所得税的税务筹划

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1、所得税的税务筹划所得税的税务筹划n第一节第一节 所得税优惠政策的运用所得税优惠政策的运用n第二节第二节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划n第三节第三节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划n第四节第四节 代扣代缴所得税的税务筹划代扣代缴所得税的税务筹划 2024/9/171企业所得税概述企业所得税概述（一）所得税的纳税义务人 n企业所得税的纳税义务人是指在中华人民企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的共和国境内的企业和其他取得收入的组织企业和其他取得收入的组织。但是但是个人独资企业、合伙企业不适用企业个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。所得税法。企业所得

2、税的纳税人分为居民企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。企业和非居民企业。2024/9/172(二)所得税的征税对象 n企业所得税的征税对象是指企业的企业所得税的征税对象是指企业的生产经生产经营所得、其他所得和清算所得营所得、其他所得和清算所得。居民企业居民企业应就来源于中国应就来源于中国境内、境外境内、境外的所的所得作为征税对象。得作为征税对象。非居民企业非居民企业应就其来源于中国应就其来源于中国境内境内所得缴所得缴纳企业所得税。纳企业所得税。2024/9/173(三)所得税的税率 n基本税率为基本税率为25，国家重点扶持的高新技国家重点扶持的高新技术企业税率为术企业税率为15%。(四

3、）应纳税所得额的计算 n应纳税所得额应纳税所得额=收入总额不征税收入免收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损税收入各项扣除以前年度亏损2024/9/174(五)扣除范围 n企业所得税法规定，企业实际发生的与取企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括得收入有关的、合理的支出，包括成本、成本、费用、税金、损失和其他支出费用、税金、损失和其他支出，准予在计，准予在计算应纳税所得额时扣除。算应纳税所得额时扣除。2024/9/175(六)扣除项目和标准（1）工资、薪金支出。（）工资、薪金支出。（据实扣除据实扣除）（2）职工福利费（）职工福利费（14）、工会经费（）、工会

4、经费（2）、职工教育经费（）、职工教育经费（25的部分准予扣除，的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。超过部分准予结转以后纳税年度扣除。）。）。（3）社会保险费。）社会保险费。（4）利息费用。）利息费用。（5）汇兑损失。）汇兑损失。2024/9/176（6）业务招待费。）业务招待费。按照按照发生额的发生额的60扣除，但最高扣除，但最高不得超不得超过当年销售过当年销售(营业营业)收入的收入的0.5。（7）广告费。）广告费。不超过当年销售不超过当年销售(营业营业)收入收入15%的部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。年度扣除。2

5、024/9/177（8）环境保护专项资金）环境保护专项资金（9）保险费。）保险费。（10）租赁费。）租赁费。（11）劳动保护费。）劳动保护费。（12）公益性捐赠支出。）公益性捐赠支出。不超过年度会计利润不超过年度会计利润12%的部分，准予的部分，准予扣除。扣除。2024/9/178（1313）有关资产的费用。）有关资产的费用。 企业企业转让转让各类固定资产发生的各类固定资产发生的费用费用，允许扣除。企业按允许扣除。企业按规定计算的固定资产规定计算的固定资产折旧费折旧费、无形资产和递、无形资产和递延资产的延资产的摊销费摊销费，准予扣除。准予扣除。（1414）总机构分摊的费用。）总机构分摊的费用。

6、2024/9/179（1616）资产损失。）资产损失。 企业当期发生的企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失净损失，经主管税务机关审核批准后，准予扣除；，经主管税务机关审核批准后，准予扣除；因存货盘亏、毁损、报废等原因因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金不得从销项税金中抵扣的进项税金中抵扣的进项税金应视同企业财产损失，准予与应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。存货损失一起在所得税前按规定扣除。（1717）准予扣除的其他项目。）准予扣除的其他项目。 如如会员费、合理的会议费、差旅费、诉讼费用会员费、合理的会议费、差旅费、诉讼费用

7、等。等。2024/9/1710第一节第一节 所得税优惠政策的运用所得税优惠政策的运用 新企业所得税法根据国民经济和社会发展的新企业所得税法根据国民经济和社会发展的需要，对现行税收优惠政策进行适当调整，将企需要，对现行税收优惠政策进行适当调整，将企业所得税以区域优惠为主的格局，调整为以产业业所得税以区域优惠为主的格局，调整为以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局，国家对重点扶持和鼓励发展的产税收优惠格局，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予了企业所得税优惠。业和项目，给予了企业所得税优惠。 2024/9/1711一、运用投资于

8、国家重点扶持的产业进一、运用投资于国家重点扶持的产业进行税务筹划行税务筹划 确确定定享享受受优优惠惠的的产产业业是是农农、林林、牧牧、渔渔业业，基基础础设设施施建建设设项项目目，环环境境保保护护节节能能、节节水水、资资源源综综合合利利用用，高高新新技技术术产产业业等等国国家家重重点点扶扶持持的的产业。产业。 新新企企业业所所得得税税法法规规定定，国国家家对对重重点点扶扶持持和和鼓鼓励励发发展展的的产产业业和和项项目目，给给予予了了减减免免企企业业所所得得税优惠。税优惠。 2024/9/1712（一）运用投资于农、林、牧、渔业项目进行（一）运用投资于农、林、牧、渔业项目进行税务筹划税务筹划n新企

9、业所得税实施条例的规定，企业从事下列项目的新企业所得税实施条例的规定，企业从事下列项目的所得，所得，免征免征企业所得税：（企业所得税：（1）蔬菜、谷物、薯类、油）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的选育；（）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；（）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；（）林产品的采集；（7）灌溉、农产品初加工、兽）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服医、农技推广、

10、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（务业项目；（8）远洋捕捞。）远洋捕捞。n企业从事下列项目的所得，企业从事下列项目的所得，减半征收减半征收企业所得税：企业所得税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。）海水养殖、内陆养殖。2024/9/1713n【例例】某大型农场从事种植业，当年，该某大型农场从事种植业，当年，该农场全部土地用来种植棉花和大豆，能实农场全部土地用来种植棉花和大豆，能实现所得额现所得额560万元。农场拟定扩大种植规模，万元。农场拟定扩大种植规模，但在扩大规模的土地是种植烟叶还是种植但在扩大规

11、模的土地是种植烟叶还是种植花卉难以决断。假定，种植烟叶或种植各花卉难以决断。假定，种植烟叶或种植各种花卉均能实现所得额种花卉均能实现所得额180万元。万元。2024/9/1714n分析分析：依照企业所得税法规定，企业种植棉花、大豆的：依照企业所得税法规定，企业种植棉花、大豆的所得所得560万元免征企业所得税。万元免征企业所得税。n（1）若企业选择种植烟叶小麦，则种植烟叶的所得应）若企业选择种植烟叶小麦，则种植烟叶的所得应全额征收企业所得税。全额征收企业所得税。n当年应纳企业所得税当年应纳企业所得税1802545（万元）（万元）n（2）若企业选择种植花卉，则种植花卉的所得可以减）若企业选择种植花

12、卉，则种植花卉的所得可以减半征收企业所得税，半征收企业所得税，n当年应纳企业所得税当年应纳企业所得税180255022.5（万元）（万元）n农场通过投资于税收优惠的的农业项目，可以减轻税农场通过投资于税收优惠的的农业项目，可以减轻税务负担务负担22.5万元。万元。n当然，在筹划中要当然，在筹划中要注意注意，对实现的不同种类植的项目作，对实现的不同种类植的项目作物的所得必须要独立计量和核算，不能把征税作物、减物的所得必须要独立计量和核算，不能把征税作物、减税作物和免税作物的所得混在一起，否则就要就高征税。税作物和免税作物的所得混在一起，否则就要就高征税。 2024/9/1715（二）运用投资于公

13、共基础设施进行税务筹划（二）运用投资于公共基础设施进行税务筹划n企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，所属纳税年度起，第一年至第三年免征第一年至第三年免征企业所得企业所得税，税，第四年至第六年减半第四年至第六年减半征收企业所得税。这里征收企业所得税。这里的公共基础设施是指规定的港口码头、机场、铁的公共基础设施是指规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。n需要需要注意注意的是，企业承包

14、经营、承包建设和内部的是，企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。企业所得税优惠。2024/9/1716（三）运用投资于环境保护、节水节能项目（三）运用投资于环境保护、节水节能项目进行税务筹划进行税务筹划n 企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。这里的环境保护、节

15、第六年减半征收企业所得税。这里的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。等。n 企企业业综综合合利利用用资资源源，企企业业以以资资源源综综合合利利用用企企业业所所得得税税优优惠惠目目录录规规定定的的资资源源作作为为主主要要原原材材料料并并符符合合规规定定比比例例，生生产产国国家家非非限限制制和和禁禁止止并并符符合合国国家家和和行行业业相相关关标标准准的的产产品品取取得得的的收收入入，减减按按9090计计入入收收入总额。入总额。2024/9/17

16、17n二、运用投资于高新技术企业进行税二、运用投资于高新技术企业进行税务筹划务筹划 n 为为了了继继续续保保持持高高新新技技术术企企业业税税收收优优惠惠的的稳稳定定性性和和连连续续性性促促进进高高薪薪企企业业加加快快技技术术创创新新和和科科技技进进步步的的步步伐伐，新新企企业业所所得得税税法法规规定定，对对于于国国家家需需要要重重点点扶扶持持的的高高新新技技术术企企业业，减减按按15%15%的的税税率率征征收收企企业业所所得得税税，不不再再作作地地域域限限制制，在在全全国范围都适用。国范围都适用。2024/9/1718n【例例】某某高高新新技技术术当当年年1010月月经经工工商商管管理理机机关

17、关登登记记注注册册，第第二二年年可可以以实实现现所所得得额额160160万万元元，第第三三年年可可以以实实现现所所得得额额240240万万元元。享享受受自自获获利利年年度度起起两两年年内内免免征所得税税收优惠。征所得税税收优惠。n 依依照照有有关关规规定定，自自20082008年年1 1月月1 1日日起起，原原享享受受企企业业所所得得税税定定期期减减免免税税优优惠惠的的企企业业，新新税税法法施施行行后后继继续续按按原原税税收收法法律律、行行政政法法规规及及相相关关文文件件规规定定的的优优惠惠办办法法及及年年限限享享受受至至期期满满为为止止，但但因因未未获获利利而而尚尚未未享享受受税税收收优优惠

18、惠的的，其其优优惠惠期期限限从从20082008年年度度起起计计算算。享享受受上上述述过过渡渡优优惠惠政政策策的的企企业业，指指在在20072007年年3 3月月1616日日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业。以前经工商等登记管理机关登记设立的企业。 2024/9/1719 该该高高新新技技术术企企业业当当年年1010月月登登记记设设立立，符符合合享享受受上上述述优优惠惠的的条条件件。其其成成立立当当年年的的实实际际经经营营期期不不足足六六个个月月，可可选选择择当当年年所所得得减减征或推迟到第二年减免。征或推迟到第二年减免。2024/9/1720n（1 1）企企业业是是高高新新技技术术企企

19、业业，可可以以享享受受按按照照15%15%税率缴纳所得税的优惠税率缴纳所得税的优惠。n 第第一一：企企业业同同时时选选择择开开业业当当年年享享受受税税收收优优惠惠。应应纳纳所所得得税税税税额额为为：当当年年的的2626万万元元所所得得、第第二二年年的的160160万万元元所所得得可可以以免免税税，免免税税额额为为27.927.9万万元元。第第三三年年应应纳纳所所得得税税额额=24015%=36=24015%=36（万元）（万元）n 第第二二：企企业业选选择择开开业业次次年年享享受受税税收收优优惠惠。应应纳纳所所得得税税税税额额为为: :当当年年应应纳纳所所得得税税额额=2615%=3.9=26

20、15%=3.9（万万元元）。第第二二年年的的160160万万元元所所得得、第第三三年年的的240240万万元元所所得得可可以以免免税税，免免税额为税额为6060万元。万元。2024/9/1721（2 2）假假设设企企业业不不符符合合高高新新技技术术企企业业的的认认定定条条件件，就就只只能能作作为为普普通通企企业业按按照照25%25%的的税税率率缴缴纳纳企企业业所所得得税税。应应纳纳所所得得税税税税额额为为(26+160+240) (26+160+240) 25%=106.5(25%=106.5(万元万元) )n从从以以上上两两个个方方案案看看，企企业业投投资资于于高高新新技技术术领领域域并并被

21、被认认定定为为高高新新技技术术企企业业的的，无无论论是是选选择择开开业业当当年年还还是是次次年年度度开开始始享享受受所所得得税税优优惠惠，都都比比作作为为普普通通企企业业会会取取得得更更好好的的税税务务筹筹划划效效果果。因因此此，企企业业应应密密切切注注意意国国家家对对高高新新技技术术企企业业的的认认定定条条件、认定标准及程序。件、认定标准及程序。2024/9/1722 三、运用促进技术创新和科技进步的优惠进行三、运用促进技术创新和科技进步的优惠进行税务筹划税务筹划 （一）运用技术转让进行税务筹划（一）运用技术转让进行税务筹划n 一一个个纳纳税税年年度度内内，居居民民企企业业技技术术转转让让不

22、不超超过过500500万万元元的的部部分分，免免征征企企业业所所得得税税；超超过过500500万万元元的的部部分分，减减半半征征收收企企业业所所得得税税。居居民民企企业业要要恰恰当当利利用用技技术术转转让让所所得得的的临临界界点点进进行行税税务务筹划。筹划。n根据企业所得税法规定，享受减免企业所得税优惠的技术转根据企业所得税法规定，享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件：让应符合以下条件：n（1）享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企）享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；业；n（2）技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；）技术转让属于财政部、国家税务总局

23、规定的范围；n（3）境内技术转让经省级以上科技部门认定；）境内技术转让经省级以上科技部门认定；n（4）向境外转让技术经省级以上商务部门认定；）向境外转让技术经省级以上商务部门认定；n（5）国务院税务主管部门规定的其他条件。）国务院税务主管部门规定的其他条件。2024/9/1723 【例例】某国有股份公司（居民企业）转让技术，与受某国有股份公司（居民企业）转让技术，与受让方签订了让方签订了3年的协议，共需收取年的协议，共需收取1200万元技术转万元技术转让费。如何进行税务筹划？让费。如何进行税务筹划？n分析：设计几种收取技术转让费的方案。分析：设计几种收取技术转让费的方案。n（1）三年平均收取技

24、术转让费。合计收取）三年平均收取技术转让费。合计收取1200万万元，则平均每年收取技术转让费元，则平均每年收取技术转让费400万元。每年技术万元。每年技术转让所得均在纳税免征额以下，三年均不发生企业转让所得均在纳税免征额以下，三年均不发生企业所得税纳税义务。所得税纳税义务。2024/9/1724n（2）第一年多收技术转让费（）第一年多收技术转让费（700万元），后续两年万元），后续两年少收技术转让费（每年少收技术转让费（每年250万元）。第一年收取万元）。第一年收取700万万元技术转让费，超出了免征额元技术转让费，超出了免征额200万元，需要减半缴纳万元，需要减半缴纳企业所得税；第二年、第三年

25、免税。则三年应纳企业所企业所得税；第二年、第三年免税。则三年应纳企业所得税税额为：得税税额为：（700500）25500025（万元）（万元）n（3）第一年收取）第一年收取100万元技术转让费，第二年收取万元技术转让费，第二年收取200万元技术转让费、第三年收取万元技术转让费、第三年收取900万元技术转让费。由万元技术转让费。由上述税收优惠规定可知，第一年、第二年收取的技术转上述税收优惠规定可知，第一年、第二年收取的技术转让费免税；第三年收取的让费免税；第三年收取的900万元技术转让费，超出免万元技术转让费，超出免征额征额400万元，需要减半缴纳企业所得税。则三年应纳万元，需要减半缴纳企业所得

26、税。则三年应纳企业所得税税额为：企业所得税税额为：00（900500）255050（万元）（万元）2024/9/1725表表 各种收取技术转让费方案的比较各种收取技术转让费方案的比较 单位：万元单位：万元收取的技术转让费金额应纳所得税额三年纳税总额第一年第二年第三年第一年第二年第三年（1）4004004000000（2）700300200250025（3）100200900005050注：（700500）25500025（万元） 00（900500）255050（万元） 方案年度2024/9/1726n在在三三个个方方案案中中，该该公公司司3 3年年内内收收取取的的技技术术收收入入都都是是12

27、001200万万元元，但但由由于于方方案案（1 1）将将每每年年实实现现的的收收入入均均衡衡地地控控制制在在免免征征额额以以下下，所所以以每每年年的的应应纳纳企企业业所所得得税税额均为税税额均为0 0，取得了最大的减税效应。，取得了最大的减税效应。n注注意意，享享受受技技术术转转让让所所得得减减免免企企业业所所得得税税优优惠惠的的企企业业，应应单单独独计计算算技技术术转转让让所所得得，并并合合理理分分摊摊企企业业的的期期间间费费用用；没没有有单单独独计计算算的的，不不得得享享受受技技术术转转让让所所得得企企业业所所得得税税优优惠惠。为为了了堵堵塞塞利利用用关关联联交交易易税税款款流流失失的的漏

28、漏洞洞，税税法法规规定定关关联联企企业业之之间间进进行行技技术术转转让让不不享受此优惠。享受此优惠。2024/9/1727n（二）运用从事创业投资进行税务筹划（二）运用从事创业投资进行税务筹划n 创创业业投投资资企企业业从从事事国国家家需需要要重重点点扶扶持持和和鼓鼓励励的的创创业业投投资资，可可以以按按投投资资额额的的一一定定比比例例抵抵扣扣应应纳纳税税所所得得额额。抵抵扣扣应应纳纳税税所所得得额额，是是指指创创业业投投资资企企业业采采取取股股权权投投资资方方式式投投资资于于未未上上市市的的中中小小高高新新技技术术企企业业2 2年年以以上上（含含2 2年年）、符符合合条条件件的的，可可以以按

29、按照照其其投投资资额额的的70%70%在在股股权权持持有有期期满满2 2年年的的当当年年抵抵扣扣该该创创业业投投资资企企业业的的应应纳纳税税所所得得额额；当当年年不不足足抵抵扣扣的的，可可以以在在以以后后年度逐年延续抵扣。年度逐年延续抵扣。n创业投资企业投资于符合条件的高新技术企业。创业投资企业投资于符合条件的高新技术企业。2024/9/1728n【例例】宇环创业投资有限责任公司（以下简称宇环宇环创业投资有限责任公司（以下简称宇环公司），某年拟用公司），某年拟用12001200万元选一家未上市的企业进万元选一家未上市的企业进行股权投资。备选的有甲、乙两家高新技术企业，行股权投资。备选的有甲、乙

30、两家高新技术企业，情况如表所示。假定宇环公司在进行股权投资的第情况如表所示。假定宇环公司在进行股权投资的第三年取得所得额三年取得所得额800800万元，第四年取得所得额万元，第四年取得所得额11001100万元。万元。 表表9 92 2 甲、乙企业情况甲、乙企业情况企企业情况情况甲甲乙乙类 别未上市未上市上市公司上市公司职工人数（人）工人数（人）360600年年销售售额（亿元）元）0.92.8资产总额（亿元）元）1.63.12024/9/1729分析：分析：n（1）宇环公司以股权方式把）宇环公司以股权方式把1200万元资金投资到万元资金投资到甲企业甲企业2年以上（含年以上（含2年）。由表资料可

31、知，甲企业年）。由表资料可知，甲企业符合中小型高新技术企业的认定条件。宇环公司如符合中小型高新技术企业的认定条件。宇环公司如果将资金以股权方式投资到甲企业果将资金以股权方式投资到甲企业2年以上（含年以上（含2年）年）的，可以按照其投资额的的，可以按照其投资额的70在股权持有满在股权持有满2年的年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣。足抵扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣。2024/9/1730n宇环公司可以抵扣的投资额宇环公司可以抵扣的投资额120070840（万元）（万元）n第三年，宇环公司应纳税所得

32、额第三年，宇环公司应纳税所得额80084040（万元）（万元），不足抵扣。企业当年不缴纳企业所得税，且可以把尚未得，不足抵扣。企业当年不缴纳企业所得税，且可以把尚未得到抵扣的到抵扣的40万元股权投资额从第四年实现的所得额中抵扣。万元股权投资额从第四年实现的所得额中抵扣。n第四年，宇环公司应纳所得税额（第四年，宇环公司应纳所得税额（110040）25265（万元）（万元）n（2）宇环公司以股权方式把）宇环公司以股权方式把1200万元资金投资到乙企业万元资金投资到乙企业2年年以上（含以上（含2年），不得享受上述所得税优惠。年），不得享受上述所得税优惠。n第三年至第四年宇环公司应纳所得税额（第三年至

33、第四年宇环公司应纳所得税额（8001100）25475（万元）（万元）n结论：宇环公司以股权方式投资到中小型高新技术企业比投结论：宇环公司以股权方式投资到中小型高新技术企业比投资到普通企业，实现节税资到普通企业，实现节税210万元。万元。2024/9/1731n（三）利用企业的（三）利用企业的“三新三新”技术研究开发进技术研究开发进行税务筹划行税务筹划n 为了促进企业技术进步，鼓励企业积极研究开为了促进企业技术进步，鼓励企业积极研究开发新产品、新技术、新工艺，新企业所得税法第三发新产品、新技术、新工艺，新企业所得税法第三十条规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生十条规定，企业开发新技术、新产

34、品、新工艺发生的研究开发费用，的研究开发费用，未形成无形资产未形成无形资产计入当期损益的，计入当期损益的，可以在计算应纳税所得额时加计扣除，即在按照规可以在计算应纳税所得额时加计扣除，即在按照规定据实扣除的基础上，定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的按照研究开发费用的50%50%加加计扣除计扣除；形成无形资产的形成无形资产的，按照无形资产成本的按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。2024/9/1732n 四、运用购买专用设备投资进行税务筹划四、运用购买专用设备投资进行税务筹划n 企企业业所所得得税税法法所所称称税税额额抵抵免免，是是指指自自2008年年1月月1日日起起企企业业购购置

35、置并并实实际际使使用用环环境境保保护护专专用用设设备备企企业业所所得得税税优优惠惠目目录录、节节能能节节水水专专用用设设备备企企业业所所得得税税优优惠惠目目录录和和安安全全生生产产专专用用设设备备企企业业所所得得税税优优惠惠目目录录规规定定的的环环境境保保护护、节节能能节节水水、安安全全生生产产等等专专用用设设备备的的，该该专专用用设设备备的的投投资资额额的的1010可可以以从从企企业业当当年年的的应应纳纳税税额额中中抵抵免免；当当年年不不足足抵抵免免的的，可可以以在在以以后后5 5个个纳纳税税年年度度结结转转抵抵免免。筹筹划划角角度度主主要要是是，购购置置符符合合抵抵免免所所得得税税规规定定

36、的的环环境境保保护护、节节能能节节水水和和安安全全生生产产三三类类专专用用设设备备，抵抵免免所所得得税税的的金金额额为为设设备备价价值值的的10%10%，以以实实际际缴缴纳纳税税额额抵免。抵免。2024/9/1733n【例例】某知名家用电器股份有限公司为扩大生某知名家用电器股份有限公司为扩大生产规模，当年公司决定购买设备生产节能新产产规模，当年公司决定购买设备生产节能新产品，投资额品，投资额14001400万元。公司预计以后年度的所万元。公司预计以后年度的所得额如表所示。该企业如何在购买设备上进行得额如表所示。该企业如何在购买设备上进行税务筹划？税务筹划？表表93 公司预计实现所得额情况公司预

37、计实现所得额情况 年份年份当年当年第二年第二年第三年第三年税前利税前利润总额（万元）（万元）1802604802024/9/1734n（1 1）公司选择购买节能专用设备，企业允许抵免）公司选择购买节能专用设备，企业允许抵免的专用设备投资额的专用设备投资额14001400万元的万元的1010，即，即140140万元。万元。n当应纳企业所得税当应纳企业所得税18025180254545（万元）（万元）n0808年能够得到抵免的专用设备投资额是年能够得到抵免的专用设备投资额是4545万元，万元，当年实际缴纳企业所得税为零。当年实际缴纳企业所得税为零。n第二年应纳企业所得税第二年应纳企业所得税2602

38、5260256565（万元）（万元）n第二年能够得到抵免的专用设备投资额是第二年能够得到抵免的专用设备投资额是6565万元，万元，第二年实际缴纳企业所得税为零。第二年实际缴纳企业所得税为零。n第三年应纳企业所得税第三年应纳企业所得税4802548025120120（万元）（万元）2024/9/1735n第三年能够将剩余允许抵免的专用设备投资额的第三年能够将剩余允许抵免的专用设备投资额的3030万元（万元（140-45-65140-45-65）进行抵免。当年实际缴纳企业）进行抵免。当年实际缴纳企业所得税为所得税为9090万元。万元。n综上综上，在公司选择购买节能专用设备、抵免，在公司选择购买节能

39、专用设备、抵免1010设设备投资额的情况下，该企业三年实际缴纳企业所得备投资额的情况下，该企业三年实际缴纳企业所得税额是税额是9090万元。万元。n（2 2）公司选择购买普通设备）公司选择购买普通设备n当年第三年应纳企业所得税当年第三年应纳企业所得税（180180260260480480）2525230230（万元）（万元）n三年缴纳企业所得税三年缴纳企业所得税210210万元，比购置节能专用多万元，比购置节能专用多缴纳的企业所得税为缴纳的企业所得税为120120万元。万元。2024/9/1736n筹划时要注意的是筹划时要注意的是，必须是购置抵免所得税的范围，必须是购置抵免所得税的范围内的环境

40、保护、节能节水和安全生产规定的专用设内的环境保护、节能节水和安全生产规定的专用设备，要从实际缴纳税额中抵免。该设备必须是企业备，要从实际缴纳税额中抵免。该设备必须是企业实际购置并自身实际投入使用规定的专用设备；企实际购置并自身实际投入使用规定的专用设备；企业购置并实际投入适用、已开始享受税收优惠的专业购置并实际投入适用、已开始享受税收优惠的专用设备，如从购置之日起用设备，如从购置之日起5 5个纳税年度内转让、出个纳税年度内转让、出租的，应在该专用设备停止使用当月停止享受企业租的，应在该专用设备停止使用当月停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所

41、得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备投资额的转让的受让方可以按照该专用设备投资额的1010抵抵免当年企业所得税应纳税额；当年应纳税额不足抵免当年企业所得税应纳税额；当年应纳税额不足抵免的，可以在以后免的，可以在以后5 5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。 2024/9/1737n 五、运用优惠税率进行税务筹划五、运用优惠税率进行税务筹划n 考虑到许多利润水平较低的小型企业，新企业所考虑到许多利润水平较低的小型企业，新企业所得税法规定，得税法规定，符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业，减按减按20%20%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。n 小型微利企业是指从事国家非

42、限制和禁止行业，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（并符合下列条件的企业：（1 1）工业企业，年度应）工业企业，年度应纳税所得额不超过纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100100人，人，资产总额不超过资产总额不超过30003000万元；（万元；（2 2）其他企业，年度）其他企业，年度应纳税应纳税38383838所得额不超过所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。n从业人数（年初从业人员年末的从业人员）从业人数（年初从业人员年末的从业人员）22

43、n资产总额（年初资产总额年末的资产总额）资产总额（年初资产总额年末的资产总额）222024/9/1738n【例例】某商业企业，资产总额某商业企业，资产总额980980万元，有职工万元，有职工6060人。人。20082008年实现应纳税所得额为年实现应纳税所得额为30.130.1万元。万元。n如果该企业在当年如果该企业在当年1212月前预测到这个结果，则可以月前预测到这个结果，则可以在在1212月月3131日前安排支付一笔日前安排支付一笔0.20.2万元的费用，其年万元的费用，其年终应纳税所得额就变为终应纳税所得额就变为29.929.9万元，就可以按照万元，就可以按照2020的税率缴纳的税率缴纳

44、5.985.98万元的企业所得税；否则就要按照万元的企业所得税；否则就要按照2525的税率缴纳的税率缴纳7.5257.525万元的所得税。万元的所得税。n虽然多支付了虽然多支付了0.20.2万元的费用，却少缴纳万元的费用，却少缴纳1.5451.545万元万元的税款。的税款。2024/9/1739 六、运用选择地区投资优惠进行税务筹划六、运用选择地区投资优惠进行税务筹划（一）利用国家对西部投资的税收优惠（一）利用国家对西部投资的税收优惠n 对对设设在在西西部部地地区区国国家家鼓鼓励励类类产产业业的的内内资资企企业业和和外外商商投投资资企企业业，在在20012001年年至至20102010年年期期

45、间间，减减按按15%15%的的税税率率征征收收企企业业所所得得税税。国国家家鼓鼓励励类类产产业业的的内内资资企企业业是是指指以以当当前前国国家家重重点点鼓鼓励励发发展展的的产产业业、产产品品和和技技术术目目录录(2000(2000年年修修订订) )中中规规定定的的产产业业项项目目为为主主营营业业务务，其其主主营营业业务务收收入入占占企企业业总总收收入入70%70%以以上的企业。上的企业。2024/9/1740n 国国家家鼓鼓励励类类的的外外商商投投资资企企业业是是指指以以外外商商投投资资产产业业指指导导目目录录中中规规定定的的鼓鼓励励类类项项目目和和由由国国家家经经济济贸贸易易委委员员会会、国

46、国家家发发展展计计划划委委员员会会和和对对外外经经济济贸贸易易合合作作部部联联合合发发布布的的中中西西部部地地区区外外商商投投资资优优势势产产业业目目录录( (第第1818号号令令) )中中规规定定的的产产业业项项目目为为主主营营业业务务，其其主主营营业业务务收入占企业总收入收入占企业总收入70%70%以上的企业。以上的企业。 2024/9/1741n对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入入70%70%以上的，可以享受企业所得税如下优惠政以上的，可以享受企业所得税如下优惠

47、政策策：内资企业自开始生产经营之日起，第一年：内资企业自开始生产经营之日起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税；外商投资企业经营期在半征收企业所得税；外商投资企业经营期在1010年以上的，自获利年度起，第一年至第二年免年以上的，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。所得税。 2024/9/1742 （二二）利利用用经经济济特特区区、上上海海浦浦东东新新区区税税收收优优惠进行税务筹划惠进行税务筹划n 根根据据税税法法有有关关规规定定，国国务务院院决决

48、定定对对法法律律设设置置的的发发展展对对外外经经济济合合作作和和经经济济交交流流特特区区以以及及上上海海浦浦东东新新区区地地区区新新设设立立的的国国家家需需要要重重点点扶扶持的高新技术产业，实行持的高新技术产业，实行过度性过度性税收优惠。税收优惠。2024/9/1743n 主要内容：对经济特区（深圳、珠海、汕主要内容：对经济特区（深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区）和上海浦东新区内头、厦门、海南经济特区）和上海浦东新区内在在20082008年年1 1月月1 1日（含）之后完成登记注册的国日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称

49、新设高新技术企业设高新技术企业) )，在经济特区和上海浦东新，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照得税，第三年至第五年按照25%25%的法定税率减的法定税率减半征收企业所得税。半征收企业所得税。2024/9/1744n 在五大经济特区和上海浦东新区内新设高在五大经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业，同时在五大经济特区和上海浦新技术企业，同时在五大经济特区和上海浦东新区以外的地区从事生产经营的，应当单东新区以外的地区从事生产

50、经营的，应当单独计算其在经济特区和上海浦东新区内取得独计算其在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，并合理分摊企业的期间费用；没有的所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。单独计算的，不得享受企业所得税优惠。 2024/9/1745n居民企业被认定为高新技术企业，同时又处居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于于国务院关于实施企业所得税过渡优惠政国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知策的通知（国发（国发200739号）规定享受企号）规定享受企业所得税业所得税“两免三减半两免三减半”、“五免五减半五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的，该居民企业的等定期减免税优惠

51、过渡期的，该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满，或者选择适用高率并适用减半征税至期满，或者选择适用高新技术企业的新技术企业的15%税率，但不能享受税率，但不能享受15%税税率的减半征税。率的减半征税。2024/9/1746n【例例】某设在上海浦东新区内的高新技术企业，某设在上海浦东新区内的高新技术企业，当年设立并于当年获得第一笔生产经营收入。该当年设立并于当年获得第一笔生产经营收入。该企业每年都分别从上海浦东新区内外取得所得，企业每年都分别从上海浦东新区内外取得所得，企业各年度取得的所得额如表企业各年度取得的所得额如表9

52、 94 4所示。企业如所示。企业如何进行税务筹划？何进行税务筹划？表表94 各年度所得额分布情况各年度所得额分布情况 年度年度当年当年第二年第二年第三年第三年第四年第四年第五年第五年取得所得区域取得所得区域区区内内区区外外区区内内区区外外区区内内区区外外区区内内区区外外区区内内区区外外所得额（万元）所得额（万元） 160406020010032027080400150注：各年度所得额均为计划数注：各年度所得额均为计划数。 2024/9/1747n分析：分析：该高新技术企业在当年该高新技术企业在当年1 1月月1 1日后成立，位日后成立，位于上海浦东新区，分别在上海浦东新区内外均取于上海浦东新区，

53、分别在上海浦东新区内外均取得收入。按税法规定，该企业只有从上海浦东新得收入。按税法规定，该企业只有从上海浦东新区内取得的所得才可以享受区内取得的所得才可以享受“两免三减半两免三减半”的税的税收优惠。收优惠。2024/9/1748n（1 1）该高新技术企业把在上海浦东新区内、外取得的）该高新技术企业把在上海浦东新区内、外取得的所得单独计算，能够分清的，该企业从上海浦东新区内所得单独计算，能够分清的，该企业从上海浦东新区内取得的所得享受取得的所得享受“两免三减半两免三减半”的税收优惠，在区外取的税收优惠，在区外取得的所得正常纳税。得的所得正常纳税。n 当年、第二年来源于上海浦东新区内的所得免税；来

54、当年、第二年来源于上海浦东新区内的所得免税；来源于上海浦东新区外的所得应纳企业所得正常纳税，应源于上海浦东新区外的所得应纳企业所得正常纳税，应纳所得税税额：纳所得税税额：n（4040200200）15153636（万元）（万元）n 第三至第五年，来源于上海浦东新区内的所得减半征第三至第五年，来源于上海浦东新区内的所得减半征税；来源于上海浦东新区外的所得应纳企业所得正常纳税；来源于上海浦东新区外的所得应纳企业所得正常纳税，应纳企业所得税额：税，应纳企业所得税额：n（100100270270400400）25255050（3203208080150150）1515n96.2596.2582.582

55、.5178.75178.75（万元）（万元）n五年合计缴纳企业所得税五年合计缴纳企业所得税214.75214.75万元。万元。2024/9/1749n（2）若该高新技术企业无法分清在上海浦东新区）若该高新技术企业无法分清在上海浦东新区内外取得的所得各是多少，则企业从上海浦东新区内外取得的所得各是多少，则企业从上海浦东新区内取得的所得无法享受内取得的所得无法享受“两免三减半两免三减半”的税收优惠，的税收优惠，则按则按15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。n当年第五年应纳税所得额当年第五年应纳税所得额1604060200100320270804001501780（万元）（万元）n当年第

56、五年应纳企业所得税额当年第五年应纳企业所得税额178015267（万元）（万元）n由分析可知，设在上海浦东新区内的新设高新技术由分析可知，设在上海浦东新区内的新设高新技术企业，如果能够把区内外的所得各自单独核算、单企业，如果能够把区内外的所得各自单独核算、单独计量的，可以因享受独计量的，可以因享受“两免三减半两免三减半”的税收优的税收优惠而少缴纳惠而少缴纳52.25万元的企业所得税。万元的企业所得税。2024/9/1750n需要需要注意注意的是，依据国发的是，依据国发关于实施企业所得税过关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知渡优惠政策的通知（国发（国发200739号文件规定，号文件规定，“企业所

57、得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。”自自2008年年1月月1日起，原享受低税率优惠政策的企日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税其中：享受企业所得税15%税率的企业，税率的企业，2008年按年按18%税率执行，税率执行，2009年按年按20%税率执行，税率执行，2010年年按按22

58、%税率执行，税率执行，2011年按年按24%税率执行，税率执行，2012年年按按25%税率执行；原执行税率执行；原执行24%税率的企业，税率的企业，2008年年起按起按25%税率执行。税率执行。2024/9/1751 七、运用安排残疾人员就业进行税务筹划七、运用安排残疾人员就业进行税务筹划n我国企业所得税法规定，我国企业所得税法规定，单位支付给残疾人员以单位支付给残疾人员以及国家需要鼓励安置的其他就业人员的实际工资，及国家需要鼓励安置的其他就业人员的实际工资，在计算应纳税所得额时加计扣除在计算应纳税所得额时加计扣除。加计扣除，是。加计扣除，是指企业安置残疾人员所实际支付的工资，在进行指企业安置

59、残疾人员所实际支付的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照支付给残疾职工工资的再依照支付给残疾职工工资的100加计扣除。加计扣除。2024/9/1752n【例例】某外商投资企业，现有职工某外商投资企业，现有职工140140人，人，预计当年实现应纳税所得额预计当年实现应纳税所得额160160万元。现因万元。现因扩大生产规模，企业需要招聘扩大生产规模，企业需要招聘2020名新员工，名新员工，新增加的新增加的2020名员工需要增加支付的工资总额名员工

60、需要增加支付的工资总额6.36.3万元。企业如何进行招聘员工的税务筹万元。企业如何进行招聘员工的税务筹划？划？n分析：在不影响企业生产经营的前提下，可分析：在不影响企业生产经营的前提下，可以招聘残疾人员来本企业就业，也可以招聘以招聘残疾人员来本企业就业，也可以招聘健康人员来本企业就业。健康人员来本企业就业。2024/9/1753n（1 1）招聘）招聘2020名残疾人员。名残疾人员。n当年该外商投资企业应纳所得税当年该外商投资企业应纳所得税（1601606.326.32）252536.8536.85（万元）（万元）n（2 2）招聘）招聘2020名健康人员。名健康人员。n当年该外商投资企业应纳所得

61、税当年该外商投资企业应纳所得税（1601606.36.3）252538.42538.425（万元）（万元）n 企业因为安置企业因为安置2020名残疾人员就业获得了名残疾人员就业获得了1.5751.575万元的节税利益。万元的节税利益。n 当符合几种优惠条件时，企业只能选择其当符合几种优惠条件时，企业只能选择其一。一。2024/9/1754第二节第二节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划n 应应纳纳税税所所得得额额是是按按照照企企业业所所得得税税法法规规定定标标准准确确定定的的、纳纳税税人人在在一一个个时时期期内内的的计计税税所所得得。应应纳纳税税所所得得额额是是企企业业每每一一纳纳税

62、税年年度度的的收收入入总总额额，减减除除不不征征税税收收入入、免免税税收收入入、各各项项扣扣除除以以及及允允许许弥弥补补的的以以前前年年度度亏亏损损后后的的余余额额，其其计算公式是：计算公式是： 应应纳纳税税所所得得额额 收收入入总总额额 不不征征收收收收入入- -免税收入免税收入- -各项扣除各项扣除- -弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损2024/9/1755n 应纳税所得额的合理确定应纳税所得额的合理确定是应纳税所得额是应纳税所得额筹划的关键，也是企业税务筹划的核心。筹划的关键，也是企业税务筹划的核心。n 税务筹划的税务筹划的主要角度主要角度有：利用年度之间税有：利用年度之间税收优惠政策的

63、不同，将收入在年度之间进行收优惠政策的不同，将收入在年度之间进行有效的分配；尽可能利用税收优惠政策多争有效的分配；尽可能利用税收优惠政策多争取不征税项目收入、免税收入；用足用好各取不征税项目收入、免税收入；用足用好各种睡前扣除财务税收政策，争取多税前扣除。种睡前扣除财务税收政策，争取多税前扣除。2024/9/1756 一、合理压缩收入总额一、合理压缩收入总额 n 依据国税函依据国税函20082008875875号号关于确认企业所得关于确认企业所得税收入若干问题的通知税收入若干问题的通知，除所得税法及实施条例，除所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循另有规定外，企业销售收入的

64、确认，必须遵循权责权责发生制原则和实质重于形式发生制原则和实质重于形式原则。原则。 纳税人应该通过一定的合法渠道调整会计核算，纳税人应该通过一定的合法渠道调整会计核算，以达到压缩应税收入额、推迟应税收入确认期间，以达到压缩应税收入额、推迟应税收入确认期间，以缩小本期所得额，实现节税效应。以缩小本期所得额，实现节税效应。2024/9/1757 依依据据新新企企业业所所得得税税法法规规定定，企企业业收收入入总总额额内内有有不不发发生生纳纳税税义义务务的的不不征征税税收收入入，有有享享受受税税收收减减免免优优惠惠的的免免税税收收入入，这这为为开开展展税税务务筹筹划提供了空间。划提供了空间。 收收入入

65、总总额额中中的的下下列列收收入入为为不不征征税税收收入入：财财政政拨拨款款、依依法法收收取取并并纳纳入入财财政政管管理理的的行行政政事事业业性性收收费费及及政政府府性性基基金金、国国务务院院规规定定的的其其他他不征税收入。不征税收入。 2024/9/1758n 企企业业的的下下列列收收入入为为免免税税收收入入： 国国债债利利息息收收入入、符符合合条条件件的的居居民民企企业业之之间间的的股股息息及及红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益、在在中中国国境境内内设设立立机机构构场场所所的的非非居居民民企企业业从从居居民民企企业业取取得得与与该该机机构构场场所所有有实实际际联联系系的的股股息息红红利

66、利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织的收入。等权益性投资收益、符合条件的非营利组织的收入。n 企企业业以以资资源源综综合合利利用用企企业业所所得得税税优优惠惠目目录录规规定定的的资资源源作作为为主主要要原原材材料料，生生产产非非国国家家限限制制和和禁禁止止并并符符合合国国家家和和行行业业相相关关标标准准的的产产品品取取得得的的收收入入，减减按按9090记入收入总额。记入收入总额。2024/9/1759 （一）筹划方法（一）筹划方法n（1 1）凡凡是是企企业业已已经经发发生生的的销销售售业业务务，其其销销售售收收入入应应适适时时入入账账。依依据据会会计计准准则则、制制度度，不不应应该该入入收

67、收入入类类账账户户的的，则则不不要要入入；能能推推迟迟入入账账的的，尽尽可可能能推迟入账。推迟入账。 n（2 2）凡凡是是尚尚未未发发生生的的销销售售业业务务，不不能能预预先先入入账账，即即不不能能根根据据合合同同、协协议议、口口头头约约定定等等来来预预计计任任何何可可能能形形成成的的经经济济收收益益。这这不不仅仅是是税税务务筹筹划划的的需需要要，也是会计谨慎原则的体现。也是会计谨慎原则的体现。 2024/9/1760n（3 3）凡凡是是介介乎乎负负债债与与收收入入之之间间的的经经济济事事项项，宁作负债而不作收入处理。宁作负债而不作收入处理。n（4 4）凡凡是是介介乎乎债债权权与与收收入入之之

68、间间的的经经济济事事项项，宁作债权增加而不作收入增加处理。宁作债权增加而不作收入增加处理。n（5 5）凡凡是是介介乎乎于于对对外外投投资资与与对对外外销销售售之之间间的的经经济济事事项项，宁宁作作对对外外投投资资而而不不作作对对外外销销售售业业务处理。务处理。n（6 6）凡是有理由推迟确认的收入，则尽可能）凡是有理由推迟确认的收入，则尽可能推迟确认。推迟确认。 2024/9/1761 （二）特殊情况的处理（二）特殊情况的处理 n 企业确定收入时，在企业确定收入时，在遵循权责发生制原则遵循权责发生制原则基础上，基础上，应该注意：应该注意：n 1 1企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收企业销售

69、商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：入的实现： （1 1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2 2）企业）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（继续管理权，也没有实施有效控制；（3 3）收入的金）收入的金额能够可靠地计量；（额能够可靠地计量；（4 4）已发生或将发生的销售方）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。的成本能够可靠地核算。 2024/9/1762n2.2.符合上款收

70、入确认条件，采取下列商品销售方式符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：的，应按以下规定确认收入实现时间：（1 1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。收手续时确认收入。（2 2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。时确认收入。（3 3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。程序比较简单，可在发

71、出商品时确认收入。 （4 4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。在收到代销清单时确认收入。2024/9/1763n3.3.采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费格大于原售价的，

72、差额应在回购期间确认为利息费用。用。n4.4.销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。品处理。n5.5.企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。价值的比例来分摊确认各项的销售收入。2024/9/1764 二、利用准予扣除项目进行税务筹划二、利用准予扣除项目进行税务筹划 （一）利用工资、薪金支

73、出进行税务筹划（一）利用工资、薪金支出进行税务筹划n企业实际发生的合理的工资、薪金准予扣除。企业实际发生的合理的工资、薪金准予扣除。这里的工资、薪金，是指企业每一纳税年度这里的工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。其他支出。 2024/9/1765n【例例】某企业要为自己的某企业要为自己的2

74、10210名职工发放工资，有哪名职工发放工资，有哪些税务筹划角度？些税务筹划角度？n（1 1）企业发放普通职工工资。）企业发放普通职工工资。一方面，应当分析现一方面，应当分析现行个人所得税的相关政策规定，根据员工的年度工行个人所得税的相关政策规定，根据员工的年度工资、薪金总额，合理安排月度工资奖金和全年一次资、薪金总额，合理安排月度工资奖金和全年一次性奖金，有条件的企业还可适当安排股票期权、住性奖金，有条件的企业还可适当安排股票期权、住房（让员工低价取得住房）等项目，从而让员工的房（让员工低价取得住房）等项目，从而让员工的“工资、薪金所得工资、薪金所得”充分享受低税率，使个人所得充分享受低税率

75、，使个人所得税负担最小化；另一方面，企业每支付职工工资税负担最小化；另一方面，企业每支付职工工资100100元，就会减少企业所得税负担元，就会减少企业所得税负担2525元（假设企业所得元（假设企业所得税适用税率为税适用税率为25%25%，下同），只要工资、薪金个人所，下同），只要工资、薪金个人所得税适用的最高税率不超过得税适用的最高税率不超过25%25%，多发工资就不会增，多发工资就不会增加额外的税收负担，这就为企业实施高薪策略提供加额外的税收负担，这就为企业实施高薪策略提供了较为宽松的税收环境。了较为宽松的税收环境。2024/9/1766n（2 2）在职工从事研究开发期间，可多安排工资、奖金

76、（包括）在职工从事研究开发期间，可多安排工资、奖金（包括全年一次性奖金），从而更多地享受加计扣除。全年一次性奖金），从而更多地享受加计扣除。需要注意的需要注意的是，多安排工资、奖金相应增加的个人所得税负担，不能超是，多安排工资、奖金相应增加的个人所得税负担，不能超过加计扣除部分减少的企业所得税负担，否则将得不偿失。过加计扣除部分减少的企业所得税负担，否则将得不偿失。n（3 3）企业安置残疾人员。）企业安置残疾人员。在按照支付给残疾职工工资据实扣在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%100%加计扣除。此加计扣除。此部分内容见

77、本章第一节。部分内容见本章第一节。n（4 4）税前列支工资和税后分配股利。）税前列支工资和税后分配股利。企业投资者从企业取得企业投资者从企业取得收入的途径有税前列支工资和税后分配股利两种途径。由于收入的途径有税前列支工资和税后分配股利两种途径。由于每发放每发放100100元工资可减少元工资可减少2525元企业所得税负担，而按元企业所得税负担，而按25%25%缴纳缴纳企业所得税后分配的股息、红利还要按企业所得税后分配的股息、红利还要按20%20%缴纳个人所得税，缴纳个人所得税，因此，只要因此，只要“工资、薪金所得工资、薪金所得”个人所得税适用的最高税率个人所得税适用的最高税率未达到未达到45%4

78、5%，领取工资均比分配股利更有利。如果企业适用的，领取工资均比分配股利更有利。如果企业适用的企业所得税税率低于企业所得税税率低于25%25%，只要企业所得税适用税率与，只要企业所得税适用税率与20%20%之之和，大于和，大于“工资、薪金所得工资、薪金所得”适用的个人所得税最高税率，适用的个人所得税最高税率，税前列支工资就比税后分配股利更有利。税前列支工资就比税后分配股利更有利。2024/9/1767（二）利用利息支出进行税务筹划（二）利用利息支出进行税务筹划 n 依据规定，非金融企业在生产、经营期间，向依据规定，非金融企业在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出、金融企业的各项存款金融机构借

79、款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，按照实际发生数扣除；债券的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。扣除。n 注意利息支出的合法性；不能让税务机关认定注意利息支出的合法性；不能让税务机关认定为是资本弱化的避税行为。为是资本弱化的避税行为。2024/9/1768n 企业发生的公益性捐赠支出，在企业发生的公益性捐赠支出，在年度利

80、润总额年度利润总额12%12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额是企业依照国家统一会计制度的规定年度利润总额是企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。计算的年度会计利润。n 公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于级以上人民政府及其部门，用于公益事业捐赠法公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。这里的公益性社会团体，规定的公益事业的捐赠。这里的公益性社会团体，是指同时符合规定条件的基金会、慈善组织等社会是指同时符合规定条件的基金会、慈善组织等社会团体。纳税

81、人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。团体。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。（三）利用公益、救济性捐赠支出进行税务筹划（三）利用公益、救济性捐赠支出进行税务筹划2024/9/1769 n【例例】某企业某年实现会计利润某企业某年实现会计利润1 2001 200万元。当企业知万元。当企业知道部分南方地区遭受罕见冰雪灾害时，决定捐赠道部分南方地区遭受罕见冰雪灾害时，决定捐赠200200万万元。无其他调整项目。企业如何进行捐赠的税务筹划元。无其他调整项目。企业如何进行捐赠的税务筹划？n（1 1）通过公益性社会团体进行捐赠。）通过公益性社会团体进行捐赠。n捐赠在年度利润总额捐赠在年度利润总额12%12%以

82、内的部分，准予在计算应纳以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。税所得额时扣除。n捐赠的扣除限额捐赠的扣除限额120012%120012%144144（万元）（万元）n企业捐赠的金额企业捐赠的金额200200万元，而捐赠抵扣限额只有万元，而捐赠抵扣限额只有144144万万元，超出限额的元，超出限额的5656万元捐赠金额不得在计算所得额时万元捐赠金额不得在计算所得额时扣除，需要相应调增所得额扣除，需要相应调增所得额5656万元。万元。n应纳企业所得税税额应纳企业所得税税额（120012005656）2525314314（万（万元）元）2024/9/1770n（2 2）通过乡政府进行捐赠或通过企

83、业主管）通过乡政府进行捐赠或通过企业主管行政部门向本省贫困地区捐赠。行政部门向本省贫困地区捐赠。n 不符合企业所得税法规定的抵扣条件，所不符合企业所得税法规定的抵扣条件，所发生的捐赠不得扣除，需要相应调增所得额发生的捐赠不得扣除，需要相应调增所得额200200万元。万元。n 应纳所得税额应纳所得税额 （1 2001 200200200）25%25%350350（万元）（万元）2024/9/1771n可见，选择的捐赠方式不同，同样金额的捐可见，选择的捐赠方式不同，同样金额的捐赠支出导致计算所得额时的抵扣额有很大差赠支出导致计算所得额时的抵扣额有很大差别。别。n企业在发生公益性捐赠业务时，应该先预

84、估企业在发生公益性捐赠业务时，应该先预估当年的会计利润额，尽量把捐赠额度控制在当年的会计利润额，尽量把捐赠额度控制在抵扣限额之内，或者把超出抵扣部分的捐赠抵扣限额之内，或者把超出抵扣部分的捐赠安排在下一年度进行，以最大程度享受抵扣安排在下一年度进行，以最大程度享受抵扣应纳税所得额的优惠。应纳税所得额的优惠。 2024/9/1772三、选择合适的亏损弥补年度和弥补方三、选择合适的亏损弥补年度和弥补方法进行税务筹划法进行税务筹划n 亏亏损损是是指指应应税税亏亏损损，除除政政策策性性原原因因外外，企企业业销销售售产产品品或或提提供供劳劳务务等等收收入入不不足足以以抵抵偿偿其其成成本本、费费用用的的支

85、支出出的的差差额额。企企业业某某一一年年度度发发生生的的亏亏损损可可以以用用下下一一年年度度的的所所得得弥弥补补；下下一一年年度度的的所所得得不不足足以以弥弥补补的的，可可以以逐逐年年延延续续弥弥补补，但但最最长长不不得得超超过过5 5年年。即即纳纳税税人人的的年年度度所所得得额额，可可以以先先扣扣除除以以前前年年度度的的亏亏损损，如如有有余余额额，才才是是当当年年的的应应纳纳税税所所得得额额。纳纳税税人人进进行行亏亏损损弥弥补补应应注注意意以以下下问题：问题：2024/9/1773n（1 1）对联营企业生产经营取得的所得，一律先就对联营企业生产经营取得的所得，一律先就地缴纳所得税，然后再进行

86、分配。联营企业的亏地缴纳所得税，然后再进行分配。联营企业的亏损，由联营企业就地按规定进行弥补。损，由联营企业就地按规定进行弥补。 n（2 2）投投资资方方如如果果发发生生亏亏损损，则则从从联联营营企企业业分分回回的的税税后后利利润润可可以以先先用用于于弥弥补补亏亏损损，弥弥补补亏亏损损后后仍仍有有余额，再按规定补缴企业所得税。余额，再按规定补缴企业所得税。n（3 3）企业境外业务（同一国家）之间的盈亏可以企业境外业务（同一国家）之间的盈亏可以互相弥补，但企业境外营业机构的亏损不得抵减互相弥补，但企业境外营业机构的亏损不得抵减其境内营业机构的利润。其境内营业机构的利润。2024/9/1774四、

87、已纳所得税抵免的税务筹划四、已纳所得税抵免的税务筹划 （一）境外已纳税额的抵免方法（一）境外已纳税额的抵免方法n 税税额额抵抵免免有有全全额额抵抵免免与与限限额额抵抵免免，我我国国税税法法实实行行限限额额抵抵免免。我我国国企企业业所所得得税税税税法法规规定定，纳纳税税人人来来源源于于中中国国境境外外的的所所得得，可可以以抵抵免免的的境境外外所所得得税税税税额额，准准予予在在汇汇总总纳纳税税时时，从从其其应应纳纳税税额额中中抵抵免免，但但是是抵抵免免额额不不得得超超过过其其境境外外所所得得依依照照中中国国税税法法规规定定计计算的应纳税额。算的应纳税额。2024/9/1775n1 1可抵免的境外所

88、得税额可抵免的境外所得税额n可抵免的境外所得税税额，是指企业来源于可抵免的境外所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。但不包括：质的税款。但不包括：（1）按照境外所得税法律及相关规定属）按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款；于错缴或错征的境外所得税税款；（2）按照税收协定规定不应征收的境外）按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款；所得税税款；2024/9/1776（3）因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、）因少缴或迟

89、缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款；滞纳金或罚款；（4）境外所得税纳税人或者其利害关系人从）境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款；税税款；（5）按照我国企业所得税法及其实施条例规）按照我国企业所得税法及其实施条例规定，已经免征我国企业所得税的境外所得负担定，已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款；的境外所得税税款；（6）按照国务院财政、税务主管部门有关规）按照国务院财政、税务主管部门有关规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。所得税税款。2

90、024/9/1777n 2 2境境外外所所得得依依税税法法规规定定计计算算的的抵抵免免限额限额n 境境外外所所得得依依税税法法规规定定计计算算的的抵抵免免限限额额，是是指指纳纳税税人人的的境境外外所所得得，依依照照我我国国企企业业所所得得税税法的有关规定，据以计算的应纳税额。税税法的有关规定，据以计算的应纳税额。2024/9/1778n3 3抵免额的确认抵免额的确认n纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于抵免限额的，可以从应纳税额的税款，低于抵免限额的，可以从应纳税额中据实扣除；超过抵免限额的，其超过部分中据实扣除；超过抵免限额的，其超过部分不得在本年

91、度的应纳税额中扣除，也不得列不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过额补扣，补扣期限最长不得超过5年。年。2024/9/1779（二）境外所得已纳税额抵免的税务筹划方法（二）境外所得已纳税额抵免的税务筹划方法 n 1 1分国不分项抵免分国不分项抵免n企业能提供境外完税凭证的，可以采取分企业能提供境外完税凭证的，可以采取分国不分项抵免。纳税人在境外取得的所得，国不分项抵免。纳税人在境外取得的所得，应分国计算抵免限额，境外所得税低于抵免应分国计算抵免限额，境外所得税低于抵免限额的，按实际扣除；超过

92、税款抵免限额的，限额的，按实际扣除；超过税款抵免限额的，按限额扣除。纳税人应提供所在国税务机关按限额扣除。纳税人应提供所在国税务机关核发的纳税凭证或纳税证明、减免税证明，核发的纳税凭证或纳税证明、减免税证明，如实申报其在境外缴纳的所得税税款。如实申报其在境外缴纳的所得税税款。2024/9/1780n【例例】某企业某年在境内取得的应纳税所得额为某企业某年在境内取得的应纳税所得额为400400万元，该企业适用万元，该企业适用2525的企业所得税税率。该的企业所得税税率。该企业可以分别从企业可以分别从A A、B B、C C三国中的任何一国获得一三国中的任何一国获得一笔境外所得（我国与笔境外所得（我国

93、与A A、B B、C C三国已经缔结避免双三国已经缔结避免双重征税协定）。假设重征税协定）。假设A A、B B、C C三国企业所得税税率三国企业所得税税率分别是分别是2020、3030、2525，其他所有因素都完全相，其他所有因素都完全相同。假设该企业在同。假设该企业在A A、B B、C C三国取得的所得按我国三国取得的所得按我国税法计算的应纳税所得额与按税法计算的应纳税所得额与按A A、B B、C C三国税法计三国税法计算的应纳税所得额是一致的，该企业在任一国均取算的应纳税所得额是一致的，该企业在任一国均取得得120120万元的境外所得额。企业应该如何进行税务万元的境外所得额。企业应该如何进

94、行税务筹划？筹划？2024/9/1781n（1 1）若该笔境外所得来自于）若该笔境外所得来自于A A国，由于国，由于A A国所得税国所得税税率为税率为2020，比我国低。依据有关规定可知，比我国低。依据有关规定可知，境外境外所得在所得在A A国已纳企业所得税税额国已纳企业所得税税额12020120202424（万元）（万元）n抵扣限额抵扣限额（400400120120）2525120120（400400120120）3030（万元）（万元）n企业在企业在A A国实际缴纳的所得税低于抵扣限额，按实国实际缴纳的所得税低于抵扣限额，按实际发生额扣除际发生额扣除2424万元。万元。n该企业该年度应纳企

95、业所得税税额该企业该年度应纳企业所得税税额（400400120120）25252424106106（万元）（万元） 2024/9/1782n（2 2）若该笔境外所得来自于）若该笔境外所得来自于B B国，由于国，由于B B国所得国所得税税率比我国高，为税税率比我国高，为3030。依据有关规定可知，。依据有关规定可知，境外所得在境外所得在B B国已纳企业所得税税额国已纳企业所得税税额12030120303636（万元）（万元）n抵扣限额抵扣限额3030（万元）（万元）n企业在企业在B B国实际缴纳的所得税高于抵扣限额，按国实际缴纳的所得税高于抵扣限额，按限额扣除限额扣除3030万元。万元。n则企业

96、实际的境外所得已纳税额只能抵扣则企业实际的境外所得已纳税额只能抵扣3030万元，万元，剩余的剩余的6 6万元就只能在以后的五年中抵扣。万元就只能在以后的五年中抵扣。n该企业该年度应纳企业所得税税额为该企业该年度应纳企业所得税税额为100100（万元）。（万元）。2024/9/1783n（3）若该笔境外所得来自于）若该笔境外所得来自于C国，由于国，由于C国所得国所得税税率与我国一致，为税税率与我国一致，为25。依据有关规定可知，。依据有关规定可知，境外所得在境外所得在C国已纳所得税税额国已纳所得税税额1202530（万元）（万元）n抵扣限额抵扣限额30（万元），则企业实际的境外所得（万元），则企

97、业实际的境外所得已纳税额的抵免额为已纳税额的抵免额为30万元，境外已纳税款得到万元，境外已纳税款得到了充分抵扣。该企业该年度应纳所得税税额同样了充分抵扣。该企业该年度应纳所得税税额同样是是100万元。万元。2024/9/1784n由由上上可可知知，当当120万万元元的的所所得得来来自自A国国时时，境境外外所所得得已已纳纳的的24万万元元所所得得税税额额得得到到全全额额抵抵免免，虽虽然然该该企企业业的的境境内内外外所所得得的的应应纳纳税税款款比比从从另另外外两两国国高高了了6万万元元，由由于于事事先先已已经经少少纳纳税税，尽尽管管合合并并境境内内外外所所得得后后要要补补交交税税款款，却却享享受受

98、了了货货币币的的时时间间价价值值。当当120万万元元的的所所得得来来自自B国国时时，虽虽然然境境外外所所得得已已纳纳的的36万万元元所所得得税税额额未未得得到到全全额额抵抵免免，余余下下的的6万万元元所所得得税税税税额额还还要要在在以以后后才才能能得得到到抵抵免免，但但该该企企业业的的境境内内外外所所得得的的应应纳纳税税款款比比从从A国国取取得得所所得得低低了了6万万元元，企企业业减减轻轻了了纳纳税税负负担担。而而当当120万万元元的的所所得得来来自自C国国时时，虽虽然然在在境境内内外外所所得得合合并并后后要要缴缴纳纳与与B同同样样的的所所得得税税税税额额，但但该该企企业业境境内内外外所所得得

99、额额已已纳纳税税额额比比B却却少少了了6万元，同样享受了货币的时间价值。万元，同样享受了货币的时间价值。2024/9/1785n2 2定率抵扣定率抵扣 n 为便于计算和缴纳，经企业申请，税务机为便于计算和缴纳，经企业申请，税务机关批准，企业也可以不区分免税或非免税项关批准，企业也可以不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额的目，统一按境外应纳税所得额的16.516.5的比的比率缴纳。率缴纳。n 这些规定为纳税人进行税务筹划提供了空这些规定为纳税人进行税务筹划提供了空间，纳税人可以根据被投资国所得税税率的间，纳税人可以根据被投资国所得税税率的高低，选择适当的境外已纳税款的抵扣方法。高低，选

100、择适当的境外已纳税款的抵扣方法。 2024/9/1786n企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，虽有所得来源国额间接抵免条件的股息所得，虽有所得来源国政府机关核发的具有纳税性质的凭证或证明，政府机关核发的具有纳税性质的凭证或证明，但因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳但因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的，除就该并已经实际缴纳的境外所得税税额的，除就该所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国的实际有效税率低于我国企业所得税法规定的的实际有效税率低于我国

101、企业所得税法规定的50%50%以上的外，经申请批准，可以采取简易办法，以上的外，经申请批准，可以采取简易办法，按境外应纳税所得额的按境外应纳税所得额的12.5%12.5%作为抵免额。作为抵免额。2024/9/1787n【例例】某企业某年度境内应纳税所得额某企业某年度境内应纳税所得额150150万元，所得税率万元，所得税率25%25%；其在；其在A A、B B两国设有分两国设有分支机构，在支机构，在A A国机构的所得额国机构的所得额6060万元，所得万元，所得税率为税率为20%20%；在；在B B国机构的所得额国机构的所得额4040万元，所万元，所得税率得税率30%30%。在。在A A、B B两

102、国已分别缴纳所得税两国已分别缴纳所得税1212万元、万元、1515万元。万元。n 企业境外所得已纳税款选择哪种抵扣方式企业境外所得已纳税款选择哪种抵扣方式对自己有利？对自己有利？2024/9/1788n（1 1）限额抵扣法）限额抵扣法n境境 内内 外外 所所 得得 按按 我我 国国 税税 法法 计计 算算 的的 应应 纳纳 税税 额额= =（150+60+40150+60+40）25%=6525%=65（万元）（万元）nA A国国抵抵扣扣限限额额= =（150+60150+60）25%6025%60（150+60150+60）=15=15（万元）（万元）nB B国国抵抵扣扣限限额额= =（15

103、0+40150+40）25%5025%50（150+50150+50）=12.5=12.5（万万元）元）n 在在A A国纳所得税国纳所得税1212万元，低于抵扣限额，可全额万元，低于抵扣限额，可全额抵扣；在抵扣；在B B国纳所得税国纳所得税1515万元，高于抵扣限额，按万元，高于抵扣限额，按限额抵扣。限额抵扣。 n企业当年境内外所得应纳所得税额企业当年境内外所得应纳所得税额 6565121212.5=40.512.5=40.5（万元）（万元）2024/9/1789n （2 2）定率抵扣法）定率抵扣法n抵扣额抵扣额= =（60+5060+50）12.5%=13.7512.5%=13.75（万元）

104、（万元）n应纳所得税税额应纳所得税税额= =656513.75=51.2513.75=51.25（万元）（万元）n采采用用限限额额抵抵扣扣法法比比采采用用定定率率抵抵扣扣法法节节省省税税收收10.7510.75万元。万元。2024/9/1790 第三节第三节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划 一、利用固定资产折旧计算方法进行税务筹划一、利用固定资产折旧计算方法进行税务筹划 n（一）运用不同的折旧方法进行税务筹划（一）运用不同的折旧方法进行税务筹划n 不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不一致，分摊到各期的固定资产成本也存在上不一致，分摊到各

105、期的固定资产成本也存在差异，从而影响到企业的应税所得额。差异，从而影响到企业的应税所得额。2024/9/1791n 加速折旧可以使企业前期的折旧（摊销）加速折旧可以使企业前期的折旧（摊销）费用加大，应纳所得税减少，以充分享受资费用加大，应纳所得税减少，以充分享受资金的时间价值所带来的税收利益。金的时间价值所带来的税收利益。n 折旧方法选择的筹划应折旧方法选择的筹划应立足立足于使于使折旧费折旧费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。在。在不同企业内，应选择不同的折旧方法，才能不同企业内，应选择不同的折旧方法，才能使企业的所得税税负降低。使企业的所得税税负降低。20

106、24/9/1792n1 1盈利企业盈利企业 n 由由于于盈盈利利企企业业的的折折旧旧费费用用能能从从当当年年的的所所得得额额中中税税前前扣扣除除，即即折折旧旧费费用用的的抵抵税税效效应应能能够够完完全全发发挥挥。因因此此，在在选选择择折折旧旧方方法法时时，应应着着眼眼于于使使折折旧旧费费用用的的抵抵税税效效应应尽尽可可能能早早地地发发挥挥作用。作用。 2024/9/1793n 2 2享受所得税优惠政策的企业享受所得税优惠政策的企业n 处处于于减减免免所所得得税税优优惠惠期期内内的的企企业业，由由于于减减免免税税期期内内折折旧旧费费用用的的抵抵税税效效应应会会全全部部或或部部分分地地被被减减免免

107、优优惠惠所所抵抵消消，应应选选择择减减免免税税期期内内折折旧少、非减免税期折旧多的折旧方法。旧少、非减免税期折旧多的折旧方法。n 企企业业在在享享受受减减免免税税期期内内，应应尽尽可可能能缩缩小小费费用用，加加大大利利润润，把把费费用用尽尽可可能能安安排排在在正正常常纳纳税税年年度度报报销销，以以减减少少正正常常纳纳税税年年度度的的应应税税所所得，降低所得税负担。得，降低所得税负担。2024/9/1794n 如果企业在开业初期发生亏损，企业可以在如果企业在开业初期发生亏损，企业可以在以后五年内以税前利润抵扣，抵扣之后盈利时，以后五年内以税前利润抵扣，抵扣之后盈利时，确认为获利年度，从当年起执行

108、免税、减税待确认为获利年度，从当年起执行免税、减税待遇，这就意味着企业按法定税率正常纳税的年遇，这就意味着企业按法定税率正常纳税的年度将进一步推迟。在这种情况下，采用加速折度将进一步推迟。在这种情况下，采用加速折旧方法或直线法下缩短折旧年限更不可取。因旧方法或直线法下缩短折旧年限更不可取。因此，此，在企业减免税优惠期内，加速折旧会使企在企业减免税优惠期内，加速折旧会使企业总体税负提高，增加了所得税的支出，使经业总体税负提高，增加了所得税的支出，使经营者可以自主支配的资金减少，一部分资金以营者可以自主支配的资金减少，一部分资金以税款的形式流出企业。税款的形式流出企业。2024/9/1795n 3

109、 3亏损企业亏损企业n 亏损企业的折旧方法选择应同企业的亏损弥亏损企业的折旧方法选择应同企业的亏损弥补情况相结合。选择折旧方法，补情况相结合。选择折旧方法，必须能使不能必须能使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低，保证折旧费用的抵税效应得到最大旧额降低，保证折旧费用的抵税效应得到最大限度的发挥限度的发挥。此外，。此外，在累进税率的情况下在累进税率的情况下，采采用直线摊销法用直线摊销法使企业承担的税负最轻，而加速使企业承担的税负最轻，而加速折旧法使企业承担的税负过最。这是因为直线折旧法使企业承担的税负过最。这是因为直线摊销法使折旧平均摊入成

110、本，有效地遏制某一摊销法使折旧平均摊入成本，有效地遏制某一年内利润过于集中，适用较高税率，而别的年年内利润过于集中，适用较高税率，而别的年份利润又骤减。相反，加速折旧法把利润集中份利润又骤减。相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负。负。 2024/9/1796n在比例税率的情况下在比例税率的情况下，采用加速折旧法采用加速折旧法，对，对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，期

111、利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用。采用加速折旧法，从而起到延期纳税的作用。采用加速折旧法，开始的年份所得额减少，企业的利润向后顺开始的年份所得额减少，企业的利润向后顺延；可使企业加速对设备的更新，促进技术延；可使企业加速对设备的更新，促进技术进步。进步。2024/9/1797（二）利用折旧年限进行税务筹划（二）利用折旧年限进行税务筹划n 税法和会计法规都赋予较大弹性空间，税法税法和会计法规都赋予较大弹性空间，税法只规定了各类固定资产的只规定了各类固定资产的最低折旧年限。最低折旧年限。这为这为企业通过选择折旧年限、达到最大限度地列支企业通过选择折旧年限、达到最大限度地

112、列支折旧费用、充分发挥折旧费用的抵税作用提供折旧费用、充分发挥折旧费用的抵税作用提供了可能。了可能。 n 盈利企业应选择最低的折旧年限盈利企业应选择最低的折旧年限，有利于加，有利于加速固定资产投资的回收速固定资产投资的回收 ，使计入成本的折旧费，使计入成本的折旧费用前移、应纳税所得额尽可能的后移，相当于用前移、应纳税所得额尽可能的后移，相当于取得一笔无息的贷款，从而相对降低纳税人的取得一笔无息的贷款，从而相对降低纳税人的所得税税金。所得税税金。2024/9/1798n 正处于正处于所得税税收优惠期内的企业，选择所得税税收优惠期内的企业，选择较长的折旧年限较长的折旧年限，有利于企业充分享受税收，

113、有利于企业充分享受税收优惠政策，把税收优惠政策对折旧费用抵税优惠政策，把税收优惠政策对折旧费用抵税效应的抵消作用降低到最低限度效应的抵消作用降低到最低限度 从而达到降从而达到降低企业所得税税负的目的。低企业所得税税负的目的。n 亏损企业确定最佳折旧年限必须充分考虑亏损企业确定最佳折旧年限必须充分考虑企业亏损的税前弥补规定。企业亏损的税前弥补规定。 2024/9/1799 如果某一纳税年度的亏损额不能在今后的如果某一纳税年度的亏损额不能在今后的纳税年度中得到税前弥补或不能全部得到税前纳税年度中得到税前弥补或不能全部得到税前弥补，则该纳税年度折旧费用的抵税效应就不弥补，则该纳税年度折旧费用的抵税效

114、应就不能发挥或不能完全发挥作用。在这种情况下，能发挥或不能完全发挥作用。在这种情况下，纳税人只有通过选择合理的折旧年限使因亏损纳税人只有通过选择合理的折旧年限使因亏损税前弥补不足对折旧费用抵税效应的抵消作用税前弥补不足对折旧费用抵税效应的抵消作用降到最低程度，才能充分发挥折旧费用的抵税降到最低程度，才能充分发挥折旧费用的抵税效应，从而降低所得税税负。效应，从而降低所得税税负。2024/9/17100n【例例】华新造船厂一台大型设备，原值华新造船厂一台大型设备，原值4040万元，万元，预计残值率预计残值率3 3，为简化计算，假设折旧年限为，为简化计算，假设折旧年限为5 5年。假设每一年度扣除折旧

115、前的利润均为年。假设每一年度扣除折旧前的利润均为100100万元。万元。n（1 1）平均年限法）平均年限法n 年折旧率年折旧率（1 1预计净残值率）预计净残值率）折旧年限折旧年限100%=19.4%100%=19.4%n 每年折旧额每年折旧额（4040403403）557.767.76（万（万元）或元）或 4019.4%=7.764019.4%=7.76（万元）（万元）n 每年应交所得税额每年应交所得税额（1001007.767.76）252523.0623.06（万元）（万元）2024/9/17101n（2 2）双倍余额递减法）双倍余额递减法n年折旧率年折旧率22折旧年限折旧年限100100

116、4040n年折旧额年折旧额= =年初固定资产账面净值年初固定资产账面净值年折旧率年折旧率n第四年、第五年的折旧额第四年、第五年的折旧额（第四年初固定（第四年初固定资产净值预计净残值）资产净值预计净残值）2 2 （8.648.641.21.2）223.723.72n每年应提折旧额及应纳所得税税额如表所示。每年应提折旧额及应纳所得税税额如表所示。2024/9/17102 表表 双倍余额递减法下计算的年应提折旧额双倍余额递减法下计算的年应提折旧额 金额单位：万元金额单位：万元年份年份期初帐面净值期初帐面净值折旧率折旧率年折旧额年折旧额年所得额年所得额应缴所得税额应缴所得税额第一年第一年404040%

117、40%161684842121第二年第二年242440%40%9.69.690.490.422.622.6第三年第三年14.414.440%40%5.765.7694.2494.2423.5623.56第四年第四年8.648.6450%50%3.723.7296.2896.2824.0724.07第五年第五年4.924.9250%50%3.723.7296.2896.2824.0724.072024/9/17103n （三）年数总和法（三）年数总和法n每年应提取折旧额及应纳所得税税额如表所示。每年应提取折旧额及应纳所得税税额如表所示。n表表 年数总和法下计算的年应提折旧额年数总和法下计算的年应

118、提折旧额年份年份原值原值-预计净残值预计净残值折旧折旧率率年折旧额年折旧额年所得额年所得额应缴所得税额应缴所得税额第一年第一年38.85/1512.9387.0721.77第二年第二年38.84/1510.3589.6522.41第三年第三年38.83/157.7692.2423.06第四年第四年38.82/155.1794.8323.71第五年第五年38.81/152.5997.4124.352024/9/17104n 在上述各种折旧方法中，尽管五年内提在上述各种折旧方法中，尽管五年内提取的折旧总额、所得税总额是相同的，但不取的折旧总额、所得税总额是相同的，但不同的折旧方法所计算出来的年折旧

119、额不同，同的折旧方法所计算出来的年折旧额不同，每年缴纳的所得税额也有较大差异，这就为每年缴纳的所得税额也有较大差异，这就为纳税人进行税务筹划提供了较大空间。纳税人进行税务筹划提供了较大空间。 2024/9/17105 二、选择合理的费用分摊方法二、选择合理的费用分摊方法 n 不同的费用分摊方式会扩大或缩小企业成不同的费用分摊方式会扩大或缩小企业成本，从而影响企业利润水平，企业可以选择本，从而影响企业利润水平，企业可以选择有利的方法来进行费用的分摊。有利的方法来进行费用的分摊。 n 对于分摊期限和分摊方法都不能自主选择对于分摊期限和分摊方法都不能自主选择的成本费用，只能按法规所规定的分摊方法的成

120、本费用，只能按法规所规定的分摊方法和分摊期限进行分摊，如租入固定资产的租和分摊期限进行分摊，如租入固定资产的租金、财产保险的保险费等。金、财产保险的保险费等。 参考固定资产折参考固定资产折旧的选择方法进行筹划。旧的选择方法进行筹划。 2024/9/17106n 分摊期限分摊期限可适当选择的成本费用，如对无可适当选择的成本费用，如对无形资产和递延资产的摊销，税法通常只规定形资产和递延资产的摊销，税法通常只规定最短的摊销期限。分摊方法可自主选择的成最短的摊销期限。分摊方法可自主选择的成本费用。如低值易耗品价值可采用一次摊销本费用。如低值易耗品价值可采用一次摊销法、分期摊销法、五五摊销法等。有多种分

121、法、分期摊销法、五五摊销法等。有多种分摊方法可供选择的成本费用，在采用不同的摊方法可供选择的成本费用，在采用不同的分摊方法下，其每期应分摊的成本费用额不分摊方法下，其每期应分摊的成本费用额不同，对利润和应纳所得税额产生的影响也就同，对利润和应纳所得税额产生的影响也就不同。不同。2024/9/17107n盈利年度，应选择能使成本费用尽快得到分摊的分摊方法，盈利年度，应选择能使成本费用尽快得到分摊的分摊方法，推迟所得税的纳税义务时间。推迟所得税的纳税义务时间。如，盈利企业，对低值易耗品如，盈利企业，对低值易耗品的价值摊销应选择一次摊销法。亏损年度，分摊方法的选择的价值摊销应选择一次摊销法。亏损年度

122、，分摊方法的选择应充分考虑亏损的税前弥补程度。在其亏损额预计不能或不应充分考虑亏损的税前弥补程度。在其亏损额预计不能或不能全部在未来年度里得到税前弥补的年度，应选使成本费用能全部在未来年度里得到税前弥补的年度，应选使成本费用尽可能地摊入亏损能全部得到税前弥补或盈利的年度，使成尽可能地摊入亏损能全部得到税前弥补或盈利的年度，使成本费用的抵税作用得到最大限度发挥。本费用的抵税作用得到最大限度发挥。n享受税收政策的年度，选能避免成本费用的抵税作用被优惠享受税收政策的年度，选能避免成本费用的抵税作用被优惠政策抵消的分摊方法。政策抵消的分摊方法。如，在享受免税和正常纳税的交替年如，在享受免税和正常纳税的

123、交替年度，应选择能使减免税年度摊销额最小和正常纳税年度摊销度，应选择能使减免税年度摊销额最小和正常纳税年度摊销最大的分摊方法。最大的分摊方法。n企业所得税实行超额累进税率的国家里，应采用平均分摊方企业所得税实行超额累进税率的国家里，应采用平均分摊方法，法，使企业的获利相对平稳，从而使其适用的所得税税率处使企业的获利相对平稳，从而使其适用的所得税税率处于低位上，是减少纳税的最佳方法。于低位上，是减少纳税的最佳方法。2024/9/17108二、选择合理的费用分摊方法n某公司接受外资公司一项无形资产作为投资。该无形资产某公司接受外资公司一项无形资产作为投资。该无形资产价值价值1200万元，法律规定的

124、有效期为万元，法律规定的有效期为10年。估计该投资年。估计该投资可以每年给公司增加利润可以每年给公司增加利润180万元，使公司每年的利润达万元，使公司每年的利润达到到650万元。假定企业的必要报酬率为万元。假定企业的必要报酬率为10%；公司进行税；公司进行税务筹划后，与投资方协商，以提高对方利润分配率为代价，务筹划后，与投资方协商，以提高对方利润分配率为代价，议定该无形资产的适用年限为议定该无形资产的适用年限为5年。年。n试试分析：分析：n(1)改变摊销年限前，公司应缴纳的所得税现值；改变摊销年限前，公司应缴纳的所得税现值；n(2)改变摊销年限后，公司应缴纳的所得税现值；改变摊销年限后，公司应

125、缴纳的所得税现值；并比较企并比较企业所获得的筹划价值。业所获得的筹划价值。2024/9/17109二、选择合理的费用分摊方法n(1)改变摊销年限前，每年应交所得税改变摊销年限前，每年应交所得税=650*25%=162.5万元万元n公司应缴纳的所得税现值公司应缴纳的所得税现值=162.5*P/A(10,10%)=162.5*6.145=998.56万元万元n(2)改变摊销年限后，每年摊销改变摊销年限后，每年摊销=1200/5=240万元万元n前前5年每年可增加费用年每年可增加费用=1200/5-1200/10=120万元万元n利润由利润由650万元减少至万元减少至530万元，每年需纳税为万元，每

126、年需纳税为530*25%=132.5万元万元n后五年无形资产摊销为后五年无形资产摊销为0，利润为，利润为770万元，每年缴税万元，每年缴税=770*25%=192.5万元万元n缴纳的所得税现值总和缴纳的所得税现值总和=132.5*P/A(5，10%)+192.5*P/A(10,10%)-P/A(5，10%)=132.5*3.791+192.5*(6.145-3.791)=955.51万元万元企业所获得的筹划价值企业所获得的筹划价值=998.56-955.51=43.05万元万元2024/9/17110第四节第四节 代扣代缴所得税的税务筹划代扣代缴所得税的税务筹划 一、利用预提所得税进行税务筹划

127、一、利用预提所得税进行税务筹划 非居民企业在中国境内未设立机构、场非居民企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应当缴纳实际联系的，都应当缴纳2020的所得税。缴纳的所得税。缴纳的所得税，以实际受益人为纳税义务人，以支的所得税，以实际受益人为纳税义务人，以支付人为扣缴义务人。体现付人为扣缴义务人。体现“源泉扣缴源泉扣缴”或或“预预提所得税提所得税”。

128、2024/9/17111n（一）将技术转让价款包括在设备价款之中，（一）将技术转让价款包括在设备价款之中，逃避特许权使用费的预提税，作为投资的进逃避特许权使用费的预提税，作为投资的进口设备可以不纳税口设备可以不纳税 n 由于专利和专门技术具有独享的特点，由于专利和专门技术具有独享的特点，缺乏价格上的可比性，很难掌握其真实价格，缺乏价格上的可比性，很难掌握其真实价格，而且这种价格可以单独反映，也可以隐藏在而且这种价格可以单独反映，也可以隐藏在其他价格中，特别是可以隐藏在机器设备价其他价格中，特别是可以隐藏在机器设备价格中，往往成为三资企业避税的手段。格中，往往成为三资企业避税的手段。2024/9

129、/17112n（二）涉外经济合同中的税负转嫁（二）涉外经济合同中的税负转嫁 n 目前多数技术引进、版权转让、对外借目前多数技术引进、版权转让、对外借款，即使合同中不规定含税条款，但预提所款，即使合同中不规定含税条款，但预提所得税的最终税负都将会落在中方头上。因为得税的最终税负都将会落在中方头上。因为外方在谈判中明确表示，由于要征税所以提外方在谈判中明确表示，由于要征税所以提高定价或利率，中方会因迫切需要该技术或高定价或利率，中方会因迫切需要该技术或资金而同意。资金而同意。2024/9/17113二、利用代扣代缴个人所得税进行税务筹划二、利用代扣代缴个人所得税进行税务筹划 个人所得税采取代扣代缴

130、办法。税法规定，凡个人所得税采取代扣代缴办法。税法规定，凡支付应纳税所得额的单位或个人，都是个人所得支付应纳税所得额的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人在向纳税人支付各税的扣缴义务人。扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得（个体工商户的生产、经营所得除项应纳税所得（个体工商户的生产、经营所得除外）时，必须履行代扣代缴税款的义务。个人所外）时，必须履行代扣代缴税款的义务。个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。或者个人为扣缴义务人。2024/9/17114 扣缴义务人在向个人支付下列所得时，扣缴义务人在向个人

131、支付下列所得时，应代扣代缴个人所得税：工资、薪金所得；应代扣代缴个人所得税：工资、薪金所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得等。扣缴义务人要财产转让所得；偶然所得等。扣缴义务人要依据税法相关规定，尽最大限度为纳税人节依据税法相关规定，尽最大限度为纳税人节约税金。约税金。2024/9/17115（一）利用纳税人身份的转换进行税务筹划（一）利用纳税人身份的转换进行税务筹划 个人所

132、得税的纳税人，根据纳税人的住所和个人所得税的纳税人，根据纳税人的住所和其在中国境内居住的时间，分为居民纳税人和非其在中国境内居住的时间，分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人负有完全纳税义务，必居民纳税人。居民纳税人负有完全纳税义务，必须就其来源于中国境内、境外全部所得缴纳个人须就其来源于中国境内、境外全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税人仅就其来源于中国境内所得税；而非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。显然，的所得，缴纳个人所得税。显然，非居民纳税人非居民纳税人的税负较轻。的税负较轻。 对个人身份的筹划，主要是避免成为个人所对个人身份的筹划，主要是避免成为个人所得税的居

133、民纳税义务人。得税的居民纳税义务人。 2024/9/17116n【例例】某位法国工程师受雇于一家位于法国的公司某位法国工程师受雇于一家位于法国的公司（总公司）。从某年（总公司）。从某年1010月起，他到中国境内的分公司月起，他到中国境内的分公司帮助筹建某工程。第五年内他曾离境帮助筹建某工程。第五年内他曾离境6060天回国向总公天回国向总公司述职，又曾离境司述职，又曾离境4040天回国探亲。第五年度，他从法天回国探亲。第五年度，他从法国的总公司共领取薪金国的总公司共领取薪金96 00096 000元。元。n由于两次离境时间相加超过由于两次离境时间相加超过 9090天，因此，该工程师天，因此，该工

134、程师为非居民纳税人。由于他从法国公司收取的为非居民纳税人。由于他从法国公司收取的96 00096 000元元的薪金不是来源于中国境内的所得，因此，在我国无的薪金不是来源于中国境内的所得，因此，在我国无需缴纳个人所得税。需缴纳个人所得税。n该工程师合法地利用该工程师合法地利用“非居民纳税人非居民纳税人”的身份节约了的身份节约了在中国境缴纳的个人所得税在中国境缴纳的个人所得税25802580元，即元，即 （96 96 00000012-4 80012-4 800）10%-10510%-105 12 12。 2024/9/17117n【例例】乔乔治治先先生生是是英英国国居居民民，准准备备到到中中国国

135、居居住住约约一一年年半半，原原计计划划于于20062006年年1 1月月1 1日日到到中中国国，并并于于20072007年年5 5月月3030日日回回国国。请请判判断断乔乔治治先先生生是是否否构构成成中中国国税税法法居居民民，并提出纳税筹划方案。并提出纳税筹划方案。n根根据据我我国国个个人人所所得得税税法法规规定定，乔乔治治先先生生在在20062006年年度就构成了中国的税法居民。度就构成了中国的税法居民。n为为了了避避免免成成为为中中国国税税法法居居民民，乔乔治治先先生生事事先先咨咨询询了了税税务务师师，并并根根据据其其建建议议，于于20062006年年2 2月月1010日日来来到到中中国国

136、，并并于于20072007年年7 7月月1010日日回回国国. .这这年年，虽虽然然乔乔治治先先生生在在中中国国居居住住时时间间并并没没有有减减少少，但但由由于于其其跨跨域域两两个个纳纳税税年年度度，而且均没有居住满一年，因此，不构成中国税法居民。而且均没有居住满一年，因此，不构成中国税法居民。2024/9/17118n 个人还可以通过纳税人住所（居住地）个人还可以通过纳税人住所（居住地）变动进行税务筹划。变动进行税务筹划。通过个人的住所或居通过个人的住所或居住地跨越税境的迁移，即当事人把自己的住地跨越税境的迁移，即当事人把自己的居所迁出某一国，但又居所迁出某一国，但又不在任何地方取得不在任何

137、地方取得住所，从而躲避所在国对其纳税人身份的住所，从而躲避所在国对其纳税人身份的确认，进而免除个人所得税的纳税义务。确认，进而免除个人所得税的纳税义务。2024/9/17119n 许多国家往往把拥有住所并在该国居住一定许多国家往往把拥有住所并在该国居住一定的时间以上的个人确定为纳税义务人。的时间以上的个人确定为纳税义务人。n 各国确认的居住时间并不一致，有的以居住各国确认的居住时间并不一致，有的以居住或超过一年为负税期，有的规定为半年，还有或超过一年为负税期，有的规定为半年，还有的规定为三个月，当然也有规定以永久住宅为的规定为三个月，当然也有规定以永久住宅为标准。因此，标准。因此，一些从事跨国

138、活动的人员就可以一些从事跨国活动的人员就可以自由地游离于各国之间，不成为任何一个国家自由地游离于各国之间，不成为任何一个国家的居民纳税人，从而达到少缴税或不缴税之目的居民纳税人，从而达到少缴税或不缴税之目的。的。 2024/9/17120n 扣缴义务人还可以通过企业所得税纳税人与个扣缴义务人还可以通过企业所得税纳税人与个人所得税纳税人的选择进行税务筹划。人所得税纳税人的选择进行税务筹划。n 我国对个人独资企业、合伙制企业、个体工商我国对个人独资企业、合伙制企业、个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。户的生产、经营所得征收个人所得税。n 在收入相同的情况下，个体工商户、个人独资在收入相同的情

139、况下，个体工商户、个人独资企业、合伙制企业、有限责任制企业的税负是不一企业、合伙制企业、有限责任制企业的税负是不一样的，有限责任制企业的税负最重。但公司制企业样的，有限责任制企业的税负最重。但公司制企业是法人单位，在发票的申购、纳税人的认定等方面是法人单位，在发票的申购、纳税人的认定等方面占有优势，比较容易开展业务，经营的范围也比较占有优势，比较容易开展业务，经营的范围也比较广，并且可以享受国家的一些税收优惠政策。广，并且可以享受国家的一些税收优惠政策。2024/9/17121（二）利用工资薪金所得进行税务筹划（二）利用工资薪金所得进行税务筹划 n 工资、薪金所得，是指个人因任职或者工资、薪金

140、所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。一般来说，工资、薪金所有关的其他所得。一般来说，工资、薪金所得属于非独立个人劳务所得，除工资、薪金得属于非独立个人劳务所得，除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被确定为工资、薪金范畴。补贴也被确定为工资、薪金范畴。 2024/9/17122n 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税

141、，并按以下计税办法，工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：由扣缴义务人发放时代扣代缴： n 1.1.先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以以1212个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。n 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额费用扣除额的差额”后的余额，按上述

142、办法确定后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 2024/9/17123n 2.2.将雇员个人当月内取得的全年一次性奖将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按适用税率和速算扣除数计算征税，金，按适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：计算公式如下：（1 1） 如果雇员当月工资薪金所得如果雇员当月工资薪金所得高于高于( (或或等于等于) )税法规定的费用扣除额的，适用公式税法规定的费用扣除额的，适用公式为：为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率一速算扣除数适用税率一速算扣除数2024/9/

143、17124n （2 2）如果雇员当月工资薪金所得）如果雇员当月工资薪金所得低于低于税税法规定的费用扣除额的，适用公式为：法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额应纳税额( (雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适适用税率一速算扣除数用税率一速算扣除数 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。该计税办法只允许采用一次。2024/9/17125n（三）利用捐赠抵税的纳税筹划案例（三）利用捐赠抵税的纳税筹划案例n 个人将其所得通过中国境内的社会团

144、体、国家个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额税人申报的应纳税所得额3030的部分可以从其应的部分可以从其应税所得额中扣除。税所得额中扣除。2024/9/17126 【例例】某专家某年某专家某年9 9月取得劳务报酬月取得劳务报酬30 00030 000元，对外元，对外捐赠了捐赠了15 00015 000元。元。 n（1 1）假如该专家将）假如该专家将15 00015 000元通过社会团体捐赠给灾元通过社会

145、团体捐赠给灾区，其应纳个人所得税税额为：区，其应纳个人所得税税额为：n 捐赠扣除限额捐赠扣除限额3030000000（1 12020）30307 7 200200（元）（元） n该专家捐赠额度超过抵扣限额，能按照限额扣除该专家捐赠额度超过抵扣限额，能按照限额扣除7 7 200200元。元。 应纳个人所得税额应纳个人所得税额3030000000（1 12020）7 2007 2002020 3 3603 360（元）（元） 2024/9/17127n （2 2）假如该专家将）假如该专家将1515000000元通过直接捐献给灾区的学生，元通过直接捐献给灾区的学生，不符合捐赠扣除的条件，其发生的不符

146、合捐赠扣除的条件，其发生的15 00015 000元的捐赠不得扣元的捐赠不得扣除。除。其应纳税所得额为其应纳税所得额为：3030000000（1 12020）24 00024 000（元）（元） 应纳个人所得税额应纳个人所得税额20 0002020 000204 000304 00030 5 2005 200（元）（元）n合适的捐赠方式可获得很大的节税效应，方案一比方案二少合适的捐赠方式可获得很大的节税效应，方案一比方案二少纳纳1 8401 840元个人所得税。元个人所得税。 （劳务报酬加成征收适用税率：一次取得的劳务报酬劳务报酬加成征收适用税率：一次取得的劳务报酬2 2万万元以上元以上5 5

147、万元以下的，加征五成税率为万元以下的，加征五成税率为3030；5 5万元以上的万元以上的加征十成，税率为加征十成，税率为4040。实际上适用。实际上适用20%20%、30%30%、40%40%的三级的三级超额累进税率）超额累进税率）2024/9/17128 （四）利用劳务报酬所得进行税务筹划（四）利用劳务报酬所得进行税务筹划n 劳劳务务报报酬酬适适用用2020的的比比例例税税率率，但但由由于于对对于于一一次次性性收收入入畸畸高高实实行行加加成成征征收收缴缴纳纳，实实际际相相当当于于适适用用三三级级超超额额累累进进税税率率。因因此此，一一次次收收入入数数额额越越大大，其其适适用用的的税税率率就就

148、越越高高。筹筹划划方方法法就就是是通通过过增增加加费费用用开开支支尽尽量量减减少少应应纳纳税税所所得得额额，或或者者通通过过延延迟迟收收入入、均均衡衡收收入入等等方方法法，将将每每一一次次的的劳劳务务报报酬酬所所得得安安排排在在较较低税率的范围内。低税率的范围内。 2024/9/17129n1 1分项计算筹划法分项计算筹划法 n 劳劳务务报报酬酬所所得得以以每每次次收收入入额额减减除除一一定定的的费费用用后后的的余余额额作作为为应应纳纳税税所所得得额额。对对于于这这些些所所得得，属属于于一一次次性性收收入入的的，以以取取得得该该项项收收入入为为一一次次；属属于于同同一一项项目目连连续续性性收收

149、入入的的，以以一一个个月月内内取取得得的的收收入入为为一一次次。个个人人兼兼有有不不同同的的劳劳务务报报酬酬所所得得，应应当当分分别别减除费用，计算缴纳个人所得税。减除费用，计算缴纳个人所得税。2024/9/17130n【例例】常常先先生生某某月月给给几几家家公公司司提提供供劳劳务务，同同时时取取得得多多项项收收入入：为为省省某某设设计计院院设设计计了了一一套套工工程程图图纸纸，获获得得设设计计费费2 2万万元元；给给某某外外资资企企业业当当了了1010天天兼兼职职翻翻译译，获获得得1.51.5万万元元的的翻翻译译报报酬酬；给给某某民民营营企企业业提提供供技术帮助，获得该公司的技术帮助，获得该

150、公司的3 3万元报酬。万元报酬。 （1 1）常先生可以将各项所得加总缴纳个人所得税）常先生可以将各项所得加总缴纳个人所得税款，则：款，则：n应应纳纳税税所所得得额额（2 21.51.53 3）（1 12020）5.25.2（万元）（万元）n应纳税额应纳税额5.2405.2400.70.71.381.38（万元）（万元）2024/9/17131 n（2 2）如果分项计算，可节省税款。）如果分项计算，可节省税款。n设计费应纳税额设计费应纳税额n 22（1 12020）20200.320.32（万元）（万元）n翻译费应纳税额翻译费应纳税额n 1.51.5（1 12020）20200.240.24万元

151、万元n技术服务费应纳税额技术服务费应纳税额33（1 12020）30300.20.20.520.52（万元）（万元）n合计应纳税额合计应纳税额0.32+0.24+0.520.32+0.24+0.521.081.08（万元）（万元）n 通过以上筹划，可以减轻通过以上筹划，可以减轻0.30.3万元的税负。万元的税负。 2024/9/17132n2 2支付次数筹划法支付次数筹划法n 某些行业收入的获得具有一定的阶段性，即在某些行业收入的获得具有一定的阶段性，即在某个时期收入较多，而在另一时期收入可能会很少某个时期收入较多，而在另一时期收入可能会很少甚至没有收入。这就有可能在收入较多时适用较高甚至没有

152、收入。这就有可能在收入较多时适用较高的税率，收入较少时适用较低税率、甚至低于免征的税率，收入较少时适用较低税率、甚至低于免征额，造成总体税收较高。额，造成总体税收较高。n 纳税人可以与劳务报酬支付人商定，把本该几个纳税人可以与劳务报酬支付人商定，把本该几个月支付的劳务费在一年内支付，使得纳税人每个月月支付的劳务费在一年内支付，使得纳税人每个月的劳务支付比较平均，从而使用较低的税率。这种的劳务支付比较平均，从而使用较低的税率。这种支付方式也使扣缴义务人不必一次性支付较高费用，支付方式也使扣缴义务人不必一次性支付较高费用，减轻其经济负担。减轻其经济负担。2024/9/17133n【例例】李李先先生

153、生在在一一段段时时间间为为A A公公司司提提供供相相同同劳劳务务服服务务。该该公公司司或或一一季季度度，或或半半年年，或或一一年年一一次次付付给给李李先先生生劳劳务务报报酬酬。现现在在该该公公司司年年底底一一次次性性付付给给李李先先生生一一年年的的咨咨询询服服务务费费72 72 000000元元。请请问问李李先先生生可以进行怎样筹划？可以进行怎样筹划？2024/9/17134分析：分析：n 纳税筹划前：纳税筹划前：李先生按一次申报纳税，其应缴纳个人所得税款为：李先生按一次申报纳税，其应缴纳个人所得税款为： 72000 72000（1 120%20%）40%40%70007000=16 040=16 040（元）（元） n 纳税筹划：纳税筹划：李李先先生生要要求求该该公公司司按按月月平平均均支支付付报报酬酬，并并按按月月申申报报纳纳税。税。 每月应纳税额每月应纳税额=6000=6000（1 120%20%）20%20%=960=960（元）（元）全年应纳税额全年应纳税额=960=96012=11 52012=11 520（元）（元）n结结论论：按按月月支支付付收收入入纳纳税税可可少少缴缴4520元元，节节税税28%，效果良好。，效果良好。2024/9/17135