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1、教学目的和要求教学目的和要求掌握各项（单一）要素费用的归集与分配掌握各项（单一）要素费用的归集与分配掌握待摊与预提费用的归集与分配掌握待摊与预提费用的归集与分配掌握辅助生产费用的归集与分配掌握辅助生产费用的归集与分配掌握制造费用的归集与分配掌握制造费用的归集与分配掌握废品损失与停工损失的归集与分配掌握废品损失与停工损失的归集与分配掌握期间费用的归集与结转掌握期间费用的归集与结转9/20/20241第一节第一节各项（单一）要素费用的分配各项（单一）要素费用的分配材料费用材料费用外购动力与燃料外购动力与燃料职工薪酬职工薪酬折旧费用折旧费用第一节 各项要素费用的分配一、要素费用分配概述一、要素费用分
2、配概述原则：按原则：按部门、用途部门、用途及及受益对象受益对象来确认要素费用来确认要素费用有单列的成本项目有单列的成本项目直接直接用于产品生产要素费用用于产品生产要素费用“基本生产成本基本生产成本*”账户账户基基本本生生产产车车间间间接用于产品生产或直接间接用于产品生产或直接用于产品生产用于产品生产未专设未专设成本项目成本项目“制造费用制造费用*基本车间基本车间”账户账户第一节 各项要素费用的分配一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述如辅助车间如辅助车间单设单设“制造费用制造费用”账户账户辅助生产成本辅助生产成本*(直接直接)辅辅助助生生产产车车间间辅助车间辅助车间未设未设“制造费用制造费用
3、”账户，账户，直接和间接计入要素费用直接和间接计入要素费用“辅助生产成本辅助生产成本*”账户账户制造费用制造费用辅助车间辅助车间(间接）间接） 间接计入费用：适当方法间接计入费用：适当方法分配计入分配计入关键：关键：分配标准分配标准按成果分配：产品的按成果分配：产品的重量、产量、体积重量、产量、体积等等按消耗情况分配：按消耗情况分配：生产工时、机器工时、材料消耗生产工时、机器工时、材料消耗按定额分配：按定额分配：定额消耗量、定额费用定额消耗量、定额费用费用分配率待分配费用总额费用分配率待分配费用总额/ /分配标准总额分配标准总额某分配对象应分配的费用某分配对象应分配的费用 = =该对象的分配标
4、准额该对象的分配标准额费用分配率费用分配率第一节第一节各项要素费用的分配各项要素费用的分配产品产品名称名称单位消耗单位消耗定额（公定额（公斤件）斤件）产品产品数量数量材料消材料消耗总定额耗总定额分配率分配率分配金额分配金额甲产品甲产品301200乙产品乙产品15800合计合计 452000 600000间接材料费用分配表间接材料费用分配表 2009年年12月月5日日定额耗用量定额耗用量比例分配法比例分配法产品产品名称名称单位消单位消耗定额耗定额（公斤（公斤件）件）本月产本月产品实际品实际数量数量材料消耗总材料消耗总定额定额 ？= *分配率？分配率？=合计合计/ 分配金额分配金额？= * 甲产品
5、甲产品30120036000450000乙产品乙产品1580012000150000合计合计 45200048000 12.5 600000间接材料费用分配表间接材料费用分配表2009年年12月月5日日定额耗用量定额耗用量比例分配法比例分配法经济含义经济含义二、材料费用的分配（二、材料费用的分配（发出发出）材料费用：材料费用：包括原料及主要材料、半成品、燃料、辅助材料、包括原料及主要材料、半成品、燃料、辅助材料、修理用备件、包装物和低值易耗品修理用备件、包装物和低值易耗品主要内容：主要内容：发出核算的原始凭证发出核算的原始凭证实际成本法实际成本法下材料发出的核算下材料发出的核算计划成本法计划成
6、本法下材料发出的核算下材料发出的核算其他材料的核算其他材料的核算第一节第一节各项要素费用的分配各项要素费用的分配（一）材料发出核算的原始凭证（一）材料发出核算的原始凭证1.1.领用材料：领用材料：领料单领料单 一次使用一次使用限额领料单限额领料单领料登记表领料登记表 可多次使用可多次使用第一节第一节各项要素费用的分配各项要素费用的分配编号类别材料名称规格单位数量金额 请领实发单价总额甲材料甲材料公斤公斤 2 0002 000 2 0002 000用途A A产品生品生产领用部门：生生产车间 领 料料 单 仓 库: 材料材料仓库 20092009年4 4月5 5日 编号:001001领料人： 领料
7、部门负责人： 发料人：李良李良 记账：第一节第一节各项要素费用的分配各项要素费用的分配2.2.材料退回：填制材料退回：填制“退料单退料单”凭证：凭证：红字红字领料单或领料单或退料单退料单假退料：对于车间假退料：对于车间已领未用、下月需继续使用已领未用、下月需继续使用的材料的材料办理假退料：同时填本月退料单、下月领料单办理假退料：同时填本月退料单、下月领料单目的：正确划分各月成本目的：正确划分各月成本3.3.材料费用分配的原始凭证：材料费用分配的原始凭证：“材料费用分配表材料费用分配表”（发料凭证汇总表）（发料凭证汇总表） 第一节第一节各项要素费用的分配各项要素费用的分配材料费用分配表（实际成本
8、法）材料费用分配表（实际成本法）应借科目应借科目直接直接计入计入 分配计入分配计入合计合计定额耗用总定额耗用总量量分配分配率率分配金额分配金额基本生产基本生产成本成本甲产品甲产品乙产品乙产品合计合计辅助生产辅助生产成本成本供电车间供电车间制造费用制造费用基本车间基本车间供电车间供电车间管理费用管理费用合计合计（二）实际成本法下原材料发出的核算（二）实际成本法下原材料发出的核算1.发出材料成本：发出材料成本：加权平均法，先进先出法、移动加权平均法、个别加权平均法，先进先出法、移动加权平均法、个别计价法等计价法等2.材料费的分配：材料费的分配：两种以上产品共同耗用两种以上产品共同耗用的材料费的材料
9、费按原材料按原材料定额消耗量定额消耗量分配分配: p28: p28，例，例3-13-1按原材料按原材料定额费用定额费用分配分配: p29: p29，例，例3-23-23.实际成本法下材料的核算实际成本法下材料的核算p30，表，表3-1第一节第一节各项要素费用的分配各项要素费用的分配（三）计划成本法下原材料发出的核算（三）计划成本法下原材料发出的核算1.日常日常发出材料发出材料=发出材料的数量发出材料的数量计划单位成本计划单位成本2.月末月末，计算发出材料应负担的材料成本差异，计算发出材料应负担的材料成本差异 =发出材料的计划成本发出材料的计划成本 成本差异率成本差异率 第一节第一节 各项要素费
10、用的分配各项要素费用的分配例：企业本月例：企业本月A A材料的领用情况如下：材料的领用情况如下： 甲产品领用甲产品领用10 00010 000元，乙产品领用元，乙产品领用7 5007 500元，元， 辅助供电车间生产领用辅助供电车间生产领用800800元，元， 基本车间一般基本车间一般耗用耗用600600元，元， 供电车间一般耗用供电车间一般耗用400400元，元， 管理管理部门耗用材料部门耗用材料400400元。元。 月末，计算该类材料的材料成本差异率为月末，计算该类材料的材料成本差异率为-3%第一节第一节各项要素费用的分配各项要素费用的分配1）按计划成本发出）按计划成本发出借：基本生产成本
11、借：基本生产成本甲产品甲产品 10 000 乙乙产产品品 7 500 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 800 制制造造费费用用基基本本生生产产车车间间 600 供供电电车车间间 400 管管理理费费用用 400 贷：原材料贷：原材料A 19 700第一节第一节各项要素费用的分配各项要素费用的分配2）月末结转材料成本差异）月末结转材料成本差异借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 300300 乙产品乙产品 225225 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 2424 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 1818 供电车间供电车间 1212 管理费用管理费用 1212
12、贷：材料成本差异贷：材料成本差异AA材料材料 591591第一节第一节各项要素费用的分配各项要素费用的分配材料费用分配表（计划成本法）材料费用分配表（计划成本法）应借科目应借科目生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 制造制造 费用费用合计合计甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品计计划划差差异异计计划划差差异异计划计划差异差异计划计划差异差异计划计划差异差异原材原材料料A3000500505B5000100C合计合计（四）其他材料发出的核算（四）其他材料发出的核算1.燃料费用燃料费用与原材料核算相同与原材料核算相同可单设可单设“燃料燃料”一级核算科目一级核算科目单设成本项目单设成本项目“直接
13、燃料和动力直接燃料和动力”2.低值易耗品低值易耗品摊销摊销方法：一次摊销法、分次摊销法、方法：一次摊销法、分次摊销法、 五五摊销法五五摊销法基本生产使用，摊销计入：制造费用基本生产使用，摊销计入：制造费用*基本车间基本车间第一节第一节各项要素费用的分配各项要素费用的分配3.包装物发出包装物发出发出用于生产过程包装产品的包装物发出用于生产过程包装产品的包装物 “基本生产成本基本生产成本”随同产品出售不单独计价的包装物随同产品出售不单独计价的包装物 “销售费用销售费用”随同产品出售单独计价的包装物随同产品出售单独计价的包装物 “其他业务成本其他业务成本 ”出借包装物出借包装物 “销售费用销售费用”
14、科目科目出租包装物出租包装物 “ “其他业务成本其他业务成本”第一节第一节各项要素费用的分配各项要素费用的分配三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配（一）外购动力费用的核算（一）外购动力费用的核算1.1.内容：内容： 外购的外购的电力、热力、蒸汽电力、热力、蒸汽等所支付的费用等所支付的费用2.2.实际购入实际购入 借：应付账款借：应付账款 ( (实际支付价款）实际支付价款） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 第一节第一节各项要素费用的分配各项要素费用的分配1300016872 河北增河北增值税税专用用发票票 N 02521567 发
15、票 联 开票日期：2008年12月17日第第二二联 ：发票票联购货方方记账凭凭证购货单位位名名 称：三河市称：三河市红光彩光彩钢板有限公司板有限公司纳税人税人识别号：号：131082601065676地地 址址、电 话：三三河河市市京京哈哈路路北北侧8号号 3324695工行三河市支行工行三河市支行0410000609245028163密密码区区略略货物或物或应税税劳务名称名称规格型号格型号单位位数量数量单价价金金额税税率率税税额电 费合合 计度度300000.4914700.00￥14700.0017%2499.00￥2499.00价价税税合合计（大大写）写） 壹万柒仟壹佰零玖拾玖元整壹万柒
16、仟壹佰零玖拾玖元整 （小写）￥（小写）￥17199.00销货单位位名名 称：三河市称：三河市电力公司力公司纳税人税人识别号：号：13108210930290X地地 址、址、电 话：中山路：中山路16号号 3369842开开 户 行行 及及 账 号号 ： 工工 行行 市市 营 业 部部041004891003261备注注3.3.分配分配 直接计入：计量仪器可以区分直接计入：计量仪器可以区分 分配计入：一车间同时生产几种产品分配计入：一车间同时生产几种产品 按按生产工时、机器工时、定额耗用量生产工时、机器工时、定额耗用量分配分配原始凭证：原始凭证：“外购动力费用分配表外购动力费用分配表”例：例：
17、P35P35， 例例3636第一节第一节各项要素费用的分配各项要素费用的分配四、四、 职工薪酬的分配职工薪酬的分配（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容（NO.36NO.36）1.1.工资费用工资费用： 包括基本工资、奖金、津贴和补贴包括基本工资、奖金、津贴和补贴2.2.职工福利费职工福利费3.3.社会保险（医疗、养老、失业、工伤、生育险等）社会保险（医疗、养老、失业、工伤、生育险等）4.4.住房公积金住房公积金5.5.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费6.6.非货币性福利非货币性福利7.7.辞退福利辞退福利8.8.其他其他第一节第一节各项要素费用的分配各项要素费用的分配（二）工资
18、计算和发放（二）工资计算和发放1.1.基础原始记录：基础原始记录： 工资卡、考勤记录、产量记录、工时记录等工资卡、考勤记录、产量记录、工时记录等2.2.发放工资：发放工资：1)1)计时工资的计算计时工资的计算应付月工资应付月工资= =月标准工资月标准工资- -缺勤病假扣发工资缺勤病假扣发工资 或：或：= =出勤日数出勤日数 * *日工资率日工资率+ +病假工资病假工资 日工资率：可按日工资率：可按3030天、天、20.8320.83天计算天计算例：例：NO.37NO.37第一节第一节各项要素费用的分配各项要素费用的分配2）计件工资的计算）计件工资的计算个人计件个人计件应付工资应付工资= （合格
19、品（合格品+料废品料废品）* *计件单价计件单价集体计件集体计件 先算集体计件工资先算集体计件工资 再计算内部人员计件工资再计算内部人员计件工资 p39，例例3-10第一节第一节各项要素费用的分配各项要素费用的分配（二）工资的计算和发放（二）工资的计算和发放3.3.工资的发放工资的发放工资结算表工资结算表 工资结算汇总表工资结算汇总表（分配依据）（分配依据）第一节第一节各项要素费用的分配各项要素费用的分配借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 （应发工资数）（应发工资数） 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款 （实发数）（实发数） 其他应付款其他应付款*等等（代扣款）（代扣款） 应交税
20、费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 应付职工薪酬应付职工薪酬住房公积金住房公积金部门部门姓名姓名属性属性基本基本工资工资岗位岗位津贴津贴 奖金奖金 通信费通信费应发应发合计合计保险保险 个人所得个人所得税税本月本月实发实发厂办厂办张雪梅张雪梅经理经理5000 5000 100 100 200200100 100 54005400 2502505150 5150 厂办厂办王丽王丽主任主任40004000100100200200100100 4400 440020020042004200厂办厂办李丽李丽秘书秘书20002000505010010021502150 20 2021302130 月
21、份：工资结算表工资结算表第一节第一节各项要素费用的分配各项要素费用的分配部门部门基本基本工资工资岗位津岗位津贴贴奖金奖金通信通信费费应发应发合计合计保险保险个人所个人所得税得税本月实发本月实发厂办厂办1100011000 250250500500200 200 1195011950 47047011480 11480 一车间生产工一车间生产工人人一车间管理人一车间管理人员员月份：工资结算汇总表工资结算汇总表第一节第一节各项要素费用的分配各项要素费用的分配（三）工资费用的分配（三）工资费用的分配 月末进行，按月末进行，按应发工资总额应发工资总额分配，不是实发工分配，不是实发工资资1.原始凭证：原
22、始凭证：工资费用分配表工资费用分配表 (会计人员编制会计人员编制) 工资结算汇总表工资结算汇总表2.工资费用分配：工资费用分配： 第一节第一节各项要素费用的分配各项要素费用的分配P41，例3-43.工资费用分配原则：按工资费用分配原则：按发生部门、用途发生部门、用途确认计入的确认计入的借方借方科目科目（贷方：应付职工薪酬（贷方：应付职工薪酬工资）工资）1)基本车间生产工人工资基本车间生产工人工资 “基本基本生产成本生产成本某产品某产品”2)辅助车间生产工人辅助车间生产工人 “辅助生产成本辅助生产成本某劳务某劳务”3)基本及辅助车间管理人员、技术人员基本及辅助车间管理人员、技术人员 “制造费用制
23、造费用某车间某车间”4)行政管理部门、行政管理部门、长期病假长期病假人员：人员： “管理费用管理费用”5)产品销售机构人员产品销售机构人员： “销售销售费用费用”6)在建工程人员工资：在建工程人员工资： “在建工程在建工程”7)无形资产研发人员工资：无形资产研发人员工资： “管理费用管理费用 ”、“研发支出研发支出”（四）其他职工薪酬的核算（四）其他职工薪酬的核算1.1.其他职工薪酬分配表：其他职工薪酬分配表：p42p42，表，表5 5借：基本生产成本等借：基本生产成本等 管理费用（管理人员、福利部门人员、长管理费用（管理人员、福利部门人员、长病人员等工资计提的职工薪酬）病人员等工资计提的职工
24、薪酬） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费 社会保险费社会保险费 *第一节第一节各项要素费用的分配各项要素费用的分配五、折旧费用的分配五、折旧费用的分配（一）计提折旧（一）计提折旧折旧费用分配表：折旧费用分配表：p44p44，表，表3-63-6借：制造费用（车间设备、厂房折旧）借：制造费用（车间设备、厂房折旧） 辅助生产成本辅助生产成本*（不设制造费用前提下）（不设制造费用前提下） 管理费用（管理部门）管理费用（管理部门） 贷：累计折旧贷：累计折旧（二）相关知识（复习）（二）相关知识（复习） 当月增加固定资产：下月开始计提折旧，当月不提；当月增加固定资产：下月开始计提折旧，当月不提；
25、 当月减少固定资产：下月停止计提折旧，当月照提。当月减少固定资产：下月停止计提折旧，当月照提。固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法第一节第一节各项要素费用的分配各项要素费用的分配 固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表使用部门及使用部门及项目项目上月上月折旧额折旧额上月增加上月增加固定资产固定资产的折旧的折旧上月减少上月减少固定资产固定资产的折旧的折旧本月本月折旧额折旧额=+-车间厂房及设车间厂房及设备备500005000050050010001000厂部管理部门厂部管理部门 3000 3000 出租运输工具出租运输工具 1000 1000合计合计54000540004950049500
26、30003000100010005350053500*年年*月月第二节第二节 待摊与预提费用的核算待摊与预提费用的核算目的：为了正确划分各月成本目的：为了正确划分各月成本一、待摊费用的核算一、待摊费用的核算（一）含义（一）含义 本期先支付本期先支付 本期和以后各期摊入成本费用本期和以后各期摊入成本费用 摊销期一年内摊销期一年内（二）内容：修理费、保险费、报刊费、租金等（二）内容：修理费、保险费、报刊费、租金等（三）科目：待摊费用，资产类（三）科目：待摊费用，资产类（四）（四）待摊费用的待摊费用的支付支付借：待摊费用借：待摊费用 保险费保险费 2700027000 （其他应付款（其他应付款*)*
27、) 贷：银行存款贷：银行存款 2700027000（五）（五）待摊费用的待摊费用的摊销摊销编制编制“待摊费用摊销表待摊费用摊销表”每次摊销额每次摊销额= =待摊费用总额待摊费用总额/ /分摊的月数分摊的月数第二节第二节 待摊与预提费用的核算待摊与预提费用的核算待摊费用摊销表待摊费用摊销表应借科目应借科目 保险费保险费修理费修理费合合计计实际支付实际支付摊销期摊销期本期摊销本期摊销制造费用制造费用- -基本车间基本车间40004000辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间10001000辅助生产成本辅助生产成本辅助车间辅助车间20002000管理费用管理费用10001000销售费用销售费用10
28、001000合计合计2700027000 3 390009000 20042004年年9 9月月3030日日 单位：元单位：元借：制造费用借：制造费用基本车间基本车间 40004000 辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 10001000 供电车间供电车间 20002000 管理费用管理费用 10001000 销售费用销售费用 10001000 贷：待摊费用贷：待摊费用保险费保险费 90009000 （其他应付款（其他应付款*)*)第二节第二节 待摊与预提费用的核算待摊与预提费用的核算二、预提费用的核算二、预提费用的核算（一）含义：先分期计入成本费用（一）含义：先分期计入成本费用 以后支
29、付以后支付（二）内容：租金、修理费、保险费、借款利息（二）内容：租金、修理费、保险费、借款利息（三）科目：预提费用，负债类（三）科目：预提费用，负债类（四）预提（四）预提 编制编制“预提费用计提表预提费用计提表”第二节第二节 待摊与预提费用的核算待摊与预提费用的核算预提费用计提表预提费用计提表应借科目应借科目银行借款利息银行借款利息厂房租金厂房租金合计合计财务费用财务费用1600160016001600管理费用管理费用1500150015001500合计合计160016001500150031003100 2004年年 9月月30 日日 借：财务费用借：财务费用 16001600 管理费用管理费用 15001500 贷：预提费用贷：预提费用利息利息 16001600 厂房租金厂房租金 15001500（五）支付（五）支付借：预提费用借：预提费用厂房租金厂房租金 45004500 贷贷: :银行存款银行存款 45004500
