国际税收学之国际避税与反避税

《国际税收学之国际避税与反避税》由会员分享，可在线阅读，更多相关《国际税收学之国际避税与反避税（118页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、一，国际税收负担与转嫁一，国际税收负担与转嫁税收负担就是征税活动给纳税人带来的支税收负担就是征税活动给纳税人带来的支出负担出负担(税收和死亡都是不可避免的税收和死亡都是不可避免的)税负可以分为宏观税负可以分为宏观/中观中观/微观税负微观税负.也可以分为名义税负和实际税负也可以分为名义税负和实际税负.还可以分为主体税负和客体税负还可以分为主体税负和客体税负.客体税负就是相对于特定征税对象的税收客体税负就是相对于特定征税对象的税收负担负担.国际税收负担主要研究客体税负国际税收负担主要研究客体税负.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税古典经济学家很早就研究了税负转嫁问题古典经济学家很早就研究

2、了税负转嫁问题.斯密和斯密和李加图都认识到出口关税李加图都认识到出口关税,实际是由他国即进口国实际是由他国即进口国消费者负担的消费者负担的.而进口关税则是由本国即进口国消而进口关税则是由本国即进口国消费者负担费者负担.李加图还分析当时中国茶叶贸易出口关税的负担李加图还分析当时中国茶叶贸易出口关税的负担关系关系.认为是英国公民在承担中国茶的出口关税认为是英国公民在承担中国茶的出口关税.在对谷物法及进口税分析中在对谷物法及进口税分析中,则对进口税向工资和则对进口税向工资和企业主利润都进行了相关的转嫁分析企业主利润都进行了相关的转嫁分析.古典经济学家都反对贸易中的重税古典经济学家都反对贸易中的重税.

3、第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税国际税收负担是跨国经济活动中国际税收负担是跨国经济活动中,税收主体税收主体或客体承担的多个国家的税收负担的总和或客体承担的多个国家的税收负担的总和.由于存在重复征税和国家间税收负担的转由于存在重复征税和国家间税收负担的转嫁嫁.所以纳税人或征税对象的税收负担可能所以纳税人或征税对象的税收负担可能超越国界超越国界,并形成国际税收负担并形成国际税收负担.区别于单一国家税收负担区别于单一国家税收负担,国际税收负担具国际税收负担具有更复杂的内容有更复杂的内容.比如国际经济秩序比如国际经济秩序/税收税收秩序秩序/商品财产收入国家间价值差异等商品财产收入国家间价值

4、差异等.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税国际资源流动及税务动机与非税务动机国际资源流动及税务动机与非税务动机.资源流动性资源流动性,指资源在国家间的流动能力指资源在国家间的流动能力.资本商资本商品都属于高流动性的资源品都属于高流动性的资源.而劳动土地房产等属于而劳动土地房产等属于低流性资源低流性资源.高流动性资源具有更明显的避税倾向高流动性资源具有更明显的避税倾向.税务动机就是出于税收负担的差异而导致的资源税务动机就是出于税收负担的差异而导致的资源在国家间的流动在国家间的流动.非税务动机就是出于税收以外的非税务动机就是出于税收以外的如商品销售价格和劳务价格等差异而导致的资源如商品销

5、售价格和劳务价格等差异而导致的资源在国家间的流动在国家间的流动.两种动机引起的资源流动都会带两种动机引起的资源流动都会带动税源在国家间重新分配和国际税负变化动税源在国家间重新分配和国际税负变化.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税高税负国家和低税负国家高税负国家和低税负国家高税负国家指征税种类多税率高的国家高税负国家指征税种类多税率高的国家.欧欧洲居多洲居多.他们对国民提供的福利较多他们对国民提供的福利较多,也需也需要有高税收支撑要有高税收支撑.低税负国家指征税种类少税率较低的国家低税负国家指征税种类少税率较低的国家.发展中国家居多发展中国家居多.一些岛国和飞地一些岛国和飞地,本身就本

6、身就不需要太多的税收不需要太多的税收.由于高低税负的差异由于高低税负的差异,必然引起税负的流动必然引起税负的流动诱导包括税负转嫁和避税等活动诱导包括税负转嫁和避税等活动.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税避税地和税收竞争避税地和税收竞争避税地是指那些税收负担明显低于周边国避税地是指那些税收负担明显低于周边国家以及国际税收水平的地区或国家家以及国际税收水平的地区或国家.这些国这些国家不征收流转税甚至所得税家不征收流转税甚至所得税,对区域外的资对区域外的资本具有强大的吸引力本具有强大的吸引力.税收竞争则是指一些国家为了吸引外资而税收竞争则是指一些国家为了吸引外资而制订十分优惠的税收政策制

7、订十分优惠的税收政策.避税地大多会受避税地大多会受到发达国家税收竞争的指责并对相关资本到发达国家税收竞争的指责并对相关资本流动进行严格监管流动进行严格监管.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税脱税脱税(taxescape),是源于日语的概念是源于日语的概念,我我国很少使用国很少使用,英语中也使用不多英语中也使用不多.脱税在日脱税在日语中就是纳税人税负的减轻或消失语中就是纳税人税负的减轻或消失.脱税在日语中是意义十分宽泛的概念脱税在日语中是意义十分宽泛的概念.指纳指纳税人完全没有或只是部分地承担税收负担税人完全没有或只是部分地承担税收负担的所有现象和行为的总称的所有现象和行为的总称.脱税

8、具体包括了税负转嫁脱税具体包括了税负转嫁(taxshifting),避避税税(taxavoidance),逃税逃税(taxevasion)等等.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税广义的逃税是指以违法的手段进行的逃避纳税义广义的逃税是指以违法的手段进行的逃避纳税义务的行为务的行为.在我国的税收征管中包括偷逃骗抗等四在我国的税收征管中包括偷逃骗抗等四种导致税款减少的税收违法行为及相关的刑事犯种导致税款减少的税收违法行为及相关的刑事犯罪的规定罪的规定.狭义的逃税则是我国刑法中规定的逃税罪狭义的逃税则是我国刑法中规定的逃税罪.指欠缴指欠缴税款同时隐匿转移财物税款同时隐匿转移财物,导致国家无法

9、实现税款强导致国家无法实现税款强制征收制征收.逃税既会造成国家的税收损失逃税既会造成国家的税收损失,也属于十分明确的也属于十分明确的违法行为违法行为.各国均通过严格执法进行严厉打击各国均通过严格执法进行严厉打击.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税避税则一般认为是利用税收制度的相关规定避税则一般认为是利用税收制度的相关规定,通过通过调整纳税人的经营活动和会计处理方法调整纳税人的经营活动和会计处理方法,以规避纳以规避纳税义务的行为税义务的行为.顺法性质的避税顺法性质的避税,是利用国家的税收优惠政策是利用国家的税收优惠政策,积积极从事税收政策鼓励的极从事税收政策鼓励的,自觉规避国家用税收政

10、策自觉规避国家用税收政策限制的经营活动限制的经营活动.逆法性质的避税逆法性质的避税,则是利用国家税法的漏洞则是利用国家税法的漏洞,通过通过会计处理方式中价格与成本费用的核算技巧规避会计处理方式中价格与成本费用的核算技巧规避纳税义务纳税义务.避税会导致国家税收损失避税会导致国家税收损失.但逆法和顺法的避税都但逆法和顺法的避税都是合法的是合法的.国家只能通过完善立法来反避税国家只能通过完善立法来反避税.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税税负转嫁则是纳税人通过调整商品材料及税负转嫁则是纳税人通过调整商品材料及劳务价格将税收负担转移给他人的活动劳务价格将税收负担转移给他人的活动.引引起纳税人

11、和负税人的不一致起纳税人和负税人的不一致,实现减轻税负实现减轻税负.税负转嫁不会导致国家税收损失税负转嫁不会导致国家税收损失,甚至还会甚至还会减少征税的阻力减少征税的阻力.各国政府对国内税负转嫁各国政府对国内税负转嫁不反对不反对.甚至还进行一些制度性的安排甚至还进行一些制度性的安排.税负转嫁会导致税负向弱势群体集中税负转嫁会导致税负向弱势群体集中,形成形成不合理的税收归宿不合理的税收归宿,妨碍税收公平妨碍税收公平.而且扭而且扭曲市场价格信号曲市场价格信号,社会影响是十分消极的社会影响是十分消极的.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税关于税收转嫁有两种理论观点。绝对转嫁论和相关于税收转嫁

12、有两种理论观点。绝对转嫁论和相对转嫁论对转嫁论.绝对转嫁论对税收转嫁和归宿问题作了绝对的结绝对转嫁论对税收转嫁和归宿问题作了绝对的结论，认为一切税收都可以转嫁；或者认为除少数论，认为一切税收都可以转嫁；或者认为除少数税以外，其他税种都能转嫁。税以外，其他税种都能转嫁。相对转嫁论则认为税收能否转嫁及转嫁程度怎样，相对转嫁论则认为税收能否转嫁及转嫁程度怎样，要因税种、供求关系等具体条件而不同。要因税种、供求关系等具体条件而不同。税负转嫁依付于商品或财产交易活动税负转嫁依付于商品或财产交易活动.如果相关税如果相关税种与某项交易相联系种与某项交易相联系,就会发生税负转嫁问题就会发生税负转嫁问题.第二讲

13、国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税与国内税收负嫁大体相似与国内税收负嫁大体相似,国际税负转嫁也国际税负转嫁也有四种形式：有四种形式：一是前转一是前转,也称顺转也称顺转,是指纳税人将其所纳是指纳税人将其所纳税款通过提高其提供的商品或生产要素价税款通过提高其提供的商品或生产要素价格的方法向前转移给该商品或生产要素的格的方法向前转移给该商品或生产要素的购买者或最终消费者负担。其过程为：厂购买者或最终消费者负担。其过程为：厂商商提高出厂价提高出厂价转嫁给批发商转嫁给批发商提高批发价提高批发价零售商零售商提高零售价提高零售价转嫁给消费者转嫁给消费者.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税税负前

14、转最终的税收归宿就是消费者税负前转最终的税收归宿就是消费者.国际经济关国际经济关系中最终的商品和劳务消费国就是国际税负的转系中最终的商品和劳务消费国就是国际税负的转嫁对象嫁对象.前转的主要转嫁方式就是提高价格前转的主要转嫁方式就是提高价格.在现有国际贸在现有国际贸易秩序中易秩序中,发展中国家明显感受到他们想买的产品发展中国家明显感受到他们想买的产品都是价格很高的都是价格很高的.如初期的工业制成品和现在的高如初期的工业制成品和现在的高科技视听与软件产品科技视听与软件产品.微软等领先性的高科技企业微软等领先性的高科技企业在重利盘剥发展中国家消费者的同时在重利盘剥发展中国家消费者的同时,都存在税收都

15、存在税收负担的转嫁关系负担的转嫁关系.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税二是后转二是后转,也称逆转也称逆转,是指纳税人将其所纳是指纳税人将其所纳税款以压低生产要素购人价格或延长工时税款以压低生产要素购人价格或延长工时,降低工资等方法向后转嫁给生产要素提供降低工资等方法向后转嫁给生产要素提供者负担者负担.其过程为其过程为:零售商零售商压价购进商品压价购进商品转嫁给批发商转嫁给批发商压价从厂商进货压价从厂商进货转嫁给生产厂商转嫁给生产厂商压价购进原料、降低压价购进原料、降低工资、延长工时等办法工资、延长工时等办法转嫁给原料供转嫁给原料供应商和工人应商和工人.第二讲国际避税与反避税第二讲国

16、际避税与反避税税负后转最终的税收归宿是原材料和零部件的供税负后转最终的税收归宿是原材料和零部件的供应者应者.国际经济关系中初期主要是原材料的供应国国际经济关系中初期主要是原材料的供应国,如最早的原油等矿产品和粮油等初级品如最早的原油等矿产品和粮油等初级品.目前主要目前主要是零部件生产及组装国是零部件生产及组装国.贴牌贴牌(OEM)生产国的产品生产国的产品.后转的主要转嫁方式就是压低原材料的采购价格后转的主要转嫁方式就是压低原材料的采购价格.在现有国际贸易秩序中在现有国际贸易秩序中,发展中国家又一次明显感发展中国家又一次明显感受到他们想卖的产品都是价格很低的受到他们想卖的产品都是价格很低的.如初

17、期矿产如初期矿产品等初级品和现在的低附加值加工产品品等初级品和现在的低附加值加工产品.沃尔玛重沃尔玛重利盘剥发展中国家厂商及工人的同时利盘剥发展中国家厂商及工人的同时,都存在税收都存在税收负担的转嫁关系负担的转嫁关系.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税三税负转化三税负转化(taxtransformation),又称消转又称消转.指纳指纳税人通过改进技术或强化管理来补偿其纳税损失税人通过改进技术或强化管理来补偿其纳税损失,使税负在生产率提高中自行消失使税负在生产率提高中自行消失.税负转化或消化税负转化或消化,需要一定条件或时间需要一定条件或时间,在消化过在消化过程中并没有田园牧歌程中并

18、没有田园牧歌,反而会有相当一些企业因为反而会有相当一些企业因为税负加重退出或破产税负加重退出或破产.但税负消化与经济发展的方向是一致的但税负消化与经济发展的方向是一致的.而税负在而税负在管理和技术所创造的价值中被吸收管理和技术所创造的价值中被吸收,也不会影响到也不会影响到税收公平问题税收公平问题.应该是最有益的一种税负处理应该是最有益的一种税负处理.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税四是税收资本化四是税收资本化,也称资本还原也称资本还原.指生产要指生产要素购买者将所购生产要素未来应付的税款素购买者将所购生产要素未来应付的税款,通过压价购进的形式在购买时预先扣除通过压价购进的形式在购买

19、时预先扣除,把把税负向后转嫁给生产要素出售者税负向后转嫁给生产要素出售者.这是后转这是后转的特殊形式的特殊形式.其过程为其过程为:政府征收土地税政府征收土地税开发商压价购进土地开发商压价购进土地将土地税负担将土地税负担转嫁给土地出售者转嫁给土地出售者土地供应增加土地供应增加地价下降地价下降土地税减少土地税减少地价上扬地价上扬.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税影响税负转嫁的一般因素主要有五个：影响税负转嫁的一般因素主要有五个：一是征税商品和资本要素的供求弹性一是征税商品和资本要素的供求弹性.需求需求弹性与前转可能性成反比弹性与前转可能性成反比:需求弹性大需求弹性大,则则前转可能性小前

20、转可能性小;需求弹性小需求弹性小,则前转可能性则前转可能性大大;需求无弹性需求无弹性,则全部前转则全部前转.而供给弹性则而供给弹性则相反相反.从生产流程看从生产流程看,核心技术核心技术-初级品初级品-制成制成品需求弹性递增品需求弹性递增.所以前转能力依次递减所以前转能力依次递减.从制成品看从制成品看,生活必需求品的需求弹性小生活必需求品的需求弹性小,容易前转容易前转.而奢侈品需求弹性大而奢侈品需求弹性大,不容易前不容易前转转.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税二是市场竞争状况二是市场竞争状况.在充分竞争的市场上在充分竞争的市场上,征税商品和资本品的供求弹性决定着转嫁征税商品和资本品的

21、供求弹性决定着转嫁方向方向.然而垄断市场上然而垄断市场上,垄断者可任意提价垄断者可任意提价从而将税负转嫁给消费者从而将税负转嫁给消费者.竞争力量对比实际上决定了订价权的分配竞争力量对比实际上决定了订价权的分配.而订价权的分配又决定了税负转嫁的方向而订价权的分配又决定了税负转嫁的方向.由于发展中国家始终在国际经济秩序中处由于发展中国家始终在国际经济秩序中处于弱势的地位于弱势的地位.所以所以,也始终无法摆脱在税也始终无法摆脱在税负转嫁过程中被转嫁的命运负转嫁过程中被转嫁的命运.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税三是税种及征税对象三是税种及征税对象.如果商品税和资源税的征税如果商品税和资源

22、税的征税对象商品或资源对象商品或资源,可以在随后的交易过程中进行税可以在随后的交易过程中进行税负转嫁负转嫁,称为间接税称为间接税.而所得税和财产税行为税的而所得税和财产税行为税的征税对象一般与交易过程脱离征税对象一般与交易过程脱离,不能在征税后进行不能在征税后进行税负转嫁税负转嫁,称为直接税称为直接税.但这一点显然不是绝对的但这一点显然不是绝对的.因为所得和财产如果是因为所得和财产如果是经营性的经营性的.显然也与交易过程有密切的联系显然也与交易过程有密切的联系.如财如财产税中的车船使用税和房产税产税中的车船使用税和房产税,就可以实行转嫁就可以实行转嫁.而所得税也可以通过提高商品劳务价格和降低成

23、而所得税也可以通过提高商品劳务价格和降低成本费用的方式本费用的方式,向相关交易主体转嫁向相关交易主体转嫁.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税四是课税范围四是课税范围,如果课税商品范围较窄如果课税商品范围较窄,就不容易就不容易发生税负转嫁发生税负转嫁.因为税负转嫁的价格变动可能引起因为税负转嫁的价格变动可能引起消费替代。而征税商品范围广消费替代。而征税商品范围广,容易发生税负转嫁容易发生税负转嫁.因为税负转嫁的价格变动不会引起消费替代因为税负转嫁的价格变动不会引起消费替代.但是就一税种各个国家普遍征税但是就一税种各个国家普遍征税,不利于转嫁的不利于转嫁的.如果某一税种如果某一税种,一些

24、国家征税而另一些国家不征税一些国家征税而另一些国家不征税,或者税率有差异或者税率有差异.一般都会引起税收负担的重新分一般都会引起税收负担的重新分配配.比如一些国家如香港不征收流转税比如一些国家如香港不征收流转税,导致该地导致该地区商品价格低区商品价格低,形成购物天堂形成购物天堂.实际上会有别国的实际上会有别国的税收利益流入税收利益流入.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税五则是征税的环节五则是征税的环节.如果在经营活动的所有如果在经营活动的所有环节上都征收某税环节上都征收某税.环节之间只能将税收负环节之间只能将税收负担转入最终的消费环节担转入最终的消费环节.而环节之间税负重而环节之间税

25、负重新分配是较少的新分配是较少的.如果单一环节税收如果单一环节税收,就会就会发生环节间税负的重新分配发生环节间税负的重新分配.从经营流程上看从经营流程上看,上游和中间环节交易双方上游和中间环节交易双方的议价能力较强的议价能力较强.税负一般都能合理地进行税负一般都能合理地进行重新分配重新分配.而终端零售环节而终端零售环节,消费者的议价消费者的议价能力差能力差,向消费者转嫁能力较强向消费者转嫁能力较强.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税国际税负转嫁最主要的还是受制于国际经国际税负转嫁最主要的还是受制于国际经济秩序济秩序.国际经济秩序目前主要实行丛林法国际经济秩序目前主要实行丛林法则则.强

26、势的发达国家有规则制订的权力和经强势的发达国家有规则制订的权力和经济制裁的武器济制裁的武器.在决定税负转嫁的价格安排在决定税负转嫁的价格安排上明显进行了有利于发达国家的安排上明显进行了有利于发达国家的安排.改变旧的国际经济秩序改变旧的国际经济秩序,抢夺利益相关商品抢夺利益相关商品和资源的订价权和资源的订价权,是国际经济与政治中的最是国际经济与政治中的最核心问题核心问题.国际上按产品和地区构建国际利国际上按产品和地区构建国际利益共同体益共同体,形成对已有利的国际税收安排形成对已有利的国际税收安排.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税与国际税负转

27、嫁相关的还有国际价值标准与国际税负转嫁相关的还有国际价值标准.理论上国际价值是指商品跨越国界后形成理论上国际价值是指商品跨越国界后形成由国际社会必要劳动时间决定的商品价值由国际社会必要劳动时间决定的商品价值.但实际上国际价值标准但实际上国际价值标准,既不是国际平均的既不是国际平均的,也不是完全按劳动时间计算的也不是完全按劳动时间计算的.决定国际价值标准的主体市场决定国际价值标准的主体市场.而主体市场而主体市场及其竞争关系及其竞争关系,仍然是由发达国家主导的仍然是由发达国家主导的.他们是国际价值标准的注释国他们是国际价值标准的注释国.他们主导国他们主导国际价值及价格仲裁际价值及价格仲裁.二二.国

28、际节税与税收筹划理论国际节税与税收筹划理论税法精神与税法条文的差异税法精神与税法条文的差异.税法精神是税收立法税法精神是税收立法机关制订税法的本意机关制订税法的本意,又称税法实质又称税法实质.而税法条文而税法条文则是税法精神的文字表述则是税法精神的文字表述,又称税法形式又称税法形式.大陆法系实行条文法大陆法系实行条文法,强调法律的文字表述强调法律的文字表述,司法司法实践中形式重于实质实践中形式重于实质,可能产生符合税法条文但不可能产生符合税法条文但不符合税法精神的逆法性避税符合税法精神的逆法性避税.海洋法系在案例法和陪审团制度下海洋法系在案例法和陪审团制度下,一般实行实质一般实行实质重于形式重

29、于形式.如果合理避税必须符合税法精神如果合理避税必须符合税法精神,只能只能形成顺法性质的避税形成顺法性质的避税.而顺法性质的避税就是节税而顺法性质的避税就是节税第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税节税是指以遵循税法及法规并符合税法立节税是指以遵循税法及法规并符合税法立法精神的方式合法而且合理地少缴纳税收法精神的方式合法而且合理地少缴纳税收的行业的行业.节税与避税的区别在于节税与避税的区别在于:节税是纳税人为少节税是纳税人为少缴税款而进入税法立法者不想控制甚至是缴税款而进入税法立法者不想控制甚至是鼓励纳税人进入的区域鼓励纳税人进入的区域.而避税则是纳税人而避税则是纳税人为少缴税款而进入税

30、法立法者想控制但不为少缴税款而进入税法立法者想控制但不能成功实施控制的区域能成功实施控制的区域,即钻税法的空子即钻税法的空子.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税节税最简单的例子节税最简单的例子:吸烟人为了少缴税款而减少吸烟的数量吸烟人为了少缴税款而减少吸烟的数量.国国家少收税款但实现了寓禁于征的目标家少收税款但实现了寓禁于征的目标.国家开办经济特区而实现税收优惠政策国家开办经济特区而实现税收优惠政策,纳纳税人进入特区后少纳税款但实现了国家开税人进入特区后少纳税款但实现了国家开发特区的目的发特区的目的.节税对于纳税人的意义是少缴纳税款节税对于纳税人的意义是少缴纳税款,但对但对于国家则是

31、税收政策目标的实现于国家则是税收政策目标的实现.相关概念相关概念就是税收支出的隐蔽补贴与产业政策目标就是税收支出的隐蔽补贴与产业政策目标.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税税收筹划则是以减少纳税为目的税收筹划则是以减少纳税为目的,纳税人制纳税人制订的出于税务动机的调整经营活动的计划订的出于税务动机的调整经营活动的计划.税收筹划业务税收筹划业务,一般是在多个与纳税相关的一般是在多个与纳税相关的经营方案中经营方案中.进行税收精算进行税收精算,设计并选择可设计并选择可实现最小合理纳税的经营方案实现最小合理纳税的经营方案.其中税后收其中税后收益是税收筹划业务中最核心的目标益是税收筹划业务中最

32、核心的目标.税收筹划范围有时会超越节税的范围税收筹划范围有时会超越节税的范围,可能可能进入避税甚至逃税领域进入避税甚至逃税领域.如利用查获率和罚如利用查获率和罚款倍数的乘积低于逃税收益设计逃税方案款倍数的乘积低于逃税收益设计逃税方案.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税绝对节税绝对节税,是指直接减少纳税总额的节税方式是指直接减少纳税总额的节税方式.绝绝对节税包括直接节税和间接节税对节税包括直接节税和间接节税.直接节税是直接减少纳税人税额的节税方式直接节税是直接减少纳税人税额的节税方式.间接间接节税是减少与纳税人相关的关系人的税额的方式节税是减少与纳税人相关的关系人的税额的方式.直接节税

33、的案例直接节税的案例:纳税人将内地无税收优惠的区域纳税人将内地无税收优惠的区域投资方案和特区税收优惠的区域投资方案比较投资方案和特区税收优惠的区域投资方案比较.选选择出税后收益最大的投资方案择出税后收益最大的投资方案.间接节税案例教科书间接节税案例教科书235页页:某老人将财产遗赠给某老人将财产遗赠给儿子再遗赠给孙子将发生两次遗产税的征收儿子再遗赠给孙子将发生两次遗产税的征收.而直而直接遗赠给孙子将减少一次遗产税接遗赠给孙子将减少一次遗产税.虽然对该老人直虽然对该老人直接征收遗产税不变接征收遗产税不变.但关系人税负总额发生了变化但关系人税负总额发生了变化.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与

34、反避税相对节税相对节税,则是指纳税人在一段时间内纳税总额没则是指纳税人在一段时间内纳税总额没有减少有减少,但因为延迟纳税等方式获得相对的利益但因为延迟纳税等方式获得相对的利益.相对节税主要方式是对折旧和费用摊销政策的有相对节税主要方式是对折旧和费用摊销政策的有效利用效利用,实现前期多扣折旧和费用实现前期多扣折旧和费用,形成暂时性应形成暂时性应纳税额差异纳税额差异.延迟纳税可获得税款部份的时间价值延迟纳税可获得税款部份的时间价值.利润操纵是与相对节税相关的概念利润操纵是与相对节税相关的概念.指纳税人利用指纳税人利用合法的会计手段滥用会计谨慎主义原则合法的会计手段滥用会计谨慎主义原则,多提各种多提

35、各种准备并在以后冲回的方式影响当前期间的利润或准备并在以后冲回的方式影响当前期间的利润或应税所得应税所得.利润操纵有税务动机和非税务动机之分利润操纵有税务动机和非税务动机之分.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税国际节税的主要手段国际节税的主要手段:免税政策及运用免税政策及运用:调整经营活动使纳税人可调整经营活动使纳税人可以享受国家的免税政策以享受国家的免税政策.如福利企业的规定如福利企业的规定.在跨国税收活动中迁移至免税国以适用免在跨国税收活动中迁移至免税国以适用免税政策税政策.减税政策及运用减税政策及运用:调整经营活动以争取减税调整经营活动以争取减税待遇或减税最大化和减税期最长待遇

36、或减税最大化和减税期最长.我国特期我国特期企业的两免三减政策的运用和出口主导型企业的两免三减政策的运用和出口主导型企业的减税政策都中跨国公司充分运用企业的减税政策都中跨国公司充分运用.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税税率差异及其运用税率差异及其运用:指纳税人调整经营活动指纳税人调整经营活动以适用各国有差异的低税率以适用各国有差异的低税率.我国特区和开我国特区和开发区的优惠税率就被跨国公司充分利用发区的优惠税率就被跨国公司充分利用.分劈技术及其运用分劈技术及其运用:指纳税人将财产和收入指纳税人将财产和收入在多个纳税人之间进行分劈在多个纳税人之间进行分劈,争取税前扣除争取税前扣除或累进

37、税率制度下适用低档税率或累进税率制度下适用低档税率.税前扣除政策及其运用税前扣除政策及其运用:指纳税人充分利用指纳税人充分利用税前扣除的政策以减小应纳税所得额实现税前扣除的政策以减小应纳税所得额实现税款减小税款减小.税前扣除政策运用也很广税前扣除政策运用也很广.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税延期纳税政策及其运用延期纳税政策及其运用.指纳税人利于折旧指纳税人利于折旧/费用摊销和预提准备的政策费用摊销和预提准备的政策.实现利润和实现利润和税收的向后转移税收的向后转移.如加速折旧如加速折旧/提前摊销费提前摊销费用用/预提坏帐和存货损失准备预提坏帐和存货损失准备/资产盘亏再资产盘亏再转回

38、等方法转回等方法.退税政策及运用退税政策及运用:大多数国家有出口退税抵大多数国家有出口退税抵税政策和设备投资退税抵税政策税政策和设备投资退税抵税政策.抵免政策及运用抵免政策及运用:大多数国家对境外收入有大多数国家对境外收入有税收抵免政策税收抵免政策.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税三，国际避税及主要方式三，国际避税及主要方式关于避税概念的讨论：关于避税概念的讨论：一般认为以合法减少应纳税额。一般认为以合法减少应纳税额。贬义理解，即通过精心安排，利用税法的贬义理解，即通过精心安排，利用税法的漏洞、特例或其他不足来钻空取巧，以达漏洞、特例或其他不足来钻空取巧，以达到少纳税款或其他与税收

39、有关的便利。到少纳税款或其他与税收有关的便利。国际税收辞典国际税收辞典与逃税的区别在于合法性；与节税的区别与逃税的区别在于合法性；与节税的区别在于其贬义性。在于其贬义性。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税在国际税收制度规则和管理方法的比较研究在国际税收制度规则和管理方法的比较研究中：所谓避税就是纳税人等具有独立经济利益的中：所谓避税就是纳税人等具有独立经济利益的实体，通过合理安排和生产经营活动、通过转让实体，通过合理安排和生产经营活动、通过转让定价、通过人的迁移、通过对税法规定中某些漏定价、通过人的迁移、通过对税法规定中某些漏洞或某些明确规定的利用，达到减轻或免缴税收洞或某些明确规定

40、的利用，达到减轻或免缴税收的行为。的行为。国际避税包括利用国家间税法差异，对税收管辖国际避税包括利用国家间税法差异，对税收管辖权的规避，跨国经营活动多种选择。主要的研究权的规避，跨国经营活动多种选择。主要的研究课题是人和物的迁移与转让定价等课题是人和物的迁移与转让定价等第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税国际避税产生的原因国际避税产生的原因:国家税收制度差异是最主要的原因国家税收制度差异是最主要的原因.这导致这导致税务动机的人和物的移定以规避纳税义务税务动机的人和物的移定以规避纳税义务.纳税人追求利润最大化的动机纳税人追求利润最大化的动机,在税收活动在税收活动中表现为税负最轻和税后利润

41、最大化原则中表现为税负最轻和税后利润最大化原则.国际经济活动的复杂性和跨国经营在新的国际经济活动的复杂性和跨国经营在新的技术和制度环境下的便利性技术和制度环境下的便利性.一些国家出于税收竞争对避税行为的纵容一些国家出于税收竞争对避税行为的纵容.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税三个相关的问题：三个相关的问题：一是企业自由经营权与自由定价权。企业有权力一是企业自由经营权与自由定价权。企业有权力按环境和自身利益目标进行经营活动的调整。按环境和自身利益目标进行经营活动的调整。（企业不是雷锋）（企业不是雷锋）二是企业自由经营权与定价权的错用二是企业自由经营权与定价权的错用(misuse)滥滥

42、用用(abuse)。企业权力有可能损害国家的利益和公。企业权力有可能损害国家的利益和公众的利益。（没有不受约束的权力）众的利益。（没有不受约束的权力）三是滥用自由经营权的认定与限制。各国制订反三是滥用自由经营权的认定与限制。各国制订反避税条例避税条例.通过行政认定和司法认定反对避税通过行政认定和司法认定反对避税.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税避税的本质在于其合法性。避税合法性认避税的本质在于其合法性。避税合法性认定有行政认定和司法认定两种方式。定有行政认定和司法认定两种方式。国内避税以行政认定为主。我国税法有大国内避税以行政认定为主。我国税法有大量的行政认定的说明，税务机构自由裁

43、量量的行政认定的说明，税务机构自由裁量范围很大。如转让定价的独立价格认定。范围很大。如转让定价的独立价格认定。国际避税以司法认定为主。各国税收行政国际避税以司法认定为主。各国税收行政权威在国际税收活动中运用会受到一些限权威在国际税收活动中运用会受到一些限制。跨国公司的避税争议主要还是通过司制。跨国公司的避税争议主要还是通过司法渠道来认定的。法渠道来认定的。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税逃避税收管辖权：法人和自然人可以通过居所或逃避税收管辖权：法人和自然人可以通过居所或注册地（管理机构所在地）的改变来规避一些国注册地（管理机构所在地）的改变来规避一些国家的税收管辖权。家的税收管辖权

44、。住所的国际迁移：是指纳税人把高税国的住所迁住所的国际迁移：是指纳税人把高税国的住所迁移到其他的低税国。改变其高税率的居民身份以移到其他的低税国。改变其高税率的居民身份以逃避高税国行使居民税收管理权。逃避高税国行使居民税收管理权。国际税收难民：纳税人通过国际旅行或居住于公国际税收难民：纳税人通过国际旅行或居住于公海等方法，实现在任何国家都不能当做居民进行海等方法，实现在任何国家都不能当做居民进行税收征管。税收征管。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税税收主体向低税国迁移税收主体向低税国迁移:成为低税国居民称税收移民成为低税国居民称税收移民.如某些明星为如某些明星为避税而成为低税国的居民

45、避税而成为低税国的居民.(P253-254).永久迁移需要改变国籍并没有迁回的计划永久迁移需要改变国籍并没有迁回的计划.临时迁移在重要纳税事项发生前后迁移临时迁移在重要纳税事项发生前后迁移.部份迁移在母国保留临时住所部份迁移在母国保留临时住所此外此外.还有成为低税国临时居民非居民或进还有成为低税国临时居民非居民或进行公司分立合并等方式实现有避税意义的行公司分立合并等方式实现有避税意义的纳税国变更纳税国变更.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税各种形式的避税公司各种形式的避税公司:在低税国建立控股公司持有专利在低税国建立控股公司持有专利/特许权特许权/债权债权.如如专利公司专利公司/特许

46、权公司特许权公司/持债和持股公司等持债和持股公司等.在低税国建立投资公司进行股票证券或实业投资在低税国建立投资公司进行股票证券或实业投资.如集团财务公司如集团财务公司/金融公司金融公司/投资基金投资基金/离岸基金离岸基金在低税国建立工商及服务公司在低税国建立工商及服务公司.如加工厂如加工厂/采购公采购公司司/技术和管理服务公司等技术和管理服务公司等.常设机构免税政策的利用常设机构免税政策的利用:一些国家的优惠政策只一些国家的优惠政策只授与常设机构授与常设机构.对总公司取得的常设机构分配的利对总公司取得的常设机构分配的利润免征预提税润免征预提税.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税信托避

47、税信托避税:指通过高税国财产向低税国进行指通过高税国财产向低税国进行财产信托财产信托,实现在低税国的较轻的纳税义务实现在低税国的较轻的纳税义务.财产信托是目前自然人国际避税的最主要财产信托是目前自然人国际避税的最主要形式形式.直接信托避税直接信托避税,纳税人直接将财产信托给低纳税人直接将财产信托给低税国并在低税国取得并积累信托财产收益税国并在低税国取得并积累信托财产收益.间接信托避税间接信托避税.纳税人将财产信托给有相关纳税人将财产信托给有相关收入如利息免征预提税的国家收入如利息免征预提税的国家.然后从该国然后从该国取得利息收入以实现免征预得税取得利息收入以实现免征预得税.第二讲国际避税与反避

48、税第二讲国际避税与反避税纳税人迁移中的税收协定滥用：非缔约国一方的纳税人迁移中的税收协定滥用：非缔约国一方的居民为享受协定给予的减免税待遇而进行纳税人居民为享受协定给予的减免税待遇而进行纳税人向缔约国一方的迁移或经营活动的安排（单纯税向缔约国一方的迁移或经营活动的安排（单纯税务动机）。务动机）。协定购物（协定购物（treatyshopping）：纳税人在对已）：纳税人在对已有利的税收协定国设立公司以获得该协定的利益。有利的税收协定国设立公司以获得该协定的利益。导管公司（导管公司（conduitcompanies）:通过设立一公通过设立一公司将协定国的税收优惠导入非协定国。踏石过河司将协定国的税

49、收优惠导入非协定国。踏石过河（stepping-stone）：是间接的协定购物的滥用）：是间接的协定购物的滥用协定形式。协定形式。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税导管公司举例：导管公司举例：AB两国有预提税免税协定。两国有预提税免税协定。C国某公司在国某公司在A国取得利息收入不能免税。国取得利息收入不能免税。则则C国纳税人在国纳税人在B国设一公司。将国设一公司。将A国取得国取得的利息转入的利息转入C国在国在B国设立的公司。国设立的公司。C国在国在B国设立的避税公司为导管公司。国设立的避税公司为导管公司。如果如果C国在国在B国设立公司再通过转让定价或国设立公司再通过转让定价或费用扣除

50、等方式将利益转至费用扣除等方式将利益转至C国母公司，则国母公司，则称为踏石过河，即间接地运用购物协定。称为踏石过河，即间接地运用购物协定。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税再例：再例：AB两国有关税特惠协定，两国有关税特惠协定，C国为非国为非协定国。协定国。A国某公司在国某公司在B国设立公司，利用国设立公司，利用过境免税或加工复出口的税收优惠将过境免税或加工复出口的税收优惠将C国货国货物采购至物采购至B国。然后从国。然后从B国利用国利用AB两国关税两国关税特惠协定进口到特惠协定进口到A国。国。如涉及原产地认定问题，如涉及原产地认定问题，B国导管公司需要国导管公司需要对货物进行加工并改

51、变税号。然后再转口对货物进行加工并改变税号。然后再转口至至A国。直接转口为导管公司，加工复出口国。直接转口为导管公司，加工复出口为踏石过河。为踏石过河。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税变更税收客体即征税对象实现避税变更税收客体即征税对象实现避税.跨国公司分支机构众多跨国公司分支机构众多,为充分利用各国税收制度为充分利用各国税收制度的差异和税收优惠政策的差异和税收优惠政策,按全球税后收益最大化和按全球税后收益最大化和税负最小化原则税负最小化原则,统一安排分支机构的应纳税所得统一安排分支机构的应纳税所得额和所在国的税负额和所在国的税负.独立订价原则是指企业间应该按独立的企业之间独立订价

52、原则是指企业间应该按独立的企业之间市场化的订价方式收取价格和各项费用市场化的订价方式收取价格和各项费用.利润操纵与利润操纵空间是指公司内部和公司之利润操纵与利润操纵空间是指公司内部和公司之间利用财务手段和集团内部价格进行预期利润目间利用财务手段和集团内部价格进行预期利润目标的调节标的调节.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税转移征税对象可以实现避税。纳税人在高转移征税对象可以实现避税。纳税人在高税国和低税国之间调整分支机构间应税所税国和低税国之间调整分支机构间应税所得即利润操纵，以适应尽可能低税率。得即利润操纵，以适应尽可能低税率。主要有三种方式：转让定价即集团内部调主要有三种方式：转

53、让定价即集团内部调拨价格、调整费用分摊和资本弱化等。拨价格、调整费用分摊和资本弱化等。转移征税对象一般是在关联企业或集团企转移征税对象一般是在关联企业或集团企业之间进行的。关联企业或集团企业一般业之间进行的。关联企业或集团企业一般按控股关系、债务依赖和销售与采购控制按控股关系、债务依赖和销售与采购控制来认定，统称为一致利益关系。来认定，统称为一致利益关系。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税转让定价是存在一致利益关系的企业间支转让定价是存在一致利益关系的企业间支付价格和费用时，按内部调拨价进行价格付价格和费用时，按内部调拨价进行价格和费用结算而不是独立企业间定价标准，和费用结算而不是独

54、立企业间定价标准，如果内部调拨价导致利润在一致利益关系如果内部调拨价导致利润在一致利益关系企业之间发生转移，就称为转让定价。企业之间发生转移，就称为转让定价。转让定价例，某维京群岛公司从在华分公转让定价例，某维京群岛公司从在华分公司购进某桩商品时，低定价格，导致该分司购进某桩商品时，低定价格，导致该分公司长期亏损，在长达十多年的时间内，公司长期亏损，在长达十多年的时间内，均未能在华纳税。均未能在华纳税。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税调整成本费用分配调整成本费用分配:主要发生在跨国企业的主要发生在跨国企业的总分支机构之间总分支机构之间.将成本费用较多地分配给将成本费用较多地分配给高

55、税国可以有效在减少跨国企业整体税负高税国可以有效在减少跨国企业整体税负.总机构对各分支机构的管理费用可以近销总机构对各分支机构的管理费用可以近销售额采购额和人员数量等多种标准进行分售额采购额和人员数量等多种标准进行分摊摊.而管理费用可以在各分支机构税前列支而管理费用可以在各分支机构税前列支减少应纳税所得额减少应纳税所得额.还有一些国家不限制分支机构与总机构的还有一些国家不限制分支机构与总机构的特许权使用费特许权使用费.更容易成为避税环节更容易成为避税环节.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税资本弱化资本弱化:则是指跨国投资者投资于企业的资本中则是指跨国投资者投资于企业的资本中,降低股本

56、投资的比重降低股本投资的比重.提高贷款比重提高贷款比重.通过分支机通过分支机构贷款利息的税前扣除构贷款利息的税前扣除,减少分支机构的应纳税所减少分支机构的应纳税所得额实现避税得额实现避税.资本弱化除避税外还有增加资本流动性意义资本弱化除避税外还有增加资本流动性意义.由于由于资本投入后撤资受注销公司等限制资本投入后撤资受注销公司等限制,而以贷款方式而以贷款方式提供资本提供资本,能更方便撤资而受到跨国公司欢迎能更方便撤资而受到跨国公司欢迎.利息支出有预提税管理利息支出有预提税管理.但由于分支机构的所得税但由于分支机构的所得税一般较利息预提税更重一般较利息预提税更重.在不考虑控制权的条件下在不考虑控

57、制权的条件下.跨国公司更经常使用资本弱化的方式实现避税跨国公司更经常使用资本弱化的方式实现避税.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税转让定价的计算转让定价的计算(重点重点P276)A国公司所得税税率为国公司所得税税率为50%.B国公司所得税国公司所得税税率为税率为16%.某跨国公司在某跨国公司在AB两国设有生产两国设有生产和销售机构和销售机构.A国生产公司将成本为国生产公司将成本为500万美元而市场价万美元而市场价为为800万美元的某成套设备万美元的某成套设备,按按500万美元的万美元的价格出售给价格出售给B国的销售公司国的销售公司.B国公司国公司820万万元的价格售出元的价格售出.计

58、算该跨国公司的避税收益计算该跨国公司的避税收益.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税按独立市场原则按独立市场原则,该跨国公司应纳税该跨国公司应纳税:(800-500)*50%+(820-800)*16%=153.2万万独立市场原则后的税后收益独立市场原则后的税后收益:(800-500)+(820-800)-153.2=166.8万万转让定价后转让定价后,该跨国公司应纳税该跨国公司应纳税:(500-500)*50%+(820-500)16%=51.2万万.转让定价后的税后收益转让定价后的税后收益:(500-500)+(820-500)-51.2=268.8实现避税收益实现避税收益:268

59、.8-166.8=102万万.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税四四.主要避税港介绍主要避税港介绍:税税收正义是关于对全世界避税活动进行监收正义是关于对全世界避税活动进行监测的国际税收权威机构测的国际税收权威机构.05年报告年报告,全球顶全球顶级富豪将级富豪将11.5万亿美元的资产转移到海外避万亿美元的资产转移到海外避税港税港.这些富豪包括美传媒业默多克这些富豪包括美传媒业默多克/钢铁钢铁大王米塔尔等大王米塔尔等.每年约导致全球税务当局税每年约导致全球税务当局税收损失收损失2550亿美元亿美元.而这从阖律上看并不违而这从阖律上看并不违法法.各国政府也没有能力去阻止他们的避税各国政府也

60、没有能力去阻止他们的避税活动活动.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税英国税收专家理查德英国税收专家理查德.墨菲今年向全球化特墨菲今年向全球化特别委员会提交报告别委员会提交报告.他估计全球有他估计全球有72个避税个避税港港.全球贸易额约有一半经由避税港完成全球贸易额约有一半经由避税港完成.避税港帐户上每年有避税港帐户上每年有6000多亿美元的新增多亿美元的新增的从他国外逃而逃入的资本的从他国外逃而逃入的资本.相当数量来自相当数量来自于发展中国家于发展中国家.我国税总官员透露我国税总官员透露.在华外企避税给中国每在华外企避税给中国每年造成年造成300亿的税收损失亿的税收损失.一些知名企业

61、如一些知名企业如新浪金蝶联通华晨等已以著名避税港台注新浪金蝶联通华晨等已以著名避税港台注册册.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税国际财政文献局所编国际税收辞汇的解释，国际财政文献局所编国际税收辞汇的解释，凡符合以下条件的国家或地区，就可以认定为避凡符合以下条件的国家或地区，就可以认定为避税港：税港：一、不征税或税率很低，特别是所得税和资本利一、不征税或税率很低，特别是所得税和资本利得税；得税；二、实行僵硬的银行或商务保密法，为当事人保二、实行僵硬的银行或商务保密法，为当事人保密，不得通融；密，不得通融；三、外汇开放，毫无限制，资金来去自由；三、外汇开放，毫无限制，资金来去自由；四、拒

62、绝与外国税务当局进行任何合作；四、拒绝与外国税务当局进行任何合作；五、一般不定税收协定或只有很少的税收协定；五、一般不定税收协定或只有很少的税收协定；六、是非常便利的金融、交通和信息中心。六、是非常便利的金融、交通和信息中心。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税有的国家或地区，表面上税制正常，但有有的国家或地区，表面上税制正常，但有多种优惠减免，又有相应的税收协定借以多种优惠减免，又有相应的税收协定借以充分利用减免条款，实际税负很低。充分利用减免条款，实际税负很低。这类国家或地区也会被视为避税港。这类国家或地区也会被视为避税港。具有具有上述条件的国家或地区必然会引得企图避上述条件的国家

63、或地区必然会引得企图避（逃）税者趋之若鹜，从而形成避税港。（逃）税者趋之若鹜，从而形成避税港。世界上不少国家和地区都有世界上不少国家和地区都有“避税港避税港”之之嫌，巴哈马群岛、百慕大地区等是全球有嫌，巴哈马群岛、百慕大地区等是全球有名的避税港。名的避税港。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税避税港的概念避税港的概念避税港指国际上轻税甚至于无税的场所。避税港指国际上轻税甚至于无税的场所。即外国人可以在那里取得收入或拥有资产，即外国人可以在那里取得收入或拥有资产，而不必支付高税率税款的地方。而不必支付高税率税款的地方。狭义避税港指那些不课征所得税和一般财狭义避税港指那些不课征所得税和一般

64、财产税，或虽课征所得税和一般财产税但税产税，或虽课征所得税和一般财产税但税率远低于国际一般负担水平。率远低于国际一般负担水平。广义的避税港是指那些能够为纳税者提供广义的避税港是指那些能够为纳税者提供某种合法避税机会的国家和地区。某种合法避税机会的国家和地区。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税第一种类避税港第一种类避税港: :指没有所得税和一般财产税的国指没有所得税和一般财产税的国家和地区。如，开曼群岛、巴哈马、百慕大、瑙家和地区。如，开曼群岛、巴哈马、百慕大、瑙鲁、瓦努阿图、特克斯和凯科斯等。鲁、瓦努阿图、特克斯和凯科斯等。是指那些虽开征某些所得税和一般财产税，但税是指那些虽开征某些

65、所得税和一般财产税，但税负远低于国际一般负担水平的国家和地区。负远低于国际一般负担水平的国家和地区。 第二类避税港第二类避税港: :指对境外来源的所得提供某些特殊指对境外来源的所得提供某些特殊优惠的税收待遇或免税。如英属维尔京群岛、列优惠的税收待遇或免税。如英属维尔京群岛、列支敦士登、澳门、巴拿马、香港等。支敦士登、澳门、巴拿马、香港等。第三类避税港第三类避税港:指在制定和执行正常税制的指在制定和执行正常税制的同时同时，提供某些特殊税收优惠待遇的国家和地区。，提供某些特殊税收优惠待遇的国家和地区。如卢森堡等甚至包括美国英国等部分地区。如卢森堡等甚至包括美国英国等部分地区。第二讲国际避税与反避税

66、第二讲国际避税与反避税最著名的避税港百幕大最著名的避税港百幕大,人口仅六万面积人口仅六万面积53万平方公里万平方公里.旅游业外最大的行业就是国际受控保险公司旅游业外最大的行业就是国际受控保险公司,有有1400多家多家.百幕大从不征收公司和个人所得税百幕大从不征收公司和个人所得税,也不征收销售税也不征收销售税,只对只对遗产税课征遗产税课征2-5%的印花税的印花税.此外还有一些旅游业税收和福此外还有一些旅游业税收和福利性税收利性税收.个人移民如退休者个人移民如退休者/艺术家等不需要在当地缴艺术家等不需要在当地缴任何税任何税,很多人以公司或信托的名义购置不动产很多人以公司或信托的名义购置不动产注册百

67、慕大境外公司名义资本一般为注册百慕大境外公司名义资本一般为12,000美元美元,股东和股东和董事没有任何国籍限制董事没有任何国籍限制,须委任百幕大居民为公司秘书须委任百幕大居民为公司秘书,须须提供幕后股东政府提供幕后股东政府,但政府保护其私密性但政府保护其私密性.百幕达因著名的避税地地位而没有与任何国家或地区签订百幕达因著名的避税地地位而没有与任何国家或地区签订任何双重税务条约任何双重税务条约,百慕大是百慕大是OECD成员国，为不被列为成员国，为不被列为避税黑名单避税黑名单,2000年签署改革承诺年签署改革承诺.避税地位有所下降避税地位有所下降.百慕大国民所得排名世界第三，仅次于瑞士及卢森堡。

68、百慕大国民所得排名世界第三，仅次于瑞士及卢森堡。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税巴哈马巴哈马19731973年独立于英国，是北美洲一个很著名的避税地。年独立于英国，是北美洲一个很著名的避税地。巴哈马一直没有开征个人所得税、公司所得税、资本利得巴哈马一直没有开征个人所得税、公司所得税、资本利得税、预提税等各种所得税，也没有开征遗产税、继承税和税、预提税等各种所得税，也没有开征遗产税、继承税和赠与税。在直接税中巴哈马只对不动产征税。另外，巴哈赠与税。在直接税中巴哈马只对不动产征税。另外，巴哈马还课征印花税、营业税（对保险公司的保费收入）和关马还课征印花税、营业税（对保险公司的保费收入）

69、和关税。巴哈马的主要财政收入来自于对银行、公司征收的年税。巴哈马的主要财政收入来自于对银行、公司征收的年注册费和许可证费。注册费和许可证费。除了没有直接税以外，巴哈马还具有吸引外资的一些优势。除了没有直接税以外，巴哈马还具有吸引外资的一些优势。例如，巴哈马拥有大量的律师事务所、会计师事务所、银例如，巴哈马拥有大量的律师事务所、会计师事务所、银行、金融公司等中介机构，能为投资者提供良好的法律金行、金融公司等中介机构，能为投资者提供良好的法律金融服务；此外，在巴哈马注册成立公司的注册费也较低，融服务；此外，在巴哈马注册成立公司的注册费也较低，一般仅为一般仅为25002500美元。但巴哈马的外汇管制

70、较严。尽管如此，美元。但巴哈马的外汇管制较严。尽管如此，仍吸引了众多投资者来这里组建公司。目前，巴哈马有人仍吸引了众多投资者来这里组建公司。目前，巴哈马有人口口2323万，注册的公司近万，注册的公司近3 3万家。万家。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税开曼群岛位于加勒比海，是一个部分自治的英国殖民地。开曼群岛位于加勒比海，是一个部分自治的英国殖民地。目前岛上不征收任何所得税和财产税。开曼群岛对于外国目前岛上不征收任何所得税和财产税。开曼群岛对于外国投资者在岛上注册但不在岛上经营的豁免公司提供投资者在岛上注册但不在岛上经营的豁免公司提供2020年内年内不征收所得税的保证，豁免信托公司可

71、得到不征收所得税的保证，豁免信托公司可得到5050年内不课征年内不课征所得税的保证。所得税的保证。开曼注册公司非常快捷便利，没有繁琐调查程序；公司的开曼注册公司非常快捷便利，没有繁琐调查程序；公司的注册费用和年检费用也较低，一般仅为注册费用和年检费用也较低，一般仅为15001500美元；豁免公美元；豁免公司还可以发行无面值股票，不必每年召开一次股东大会，司还可以发行无面值股票，不必每年召开一次股东大会，甚至股东名字也可以保密。由于这些优点，近年来有大量甚至股东名字也可以保密。由于这些优点，近年来有大量的公司从巴哈马和百慕大迁到开曼群岛。的公司从巴哈马和百慕大迁到开曼群岛。开曼群岛居民开曼群岛居

72、民1.81.8万人，岛上注册的公司多达万人，岛上注册的公司多达1.81.8万多家。万多家。各类银行和信托公司有各类银行和信托公司有500500多家，豁免公司多家，豁免公司20002000多家。多家。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税英属维尔京群岛英属维尔京群岛BVI是一个自治管理的英属殖民地，支柱是一个自治管理的英属殖民地，支柱产业为旅游业及海外离岸公司注册。世界众多大银行进驻产业为旅游业及海外离岸公司注册。世界众多大银行进驻使英属维尔京群岛著名的海外离岸金融中心。有超过使英属维尔京群岛著名的海外离岸金融中心。有超过250,000个海外离岸公司注册，个海外离岸公司注册，海外离岸公司被

73、免除当地所有的税收及印花税海外离岸公司被免除当地所有的税收及印花税.且最大限且最大限度保护注册人财产，不要求公开财务状况或关于注册公司度保护注册人财产，不要求公开财务状况或关于注册公司的股东及董事的直接资料的股东及董事的直接资料,无需申报受益者无需申报受益者,无需申报年利无需申报年利润及财务状况润及财务状况,无需每年按期举行股东大会或董事会无需每年按期举行股东大会或董事会,只有只有一个申请者注册代理即可成立海外离岸公司一个申请者注册代理即可成立海外离岸公司,注册资金美注册资金美元元50,000元，不超过美元元，不超过美元50,000元收取最低注册费美元元收取最低注册费美元300元。不强制委任秘

74、书但政府建议委任。元。不强制委任秘书但政府建议委任。董事会议可在任一国家举行会议，或通过代理参加会议。董事会议可在任一国家举行会议，或通过代理参加会议。董事或公司高级管理人员可以不是公司股东。董事或公司高级管理人员可以不是公司股东。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税巴拿马在拉丁美洲国家中是一个所得税税率较高的国家巴拿马在拉丁美洲国家中是一个所得税税率较高的国家,公司所得税最高边际税率为公司所得税最高边际税率为50%.巴拿马素有避税地之称巴拿马素有避税地之称,是因为实行单一地域管辖权是因为实行单一地域管辖权,对境外一切所得均不征税对境外一切所得均不征税.巴拿马有著名科隆自由贸易区巴拿马

75、有著名科隆自由贸易区,在该区取得来料加工再出在该区取得来料加工再出口利润超过口利润超过10万美元以上的部分税率最高万美元以上的部分税率最高,也仅为也仅为8.5%。居民公司向非居民股东支付来源于巴拿马境外的股息，也居民公司向非居民股东支付来源于巴拿马境外的股息，也可以不缴纳预提所得税。可以不缴纳预提所得税。巴拿马注册公司的成本也很低，注册费为巴拿马注册公司的成本也很低，注册费为10001200美美元，年检费为元，年检费为100200美元。巴拿马注册公司如果只从美元。巴拿马注册公司如果只从事离岸业务，则不必向巴拿马税务当局提供财务报表，各事离岸业务，则不必向巴拿马税务当局提供财务报表，各种财务记录

76、都无需保留。公司的保密性很高。此外，巴拿种财务记录都无需保留。公司的保密性很高。此外，巴拿马没有外汇管制。马没有外汇管制。巴拿马巴拿马4万多家公司大部分是外国公司的子公司。万多家公司大部分是外国公司的子公司。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税卢森堡是欧盟最小的成员国，是欧洲大陆有名的避税地。卢森堡是欧盟最小的成员国，是欧洲大陆有名的避税地。卢森堡同时实行居民管辖权和地域管辖权，而且公司所得卢森堡同时实行居民管辖权和地域管辖权，而且公司所得税的税率也较高，中央政府课征的所得税税率为税的税率也较高，中央政府课征的所得税税率为33.3%33.3%，加上地方政府征收的所得税，总税率接近加上地

77、方政府征收的所得税，总税率接近40%40%。由此看来，。由此看来，卢森堡似乎不能为一个避税地。但卢森堡对控股公司规定卢森堡似乎不能为一个避税地。但卢森堡对控股公司规定有特殊的免税政策。有特殊的免税政策。根据根据19291929年控股公司税收优惠法，卢森堡对符合条件年控股公司税收优惠法，卢森堡对符合条件的控股公司不征收所得税，有权享受免税的控股公司可以的控股公司不征收所得税，有权享受免税的控股公司可以持有国内外公司的股票和债券、政府债券、现金、外国货持有国内外公司的股票和债券、政府债券、现金、外国货币、银行和金融机构存款、专利（不包括商标），但不能币、银行和金融机构存款、专利（不包括商标），但不

78、能从事其他工商业活动，也不能从事银行业务。从事其他工商业活动，也不能从事银行业务。这一政策吸引了许多外国公司。目前卢森堡已有控股股公这一政策吸引了许多外国公司。目前卢森堡已有控股股公司司40004000多家。多家。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税列支敦士登是瑞士和奥地利之间的一个小国，人列支敦士登是瑞士和奥地利之间的一个小国，人口只有口只有2.52.5万。但列支敦士登在欧洲一向以低税的万。但列支敦士登在欧洲一向以低税的避税地而著称，居民公司仅需缴纳避税地而著称，居民公司仅需缴纳7.5%7.5%20%20%的所的所得税。控股公司和离岸公司取得的所得还可以免得税。控股公司和离岸公司取得

79、的所得还可以免缴所得税，这类公司每年只需按注册资本和资本缴所得税，这类公司每年只需按注册资本和资本公积金缴纳公积金缴纳0.1%0.1%的资本税。的资本税。列支敦士登股息和利息预提所得税税率很低，只列支敦士登股息和利息预提所得税税率很低，只有有4%4%。列支敦士登的低税政策吸引了大量的外国。列支敦士登的低税政策吸引了大量的外国公司来这里投资组建公司。目前各类公司已经发公司来这里投资组建公司。目前各类公司已经发展到展到5 5万多家，公司数量是居民数量的万多家，公司数量是居民数量的2 2倍。倍。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税关于避税港的争议惯穿二战后各国的经济关于避税港的争议惯穿二战后

80、各国的经济发展竞争的始终发展竞争的始终.主要有三个方面的争议主要有三个方面的争议.一是避税港的认定有利用税率定量认定和一是避税港的认定有利用税率定量认定和综合认定两种综合认定两种.二是避税港与一般税收优惠的区别二是避税港与一般税收优惠的区别.即是否即是否突破所得税财产税进行扩大认定突破所得税财产税进行扩大认定.三是避税港的性质以及对世界经济的影响三是避税港的性质以及对世界经济的影响.欧洲欧洲OECD等高税收国家强烈反对避税港等高税收国家强烈反对避税港.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税避税港的认定避税港的认定:相当数量的国家坚持以所得相当数量的国家坚持以所得税财产税税率进行定量认定税

81、财产税税率进行定量认定,如美日法德英如美日法德英等等.而而OECD则强调综合分析认定则强调综合分析认定.他们主要他们主要是结合所得税实际税率是结合所得税实际税率/是否共享税收情报是否共享税收情报/税收制度是否透明税收制度是否透明/是否有真实营业活动是否有真实营业活动/是否有避税性质的特别制度是否有避税性质的特别制度.定量认定是确定正常税率与非正常税率定量认定是确定正常税率与非正常税率,有有更强的可操作性更强的可操作性,但综合认定则更加合理一但综合认定则更加合理一些些.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税狭义的避税港主要是指所得税与财产税狭义的避税港主要是指所得税与财产税,相当一些相当一

82、些国家对避税地认定也仅限于免征所得税与财产税国家对避税地认定也仅限于免征所得税与财产税的国家和地区的国家和地区.广义的避税港也有两类广义的避税港也有两类:一类是实行所得税优惠的特别税收制度的地区一类是实行所得税优惠的特别税收制度的地区.这这些国家又有历史性的和策略性的些国家又有历史性的和策略性的.另一类更广义的还包括自由贸易区另一类更广义的还包括自由贸易区/自由加工区和自由加工区和保税区等保税区等.由于这些区域的税收优惠主要是关税由于这些区域的税收优惠主要是关税,并不一定涉及所得税和财产税并不一定涉及所得税和财产税,所以大多数国家不所以大多数国家不把这些区域划入避税港把这些区域划入避税港.第二

83、讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税按扩大认定标准按扩大认定标准,甚至美国和英国也会被认为是世甚至美国和英国也会被认为是世界上最大、最稳定的避税港。界上最大、最稳定的避税港。 年代里根总统时期美国降低对国际资本的征年代里根总统时期美国降低对国际资本的征税，使资金重新流回到美国金融机构。购买美国税，使资金重新流回到美国金融机构。购买美国公司新发行的股票，在天内重新卖到美国而公司新发行的股票，在天内重新卖到美国而不必向政府缴任何税。不必向政府缴任何税。外国人可以在美国开设银行账户，可以购买国家外国人可以在美国开设银行账户，可以购买国家和私人的债券，并利用国内的免税条件获取利润。和私人的债券，并

84、利用国内的免税条件获取利润。美国怀俄明州和德勒威尔州利用所谓的有限责任美国怀俄明州和德勒威尔州利用所谓的有限责任公司公司,而弗罗里达州以其大范围免税而成为了世界而弗罗里达州以其大范围免税而成为了世界上最著名的避税港。上最著名的避税港。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税怀俄明州公司在美国境内没有业务就不再怀俄明州公司在美国境内没有业务就不再征税征税,只需每年缴纳只需每年缴纳120美元费用美元费用,公司成员公司成员可以不是美国居民可以不是美国居民.德勒威尔州是美国德勒威尔州是美国50个州中费用最低且要个州中费用最低且要求企业公开内容最少的一个州求企业公开内容最少的一个州,在在48小时内小

85、时内完成公司登记完成公司登记,公司按最低资本注册只需每公司按最低资本注册只需每年缴纳美元注册税年缴纳美元注册税,不需缴纳州所得税不需缴纳州所得税.公司在该州拥有办事处和董事会公司在该州拥有办事处和董事会,需要设秘需要设秘书和董事书和董事,但董事会在哪儿召开不受限制但董事会在哪儿召开不受限制.公司经营记录可不在该州保留公司经营记录可不在该州保留.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税弗罗里达州以其大范围免税而广为人知弗罗里达州以其大范围免税而广为人知,不不征收个人所得税征收个人所得税,不征收财产税不征收财产税;对食物对食物/药药品和大部分劳务销售不征税品和大部分劳务销售不征税;销售燃料销售

86、燃料,包包括回收废油和作燃料用的固态废旧物资不括回收废油和作燃料用的固态废旧物资不征税征税;国外以资源投资取得的股利不征税等国外以资源投资取得的股利不征税等.美国拥有极其复杂和完备的双边税收条约美国拥有极其复杂和完备的双边税收条约使其他国家税务当局一般情况下不认为美使其他国家税务当局一般情况下不认为美国会成为避税港国会成为避税港,也正是利用这一点也正是利用这一点,许多许多公司便可以处于极其有利的地位公司便可以处于极其有利的地位.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税拥有英国金融机构账户的外国人，便可与英国公拥有英国金融机构账户的外国人，便可与英国公司进行免税贸易。从年代早期开始，英国对司

87、进行免税贸易。从年代早期开始，英国对非本国居民在本国所取得的资本收益实行免税。非本国居民在本国所取得的资本收益实行免税。许多非英国居民在英国定居下来合法地逃避各种许多非英国居民在英国定居下来合法地逃避各种税收。因此，伦敦居住着一批世界级的亿万富翁，税收。因此，伦敦居住着一批世界级的亿万富翁，其数量超过了其他任何一个欧洲都市。其数量超过了其他任何一个欧洲都市。英国公司所得税税率是欧盟国家中最低的，如果英国公司所得税税率是欧盟国家中最低的，如果公司年收益不超过万镑，只适用的税公司年收益不超过万镑，只适用的税率，如超过这个数字就适用的税率。率，如超过这个数字就适用的税率。英国的非常驻公司，其非来源于

88、国内的收入会受英国的非常驻公司，其非来源于国内的收入会受到免税的待遇。到免税的待遇。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税选择一个与英国有双边税收协定的国家作为公司选择一个与英国有双边税收协定的国家作为公司管理和经营地管理和经营地,就可以享受英国的免税待遇就可以享受英国的免税待遇.例如例如葡萄牙和英国签有税收条约葡萄牙和英国签有税收条约,一个英国公司在马德一个英国公司在马德里经营可以不在英国纳税也不在葡萄牙纳税里经营可以不在英国纳税也不在葡萄牙纳税.1994年英国法令中出现了一种国际总部公司年英国法令中出现了一种国际总部公司,公公司总部在英国司总部在英国,而公司收入来自国外而公司收入来自

89、国外.为促为促使国外股东收益资金回流使国外股东收益资金回流,英国对公司从国外分配英国对公司从国外分配回的利润给予免税回的利润给予免税,重新分配也不再征税重新分配也不再征税.例如例如,一一个英国国际总部公司的丹麦分公司应就其利润缴个英国国际总部公司的丹麦分公司应就其利润缴纳的所得税纳的所得税,如果此分公司以股利形式将利如果此分公司以股利形式将利润分派到英国公司总部，此部分利润就不再征税润分派到英国公司总部，此部分利润就不再征税.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税在国外开办银行或设置金融机构在国外开办银行或设置金融机构,一般都要为高费一般都要为高费用用/高税收和长时间的拖延所困高税收和长

90、时间的拖延所困,而在英国却可以而在英国却可以通过建立英方的控股公司通过建立英方的控股公司,寻求英方代理寻求英方代理,办理海办理海外金融机构等方式加以解决外金融机构等方式加以解决.这样人们都纷纷到英这样人们都纷纷到英国开办银行国开办银行,英国也吸引到大批国外资金英国也吸引到大批国外资金.世界上还有一些国家和地区通过特低税率世界上还有一些国家和地区通过特低税率/对外国对外国公司提供特殊优惠公司提供特殊优惠,对银行账户绝对保密对银行账户绝对保密/不签署不签署双边或多边税收协定等手段进行不正当税收竞争双边或多边税收协定等手段进行不正当税收竞争,吸引外国投资和为国际避税提供方便吸引外国投资和为国际避税提

91、供方便.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税避税港性质在避税港性质在OCED和一些发达国家被认定和一些发达国家被认定为不公平的税收竞争为不公平的税收竞争.在这些发达国家在这些发达国家,由于为公民提供了大量福由于为公民提供了大量福利利,需要有大量的税收需要有大量的税收,一般都实行较高的一般都实行较高的所得税和财产税所得税和财产税.而避税港利用人和物的流动而避税港利用人和物的流动,通过极富诱惑通过极富诱惑力的税制吸引这些发达国家的税收利益外力的税制吸引这些发达国家的税收利益外流流,属于不公平的税收竞争属于不公平的税收竞争.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税德国最早在德国最早在19

92、72年年中列举世界中列举世界上重要的避税港上重要的避税港.其后其后78年日本也开始列出避税港年日本也开始列出避税港.英法美也相继进行避税港认定英法美也相继进行避税港认定,其中美国最为严格其中美国最为严格,低于美国公司税最高税率低于美国公司税最高税率90%就认定为避税地就认定为避税地.联合国联合国98年的国际税务合作专家组报告提出避税年的国际税务合作专家组报告提出避税地综合分析的标准地综合分析的标准,98年年OECD议会通过题为议会通过题为的报告与行动指南的报告与行动指南,OECD组织在组织在2000年发表著名的年发表著名的列出避税地的判定标准列出避税地的判定标准,并公布并公布了了35个避税地的

93、黑名单个避税地的黑名单,黄牌警告这些国家作出承黄牌警告这些国家作出承诺进行税收制度的改革诺进行税收制度的改革.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税35个避税港名单个避税港名单:安道尔安道尔/安圭拉岛安圭拉岛(英国领地英国领地)/安安提瓜岛和巴布达岛提瓜岛和巴布达岛/阿鲁巴岛阿鲁巴岛(荷兰领地荷兰领地)/巴哈马巴哈马/巴林岛巴林岛/巴巴多斯群岛巴巴多斯群岛/伯利兹伯利兹/英属维尔京群岛英属维尔京群岛/库克群岛库克群岛(新西兰属地新西兰属地)/多米尼加多米尼加/直布罗陀直布罗陀(英国英国领地领地)/格林纳达格林纳达/格恩西格恩西-萨克萨克-奥尔德尼奥尔德尼(英国领英国领地地)/曼岛曼岛(英

94、国领地英国领地)/泽西泽西(英国领地英国领地)/利比里亚利比里亚/列支敦士登公国列支敦士登公国/马尔代夫共和国马尔代夫共和国/马绍尔共和国马绍尔共和国/摩纳哥公国摩纳哥公国/梦特塞拉特梦特塞拉特(英国领地英国领地)/瑙鲁共和国瑙鲁共和国/荷属安的列斯群岛荷属安的列斯群岛/纽埃岛纽埃岛(新西兰属地新西兰属地)/巴拿马巴拿马/萨摩亚群岛萨摩亚群岛/塞舌尔共和国塞舌尔共和国/圣路西亚圣路西亚/圣克里斯多圣克里斯多佛和尼维斯联邦佛和尼维斯联邦/圣文森特和格林纳丁圣文森特和格林纳丁/汤加汤加/土库土库斯和凯科斯斯和凯科斯(英国领地英国领地)/美属维尔京群岛美属维尔京群岛/瓦努阿瓦努阿图共和国图共和国.第

95、二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税避税港形成有十分复杂的原因避税港形成有十分复杂的原因:一是历史原因一是历史原因,原殖民地对宗主国投资实行原殖民地对宗主国投资实行低税率或免税优惠低税率或免税优惠,在独立后低税民制度被在独立后低税民制度被保留保留.二是制度原因二是制度原因,一些国家政府职能单一一些国家政府职能单一,同同时实行单一税收管辖权或单一税制时实行单一税收管辖权或单一税制,被利用被利用形成避税港形成避税港.三是经济原因三是经济原因,则是一些国家急于发展经济则是一些国家急于发展经济而制订优惠的招商引资政策而形成避税港而制订优惠的招商引资政策而形成避税港.第二讲国际避税与反避税第二讲国

96、际避税与反避税避税港的作用避税港的作用:避税港对本地区有增加财政收入和增加就业避税港对本地区有增加财政收入和增加就业.在一在一定意义上有带动本地经济发展的作用定意义上有带动本地经济发展的作用.但避税港中但避税港中单一税务动机的壳公司居多单一税务动机的壳公司居多,技术服务和产品含量技术服务和产品含量低低,就业意义并不大就业意义并不大.而且在而且在OECD等不断的制裁等不断的制裁威胁下有压力威胁下有压力.避税港对全球经济的影响则主要是单一税务动机避税港对全球经济的影响则主要是单一税务动机的资源流动扭曲了全球范围内的资源配置的资源流动扭曲了全球范围内的资源配置,引起税引起税收竞争也会破坏全球税收秩序

97、收竞争也会破坏全球税收秩序.尤其是对一些高福尤其是对一些高福利与高税收的国家产生的压力很大利与高税收的国家产生的压力很大.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税OECD给列出的给列出的35个避税港个避税港12个月的时间个月的时间,让其决定是否与让其决定是否与OECD合作并在合作并在2005年底年底前停止其有害税收竞争行为前停止其有害税收竞争行为,否则它们将受否则它们将受到到OECD成员国的制裁成员国的制裁,制裁措施包括制裁措施包括:对与对与不合作避税港进行的交易不合作避税港进行的交易,不允许税收扣除不允许税收扣除/宽免和税收抵免宽免和税收抵免;与不合作避税港进行的与不合作避税港进行的交易

98、必须提供全面的信息报告交易必须提供全面的信息报告,对提供错误对提供错误信息或不提供信息的交易加以处罚信息或不提供信息的交易加以处罚.(接接下一页下一页)第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税(接上一页接上一页)对给予不合作避税港居民的某对给予不合作避税港居民的某些支付征收预提税；加强对不合作避税港些支付征收预提税；加强对不合作避税港交易的审计和征管稽查；不与不合作避税交易的审计和征管稽查；不与不合作避税港签署所得税协定，并考虑终止与这些国港签署所得税协定，并考虑终止与这些国家和地区的现有税收协定；对在不合作避家和地区的现有税收协定；对在不合作避税港建立或收购企业所发生的成本费用，税港建立

99、或收购企业所发生的成本费用，不允许扣除和成本分摊；对某些与不合作不允许扣除和成本分摊；对某些与不合作避税港的交易征收避税港的交易征收“交易交易”税。税。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税OECD公布公布“黑名单黑名单”后后,不少在名单上的不少在名单上的国家（地区）也不得不采取措施国家（地区）也不得不采取措施,力图脱掉力图脱掉“避税港避税港”的帽子的帽子.例如例如,巴拿马增加了反巴拿马增加了反洗钱反逃税措施洗钱反逃税措施,并宣布对某些有逃税嫌疑并宣布对某些有逃税嫌疑的交易加强管理的交易加强管理;开曼岛实行新的金融管理开曼岛实行新的金融管理法法,以防逃税和洗钱以防逃税和洗钱;圣文森特吊销

100、了涉嫌圣文森特吊销了涉嫌逃税和洗钱的个海外银行的执照逃税和洗钱的个海外银行的执照;巴哈马巴哈马决定尽快修改本国税收法律体系中关键部决定尽快修改本国税收法律体系中关键部分分,以符合以符合OECD要求要求.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税OECD“黑名单黑名单”引起被列入国家反对引起被列入国家反对,他们认为他们认为OECD的做法有损其国家主权和声誉的做法有损其国家主权和声誉.2000年年10月月加勒比共同体和共同市场加勒比共同体和共同市场14个成员国代表举行会个成员国代表举行会议议,认为认为OECD作法是侵犯税收主权作法是侵犯税收主权,并决定将此并决定将此问题上诉至世贸组织要求处理问题

101、上诉至世贸组织要求处理.部分部分“黑名单黑名单”国家逐渐联合起来国家逐渐联合起来,形成统一组形成统一组织织国际税收和投资组织国际税收和投资组织(ITIO).直接针对直接针对OECD有害税收竞争工作小组有害税收竞争工作小组,目前共有个成员目前共有个成员国国,均为发展中的小国均为发展中的小国,他们称自己只是采用了较他们称自己只是采用了较低的税率低的税率,并不承认适用了并不承认适用了“有害税收政策有害税收政策”.这个国家分别是安提瓜巴布达这个国家分别是安提瓜巴布达/巴哈马巴哈马/巴巴巴巴多斯岛多斯岛/英属维尔京群岛英属维尔京群岛/库克群岛库克群岛/多米尼加多米尼加/马马来群岛来群岛/瓦努阿图瓦努阿图

102、.另外另外,还有个加勒比地区国家还有个加勒比地区国家有意加入这一组织有意加入这一组织.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税许多发展中国家提出许多发展中国家提出,虽然制止恶性税收竞争符合虽然制止恶性税收竞争符合各国共同利益各国共同利益,但发达国家的作法有失公平但发达国家的作法有失公平,因为因为不少发达国家本身就大搞此项竞争不少发达国家本身就大搞此项竞争.据欧盟一个工据欧盟一个工作组年月对成员国进行的调查显示，作组年月对成员国进行的调查显示，欧盟个成员国除瑞典外，都存在程度不同的欧盟个成员国除瑞典外，都存在程度不同的恶性税收竞争行为。另外一次调查报告恶性税收竞争行为。另外一次调查报告把美国

103、实行的外销公司法（）确认为把美国实行的外销公司法（）确认为恶性税收竞争行为，因为使多家恶性税收竞争行为，因为使多家美国公司每年获得几十亿美元的免税出口，使其美国公司每年获得几十亿美元的免税出口，使其他国家的利益受到严重损害。他国家的利益受到严重损害。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税美国前克林顿政府曾是的支持者美国前克林顿政府曾是的支持者.但小布什的财政部长奥尼尔在华盛顿时报上发表但小布什的财政部长奥尼尔在华盛顿时报上发表谈话时称：的计划太谈话时称：的计划太“超前超前”，已超过，已超过了现任布什政府关于税收及经济的步伐。美国国了现任布什政府关于税收及经济的步伐。美国国际税收顾问安格斯

104、同时也在巴黎向官员际税收顾问安格斯同时也在巴黎向官员表示了相同的观点。奥尼尔说：表示了相同的观点。奥尼尔说：“美国不支持对美国不支持对别国税率或税收体系进行干涉，也不参与旨在干别国税率或税收体系进行干涉，也不参与旨在干涉他国税收的做法。涉他国税收的做法。”表明美国可能不会支持的行动。表明美国可能不会支持的行动。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税巴巴多斯会议巴巴多斯会议:2001年年1月月,OECD关于有害税收竞争关于有害税收竞争高级研讨会在巴巴多斯举行高级研讨会在巴巴多斯举行,首次与被列入首次与被列入“黑名黑名单单”避税地国家对话避税地国家对话.英联邦代表要求英联邦代表要求OECD放

105、放弃经济制裁弃经济制裁;太平洋各岛论坛的代表要求太平洋各岛论坛的代表要求OECD推推迟原定迟原定2001年年7月月31日作为避税港表示与日作为避税港表示与OECD合作的最后期限合作的最后期限;加勒比共同体各国认为加勒比共同体各国认为,OECD并非是解决税收竞争问题的适当组织并非是解决税收竞争问题的适当组织,应建立一个应建立一个新组织来解决税收竞争问题新组织来解决税收竞争问题.会议最后达成了一个会议最后达成了一个“划时代划时代”的协议的协议,即共同建立一个新全球论坛即共同建立一个新全球论坛,以研究有争议的有害税收竞争问题以研究有争议的有害税收竞争问题.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税

106、继巴巴多斯会议后继巴巴多斯会议后,2002年年2月月15日日,OECD个成员个成员国与太平洋各岛论坛代表在东京商讨有害的税收国与太平洋各岛论坛代表在东京商讨有害的税收竞争问题竞争问题,月日月日,美国自由与繁荣中心美国自由与繁荣中心(CFP)又在巴黎与又在巴黎与OECD举行会议，举行会议，CFP认为，税收竞认为，税收竞争是各国经济发展的动力争是各国经济发展的动力,避税地是经济全球化的避税地是经济全球化的产物产物,而且独立国家有权决定自已的税收政策而且独立国家有权决定自已的税收政策,不不应受到外国的干涉或经济制裁的威胁应受到外国的干涉或经济制裁的威胁.OECD代表则代表则反驳说反驳说,OECD同样

107、支持税收竞争同样支持税收竞争,并无意强制独立并无意强制独立国家变更税制国家变更税制,目前的活动只是为了防止偷税和恢目前的活动只是为了防止偷税和恢复公平的国际税收竞争复公平的国际税收竞争.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税利用避税港进行国际避税主要是通过在避利用避税港进行国际避税主要是通过在避税港设立常设机构并通过向避税港常设机税港设立常设机构并通过向避税港常设机构转移应税所得或其他税收客体的方式构转移应税所得或其他税收客体的方式,充充分利用避税港优惠政策实现避税分利用避税港优惠政策实现避税.在避税港设立的常设机构以单纯税务动机在避税港设立的常设机构以单纯税务动机的壳公司居多的壳公司居

108、多,这些壳公司经常只具有公司这些壳公司经常只具有公司形式而没有太多的经营内容形式而没有太多的经营内容.壳公司具体形壳公司具体形式有基地公司式有基地公司/文件公司文件公司/信箱公司三类信箱公司三类.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税基地公司基地公司:指以避税地为基地国而建立的指以避税地为基地国而建立的,为从事为从事转移和积累利润的避税公司转移和积累利润的避税公司.由于基地国被跨国纳由于基地国被跨国纳税人利用来作为避税活动的基地税人利用来作为避税活动的基地,所以称基地公司所以称基地公司.文件公司指仅在避税港完成必要的注册登记手续文件公司指仅在避税港完成必要的注册登记手续,拥有法律所要求的

109、公司组织形式和文件拥有法律所要求的公司组织形式和文件,但实际上但实际上只存在于法律文件上的公司只存在于法律文件上的公司.有一些公司只拥有一有一些公司只拥有一个信箱个信箱,又称为信箱公司又称为信箱公司.避税地壳公司以金融信托保险和财务性质的公司避税地壳公司以金融信托保险和财务性质的公司居多居多.这些公司便于通过虚拟金融交易进行资金转这些公司便于通过虚拟金融交易进行资金转移与洗钱移与洗钱.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税五，反对国际避税和措施五，反对国际避税和措施避税是合法的，当一个纳税人为避税而将销售改避税是合法的，当一个纳税人为避税而将销售改为五年期的租约时，这一行为在法律上被认为

110、正为五年期的租约时，这一行为在法律上被认为正当的而且是有效的。当的而且是有效的。大多数国家都承认纳税人有权以纳税义务最小的大多数国家都承认纳税人有权以纳税义务最小的方法来安排其事务。但某一交易的全部或主要动方法来安排其事务。但某一交易的全部或主要动机是为了避税，则此交易被认为是滥用了自由经机是为了避税，则此交易被认为是滥用了自由经营权。营权。防范滥用自由经营权成为反避税措施的主要的立防范滥用自由经营权成为反避税措施的主要的立法精神。法精神。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税目前各国对避税性质有立法认定、司法实践认定目前各国对避税性质有立法认定、司法实践认定和行政认定等。立法认定通过明

111、确立法认定单台和行政认定等。立法认定通过明确立法认定单台价值一定金额以内租期五年及为销售，司法认定价值一定金额以内租期五年及为销售，司法认定通过法庭实践确定交易性质，行政认定则附以税通过法庭实践确定交易性质，行政认定则附以税务机构专有权限。务机构专有权限。各具特色的认定滥用自由经营权的避税行为，必各具特色的认定滥用自由经营权的避税行为，必然导致由于纳税人居住或经营国家或地区差异而然导致由于纳税人居住或经营国家或地区差异而享有不同的税收待遇。各国实践中越来越趋向于享有不同的税收待遇。各国实践中越来越趋向于建立一般性和特殊性的反避税措施，甚至订立一建立一般性和特殊性的反避税措施，甚至订立一些反避税

112、国际协议。些反避税国际协议。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税一般性反避税措施是原则性地确认一些导致税收一般性反避税措施是原则性地确认一些导致税收减少的单纯税务动机和非独立经营活动为自由经减少的单纯税务动机和非独立经营活动为自由经营权的滥用并不被税法所承认。营权的滥用并不被税法所承认。澳大利亚早在澳大利亚早在36年所得税征收法第年所得税征收法第260条就条就确立了这样的措施。如果确立了这样的措施。如果“纳税人行为不是与获纳税人行为不是与获得经营收益最紧密的行为、税收上的好处是行为得经营收益最紧密的行为、税收上的好处是行为的实质性理由则于税收法律上的合理性相抵触。的实质性理由则于税收法

113、律上的合理性相抵触。”但是税收法庭很难采用这一条款，表面上有一些但是税收法庭很难采用这一条款，表面上有一些法律上的威慑力，但实际上确认并进行处罚有司法律上的威慑力，但实际上确认并进行处罚有司法上的难度。法上的难度。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税独立交易原则是最著名的一般性反避税措独立交易原则是最著名的一般性反避税措施。即纳税人关联企业之间的交易行为必施。即纳税人关联企业之间的交易行为必须按独立企业之间的交易收取价格和费用。须按独立企业之间的交易收取价格和费用。如果纳税人在关联企业间收取的价格和费如果纳税人在关联企业间收取的价格和费用明显低于独立企业，则税务机构有权利用明显低于独立

114、企业，则税务机构有权利于进调整于进调整独立交易原则被认为是反转让定价避税法独立交易原则被认为是反转让定价避税法的利器，但实际上独立交易收费标准及其的利器，但实际上独立交易收费标准及其认定只是原则性的，司法实践很难确认。认定只是原则性的，司法实践很难确认。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税经营目的原则或交易动机原则，强调交易经营目的原则或交易动机原则，强调交易动机如果是避税，则交易行为可以不被税动机如果是避税，则交易行为可以不被税务机构所承认。与此相联系的术语还有虚务机构所承认。与此相联系的术语还有虚拟交易和弄虚做假。拟交易和弄虚做假。纳税人为税收优惠而从事没有实际内容的纳税人为税收优

115、惠而从事没有实际内容的交易调整费用和利润，即被认定为虚拟交交易调整费用和利润，即被认定为虚拟交易而不被税法所承认。易而不被税法所承认。弄虚作假与此类似，但在很多国家理解为弄虚作假与此类似，但在很多国家理解为捏造经营事实而认定为偷税。捏造经营事实而认定为偷税。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税一致交易原则或分步交易法：指纳税人通一致交易原则或分步交易法：指纳税人通过一系列复杂的合法交易安排，实现减少过一系列复杂的合法交易安排，实现减少税收负担的目的。税收负担的目的。一致交易原则是指这一系列交易的性质由一致交易原则是指这一系列交易的性质由最终结果来确认，即各种合法交易的一致最终结果来确认

116、，即各种合法交易的一致性质是避税性质的。性质是避税性质的。而分步交易法则是这一系列的交易将被作而分步交易法则是这一系列的交易将被作为一个整体并按最后结果确认交易性质并为一个整体并按最后结果确认交易性质并决定是否确认为符合税法。决定是否确认为符合税法。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税普遍申报义务与举证责任倒置的安排：普遍申报义务与举证责任倒置的安排：很多国家都确认了纳税人涉税经营活动的很多国家都确认了纳税人涉税经营活动的普遍报告义务即普遍申报制度。这一制度普遍报告义务即普遍申报制度。这一制度有利于税务机关掌握纳税人资料和经营活有利于税务机关掌握纳税人资料和经营活动信息。动信息。反证法

117、和举证责任倒置则是当税务当局获反证法和举证责任倒置则是当税务当局获得所要求的材料有困难时，则对涉税事项得所要求的材料有困难时，则对涉税事项实行反证法或要求纳税人提供举证责任。实行反证法或要求纳税人提供举证责任。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税反避税的特别措施是具有操作意义的积极的和直反避税的特别措施是具有操作意义的积极的和直接的反避税措施。在大陆法系的国家则是对反避接的反避税措施。在大陆法系的国家则是对反避税的原则提供具体的可操作的法律依据和对策性税的原则提供具体的可操作的法律依据和对策性的策施。的策施。如加拿大的离境税要求自然人迁出加拿大终止居如加拿大的离境税要求自然人迁出加拿大

118、终止居民纳税人身份时要按公平市场价格处置其全部财民纳税人身份时要按公平市场价格处置其全部财产并进行征税。否则仍然视为加拿大居民纳税人产并进行征税。否则仍然视为加拿大居民纳税人进行税收征管。进行税收征管。部份反避税特别措施在立法和司法实践中有很大部份反避税特别措施在立法和司法实践中有很大的争议。在国际税收实践中也有较大矛盾。的争议。在国际税收实践中也有较大矛盾。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税反避税的一般措施与特别措施的区别：反避税的一般措施与特别措施的区别：一般措施只是一些原则性的规定，在认定时需要一般措施只是一些原则性的规定，在认定时需要有陪审团制度的有罪认定或主审法官的审判能力

119、。有陪审团制度的有罪认定或主审法官的审判能力。而特别措施则是明确的可执行的反避税条款，属而特别措施则是明确的可执行的反避税条款，属于大陆法系即罗马法系对法律形式的充分利用。于大陆法系即罗马法系对法律形式的充分利用。如交易动机原则就是一般性措施，因为纳税人的如交易动机原则就是一般性措施，因为纳税人的交易动机是否是单一税务动机是很难评价的。而交易动机是否是单一税务动机是很难评价的。而特别措施则会明确将某些行为指认为避税动机而特别措施则会明确将某些行为指认为避税动机而否认其合法并实施征税。否认其合法并实施征税。第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税在自然人所得税中的特殊措施在自然人所得税中的特

120、殊措施:国家立法将无限纳国家立法将无限纳税责任的扩大到以后若干年。税责任的扩大到以后若干年。瑞典和芬兰将纳税人迁移后的三年内仍然视为居瑞典和芬兰将纳税人迁移后的三年内仍然视为居民纳税人进行所得税申报民纳税人进行所得税申报.纳税人驳回需要承担举纳税人驳回需要承担举证责任证责任.三年后举证责任归税务机构三年后举证责任归税务机构.德国一般保德国一般保留无限责任五年留无限责任五年,如果在德仍然有经济权益则保留如果在德仍然有经济权益则保留十年十年.美国也保留十年美国也保留十年.而加拿大则实行离境税而加拿大则实行离境税.即除非按市场公允价值处即除非按市场公允价值处置全部财产并纳税置全部财产并纳税,否则均保

121、留无限责任否则均保留无限责任.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税预提税也可看着反避税的特殊条款预提税也可看着反避税的特殊条款:劳务收劳务收入入/投资性收入投资性收入/转让财产收入都实行预提转让财产收入都实行预提税的源泉课征税的源泉课征,可以有效防止纳税人迁出后可以有效防止纳税人迁出后母国保留利益的避税问题母国保留利益的避税问题.即迁出后母国收即迁出后母国收益仍然要被征税益仍然要被征税.但预提税的反避税意义不如保留无限责任但预提税的反避税意义不如保留无限责任.因为预提税只能解决母国保留利益的征税因为预提税只能解决母国保留利益的征税,而保留无限责任还可以保留对母国外的收而保留无限责任还可

122、以保留对母国外的收益的征税权益的征税权.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税反对法人迁移避税的特殊条款反对法人迁移避税的特殊条款:是迁移限制是迁移限制.大多数国家都实行多种居民公司认定标准大多数国家都实行多种居民公司认定标准,如在组如在组建地标准的同时建地标准的同时,按管理与控制标准将迁移后实际按管理与控制标准将迁移后实际仍然在迁除国保留经济权益的公司实施居民公司仍然在迁除国保留经济权益的公司实施居民公司征收管理征收管理.还有一些国家规定要对清算财产征税还有一些国家规定要对清算财产征税,也有一些国也有一些国家对资产外迁施以行政限制如外汇管制家对资产外迁施以行政限制如外汇管制.很多欧洲很

123、多欧洲国家和发展中国家都把外汇控制看作是反避税的国家和发展中国家都把外汇控制看作是反避税的工具工具.如离境清税作为外汇出境的前置条件如离境清税作为外汇出境的前置条件.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税反对法人避税最重要的特殊条款反对法人避税最重要的特殊条款:是税务机是税务机构对关联企业间转让定价的价格核定权构对关联企业间转让定价的价格核定权.我国对关联企业列出了八项标准我国对关联企业列出了八项标准:相互持股相互持股25%以上以上/同为第三方控股同为第三方控股25%以上以上/借贷借贷或被担保资金占自有资金或被担保资金占自有资金50%以上以上/高管一高管一半以上被委派半以上被委派/重要特

124、许权提供重要特许权提供/零部件原零部件原材料被控制材料被控制/产品或销售被控制产品或销售被控制/其他利益其他利益关系如家庭亲属关系关系如家庭亲属关系.税务机构有权对关联企业价格进行调整税务机构有权对关联企业价格进行调整.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税转让定价是关联企业间为实现关联企业整体利益转让定价是关联企业间为实现关联企业整体利益而采取有别于正常交易价格的定价办法来决定他而采取有别于正常交易价格的定价办法来决定他们之间内部交易的价格或报酬收取或费用分摊们之间内部交易的价格或报酬收取或费用分摊.转让定价主要发行在商品及原料的销售与采购转让定价主要发行在商品及原料的销售与采购/无无

125、形资产的转让形资产的转让/服务提供服务提供/金融交易等金融交易等.我国外资企业过三刀转让定价包括我国外资企业过三刀转让定价包括:高定原料和零高定原料和零部件的境外采购价格部件的境外采购价格/高定机器设备和技术提供的高定机器设备和技术提供的价格与费用价格与费用/低定产品返销国际市场的价格低定产品返销国际市场的价格.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税美国美国1917年最早进行转让定价调整立法年最早进行转让定价调整立法(战战时收入法时收入法).在在28年老税法典年老税法典45节立法节立法/54年年新税法典新税法典482节节,授权税务当局有权对关联授权税务当局有权对关联企业所得额和扣除额进行

126、调整以反映实际企业所得额和扣除额进行调整以反映实际经营成果并明确为防止逃税经营成果并明确为防止逃税.68年的国内收年的国内收入法典中更引入了可比非受控价格入法典中更引入了可比非受控价格/转售价转售价格法格法/成本加成法等三法成本加成法等三法.至此至此,反关联企业反关联企业转让定价立法定型并以转让定价立法定型并以482节立法节立法(或财政或财政部规部规1.482)闻名于世闻名于世,被很多国家所引用被很多国家所引用.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税OECD范本中也规定关联企业间交易价格中如果范本中也规定关联企业间交易价格中如果与正常市场交易价格不同与正常市场交易价格不同,在计算纳税时应

127、当进行在计算纳税时应当进行调整并使之与实际相一致调整并使之与实际相一致.1995年年OECD组织发布了组织发布了给出了核定和调整转让定价的原则给出了核定和调整转让定价的原则与方法与方法.共有正常交易原则共有正常交易原则/转让定价调整方法转让定价调整方法/传传统方法以外的新方法统方法以外的新方法/转让定价争议管理与程序转让定价争议管理与程序.文献信息的获得与处理文献信息的获得与处理.无形资产定价的特别考虑无形资产定价的特别考虑/费用分配安排正常交易原则的应用思路费用分配安排正常交易原则的应用思路.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税调整转让定价原则调整转让定价原则:1,独立企业原则或正常

128、交易原则独立企业原则或正常交易原则:独立企业不会无独立企业不会无故出让利益故出让利益,关联企业不能因关联关系而人为确定关联企业不能因关联关系而人为确定价格价格,必须按独立企业正常交易收取价格或费用必须按独立企业正常交易收取价格或费用.2,最优原则最优原则:非受控价格为最优方法非受控价格为最优方法,只有在非受只有在非受控价格无法确定时才能使用成本加成和转售价格控价格无法确定时才能使用成本加成和转售价格方法方法.其他方法只能在传统方法之后使用其他方法只能在传统方法之后使用.3.可比性原则可比性原则:确立受控交易是否正常确立受控交易是否正常,要以关联要以关联企业之间的可靠数据为客观基准企业之间的可靠

129、数据为客观基准,并进行可比性分并进行可比性分析析.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税三种传统的调整转让定价方法三种传统的调整转让定价方法:1,可比非受控价格法可比非受控价格法:找出可供参照的非受控交易找出可供参照的非受控交易,并进行可比性分析后确认为独立企业间的正常交并进行可比性分析后确认为独立企业间的正常交易价格易价格.2,成本加成法成本加成法:用受控交易产品的生产成本加上合用受控交易产品的生产成本加上合理毛利确认为独立企业间正常交易价格理毛利确认为独立企业间正常交易价格.3,转售价格法转售价格法:从可比非受控转售价格中减除合理从可比非受控转售价格中减除合理毛利来衡量受控交易价格是

130、否符合正常交易价格毛利来衡量受控交易价格是否符合正常交易价格的方法的方法.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税其他新方法其他新方法:可比利润法可比利润法:94年美国新加入方法年美国新加入方法,利用可比的非利用可比的非受控纳税人利润水平指标对受控交易价格进行评受控纳税人利润水平指标对受控交易价格进行评价和调整价和调整.交易净利法交易净利法:OECD指南中提出采用可比非受控纳税指南中提出采用可比非受控纳税人营业利润指标如成本利润率对受控交易价格进人营业利润指标如成本利润率对受控交易价格进行评价和调整行评价和调整.可比利润分割法可比利润分割法:使用与受控纳税人相似交易的非使用与受控纳税人相似

131、交易的非受控纳税人利润占合并利润百分比受控纳税人利润占合并利润百分比,来分摊关联企来分摊关联企业合并利润业合并利润.剩余利润分割法是对受控交易的合并利润在各受剩余利润分割法是对受控交易的合并利润在各受控纳税人之间按一般性贡献和特殊进行分摊控纳税人之间按一般性贡献和特殊进行分摊第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税预约定价协议预约定价协议(AdvancePricingAgreement):美国美国和和OECD为提高调整转让定价的效率为提高调整转让定价的效率,即关联企业即关联企业在进行跨国经营前就内部作价方法做出安排在进行跨国经营前就内部作价方法做出安排,并在并在税务当局和纳税人之际间达成协

132、议税务当局和纳税人之际间达成协议,简称简称APA.美美国在国在91年公布为年公布为APA程序程序,OECD在在99年也发布了年也发布了APA指南指南.APA显然是一个有弹性的高效确定关联企业间正显然是一个有弹性的高效确定关联企业间正常交易价格的方法常交易价格的方法.纳税人应该提出申请并申报相纳税人应该提出申请并申报相关资料关资料,税务当局的税务当局的APA主管组织与纳税人的会议主管组织与纳税人的会议谈判谈判.APA费用费用(5000美元以上美元以上)由纳税人负担由纳税人负担.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税防止滥用税收协议的特殊措施防止滥用税收协议的特殊措施:1,透视法透视法:透过

133、接受股息利息特许权使用费等投资透过接受股息利息特许权使用费等投资所得的缔约国一方居民公司而看到这些投资所得所得的缔约国一方居民公司而看到这些投资所得的实际受益所有人是否也是缔约国一方的居民的实际受益所有人是否也是缔约国一方的居民.2,排除法排除法:通过专门法律排除某些特定业务的税收通过专门法律排除某些特定业务的税收优惠待遇优惠待遇,来防止利用互惠协定条款设立导管公司来防止利用互惠协定条款设立导管公司以避税以避税.如明确规定离岸金融公司不享有免税特权如明确规定离岸金融公司不享有免税特权.3,征税法征税法:就是在双边国际税收协定中规定就是在双边国际税收协定中规定,仅当仅当所得在居住国征税时所得在居

134、住国征税时,来源国才给予协定优惠来源国才给予协定优惠.即即居住国不征税居住国不征税,则来源国不优惠则来源国不优惠.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税防止资本弱化的特殊措施防止资本弱化的特殊措施:资本弱化是指以贷款方式来对关联企业提供资本资本弱化是指以贷款方式来对关联企业提供资本.由此可以获得利息税前扣除由此可以获得利息税前扣除/免征预提税免征预提税/回避资回避资本流动法规等好处本流动法规等好处.资本弱化的贷款方式主要有资本弱化的贷款方式主要有:投资性贷款投资性贷款(长期的长期的设备性质贷款设备性质贷款)/背靠背贷款背靠背贷款/对股东有追索权的贷对股东有追索权的贷款款/混合融资工具混合

135、融资工具.资本弱化的安全岛模式资本弱化的安全岛模式:确定公司债务对公司股本确定公司债务对公司股本合理比例合理比例.超比例的债务则为资本弱化超比例的债务则为资本弱化.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税资本弱化的利息规则资本弱化的利息规则:贷款方式确认资本弱化贷款显然具有技术上的困贷款方式确认资本弱化贷款显然具有技术上的困难难,几乎所有国家都不按贷款方式确认资本弱化几乎所有国家都不按贷款方式确认资本弱化.英爱等国实行非居民公司利息所得视同股息分配英爱等国实行非居民公司利息所得视同股息分配规则规则.对非居民公司支付利息即视同股息不作税前对非居民公司支付利息即视同股息不作税前扣除扣除.美加日

136、澳等国实行安全岛外利息视同股息分配规美加日澳等国实行安全岛外利息视同股息分配规则则.即认定超过安全岛的超额贷款利息为资本弱化即认定超过安全岛的超额贷款利息为资本弱化利息利息,不作税前扣除不作税前扣除,视同利润分配或股息分配视同利润分配或股息分配.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税复习思考题复习思考题:1,国际税负与国内税负的区别与联系国际税负与国内税负的区别与联系2,国际资源流动的主要动机国际资源流动的主要动机3,什么是税收竞争什么是税收竞争?4,脱税避税逃税与税负转嫁的区别脱税避税逃税与税负转嫁的区别5,国际税负转嫁的主要方式国际税负转嫁的主要方式6,影响国际税负转嫁的主要因素影响

137、国际税负转嫁的主要因素7,什么是节税与税收筹划什么是节税与税收筹划8,绝对节税与相对节税绝对节税与相对节税9,分劈节税技术及其运用分劈节税技术及其运用10,延期纳税节税技术及其运用延期纳税节税技术及其运用第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税11,分析国际避税的性质分析国际避税的性质12,国际避税产生的主要原因国际避税产生的主要原因13,自然人迁移的避税技巧自然人迁移的避税技巧14,法人迁移避税的技巧法人迁移避税的技巧15,信托避税技巧信托避税技巧.16,导管公司与踏石过河公司的区别导管公司与踏石过河公司的区别17,转让定价与利润操纵的性质转让定价与利润操纵的性质18,总分支机构间特许权

138、使用费与管理费的税前处理规则总分支机构间特许权使用费与管理费的税前处理规则19,资本弱化及其避税意义资本弱化及其避税意义20,国际认定避税港的主要条件国际认定避税港的主要条件第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税21,避税港的主要类型避税港的主要类型22,离岸公司离岸公司/离岸银行离岸银行/离岸信托公司离岸信托公司23,基地公司基地公司/文件公司文件公司/信箱公司信箱公司24,避税港的定量认定避税港的定量认定/综合认定和扩大认定综合认定和扩大认定25,OECD反对避税港主要政策反对避税港主要政策26,巴巴多斯会议的主要精神巴巴多斯会议的主要精神27,避税港的作用和性质分析避税港的作用和性

139、质分析28,避税性质认定的主要方法避税性质认定的主要方法29,反避税立法的精神反避税立法的精神30,一般性反避税措施与特殊性反避税措施的区别一般性反避税措施与特殊性反避税措施的区别第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税31,一般性反避税措施的三大原则一般性反避税措施的三大原则32,自然人迁移避税的反避税措施自然人迁移避税的反避税措施33,法人迁移避税的反避税措施法人迁移避税的反避税措施34,关联企业认定标准关联企业认定标准35,美国税收法典美国税收法典482节内容和节内容和OECD转让定价指南转让定价指南36,三种传统的转让定价调整方法三种传统的转让定价调整方法37,四种新的转让定价调整方法四种新的转让定价调整方法38,APA预约定价规则预约定价规则39,防止滥用税收协定的基本方法防止滥用税收协定的基本方法40,防止资本弱化的利息规则防止资本弱化的利息规则第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税