担保企业应按企业章程及管理当局的计提比例，因此担保企业应按企业章程

39、及管理当局的计提比例，因此担保企业应按企业章程及管理当局的计提比例，因此担保企业应按企业章程及管理当局 相关规定计提。计提比例一旦确定，应当坚持一贯性原则，不得相关规定计提。计提比例一旦确定，应当坚持一贯性原则，不得相关规定计提。计提比例一旦确定，应当坚持一贯性原则，不得相关规定计提。计提比例一旦确定，应当坚持一贯性原则，不得 经常变动。目前，本公司未计提此项准备金。经常变动。目前，本公司未计提此项准备金。经常变动。目前，本公司未计提此项准备金。经常变动。目前，本公司未计提此项准备金。 (5) (5) (5) (5) 未分配利润。未分配利润反映企业各年累积的尚未分配给投资者未分配利润。未分配利

40、润反映企业各年累积的尚未分配给投资者未分配利润。未分配利润反映企业各年累积的尚未分配给投资者未分配利润。未分配利润反映企业各年累积的尚未分配给投资者 的利润。按规定，当年未分配的利润，可以并入以后年度进行分的利润。按规定，当年未分配的利润，可以并入以后年度进行分的利润。按规定，当年未分配的利润，可以并入以后年度进行分的利润。按规定，当年未分配的利润，可以并入以后年度进行分 配。配。配。配。-15-15-15-15-财务报表结构损益表（利润表）财务报表结构损益表（利润表）财务报表结构损益表（利润表）财务报表结构损益表（利润表）-16-16-16-16-利润表也称为损益表，是反映企业一定期间内生产

41、经营成果的财务报表。利润表也称为损益表，是反映企业一定期间内生产经营成果的财务报表。利润表也称为损益表，是反映企业一定期间内生产经营成果的财务报表。利润表也称为损益表，是反映企业一定期间内生产经营成果的财务报表。 （一）利润表的作用（一）利润表的作用（一）利润表的作用（一）利润表的作用1 1 1 1为企业分配经营成果提供依据。为企业分配经营成果提供依据。为企业分配经营成果提供依据。为企业分配经营成果提供依据。 2 2 2 2可据以评价企业的经营业绩。可据以评价企业的经营业绩。可据以评价企业的经营业绩。可据以评价企业的经营业绩。 3 3 3 3可据以作出合理的经济决策。可据以作出合理的经济决策。

42、可据以作出合理的经济决策。可据以作出合理的经济决策。 （二）收入（二）收入（二）收入（二）收入1.1.1.1.收入的作用收入的作用收入的作用收入的作用(1)(1)(1)(1)收入是判断企业规模和经营能力的重要标志。收入是判断企业规模和经营能力的重要标志。收入是判断企业规模和经营能力的重要标志。收入是判断企业规模和经营能力的重要标志。(2)(2)(2)(2)主营业务收入直接体现企业的市场占有情况。主营业务收入直接体现企业的市场占有情况。主营业务收入直接体现企业的市场占有情况。主营业务收入直接体现企业的市场占有情况。(3)(3)(3)(3)根据业务收入计算的业务增长率指标，还可以观察企业经营的成长

43、性。根据业务收入计算的业务增长率指标，还可以观察企业经营的成长性。根据业务收入计算的业务增长率指标，还可以观察企业经营的成长性。根据业务收入计算的业务增长率指标，还可以观察企业经营的成长性。利润表项目阅读与分析利润表项目阅读与分析利润表项目阅读与分析利润表项目阅读与分析-17-17-17-17-利润表项目阅读与分析利润表项目阅读与分析利润表项目阅读与分析利润表项目阅读与分析2 2 2 2收入类项目的阅读与分析收入类项目的阅读与分析收入类项目的阅读与分析收入类项目的阅读与分析 （1 1 1 1）主营业务收入。本公司为担保业务收入。）主营业务收入。本公司为担保业务收入。）主营业务收入。本公司为担保

44、业务收入。）主营业务收入。本公司为担保业务收入。担保公司会计核算担保公司会计核算担保公司会计核算担保公司会计核算办法办法办法办法规定，担保费收入只有同时符合收入确认的三项条件时，规定，担保费收入只有同时符合收入确认的三项条件时，规定，担保费收入只有同时符合收入确认的三项条件时，规定，担保费收入只有同时符合收入确认的三项条件时，才能加以确认。现将三项条件分述如下：才能加以确认。现将三项条件分述如下：才能加以确认。现将三项条件分述如下：才能加以确认。现将三项条件分述如下： 1) 1) 1) 1)担保合同成立并承担相应担保责任。担保合同成立并承担相应担保责任。担保合同成立并承担相应担保责任。担保合同

45、成立并承担相应担保责任。 2) 2) 2) 2)与担保合同相关的经济利益能够流人企业。这一条件主要表现与担保合同相关的经济利益能够流人企业。这一条件主要表现与担保合同相关的经济利益能够流人企业。这一条件主要表现与担保合同相关的经济利益能够流人企业。这一条件主要表现为担保费的收回。为担保费的收回。为担保费的收回。为担保费的收回。 3) 3) 3) 3)与担保合同相关的收入能够可靠地计量。在保证合同和委托与担保合同相关的收入能够可靠地计量。在保证合同和委托与担保合同相关的收入能够可靠地计量。在保证合同和委托与担保合同相关的收入能够可靠地计量。在保证合同和委托 保证合同签订后，担保费金额通常已经确定

46、。保证合同签订后，担保费金额通常已经确定。保证合同签订后，担保费金额通常已经确定。保证合同签订后，担保费金额通常已经确定。 -18-18-18-18-利润表项目阅读与分析利润表项目阅读与分析利润表项目阅读与分析利润表项目阅读与分析（2 2 2 2）手续费收入。有时候我们也叫做杂费收入。手续费收入应在）手续费收入。有时候我们也叫做杂费收入。手续费收入应在）手续费收入。有时候我们也叫做杂费收入。手续费收入应在）手续费收入。有时候我们也叫做杂费收入。手续费收入应在 相关的服务完成时才可确认为收入，因此，若相关服务尚未相关的服务完成时才可确认为收入，因此，若相关服务尚未相关的服务完成时才可确认为收入，

47、因此，若相关服务尚未相关的服务完成时才可确认为收入，因此，若相关服务尚未 完成时，应将所收到的手续费收入在代办事项完成前应确认完成时，应将所收到的手续费收入在代办事项完成前应确认完成时，应将所收到的手续费收入在代办事项完成前应确认完成时，应将所收到的手续费收入在代办事项完成前应确认 为负债，可以在预收账款科目核算。为负债，可以在预收账款科目核算。为负债，可以在预收账款科目核算。为负债，可以在预收账款科目核算。（3 3 3 3）GPSGPSGPSGPS收入。收入。收入。收入。 本公司在销售并安装本公司在销售并安装本公司在销售并安装本公司在销售并安装GPSGPSGPSGPS过程中取得的收入过程中取

48、得的收入过程中取得的收入过程中取得的收入。（4 4 4 4）营业外收入。主要是违约金收入、罚没收入及其他经营无直）营业外收入。主要是违约金收入、罚没收入及其他经营无直）营业外收入。主要是违约金收入、罚没收入及其他经营无直）营业外收入。主要是违约金收入、罚没收入及其他经营无直 接关联的利得。接关联的利得。接关联的利得。接关联的利得。（5 5 5 5）投资收益。）投资收益。）投资收益。）投资收益。-19-19-19-19-3 3 3 3、成本、费用要素的阅读与分析、成本、费用要素的阅读与分析、成本、费用要素的阅读与分析、成本、费用要素的阅读与分析（1 1 1 1）成本、费用的特征）成本、费用的特征

49、）成本、费用的特征）成本、费用的特征 费用发生后导致企业的经济利益流出。一是资产减少；二是负债费用发生后导致企业的经济利益流出。一是资产减少；二是负债费用发生后导致企业的经济利益流出。一是资产减少；二是负债费用发生后导致企业的经济利益流出。一是资产减少；二是负债 增加；三是两者兼有。增加；三是两者兼有。增加；三是两者兼有。增加；三是两者兼有。（2 2 2 2）费用支出类项目的阅读与分析）费用支出类项目的阅读与分析）费用支出类项目的阅读与分析）费用支出类项目的阅读与分析 担保企业会计核算办法担保企业会计核算办法担保企业会计核算办法担保企业会计核算办法把把把把“ “担保赔偿支出担保赔偿支出担保赔偿

50、支出担保赔偿支出” ”、“ “分担保费支出分担保费支出分担保费支出分担保费支出” ”、 “ “手续费支出手续费支出手续费支出手续费支出” ”、“ “营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加” ”等归为担保业务成本。把营等归为担保业务成本。把营等归为担保业务成本。把营等归为担保业务成本。把营业业业业 费用、提取的担保赔偿准备和提取的未到期责任准备都统归为营费用、提取的担保赔偿准备和提取的未到期责任准备都统归为营费用、提取的担保赔偿准备和提取的未到期责任准备都统归为营费用、提取的担保赔偿准备和提取的未到期责任准备都统归为营 业费用。业费用。业费用。业费用。 利润表项目阅读与分析利润

51、表项目阅读与分析利润表项目阅读与分析利润表项目阅读与分析-20-20-20-20-（3 3 3 3）管理费用。各机构管理费用及其明细科目核算承担的集团费）管理费用。各机构管理费用及其明细科目核算承担的集团费）管理费用。各机构管理费用及其明细科目核算承担的集团费）管理费用。各机构管理费用及其明细科目核算承担的集团费用，月度决算报表时单列。用，月度决算报表时单列。用，月度决算报表时单列。用，月度决算报表时单列。（4 4 4 4）营业费用。主要核算办公费、差旅费、业务招待费、人工工）营业费用。主要核算办公费、差旅费、业务招待费、人工工）营业费用。主要核算办公费、差旅费、业务招待费、人工工）营业费用。

52、主要核算办公费、差旅费、业务招待费、人工工资、奖金及提成、折旧费、通讯费、会议费、房屋租金等。资、奖金及提成、折旧费、通讯费、会议费、房屋租金等。资、奖金及提成、折旧费、通讯费、会议费、房屋租金等。资、奖金及提成、折旧费、通讯费、会议费、房屋租金等。3. 3. 3. 3. 利润类项目的阅读与分析利润类项目的阅读与分析利润类项目的阅读与分析利润类项目的阅读与分析(1) (1) (1) (1) 主营业务利润。主营业务利润。主营业务利润。主营业务利润。 (2) (2) (2) (2) 营业利润。营业利润。营业利润。营业利润。 (3) (3) (3) (3) 利润总额。利润总额。利润总额。利润总额。

53、(4) (4) (4) (4) 净利润。净利润。净利润。净利润。利润表项目阅读与分析利润表项目阅读与分析利润表项目阅读与分析利润表项目阅读与分析-21-21-21-21-Case1Case1：第一次经商第一次经商第一次经商第一次经商 王是一名大学三年级学生，在学校的三年过程中发现每年夏王是一名大学三年级学生，在学校的三年过程中发现每年夏王是一名大学三年级学生，在学校的三年过程中发现每年夏王是一名大学三年级学生，在学校的三年过程中发现每年夏天临放假前，总有一些毕业生会将一些学习和生活用品进行变天临放假前，总有一些毕业生会将一些学习和生活用品进行变天临放假前，总有一些毕业生会将一些学习和生活用品进

54、行变天临放假前，总有一些毕业生会将一些学习和生活用品进行变卖，如电脑、台灯等等，而一些新生也会因为价格便宜而购买卖，如电脑、台灯等等，而一些新生也会因为价格便宜而购买卖，如电脑、台灯等等，而一些新生也会因为价格便宜而购买卖，如电脑、台灯等等，而一些新生也会因为价格便宜而购买这些二手货，所以引发了王的灵感，何不赚取中间的差额呢？这些二手货，所以引发了王的灵感，何不赚取中间的差额呢？这些二手货，所以引发了王的灵感，何不赚取中间的差额呢？这些二手货，所以引发了王的灵感，何不赚取中间的差额呢？ 心动不如行动，于是王开始了第一次经商心动不如行动，于是王开始了第一次经商心动不如行动，于是王开始了第一次经商

55、心动不如行动，于是王开始了第一次经商 大家根据所给资料帮王编制出财务的基础报表之一：大家根据所给资料帮王编制出财务的基础报表之一：大家根据所给资料帮王编制出财务的基础报表之一：大家根据所给资料帮王编制出财务的基础报表之一：-22-22-22-22-初始：初始：初始：初始：资产资产资产资产负债、所有者权益负债、所有者权益负债、所有者权益负债、所有者权益现金：现金：现金：现金： 100100100100资本：资本：资本：资本： 100100100100引资：引资：引资：引资：现金：现金：现金：现金： 1100110011001100应付票据：应付票据：应付票据：应付票据： 100010001000

56、1000资本：资本：资本：资本： 100100100100资产合计：资产合计：资产合计：资产合计： 1100110011001100负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 1100110011001100采购：采购：采购：采购：现金：现金：现金：现金： 60606060应付票据：应付票据：应付票据：应付票据： 1000100010001000存货：存货：存货：存货： 1040104010401040资本：资本：资本：资本： 100100100100资产合计：资产合计：资产合计：资产合计： 1100110011001100负债及所有者权益合计负债及所有者

57、权益合计负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 1100110011001100-23-23-23-23-销售：销售：销售：销售：资产资产资产资产负债、所有者权益负债、所有者权益负债、所有者权益负债、所有者权益现金：现金：现金：现金： 2560256025602560应付票据：应付票据：应付票据：应付票据： 1000100010001000应收帐款：应收帐款：应收帐款：应收帐款： 100100100100资本：资本：资本：资本： 100100100100存货：存货：存货：存货： 利润：利润：利润：利润： 1560 1560 1560 1560 资产合计：资产合计：资产合计：资产合计： 266

58、0266026602660负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 2660266026602660意外：意外：意外：意外：现金：现金：现金：现金： 2560256025602560应付票据：应付票据：应付票据：应付票据： 1000100010001000应收帐款：应收帐款：应收帐款：应收帐款： 资本：资本：资本：资本： 100100100100利润：利润：利润：利润： 1460 1460 1460 1460 资产合计：资产合计：资产合计：资产合计： 2560256025602560负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计负债及所有者

59、权益合计 2560256025602560-24-24-24-24-分配：分配：分配：分配：资产资产资产资产负债、所有者权益负债、所有者权益负债、所有者权益负债、所有者权益现金：现金：现金：现金： 1052105210521052应付票据：应付票据：应付票据：应付票据： 资本：资本：资本：资本： 100100100100利润：利润：利润：利润： 952952952952 资产合计：资产合计：资产合计：资产合计： 1052105210521052负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 1052105210521052投资报酬：投资报酬：投资报酬：投资报酬

60、：952952 相当不错的成绩喔相当不错的成绩喔相当不错的成绩喔相当不错的成绩喔 !-25-25-25-25-损益表：损益表：损益表：损益表： 主营业务收入：主营业务收入：主营业务收入：主营业务收入： 2600 2600 2600 2600 主营业务成本：主营业务成本：主营业务成本：主营业务成本： 1040104010401040 主营业务利润：主营业务利润：主营业务利润：主营业务利润： 1560156015601560 营业费用：管理坏帐营业费用：管理坏帐营业费用：管理坏帐营业费用：管理坏帐 100100100100 财务利息财务利息财务利息财务利息 100100100100 营业利润：营业

61、利润：营业利润：营业利润： 1360136013601360利润分配：利润分配：利润分配：利润分配： 1360136013601360408408408408952 952 952 952 136030136030408408 红利红利红利红利 100 952100 952100 952100 952-26-26-26-26-案例结论：案例结论：案例结论：案例结论：1 1、王的眼光非常独到，看到了他人熟视无睹的机会、王的眼光非常独到，看到了他人熟视无睹的机会、王的眼光非常独到，看到了他人熟视无睹的机会、王的眼光非常独到，看到了他人熟视无睹的机会2 2、如果这是一家上市公司，这支股票上涨的可能性

62、、如果这是一家上市公司，这支股票上涨的可能性、如果这是一家上市公司，这支股票上涨的可能性、如果这是一家上市公司，这支股票上涨的可能性 是非常的大是非常的大是非常的大是非常的大3 3、如果王真的具有如此地商业、如果王真的具有如此地商业、如果王真的具有如此地商业、如果王真的具有如此地商业 头脑，自己不学会计也无所头脑，自己不学会计也无所头脑，自己不学会计也无所头脑，自己不学会计也无所 谓，干脆花钱请专家处理这谓，干脆花钱请专家处理这谓，干脆花钱请专家处理这谓，干脆花钱请专家处理这 类记帐工作。类记帐工作。类记帐工作。类记帐工作。-27-27-27-27-今天内容今天内容今天内容今天内容财务报表的构

63、成财务报表的构成财务报表的构成财务报表的构成1财务报表的分析财务报表的分析财务报表的分析财务报表的分析 3财务报表的阅读财务报表的阅读财务报表的阅读财务报表的阅读 2-28-28-28-28-报表阅读方法报表阅读方法报表阅读方法报表阅读方法不同对象看财务报表时关心的问题不同，阅读的重点也不同不同对象看财务报表时关心的问题不同，阅读的重点也不同不同对象看财务报表时关心的问题不同，阅读的重点也不同不同对象看财务报表时关心的问题不同，阅读的重点也不同 企业的财务成果及其盈利能力怎样？企业的财务成果及其盈利能力怎样？企业的财务成果及其盈利能力怎样？企业的财务成果及其盈利能力怎样？ 企业的财务状况及偿债

64、能力如何？企业的财务状况及偿债能力如何？企业的财务状况及偿债能力如何？企业的财务状况及偿债能力如何？ 企业的经营状况是否正常、经营能力是强还是弱？企业的经营状况是否正常、经营能力是强还是弱？企业的经营状况是否正常、经营能力是强还是弱？企业的经营状况是否正常、经营能力是强还是弱？ 股东权益的变化及股东权益是否受到伤害？股东权益的变化及股东权益是否受到伤害？股东权益的变化及股东权益是否受到伤害？股东权益的变化及股东权益是否受到伤害？ -29-29-29-29- 一般性阅读财务报表一般性阅读财务报表一般性阅读财务报表一般性阅读财务报表 仔细阅读会计报表的各个项目仔细阅读会计报表的各个项目仔细阅读会计

65、报表的各个项目仔细阅读会计报表的各个项目uu 阅读审计报告了解注册会计师对报表的意见阅读审计报告了解注册会计师对报表的意见阅读审计报告了解注册会计师对报表的意见阅读审计报告了解注册会计师对报表的意见uu 要注意查账报告中注册会计师特别说明的内容部分要注意查账报告中注册会计师特别说明的内容部分要注意查账报告中注册会计师特别说明的内容部分要注意查账报告中注册会计师特别说明的内容部分uu 金额较大和变动幅度较大的项目，了解其影响金额较大和变动幅度较大的项目，了解其影响金额较大和变动幅度较大的项目，了解其影响金额较大和变动幅度较大的项目，了解其影响uu 应该结合报表附注说明分析项目结构（附注部分是财应

66、该结合报表附注说明分析项目结构（附注部分是财应该结合报表附注说明分析项目结构（附注部分是财应该结合报表附注说明分析项目结构（附注部分是财 务报表的重要组成部分，它揭示的内容比各项目中数务报表的重要组成部分，它揭示的内容比各项目中数务报表的重要组成部分，它揭示的内容比各项目中数务报表的重要组成部分，它揭示的内容比各项目中数 字更多、更详细）字更多、更详细）字更多、更详细）字更多、更详细）uu 要同上期数据比较，分析其变化趋势要同上期数据比较，分析其变化趋势要同上期数据比较，分析其变化趋势要同上期数据比较，分析其变化趋势uu 分析数据变化的合理性等分析数据变化的合理性等分析数据变化的合理性等分析数

67、据变化的合理性等 报表阅读方法报表阅读方法报表阅读方法报表阅读方法-30-30-30-30-财务报表之特征财务报表之特征财务报表之特征财务报表之特征 判断的主观性判断的主观性判断的主观性判断的主观性 目的的多样性目的的多样性目的的多样性目的的多样性 方法的多重性方法的多重性方法的多重性方法的多重性 信息的综合性信息的综合性信息的综合性信息的综合性财务报财务报财务报财务报 表是透表是透表是透表是透 视企业视企业视企业视企业 的窗口的窗口的窗口的窗口-31-31-31-31-资产负债表的阅读资产负债表的阅读 资产负债表反映了某一时期企业报告日的财务状况，是一资产负债表反映了某一时期企业报告日的财务

68、状况，是一资产负债表反映了某一时期企业报告日的财务状况，是一资产负债表反映了某一时期企业报告日的财务状况，是一种静态的、反映企业在一定日期（即某一时点上）的财务状种静态的、反映企业在一定日期（即某一时点上）的财务状种静态的、反映企业在一定日期（即某一时点上）的财务状种静态的、反映企业在一定日期（即某一时点上）的财务状况的财务报表况的财务报表况的财务报表况的财务报表 ；一、企业总资产在一定程度上反映了企业的经营规模，而它的一、企业总资产在一定程度上反映了企业的经营规模，而它的一、企业总资产在一定程度上反映了企业的经营规模，而它的一、企业总资产在一定程度上反映了企业的经营规模，而它的增减变增减变增

69、减变增减变 化与企业负债与股东权益的变化有极大的关系化与企业负债与股东权益的变化有极大的关系化与企业负债与股东权益的变化有极大的关系化与企业负债与股东权益的变化有极大的关系 企业股东权益的增长企业股东权益的增长企业股东权益的增长企业股东权益的增长 资产总额的增长资产总额的增长资产总额的增长资产总额的增长: : 说明企业的资金实力有了相对的提高说明企业的资金实力有了相对的提高说明企业的资金实力有了相对的提高说明企业的资金实力有了相对的提高 企业股东权益的增长企业股东权益的增长企业股东权益的增长企业股东权益的增长 资产总额的增长资产总额的增长资产总额的增长资产总额的增长: : 说明企业规模扩大的主

70、要原因是来自于负债的大规模上升，说明企业规模扩大的主要原因是来自于负债的大规模上升，说明企业规模扩大的主要原因是来自于负债的大规模上升，说明企业规模扩大的主要原因是来自于负债的大规模上升，进而说明企业的资金实力在相对降低、偿还债务的安全性亦在进而说明企业的资金实力在相对降低、偿还债务的安全性亦在进而说明企业的资金实力在相对降低、偿还债务的安全性亦在进而说明企业的资金实力在相对降低、偿还债务的安全性亦在下降下降下降下降 对资产负债表的一些重要项目，尤其是期初与期末数据变化对资产负债表的一些重要项目，尤其是期初与期末数据变化对资产负债表的一些重要项目，尤其是期初与期末数据变化对资产负债表的一些重要

71、项目，尤其是期初与期末数据变化很大，或出现大额红字的项目进行进一步分析。很大，或出现大额红字的项目进行进一步分析。很大，或出现大额红字的项目进行进一步分析。很大，或出现大额红字的项目进行进一步分析。 -32-32-32-32-企业应收帐款过多占总资产的比重过高，说明该企业资金被占企业应收帐款过多占总资产的比重过高，说明该企业资金被占企业应收帐款过多占总资产的比重过高，说明该企业资金被占企业应收帐款过多占总资产的比重过高，说明该企业资金被占用的情况较为严重，而其增长速度过快，说明该企业可能因产用的情况较为严重，而其增长速度过快，说明该企业可能因产用的情况较为严重，而其增长速度过快，说明该企业可能

72、因产用的情况较为严重，而其增长速度过快，说明该企业可能因产品的市场竞争能力较弱或受经济环境的影响，企业结算工作的品的市场竞争能力较弱或受经济环境的影响，企业结算工作的品的市场竞争能力较弱或受经济环境的影响，企业结算工作的品的市场竞争能力较弱或受经济环境的影响，企业结算工作的质量有所降低。质量有所降低。质量有所降低。质量有所降低。企业年初及年末的负债较多，说明企业每股的利息负担较重，企业年初及年末的负债较多，说明企业每股的利息负担较重，企业年初及年末的负债较多，说明企业每股的利息负担较重，企业年初及年末的负债较多，说明企业每股的利息负担较重，但如果企业在这种情况下仍然有较好的盈利水平，说明企业产

73、但如果企业在这种情况下仍然有较好的盈利水平，说明企业产但如果企业在这种情况下仍然有较好的盈利水平，说明企业产但如果企业在这种情况下仍然有较好的盈利水平，说明企业产品的获利能力较佳、经营能力较强，管理者经营的风险意识较品的获利能力较佳、经营能力较强，管理者经营的风险意识较品的获利能力较佳、经营能力较强，管理者经营的风险意识较品的获利能力较佳、经营能力较强，管理者经营的风险意识较强，魄力较大。强，魄力较大。强，魄力较大。强，魄力较大。在企业股东权益中，如法定的资本公积金大大超过企业的股本在企业股东权益中，如法定的资本公积金大大超过企业的股本在企业股东权益中，如法定的资本公积金大大超过企业的股本在企

74、业股东权益中，如法定的资本公积金大大超过企业的股本总额，这预示着企业将有良好的股利分配政策。但在此同时，总额，这预示着企业将有良好的股利分配政策。但在此同时，总额，这预示着企业将有良好的股利分配政策。但在此同时，总额，这预示着企业将有良好的股利分配政策。但在此同时，如果企业没有充足的货币资金作保证，预计该企业将会选择送如果企业没有充足的货币资金作保证，预计该企业将会选择送如果企业没有充足的货币资金作保证，预计该企业将会选择送如果企业没有充足的货币资金作保证，预计该企业将会选择送配股增资的分配方案而非采用发放现金股利的分配方案。配股增资的分配方案而非采用发放现金股利的分配方案。配股增资的分配方案

75、而非采用发放现金股利的分配方案。配股增资的分配方案而非采用发放现金股利的分配方案。 四、四、四、四、*二、二、二、二、三、三、三、三、资产负债表的阅读资产负债表的阅读资产负债表的阅读资产负债表的阅读-33-33-33-33-资产负债表与企业的基本活动资产负债表与企业的基本活动资产负债表与企业的基本活动资产负债表与企业的基本活动资资资资 产产产产 投资活动结果（经营活动占用的资源）投资活动结果（经营活动占用的资源）投资活动结果（经营活动占用的资源）投资活动结果（经营活动占用的资源） 现现现现 金金金金 投资剩余（满足经营意外支付）投资剩余（满足经营意外支付）投资剩余（满足经营意外支付）投资剩余（

76、满足经营意外支付） 应收账款应收账款应收账款应收账款 应收账款投资（促进销售）应收账款投资（促进销售）应收账款投资（促进销售）应收账款投资（促进销售）存存存存 货货货货 存货投资（保证销售或生产连续性）存货投资（保证销售或生产连续性）存货投资（保证销售或生产连续性）存货投资（保证销售或生产连续性）固定资产固定资产固定资产固定资产 对内长期投资（经营的基本条件）对内长期投资（经营的基本条件）对内长期投资（经营的基本条件）对内长期投资（经营的基本条件）长期投资长期投资长期投资长期投资 对外长期投资（控制子公司经营）对外长期投资（控制子公司经营）对外长期投资（控制子公司经营）对外长期投资（控制子公司

77、经营） 应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款 商业信用筹资商业信用筹资商业信用筹资商业信用筹资短期借款短期借款短期借款短期借款 银行信用筹资银行信用筹资银行信用筹资银行信用筹资长期负债长期负债长期负债长期负债 长期负债筹资长期负债筹资长期负债筹资长期负债筹资资资资资 本本本本 权益筹资权益筹资权益筹资权益筹资留存利润留存利润留存利润留存利润 内部筹资内部筹资内部筹资内部筹资负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益 筹资活动的结果筹资活动的结果筹资活动的结果筹资活动的结果-34-34-34-34-利润表的阅读利润表的阅读利润表的阅读利润表的阅读从总体上观察企业全年所取的利润大

78、小及其组成是否合理从总体上观察企业全年所取的利润大小及其组成是否合理从总体上观察企业全年所取的利润大小及其组成是否合理从总体上观察企业全年所取的利润大小及其组成是否合理 通过将企业的全年利润与以前利润比较，能够评价企业利润通过将企业的全年利润与以前利润比较，能够评价企业利润通过将企业的全年利润与以前利润比较，能够评价企业利润通过将企业的全年利润与以前利润比较，能够评价企业利润变动情况的好坏变动情况的好坏变动情况的好坏变动情况的好坏 通过计算利润总额中各组成部分的比重，能够说明企业利通过计算利润总额中各组成部分的比重，能够说明企业利通过计算利润总额中各组成部分的比重，能够说明企业利通过计算利润总

79、额中各组成部分的比重，能够说明企业利润是否正常合理润是否正常合理润是否正常合理润是否正常合理 通过对企业毛利率的计算，能够从一个方面说明企业主营通过对企业毛利率的计算，能够从一个方面说明企业主营通过对企业毛利率的计算，能够从一个方面说明企业主营通过对企业毛利率的计算，能够从一个方面说明企业主营业务的盈利能力大小业务的盈利能力大小业务的盈利能力大小业务的盈利能力大小 -35-35-35-35-企业的主营业务利润应是其利润总额的最主要的组成部分，企业的主营业务利润应是其利润总额的最主要的组成部分，企业的主营业务利润应是其利润总额的最主要的组成部分，企业的主营业务利润应是其利润总额的最主要的组成部分

80、，其比重应是最高的其比重应是最高的其比重应是最高的其比重应是最高的 其他业务利润、投资收益和营业外收支相对来讲比重不应很其他业务利润、投资收益和营业外收支相对来讲比重不应很其他业务利润、投资收益和营业外收支相对来讲比重不应很其他业务利润、投资收益和营业外收支相对来讲比重不应很高高高高 其他业务利润比重超过主营业务利润比重，是否表明企业目其他业务利润比重超过主营业务利润比重，是否表明企业目其他业务利润比重超过主营业务利润比重，是否表明企业目其他业务利润比重超过主营业务利润比重，是否表明企业目前的主营业务有被其他业务替代的可能？而企业的其他业务前的主营业务有被其他业务替代的可能？而企业的其他业务前

81、的主营业务有被其他业务替代的可能？而企业的其他业务前的主营业务有被其他业务替代的可能？而企业的其他业务是否有其发展前景？是否有其发展前景？是否有其发展前景？是否有其发展前景？ 当企业的投资收益比重很高时，就需了解企业的投资结构如当企业的投资收益比重很高时，就需了解企业的投资结构如当企业的投资收益比重很高时，就需了解企业的投资结构如当企业的投资收益比重很高时，就需了解企业的投资结构如何？各种投资项目的风险程度如何？是否存在某些看似投资何？各种投资项目的风险程度如何？是否存在某些看似投资何？各种投资项目的风险程度如何？是否存在某些看似投资何？各种投资项目的风险程度如何？是否存在某些看似投资效益良好

82、但却冒有较大风险从而可能危及企业长远利益的项效益良好但却冒有较大风险从而可能危及企业长远利益的项效益良好但却冒有较大风险从而可能危及企业长远利益的项效益良好但却冒有较大风险从而可能危及企业长远利益的项目目目目 四、四、四、四、二、二、二、二、三、三、三、三、一、一、一、一、利润表的阅读利润表的阅读利润表的阅读利润表的阅读-36-36-36-36-利润表与企业的基本活动利润表与企业的基本活动利润表与企业的基本活动利润表与企业的基本活动一、主营业务收入一、主营业务收入一、主营业务收入一、主营业务收入 主要经营活动收入主要经营活动收入主要经营活动收入主要经营活动收入 减：主营业务成本减：主营业务成本

83、减：主营业务成本减：主营业务成本 主要经营活动费用主要经营活动费用主要经营活动费用主要经营活动费用 主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加 主要经营活动费用主要经营活动费用主要经营活动费用主要经营活动费用二、主营业务利润二、主营业务利润二、主营业务利润二、主营业务利润 主要经营活动毛利主要经营活动毛利主要经营活动毛利主要经营活动毛利 加：其他业务利润加：其他业务利润加：其他业务利润加：其他业务利润 次要经营活动毛利次要经营活动毛利次要经营活动毛利次要经营活动毛利 减：营业费用减：营业费用减：营业费用减：营业费用 经营活动费用经营活动费用经营活动费用经营活动费用

84、 管理费用管理费用管理费用管理费用 经营活动费用经营活动费用经营活动费用经营活动费用 财务费用财务费用财务费用财务费用 筹资活动费用（债权人所得）筹资活动费用（债权人所得）筹资活动费用（债权人所得）筹资活动费用（债权人所得）三、营业利润三、营业利润三、营业利润三、营业利润 全部经营活动利润（已扣债权人利息）全部经营活动利润（已扣债权人利息）全部经营活动利润（已扣债权人利息）全部经营活动利润（已扣债权人利息） 加：投资收益加：投资收益加：投资收益加：投资收益 投资活动收益投资活动收益投资活动收益投资活动收益 补贴收入补贴收入补贴收入补贴收入 非经营活动收益非经营活动收益非经营活动收益非经营活动收

85、益 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 投资和其他非经营活动收益投资和其他非经营活动收益投资和其他非经营活动收益投资和其他非经营活动收益 减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出 投资和其他非经营活动损失投资和其他非经营活动损失投资和其他非经营活动损失投资和其他非经营活动损失四、利润总额四、利润总额四、利润总额四、利润总额 全部活动净利润（未扣除政府所得）全部活动净利润（未扣除政府所得）全部活动净利润（未扣除政府所得）全部活动净利润（未扣除政府所得） 减：所得税减：所得税减：所得税减：所得税 全部活动费用（政府所得）全部活动费用（政府所得）全部活动费用（政府所得）全部活动

86、费用（政府所得）五、净利润五、净利润五、净利润五、净利润 全部活动净利润（所有者所得）全部活动净利润（所有者所得）全部活动净利润（所有者所得）全部活动净利润（所有者所得）-37-37-37-37-现金流量表的阅读现金流量表的阅读现金流量表的阅读现金流量表的阅读企业现金净流入的情况：正数表示企业现金增加，负数表示企业现金净流入的情况：正数表示企业现金增加，负数表示企业现金净流入的情况：正数表示企业现金增加，负数表示企业现金净流入的情况：正数表示企业现金增加，负数表示现金减少现金减少现金减少现金减少 关注经营活动、投资活动、筹资活动三大项活动的各自现金关注经营活动、投资活动、筹资活动三大项活动的各

87、自现金关注经营活动、投资活动、筹资活动三大项活动的各自现金关注经营活动、投资活动、筹资活动三大项活动的各自现金流量的净额情况流量的净额情况流量的净额情况流量的净额情况 现金净流入的正负要与三项活动结合现金净流入的正负要与三项活动结合现金净流入的正负要与三项活动结合现金净流入的正负要与三项活动结合 营运资金增加了，如增加原因主要是由增加利润导致，说营运资金增加了，如增加原因主要是由增加利润导致，说营运资金增加了，如增加原因主要是由增加利润导致，说营运资金增加了，如增加原因主要是由增加利润导致，说明企业财务状况较好；明企业财务状况较好；明企业财务状况较好；明企业财务状况较好； 要是营运资金是减少的

88、，而反映出的原因主要是由于公司要是营运资金是减少的，而反映出的原因主要是由于公司要是营运资金是减少的，而反映出的原因主要是由于公司要是营运资金是减少的，而反映出的原因主要是由于公司购置固定资产、进行长期投资所导致，而非亏损所导致，则购置固定资产、进行长期投资所导致，而非亏损所导致，则购置固定资产、进行长期投资所导致，而非亏损所导致，则购置固定资产、进行长期投资所导致，而非亏损所导致，则尽管营运资金在减少，也不能说该公司的财务状况在变化。尽管营运资金在减少，也不能说该公司的财务状况在变化。尽管营运资金在减少，也不能说该公司的财务状况在变化。尽管营运资金在减少，也不能说该公司的财务状况在变化。 所

89、以应从财务状况变动表的营资金增减变化结果原因，去所以应从财务状况变动表的营资金增减变化结果原因，去所以应从财务状况变动表的营资金增减变化结果原因，去所以应从财务状况变动表的营资金增减变化结果原因，去分析该公司的财务状况优劣分析该公司的财务状况优劣分析该公司的财务状况优劣分析该公司的财务状况优劣 二、二、二、二、三、三、三、三、一、一、一、一、-38-38-38-38-现金流量表与企业的基本活动现金流量表与企业的基本活动现金流量表与企业的基本活动现金流量表与企业的基本活动经营现金流入经营活动：会计期间经营活动现金流动量经营现金流入经营活动：会计期间经营活动现金流动量经营现金流入经营活动：会计期间

90、经营活动现金流动量经营现金流入经营活动：会计期间经营活动现金流动量经营现金流出经营现金流出经营现金流出经营现金流出经营现金流量净额经营现金流量净额经营现金流量净额经营现金流量净额投资现金流入投资活动：会计期间投资活动现金流动量投资现金流入投资活动：会计期间投资活动现金流动量投资现金流入投资活动：会计期间投资活动现金流动量投资现金流入投资活动：会计期间投资活动现金流动量投资现金流出投资现金流出投资现金流出投资现金流出投资现金流量净额投资现金流量净额投资现金流量净额投资现金流量净额筹资现金流入筹资活动：会计期间筹资活动现金流动量筹资现金流入筹资活动：会计期间筹资活动现金流动量筹资现金流入筹资活动：

91、会计期间筹资活动现金流动量筹资现金流入筹资活动：会计期间筹资活动现金流动量筹资现金流出筹资现金流出筹资现金流出筹资现金流出筹资现金流量净额筹资现金流量净额筹资现金流量净额筹资现金流量净额-39-39-39-39- 会计报表是经营管理的综合反映，企业物资管理，成会计报表是经营管理的综合反映，企业物资管理，成会计报表是经营管理的综合反映，企业物资管理，成会计报表是经营管理的综合反映，企业物资管理，成本管理、生产管理、销售管理的情况均可以通过相应的报表本管理、生产管理、销售管理的情况均可以通过相应的报表本管理、生产管理、销售管理的情况均可以通过相应的报表本管理、生产管理、销售管理的情况均可以通过相应

92、的报表和相应的项目反映出来和相应的项目反映出来和相应的项目反映出来和相应的项目反映出来 财务报表的财务报表的“猫腻猫腻”有那些？有那些？-40-40-40-40- 手法手法手法手法 结果结果结果结果1. 1. 1. 1. 低估应有的坏帐准备低估应有的坏帐准备低估应有的坏帐准备低估应有的坏帐准备 资产资产资产资产 利润利润利润利润 2. 2. 2. 2. 调低固定资产折旧率调低固定资产折旧率调低固定资产折旧率调低固定资产折旧率 资产资产资产资产 利润利润利润利润 延长无形资产摊销期限延长无形资产摊销期限延长无形资产摊销期限延长无形资产摊销期限 3. 3. 3. 3. 多计原材料及在产品成本多计原

93、材料及在产品成本多计原材料及在产品成本多计原材料及在产品成本 资产资产资产资产 利润利润利润利润 财务报表财务报表财务报表财务报表制造制造制造制造“猫腻猫腻猫腻猫腻”的的的的常用手法常用手法常用手法常用手法4. 4. 4. 4. 虚增应收帐款虚增应收帐款虚增应收帐款虚增应收帐款, , , ,后作退货处理后作退货处理后作退货处理后作退货处理 资产资产资产资产 利润利润利润利润 5. 5. 5. 5. 漏列应付费用漏列应付费用漏列应付费用漏列应付费用 负债负债负债负债 利润利润利润利润 6. 6. 6. 6. 提前或挪后截帐日期提前或挪后截帐日期提前或挪后截帐日期提前或挪后截帐日期 人为调节经营业

94、绩人为调节经营业绩人为调节经营业绩人为调节经营业绩-41-41-41-41- “三十六计三十六计三十六计三十六计”无疑是中国古代战略家和军事家们的智慧结无疑是中国古代战略家和军事家们的智慧结无疑是中国古代战略家和军事家们的智慧结无疑是中国古代战略家和军事家们的智慧结晶，直至今天仍然熠熠生辉晶，直至今天仍然熠熠生辉晶，直至今天仍然熠熠生辉晶，直至今天仍然熠熠生辉；在不少公司编制财务报表过程在不少公司编制财务报表过程在不少公司编制财务报表过程在不少公司编制财务报表过程中一些计谋被发挥的淋漓尽致。中一些计谋被发挥的淋漓尽致。中一些计谋被发挥的淋漓尽致。中一些计谋被发挥的淋漓尽致。财务报表编制中经常使

95、用的高招一般有财务报表编制中经常使用的高招一般有财务报表编制中经常使用的高招一般有财务报表编制中经常使用的高招一般有 ：偷梁换柱偷梁换柱偷梁换柱偷梁换柱移花接木移花接木移花接木移花接木瞒天过海瞒天过海瞒天过海瞒天过海-42-42-42-42-应收账款与其他应收款的增减关系。如果是对同一单位的同一笔应收账款与其他应收款的增减关系。如果是对同一单位的同一笔应收账款与其他应收款的增减关系。如果是对同一单位的同一笔应收账款与其他应收款的增减关系。如果是对同一单位的同一笔金额由应收账款调整到其他应收款，则表明有操纵利润的可能。金额由应收账款调整到其他应收款，则表明有操纵利润的可能。金额由应收账款调整到其

96、他应收款，则表明有操纵利润的可能。金额由应收账款调整到其他应收款，则表明有操纵利润的可能。 应收账款与长期投资的增减关系。如果对一个单位的应收账款减应收账款与长期投资的增减关系。如果对一个单位的应收账款减应收账款与长期投资的增减关系。如果对一个单位的应收账款减应收账款与长期投资的增减关系。如果对一个单位的应收账款减少而产生了对该单位的长期投资增加，且增减金额接近，则表明少而产生了对该单位的长期投资增加，且增减金额接近，则表明少而产生了对该单位的长期投资增加，且增减金额接近，则表明少而产生了对该单位的长期投资增加，且增减金额接近，则表明存在利润操纵的可能存在利润操纵的可能存在利润操纵的可能存在利

97、润操纵的可能。 一些猫腻的常用手法一些猫腻的常用手法一些猫腻的常用手法一些猫腻的常用手法借款、其他应收款与财务费用的比较。如果公司有对关联单位的借款、其他应收款与财务费用的比较。如果公司有对关联单位的借款、其他应收款与财务费用的比较。如果公司有对关联单位的借款、其他应收款与财务费用的比较。如果公司有对关联单位的大额其他应付款，同时财务费用较低，说明有利润关联单位降低大额其他应付款，同时财务费用较低，说明有利润关联单位降低大额其他应付款，同时财务费用较低，说明有利润关联单位降低大额其他应付款，同时财务费用较低，说明有利润关联单位降低财务费用的可能财务费用的可能财务费用的可能财务费用的可能 。 待

98、摊费用与待处理财产损失的数额。如果待摊费用与待处理财产待摊费用与待处理财产损失的数额。如果待摊费用与待处理财产待摊费用与待处理财产损失的数额。如果待摊费用与待处理财产待摊费用与待处理财产损失的数额。如果待摊费用与待处理财产损失数额较大，有可能存在拖延费用列入损益表的问题损失数额较大，有可能存在拖延费用列入损益表的问题损失数额较大，有可能存在拖延费用列入损益表的问题损失数额较大，有可能存在拖延费用列入损益表的问题 。 阅读财务报表时应重点关注以下项目：阅读财务报表时应重点关注以下项目：阅读财务报表时应重点关注以下项目：阅读财务报表时应重点关注以下项目： 二、二、二、二、三、三、三、三、一、一、一

99、、一、四、四、四、四、-43-43-43-43-利用销售调整增加本期利润。为了突击达到一定的利润总额，如利用销售调整增加本期利润。为了突击达到一定的利润总额，如利用销售调整增加本期利润。为了突击达到一定的利润总额，如利用销售调整增加本期利润。为了突击达到一定的利润总额，如扭亏或达到净资产收益率及格线，公司会在报告日前做一笔假销扭亏或达到净资产收益率及格线，公司会在报告日前做一笔假销扭亏或达到净资产收益率及格线，公司会在报告日前做一笔假销扭亏或达到净资产收益率及格线，公司会在报告日前做一笔假销售，再于报告发送日后退货，从而虚增本期利润售，再于报告发送日后退货，从而虚增本期利润售，再于报告发送日后

100、退货，从而虚增本期利润售，再于报告发送日后退货，从而虚增本期利润 。 操纵利润几大手法（一）：操纵利润几大手法（一）：操纵利润几大手法（一）：操纵利润几大手法（一）： 利用推迟费用入账时间降低本期费用。将费用挂在利用推迟费用入账时间降低本期费用。将费用挂在利用推迟费用入账时间降低本期费用。将费用挂在利用推迟费用入账时间降低本期费用。将费用挂在“待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用”科目；待摊费用多为分摊期在一年以内的各项费用，也有一些摊科目；待摊费用多为分摊期在一年以内的各项费用，也有一些摊科目；待摊费用多为分摊期在一年以内的各项费用，也有一些摊科目；待摊费用多为分摊期在一年以内的各项费用，也有一

101、些摊销期在一年以上（如固定资产修理支出等），待摊费用的发生时销期在一年以上（如固定资产修理支出等），待摊费用的发生时销期在一年以上（如固定资产修理支出等），待摊费用的发生时销期在一年以上（如固定资产修理支出等），待摊费用的发生时间是公司可以控制的，因此把应计入成本的部分挂在待摊科目下，间是公司可以控制的，因此把应计入成本的部分挂在待摊科目下，间是公司可以控制的，因此把应计入成本的部分挂在待摊科目下，间是公司可以控制的，因此把应计入成本的部分挂在待摊科目下，可以直接影响利润总额可以直接影响利润总额可以直接影响利润总额可以直接影响利润总额 。 利用关联交易降低费用支出、增加收入来源。上市公司在主营

102、业利用关联交易降低费用支出、增加收入来源。上市公司在主营业利用关联交易降低费用支出、增加收入来源。上市公司在主营业利用关联交易降低费用支出、增加收入来源。上市公司在主营业务收入中制造虚增利润较为困难，但可以通过务收入中制造虚增利润较为困难，但可以通过务收入中制造虚增利润较为困难，但可以通过务收入中制造虚增利润较为困难，但可以通过“其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入”项目的调整来影响利润总额。包括以其他单位愿意承担其某项费项目的调整来影响利润总额。包括以其他单位愿意承担其某项费项目的调整来影响利润总额。包括以其他单位愿意承担其某项费项目的调整来影响利润总额。包括以其他单位愿意承担其

103、某项费用的方式减少公司本年期间费用，从而使本年利润增加；或向关用的方式减少公司本年期间费用，从而使本年利润增加；或向关用的方式减少公司本年期间费用，从而使本年利润增加；或向关用的方式减少公司本年期间费用，从而使本年利润增加；或向关联方出让、出租资产来增加收益；向关联方借款融资，降低财务联方出让、出租资产来增加收益；向关联方借款融资，降低财务联方出让、出租资产来增加收益；向关联方借款融资，降低财务联方出让、出租资产来增加收益；向关联方借款融资，降低财务费用费用费用费用 。 二、二、二、二、三、三、三、三、一、一、一、一、-44-44-44-44-操纵利润几大手法（二）：操纵利润几大手法（二）：操

104、纵利润几大手法（二）：操纵利润几大手法（二）： 利用其他应收款科目减少费用的提取。公司向关联企业收回应收利用其他应收款科目减少费用的提取。公司向关联企业收回应收利用其他应收款科目减少费用的提取。公司向关联企业收回应收利用其他应收款科目减少费用的提取。公司向关联企业收回应收账款，同时以对该单位的短期融资方式（记入其他应收款）又把账款，同时以对该单位的短期融资方式（记入其他应收款）又把账款，同时以对该单位的短期融资方式（记入其他应收款）又把账款，同时以对该单位的短期融资方式（记入其他应收款）又把此笔金额从账面上划转给对方，可以使应收账周转率指标明显好此笔金额从账面上划转给对方，可以使应收账周转率指

105、标明显好此笔金额从账面上划转给对方，可以使应收账周转率指标明显好此笔金额从账面上划转给对方，可以使应收账周转率指标明显好转，并使本期期末应提的坏账准备减少，降低了费用支出转，并使本期期末应提的坏账准备减少，降低了费用支出转，并使本期期末应提的坏账准备减少，降低了费用支出转，并使本期期末应提的坏账准备减少，降低了费用支出 。 利用会计政策变更进行利润调整。新增的三项准备金科目指短期利用会计政策变更进行利润调整。新增的三项准备金科目指短期利用会计政策变更进行利润调整。新增的三项准备金科目指短期利用会计政策变更进行利润调整。新增的三项准备金科目指短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备。对这

106、三个项投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备。对这三个项投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备。对这三个项投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备。对这三个项目的不同处理可以使上市公司将利润在不同年度之间进行调整目的不同处理可以使上市公司将利润在不同年度之间进行调整目的不同处理可以使上市公司将利润在不同年度之间进行调整目的不同处理可以使上市公司将利润在不同年度之间进行调整 。 利用其他非常性收入增加利润总额。通过地方政府的补贴收入和利用其他非常性收入增加利润总额。通过地方政府的补贴收入和利用其他非常性收入增加利润总额。通过地方政府的补贴收入和利用其他非常性收入增加利润总额。通过

107、地方政府的补贴收入和营业外收入（包括固定资产盘盈、资产评估增值、接受捐赠等）营业外收入（包括固定资产盘盈、资产评估增值、接受捐赠等）营业外收入（包括固定资产盘盈、资产评估增值、接受捐赠等）营业外收入（包括固定资产盘盈、资产评估增值、接受捐赠等）来增加利润总额；这种调节利润的方法有时不必真的同时有现金来增加利润总额；这种调节利润的方法有时不必真的同时有现金来增加利润总额；这种调节利润的方法有时不必真的同时有现金来增加利润总额；这种调节利润的方法有时不必真的同时有现金的流入，但却能较快的提升利润的流入，但却能较快的提升利润的流入，但却能较快的提升利润的流入，但却能较快的提升利润 。 五、五、五、五

108、、六、六、六、六、四、四、四、四、-45-45-45-45-厦新电子年中期报告厦新电子年中期报告厦新电子年中期报告厦新电子年中期报告: : 将多万元广告费列入长期待摊费用，从而使其中将多万元广告费列入长期待摊费用，从而使其中将多万元广告费列入长期待摊费用，从而使其中将多万元广告费列入长期待摊费用，从而使其中期每股收益达期每股收益达期每股收益达期每股收益达. .元，以维持其高位股价，利于公司高价元，以维持其高位股价，利于公司高价元，以维持其高位股价，利于公司高价元，以维持其高位股价，利于公司高价配股。配股。配股。配股。 厦新电子对年度广告费用的处理：由集团公司承厦新电子对年度广告费用的处理：由集

109、团公司承厦新电子对年度广告费用的处理：由集团公司承厦新电子对年度广告费用的处理：由集团公司承担商标宣传的费用，由股份公司承担产品宣传费用，解决了上担商标宣传的费用，由股份公司承担产品宣传费用，解决了上担商标宣传的费用，由股份公司承担产品宣传费用，解决了上担商标宣传的费用，由股份公司承担产品宣传费用，解决了上述多万广告费用挂在长期待摊费用科目下的问题。但述多万广告费用挂在长期待摊费用科目下的问题。但述多万广告费用挂在长期待摊费用科目下的问题。但述多万广告费用挂在长期待摊费用科目下的问题。但谁能说出一条广告中产品宣传部分与商标宣传部分应各占多少谁能说出一条广告中产品宣传部分与商标宣传部分应各占多少

110、谁能说出一条广告中产品宣传部分与商标宣传部分应各占多少谁能说出一条广告中产品宣传部分与商标宣传部分应各占多少呢？呢？呢？呢？-46-46-46-46-Case2Case2：某公司年年报某公司年年报某公司年年报某公司年年报: : 某上市公司在年年报中提取了巨额的存货跌价准某上市公司在年年报中提取了巨额的存货跌价准某上市公司在年年报中提取了巨额的存货跌价准某上市公司在年年报中提取了巨额的存货跌价准备和坏账准备，造成公司年的巨额亏损，这样也就备和坏账准备，造成公司年的巨额亏损，这样也就备和坏账准备，造成公司年的巨额亏损，这样也就备和坏账准备，造成公司年的巨额亏损，这样也就为其年中期报告扭亏提供了较大

111、的方便为其年中期报告扭亏提供了较大的方便为其年中期报告扭亏提供了较大的方便为其年中期报告扭亏提供了较大的方便 。 某上市公司的的年年报显示，其利润总额某上市公司的的年年报显示，其利润总额某上市公司的的年年报显示，其利润总额某上市公司的的年年报显示，其利润总额. .亿元，其中有亿元，其中有亿元，其中有亿元，其中有. .亿元是政府的财政补贴，而补贴款的一亿元是政府的财政补贴，而补贴款的一亿元是政府的财政补贴，而补贴款的一亿元是政府的财政补贴，而补贴款的一部分还是以其他应收款的形式体现的，可见部分还是以其他应收款的形式体现的，可见部分还是以其他应收款的形式体现的，可见部分还是以其他应收款的形式体现的

112、，可见“补贴补贴补贴补贴”对利润的对利润的对利润的对利润的贡献之大。贡献之大。贡献之大。贡献之大。 -47-47-47-47-Case3Case3：今天内容今天内容今天内容今天内容财务报表的构成财务报表的构成财务报表的构成财务报表的构成1财务报表的分析财务报表的分析财务报表的分析财务报表的分析 3 财务报表的阅读财务报表的阅读财务报表的阅读财务报表的阅读程程 2-48-48-48-48-报表分析的纬度报表分析的纬度报表分析的纬度报表分析的纬度比较分析法比较分析法比较分析法比较分析法 按比较参照标准分类按比较参照标准分类按比较参照标准分类按比较参照标准分类 趋势分析趋势分析趋势分析趋势分析 同业

113、分析同业分析同业分析同业分析 预算差异分析预算差异分析预算差异分析预算差异分析 按比较的指标分类按比较的指标分类按比较的指标分类按比较的指标分类 总量指标总量指标总量指标总量指标 财务比率财务比率财务比率财务比率 结构百分比结构百分比结构百分比结构百分比因素分析法因素分析法因素分析法因素分析法 比例因素分解法比例因素分解法比例因素分解法比例因素分解法 差异因素分解法差异因素分解法差异因素分解法差异因素分解法 定基替代法定基替代法定基替代法定基替代法 连环替代法连环替代法连环替代法连环替代法-49-49-49-49-报表分析的纬度报表分析的纬度报表分析的纬度报表分析的纬度比较分析法比较参照标准比

114、较分析法比较参照标准比较分析法比较参照标准比较分析法比较参照标准 一、趋势分析一、趋势分析一、趋势分析一、趋势分析 趋势分析就是分析期与前期或连续数期项目金额的对比。这种趋势分析就是分析期与前期或连续数期项目金额的对比。这种趋势分析就是分析期与前期或连续数期项目金额的对比。这种趋势分析就是分析期与前期或连续数期项目金额的对比。这种对财务报表项目纵向比较分析的方法对财务报表项目纵向比较分析的方法对财务报表项目纵向比较分析的方法对财务报表项目纵向比较分析的方法, ,是一种动态的分析。是一种动态的分析。是一种动态的分析。是一种动态的分析。 通过分析期与前期通过分析期与前期通过分析期与前期通过分析期与

115、前期 ( (上月、上季、上年同期上月、上季、上年同期上月、上季、上年同期上月、上季、上年同期) ) 财务报表中有关项财务报表中有关项财务报表中有关项财务报表中有关项目金额的对比目金额的对比目金额的对比目金额的对比, , 可以从差异中及时发现问题可以从差异中及时发现问题可以从差异中及时发现问题可以从差异中及时发现问题, , 查找原因查找原因查找原因查找原因, , 改进工作。改进工作。改进工作。改进工作。 连续数期的财务报表项目的比较连续数期的财务报表项目的比较连续数期的财务报表项目的比较连续数期的财务报表项目的比较, ,能够反映出企业的发展动态能够反映出企业的发展动态能够反映出企业的发展动态能够

116、反映出企业的发展动态, , 以揭示当期财务状况和营业情况增减变化以揭示当期财务状况和营业情况增减变化以揭示当期财务状况和营业情况增减变化以揭示当期财务状况和营业情况增减变化, , 判断引起变动的主要项判断引起变动的主要项判断引起变动的主要项判断引起变动的主要项目是什么目是什么目是什么目是什么, ,这种变化的性质是有利还是不利这种变化的性质是有利还是不利这种变化的性质是有利还是不利这种变化的性质是有利还是不利, ,发现问题并评价企业财发现问题并评价企业财发现问题并评价企业财发现问题并评价企业财务管理水平务管理水平务管理水平务管理水平, , 同时也可以预测企业未来的发展趋势。同时也可以预测企业未来

117、的发展趋势。同时也可以预测企业未来的发展趋势。同时也可以预测企业未来的发展趋势。-50-50-50-50-二、同业分析二、同业分析二、同业分析二、同业分析 将企业的主要财务指标与同行业的平均指标或同行业中先进企业指将企业的主要财务指标与同行业的平均指标或同行业中先进企业指将企业的主要财务指标与同行业的平均指标或同行业中先进企业指将企业的主要财务指标与同行业的平均指标或同行业中先进企业指标对比，可以全面评价企业的经营成绩。与行业平均指标的对比标对比，可以全面评价企业的经营成绩。与行业平均指标的对比标对比，可以全面评价企业的经营成绩。与行业平均指标的对比标对比，可以全面评价企业的经营成绩。与行业平

118、均指标的对比, , 可以分析判断该企业在同行业中所处的位置。和先进企业的指标对比可以分析判断该企业在同行业中所处的位置。和先进企业的指标对比可以分析判断该企业在同行业中所处的位置。和先进企业的指标对比可以分析判断该企业在同行业中所处的位置。和先进企业的指标对比, ,有利于吸收先进经验有利于吸收先进经验有利于吸收先进经验有利于吸收先进经验, , 克服本企业的缺点。克服本企业的缺点。克服本企业的缺点。克服本企业的缺点。三、预算差异分析三、预算差异分析三、预算差异分析三、预算差异分析 将分析期的预算数额作为比较的标准将分析期的预算数额作为比较的标准将分析期的预算数额作为比较的标准将分析期的预算数额作

119、为比较的标准, ,实际数与预算数的差距就能反实际数与预算数的差距就能反实际数与预算数的差距就能反实际数与预算数的差距就能反映完成预算的程度，可以给进一步分析和寻找企业潜力提供方向。映完成预算的程度，可以给进一步分析和寻找企业潜力提供方向。映完成预算的程度，可以给进一步分析和寻找企业潜力提供方向。映完成预算的程度，可以给进一步分析和寻找企业潜力提供方向。比较分析法比较参照标准比较分析法比较参照标准比较分析法比较参照标准比较分析法比较参照标准 报表分析的纬度报表分析的纬度报表分析的纬度报表分析的纬度-51-51-51-51-一、总量指标一、总量指标一、总量指标一、总量指标 总量是指财务报表某个项目

120、的金额总量，例如净利润、应收总量是指财务报表某个项目的金额总量，例如净利润、应收总量是指财务报表某个项目的金额总量，例如净利润、应收总量是指财务报表某个项目的金额总量，例如净利润、应收 账款、存货等。账款、存货等。账款、存货等。账款、存货等。 由于不同企业的会计报表项目的金额之间不具有可比性，因由于不同企业的会计报表项目的金额之间不具有可比性，因由于不同企业的会计报表项目的金额之间不具有可比性，因由于不同企业的会计报表项目的金额之间不具有可比性，因 此总量比较主要用于历史和预算比较。有时候总量指标也用于不此总量比较主要用于历史和预算比较。有时候总量指标也用于不此总量比较主要用于历史和预算比较。

121、有时候总量指标也用于不此总量比较主要用于历史和预算比较。有时候总量指标也用于不 同企业的比较，例如，证券分析机构按资产规模或利润多少建立同企业的比较，例如，证券分析机构按资产规模或利润多少建立同企业的比较，例如，证券分析机构按资产规模或利润多少建立同企业的比较，例如，证券分析机构按资产规模或利润多少建立 的企业排行榜的企业排行榜的企业排行榜的企业排行榜 。二、财务比率二、财务比率二、财务比率二、财务比率 财务比率是用倍数或比例表示的分数式，它反映各会计要素财务比率是用倍数或比例表示的分数式，它反映各会计要素财务比率是用倍数或比例表示的分数式，它反映各会计要素财务比率是用倍数或比例表示的分数式，

122、它反映各会计要素 的相互关系和内在联系，代表了企业某一方面的特征、属性或能力的相互关系和内在联系，代表了企业某一方面的特征、属性或能力的相互关系和内在联系，代表了企业某一方面的特征、属性或能力的相互关系和内在联系，代表了企业某一方面的特征、属性或能力 财务比率的比较是最重要的比较。它们是相对数，排除了规模财务比率的比较是最重要的比较。它们是相对数，排除了规模财务比率的比较是最重要的比较。它们是相对数，排除了规模财务比率的比较是最重要的比较。它们是相对数，排除了规模 的影响，使不同比较对象建立起可比性的影响，使不同比较对象建立起可比性的影响，使不同比较对象建立起可比性的影响，使不同比较对象建立起

123、可比性, ,因此广泛用于历史比较、因此广泛用于历史比较、因此广泛用于历史比较、因此广泛用于历史比较、 同业比较和预算比较同业比较和预算比较同业比较和预算比较同业比较和预算比较 比较分析法比较的指标比较分析法比较的指标比较分析法比较的指标比较分析法比较的指标 报表分析的纬度报表分析的纬度报表分析的纬度报表分析的纬度-52-52-52-52-二、结构百分比二、结构百分比二、结构百分比二、结构百分比 结构百分比是用百分率表示某一报表项目的内部结构。它反映该项结构百分比是用百分率表示某一报表项目的内部结构。它反映该项结构百分比是用百分率表示某一报表项目的内部结构。它反映该项结构百分比是用百分率表示某一

124、报表项目的内部结构。它反映该项目内各组成部分的比例关系，代表了企业某一方面的特征、属性或能目内各组成部分的比例关系，代表了企业某一方面的特征、属性或能目内各组成部分的比例关系，代表了企业某一方面的特征、属性或能目内各组成部分的比例关系，代表了企业某一方面的特征、属性或能力。结构百分比实际上是一种特殊形式的财务比率。力。结构百分比实际上是一种特殊形式的财务比率。力。结构百分比实际上是一种特殊形式的财务比率。力。结构百分比实际上是一种特殊形式的财务比率。 它们同样排除了规模的影响，使不同比较对象建立起可比性，可以它们同样排除了规模的影响，使不同比较对象建立起可比性，可以它们同样排除了规模的影响，使

125、不同比较对象建立起可比性，可以它们同样排除了规模的影响，使不同比较对象建立起可比性，可以用于本企业历史比较、与其他企业比较和与预算比较用于本企业历史比较、与其他企业比较和与预算比较用于本企业历史比较、与其他企业比较和与预算比较用于本企业历史比较、与其他企业比较和与预算比较 比较法的主要作用在于揭示客观存在的差距以及形成这种差距的比较法的主要作用在于揭示客观存在的差距以及形成这种差距的比较法的主要作用在于揭示客观存在的差距以及形成这种差距的比较法的主要作用在于揭示客观存在的差距以及形成这种差距的原因原因原因原因, ,帮助人们发现问题帮助人们发现问题帮助人们发现问题帮助人们发现问题, ,挖掘潜力挖

126、掘潜力挖掘潜力挖掘潜力, ,改进工作。比较法是各种分析方法改进工作。比较法是各种分析方法改进工作。比较法是各种分析方法改进工作。比较法是各种分析方法的基础，不仅报表中的绝对数要通过比较才能说明问题的基础，不仅报表中的绝对数要通过比较才能说明问题的基础，不仅报表中的绝对数要通过比较才能说明问题的基础，不仅报表中的绝对数要通过比较才能说明问题, ,计算出来的计算出来的计算出来的计算出来的财务比率和结构百分数也都要与有关资料财务比率和结构百分数也都要与有关资料财务比率和结构百分数也都要与有关资料财务比率和结构百分数也都要与有关资料( (比较标准比较标准比较标准比较标准) )进行对比，才能进行对比，才

127、能进行对比，才能进行对比，才能得出有意义的结论。得出有意义的结论。得出有意义的结论。得出有意义的结论。比较分析法比较的指标比较分析法比较的指标比较分析法比较的指标比较分析法比较的指标 报表分析的纬度报表分析的纬度报表分析的纬度报表分析的纬度-53-53-53-53-一、比率因素分解法一、比率因素分解法一、比率因素分解法一、比率因素分解法 比率因素分解法，是指把一个财务比率分解为若干个影响因素的方比率因素分解法，是指把一个财务比率分解为若干个影响因素的方比率因素分解法，是指把一个财务比率分解为若干个影响因素的方比率因素分解法，是指把一个财务比率分解为若干个影响因素的方法。例如，资产收益率可以分解

128、为资产周转率和销售利润率两个比率法。例如，资产收益率可以分解为资产周转率和销售利润率两个比率法。例如，资产收益率可以分解为资产周转率和销售利润率两个比率法。例如，资产收益率可以分解为资产周转率和销售利润率两个比率的乘积。财务比率是财务报表分析的特有概念，财务比率分解是财务的乘积。财务比率是财务报表分析的特有概念，财务比率分解是财务的乘积。财务比率是财务报表分析的特有概念，财务比率分解是财务的乘积。财务比率是财务报表分析的特有概念，财务比率分解是财务报表分析所特有的方法。报表分析所特有的方法。报表分析所特有的方法。报表分析所特有的方法。 在实际的分析中在实际的分析中在实际的分析中在实际的分析中,

129、 ,分解法和比较法是结合使用的。比较之后需要分解，分解法和比较法是结合使用的。比较之后需要分解，分解法和比较法是结合使用的。比较之后需要分解，分解法和比较法是结合使用的。比较之后需要分解，以深入了解差异的原因；分解之后还需要比较，以进一步认识其特征。以深入了解差异的原因；分解之后还需要比较，以进一步认识其特征。以深入了解差异的原因；分解之后还需要比较，以进一步认识其特征。以深入了解差异的原因；分解之后还需要比较，以进一步认识其特征。不断的比较和分解，构成了财务报表分析的主要过程不断的比较和分解，构成了财务报表分析的主要过程不断的比较和分解，构成了财务报表分析的主要过程不断的比较和分解，构成了财

130、务报表分析的主要过程 二、差异因素分解法二、差异因素分解法二、差异因素分解法二、差异因素分解法 为了解释比较分析中所形成差异的原因，需要使用差异分解法。为了解释比较分析中所形成差异的原因，需要使用差异分解法。为了解释比较分析中所形成差异的原因，需要使用差异分解法。为了解释比较分析中所形成差异的原因，需要使用差异分解法。例如，产品材料成本差异可以分解为价格差异和数量差异例如，产品材料成本差异可以分解为价格差异和数量差异例如，产品材料成本差异可以分解为价格差异和数量差异例如，产品材料成本差异可以分解为价格差异和数量差异 。因素分析法比较的指标因素分析法比较的指标因素分析法比较的指标因素分析法比较的

131、指标 报表分析的纬度报表分析的纬度报表分析的纬度报表分析的纬度-54-54-54-54-杜邦财务分析体系杜邦财务分析体系杜邦财务分析体系杜邦财务分析体系净资产报酬率净资产报酬率净资产报酬率净资产报酬率总资产报酬率总资产报酬率总资产报酬率总资产报酬率权益乘数权益乘数权益乘数权益乘数销售利润率销售利润率销售利润率销售利润率资产周转率资产周转率资产周转率资产周转率1 1 1 11 1 1 1资产负债率资产负债率资产负债率资产负债率利润额利润额利润额利润额销售收入销售收入销售收入销售收入资产额资产额资产额资产额资产额资产额资产额资产额负债额负债额负债额负债额收入、成本等损益类指标收入、成本等损益类指标

132、收入、成本等损益类指标收入、成本等损益类指标资产、资本等财务状况类指标资产、资本等财务状况类指标资产、资本等财务状况类指标资产、资本等财务状况类指标-55-55-55-55-资产收益率资产收益率资产收益率资产收益率= = = =净利润净利润净利润净利润/ / / /总资产平均余额总资产平均余额总资产平均余额总资产平均余额100%100%100%100% 平均余额平均余额平均余额平均余额=(=(=(=(期初余额期初余额期初余额期初余额+ + + +期末余额期末余额期末余额期末余额)2)2)2)2股本收益率股本收益率股本收益率股本收益率= = = =税后利润税后利润税后利润税后利润- - - -优

133、先股股息优先股股息优先股股息优先股股息/ / / /普通股股本金额普通股股本金额普通股股本金额普通股股本金额100%100%100%100%税后利润优先股股息税后利润优先股股息税后利润优先股股息税后利润优先股股息每股盈利每股盈利每股盈利每股盈利=-=-=-=-普通股股本总数普通股股本总数普通股股本总数普通股股本总数净利率税后利润净利率税后利润净利率税后利润净利率税后利润/ / / /主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入100%100%100%100%注注注注: : : : 资产收益率是公司资产获利能力的综合反映资产收益率是公司资产获利能力的综合反映资产收益率是公司资产获利能力的综合

134、反映资产收益率是公司资产获利能力的综合反映, , , , 它的高低直接反它的高低直接反它的高低直接反它的高低直接反映了公司的竞争实力和发展能力映了公司的竞争实力和发展能力映了公司的竞争实力和发展能力映了公司的竞争实力和发展能力, , , , 也是决定公司是否应举债经营的重要也是决定公司是否应举债经营的重要也是决定公司是否应举债经营的重要也是决定公司是否应举债经营的重要依据。依据。依据。依据。 股本收益率和每股盈利的高低股本收益率和每股盈利的高低股本收益率和每股盈利的高低股本收益率和每股盈利的高低, , , ,反映了公司分配股利的能力反映了公司分配股利的能力反映了公司分配股利的能力反映了公司分配

135、股利的能力, , , , 也也也也是投资者最为关心的指标。净利率反映了主要经营业务获得净利的能力。是投资者最为关心的指标。净利率反映了主要经营业务获得净利的能力。是投资者最为关心的指标。净利率反映了主要经营业务获得净利的能力。是投资者最为关心的指标。净利率反映了主要经营业务获得净利的能力。反映获利能力指标包括：反映获利能力指标包括：反映获利能力指标包括：反映获利能力指标包括：-56-56-56-56- 销售成本销售成本销售成本销售成本存货周转率存货周转率存货周转率存货周转率 = -= -= -= - 存货平均余额存货平均余额存货平均余额存货平均余额 销售收入销售收入销售收入销售收入应收帐款周转

136、率应收帐款周转率应收帐款周转率应收帐款周转率 = -= -= -= - 应收帐款平均余额应收帐款平均余额应收帐款平均余额应收帐款平均余额 销售收入销售收入销售收入销售收入资产周转率资产周转率资产周转率资产周转率 = -= -= -= - 总资产平均余额总资产平均余额总资产平均余额总资产平均余额 以上三个指标分别从不同的角度反映了公司经营能力的高低以上三个指标分别从不同的角度反映了公司经营能力的高低以上三个指标分别从不同的角度反映了公司经营能力的高低以上三个指标分别从不同的角度反映了公司经营能力的高低, , , , 这些指标及公司上期与同行业其他公司的平均水平相比越高越好。这些指标及公司上期与同

137、行业其他公司的平均水平相比越高越好。这些指标及公司上期与同行业其他公司的平均水平相比越高越好。这些指标及公司上期与同行业其他公司的平均水平相比越高越好。反映经营能力指标包括：反映经营能力指标包括：反映经营能力指标包括：反映经营能力指标包括：-57-57-57-57-自有资产比率和资产负债比率可用下面公式表示：自有资产比率和资产负债比率可用下面公式表示：自有资产比率和资产负债比率可用下面公式表示：自有资产比率和资产负债比率可用下面公式表示： 自有资产比率资产净值自有资产比率资产净值自有资产比率资产净值自有资产比率资产净值/ / / /资产总额资产总额资产总额资产总额100%100%100%100

138、% 资产负债比率负债额资产负债比率负债额资产负债比率负债额资产负债比率负债额/ / / /资产总额资产总额资产总额资产总额100%100%100%100% 自有资产比率高，说明公司经营资产中举债的比例低，偿债的自有资产比率高，说明公司经营资产中举债的比例低，偿债的自有资产比率高，说明公司经营资产中举债的比例低，偿债的自有资产比率高，说明公司经营资产中举债的比例低，偿债的安全性较高，反之则结果相反。但是对股东来说，该比率过高并非安全性较高，反之则结果相反。但是对股东来说，该比率过高并非安全性较高，反之则结果相反。但是对股东来说，该比率过高并非安全性较高，反之则结果相反。但是对股东来说，该比率过高

139、并非是好现象，因为借款利率如果低于资产报酬率，则股东可以因公司是好现象，因为借款利率如果低于资产报酬率，则股东可以因公司是好现象，因为借款利率如果低于资产报酬率，则股东可以因公司是好现象，因为借款利率如果低于资产报酬率，则股东可以因公司“ “低息举债经营低息举债经营低息举债经营低息举债经营” ”而获得更多的报酬。而获得更多的报酬。而获得更多的报酬。而获得更多的报酬。 当然，自有资产比率过低，公司经营扩张过度，将来资金周转当然，自有资产比率过低，公司经营扩张过度，将来资金周转当然，自有资产比率过低，公司经营扩张过度，将来资金周转当然，自有资产比率过低，公司经营扩张过度，将来资金周转有可能出现困难

140、，这对股东来说也并非是好事。有可能出现困难，这对股东来说也并非是好事。有可能出现困难，这对股东来说也并非是好事。有可能出现困难，这对股东来说也并非是好事。 反映偿债能力指标包括：反映偿债能力指标包括：反映偿债能力指标包括：反映偿债能力指标包括：-58-58-58-58- 流动比率可用下面公式表示：流动比率可用下面公式表示：流动比率可用下面公式表示：流动比率可用下面公式表示： 流动比率流动资产流动比率流动资产流动比率流动资产流动比率流动资产/ / / /流动负债流动负债流动负债流动负债 流动比率用来衡量公司清偿短期负债的能力。流动比率高表示流动比率用来衡量公司清偿短期负债的能力。流动比率高表示流

141、动比率用来衡量公司清偿短期负债的能力。流动比率高表示流动比率用来衡量公司清偿短期负债的能力。流动比率高表示公司的短期偿债能力公司的短期偿债能力公司的短期偿债能力公司的短期偿债能力 强，但过高则可能是流动资产过剩，形成资强，但过高则可能是流动资产过剩，形成资强，但过高则可能是流动资产过剩，形成资强，但过高则可能是流动资产过剩，形成资金浪费。金浪费。金浪费。金浪费。 一般认为，流动比率为一般认为，流动比率为一般认为，流动比率为一般认为，流动比率为2:12:12:12:1较为适当。过低说明偿债能力不足，较为适当。过低说明偿债能力不足，较为适当。过低说明偿债能力不足，较为适当。过低说明偿债能力不足，过

142、高则说明资金没有有效地利用。过高则说明资金没有有效地利用。过高则说明资金没有有效地利用。过高则说明资金没有有效地利用。速动比率可用下面公式表示：速动比率可用下面公式表示：速动比率可用下面公式表示：速动比率可用下面公式表示： 速动比率速动资产速动比率速动资产速动比率速动资产速动比率速动资产/ / / /流动负债流动负债流动负债流动负债 速动资产只是流动资产中的一部分，包括现金、存款、短期证速动资产只是流动资产中的一部分，包括现金、存款、短期证速动资产只是流动资产中的一部分，包括现金、存款、短期证速动资产只是流动资产中的一部分，包括现金、存款、短期证券、应收帐款等很快券、应收帐款等很快券、应收帐款

143、等很快券、应收帐款等很快 能转变成现金的公司资产。能转变成现金的公司资产。能转变成现金的公司资产。能转变成现金的公司资产。 该比率显示公司即期偿债的能力。一般认为该比率显示公司即期偿债的能力。一般认为该比率显示公司即期偿债的能力。一般认为该比率显示公司即期偿债的能力。一般认为1:11:11:11:1的比率的比率的比率的比率 是较为是较为是较为是较为合适的。合适的。合适的。合适的。 反映偿债能力指标包括：反映偿债能力指标包括：反映偿债能力指标包括：反映偿债能力指标包括：-59-59-59-59- 小结小结小结小结财务会计的基本功能是分类，分类是分析的基础，也是监控的基本手段。财务会计的基本功能是

144、分类，分类是分析的基础，也是监控的基本手段。财务会计的基本功能是分类，分类是分析的基础，也是监控的基本手段。财务会计的基本功能是分类，分类是分析的基础，也是监控的基本手段。财务会计是一种判断，使用不同的方法与标准，便得到不同的分类结果。财务会计是一种判断，使用不同的方法与标准，便得到不同的分类结果。财务会计是一种判断，使用不同的方法与标准，便得到不同的分类结果。财务会计是一种判断，使用不同的方法与标准，便得到不同的分类结果。财务报表是会计循环的一个终点，也是会计分类的归纳与小结。财务报表是会计循环的一个终点，也是会计分类的归纳与小结。财务报表是会计循环的一个终点，也是会计分类的归纳与小结。财务报表是会计循环的一个终点，也是会计分类的归纳与小结。阅读财务报表，注意数据的分类标准阅读财务报表，注意数据的分类标准阅读财务报表，注意数据的分类标准阅读财务报表，注意数据的分类标准-即会计政策，有助于深化认识。即会计政策，有助于深化认识。即会计政策，有助于深化认识。即会计政策，有助于深化认识。会计作为一门分类的艺术，报表分析即是这门艺术的华采篇章。会计作为一门分类的艺术，报表分析即是这门艺术的华采篇章。会计作为一门分类的艺术，报表分析即是这门艺术的华采篇章。会计作为一门分类的艺术，报表分析即是这门艺术的华采篇章。-60-60-60-60-