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1、第十一章第十一章 固定资产、无形资产固定资产、无形资产和长期待摊费用和长期待摊费用第一节第一节 固定资产的核算固定资产的核算一、固定资产确认特点和作用一、固定资产确认特点和作用 P329（一）什么是固定资产（一）什么是固定资产（二）固定资产的确认条件（二）固定资产的确认条件二、固定资产的分类二、固定资产的分类 P329 分类分类三、三、 固定资产的计量固定资产的计量 P330（一）原始价值（一）原始价值（二）净值（二）净值（三）净额（三）净额外购自建接受投资融资租入接受捐赠盘盈改建扩建二、固定资产取得和盘盈的核算二、固定资产取得和盘盈的核算（一）购置固定资产的核算（一）购置固定资产的核算入账价
2、值：买价入账价值：买价+采购过程中各种税费采购过程中各种税费借：固定资产借：固定资产 贷：存放贷：存放款项款项（增值税、运杂费、包装费等）入账价值：入账价值：买价买价+采购过程中各种税费采购过程中各种税费+安装费用安装费用设置账户：设置账户：“工程物资工程物资” （资产类）（资产类）P333“在建工程在建工程” （资产类）（资产类）P333(1)购入需安装固定资产或工程物资购入需安装固定资产或工程物资借：工程物资借：工程物资 贷：存放贷：存放款项款项(2)工程物资投入安装并支付安装费工程物资投入安装并支付安装费用用借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 存放存放款项款项(3) 固定
3、资产安装完毕，验收使用固定资产安装完毕，验收使用借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程【例】P332（二）自建固定资产的核算（二）自建固定资产的核算通过通过“在建工程在建工程”账户核账户核算算核算同购置需安装的固定资产核算同购置需安装的固定资产只需核算工程款的支付只需核算工程款的支付借：在建工程借：在建工程 贷：存放贷：存放款项款项 (1)按合同支付工程款按合同支付工程款(2) 工程完工交付使工程完工交付使用用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程（三）投资转入固定资产的核算（三）投资转入固定资产的核算以投资各方确认的价值作为入账价值以投资各方确认的价值作为入账价值借
4、：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本（四）接受捐赠固定资产的核算（四）接受捐赠固定资产的核算 P334借：固定资产借：固定资产 贷：营业外收入贷：营业外收入 【例】P334（五）盘盈固定资产的核算（五）盘盈固定资产的核算 P334 以同类或类似固定资产的市场以同类或类似固定资产的市场价格减估计折旧，即净值，作为其价格减估计折旧，即净值，作为其入账价值。入账价值。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢固定固定 贷：营业外收入贷：营业外收入借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢固定固定(一一)固定资产折旧计提的范围固定资产折旧计提的范围 以固定资产期初余额为每月计
5、提折旧的依据。 除已提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独估价入账的土地外，所有固定资产均应提取折旧。五、固定资产折旧的核算五、固定资产折旧的核算 P334(二二)固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法1.常规折旧法常规折旧法 P335(1) 平均年限法（直线法）平均年限法（直线法）概念计算公式年折旧额原值预计净残值预计使用年限预计净残值=预计残值预计清理费用年折旧率年折旧额/原值 100月折旧额年折旧额/12月折旧率年折旧率/12净残值率预计净残值/原值 100账务处理举例 P335借：营业费用借：营业费用 贷：累计折旧贷：累计折旧(2) 工作量法工作量法 (P335) 概念概念 计
6、算公式计算公式 账务处理账务处理(同前同前) 举例举例 P336 2.加速折旧法加速折旧法 (1) 双倍余额递减法双倍余额递减法 P336注意到期前两年折旧额的计算。注意到期前两年折旧额的计算。概念概念计算公式计算公式举例举例最后两最后两年年折年年折旧额旧额倒数第二年初倒数第二年初固定资产净值固定资产净值预计净残值预计净残值-=2(2) 年数总和法年数总和法 P337 概念概念注意注意:年折旧率的确定。年折旧率的确定。计算公式计算公式举例举例六、固定资产的减值六、固定资产的减值 P338可能发生减值的迹象可能发生减值的迹象关于固定资产减值的几个概念关于固定资产减值的几个概念（一）固定资产减值概
7、述（一）固定资产减值概述（二）固定资产减值的核算（二）固定资产减值的核算借：资产减值损失借：资产减值损失-固定资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备“固定资产减值准备固定资产减值准备” P339减值损失一经确认，不得转回。减值损失一经确认，不得转回。七、固定资产的后续支出七、固定资产的后续支出 P339（一）概述（一）概述（二）资本化后续支出的核算（二）资本化后续支出的核算借借：在建工程在建工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产改扩建时：完工时：借借：固定资产固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 借借：业务及管理费业务及管理费 贷：银行
8、存款等贷：银行存款等（三）费用化后续支出的核算（三）费用化后续支出的核算八、固定资产处置和盘亏的核算八、固定资产处置和盘亏的核算 P341设置账户：设置账户： P343固定资产清理固定资产清理待处置固定资产待处置固定资产的账面净值；的账面净值；支支付的清理费用；付的清理费用；结转净收益结转净收益出售价款；出售价款；残值收入残值收入结转净损结转净损 失失余额：尚未处理完毕余额：尚未处理完毕的固定资产损失的固定资产损失余额：尚未处理完毕余额：尚未处理完毕的固定资产收益的固定资产收益（一）固定资产出售的核算（一）固定资产出售的核算借借：固定资产清理固定资产清理（账面净值） 累计折旧累计折旧 （已提折
9、旧） 固定资产减值准备固定资产减值准备（已提减值） 贷：固定资产贷：固定资产 （原值）借：存放借：存放款项款项 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 结转完毕结转完毕“固定资产清理固定资产清理” 账户余额为账户余额为“0”。“固定资产清理固定资产清理”账户借余为净损账户借余为净损失：失：借借：固定资产清理固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入“固定资产清理固定资产清理”账户贷余为净收账户贷余为净收益：益：借借：营业外支出营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理【例】P341（二）固定资产报废和毁损的核算（二）固定资产报废和毁损的核算 报废和毁损报废和毁损区别？清理费用变价收入借借：固定资产
10、清理固定资产清理（账面净值） 累计折旧累计折旧 （已提折旧） 固定资产减值准备固定资产减值准备（已提减值） 贷：固定资产贷：固定资产 （原值）借借：固定资产清理固定资产清理 贷：存放贷：存放款项（库存现金）款项（库存现金） 借借：存放存放款项（库存现金）款项（库存现金） （其他应收款）（其他应收款） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 “固定资产清理固定资产清理”账户为借账户为借余：余：借借：固定资产清理固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入“固定资产清理固定资产清理”账户为贷账户为贷余：余：借借：营业外支出营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理【例】P319借借：待处理财产损溢待处理
11、财产损溢固定固定（账面净值） 累计折旧累计折旧 （已提折旧） 固定资产减值准备固定资产减值准备 （已提减值） 贷：固定资产贷：固定资产 （原值）（三）固定资产盘亏的核算（三）固定资产盘亏的核算2.查明原因，批准转账查明原因，批准转账若由企业负担损失，则借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢固定固定【例】P343第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核算一、无形资产概述一、无形资产概述 344（一）（一） 的定义与确认的定义与确认（二）（二） 的内容的内容1.概念概念 二、无形资产取得的核算二、无形资产取得的核算 P345（一）购置（一）购置以实际支付的价款为以实际支
12、付的价款为入账价格（买价及相关费用）。入账价格（买价及相关费用）。借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款（二）接受投资（二）接受投资以投资双方确认以投资双方确认的价格为入账价格。的价格为入账价格。借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本（三）自行开发（三）自行开发以开发阶段的支以开发阶段的支出确认为入账价格。出确认为入账价格。借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出-资本化支出资本化支出账户说明账户说明 P347三、无形资产摊销的核算三、无形资产摊销的核算 P347 自取得当月起采用直线法在预计使用年限内分期摊销。借：业务及管理费借：业务及管理费无形资产摊销无形
13、资产摊销 贷：累计摊销贷：累计摊销【例】P348账户说明账户说明 P348四、无形减值的核算四、无形减值的核算借：资产减值损失借：资产减值损失-无形资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备“固定资产减值准备固定资产减值准备” P349减值损失一经确认，不得转回。减值损失一经确认，不得转回。（一）无形资产出售的核算（一）无形资产出售的核算借：存放借：存放款项款项（实收价款） 累计摊销累计摊销 （营业外支出）（营业外支出）（净亏损） 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 无形资产无形资产 （账面净值） 营业外收入营业外收入（净盈利）五、无形资产处置的核算五、无形资产处置的核算 P349【例】P350第三节第三节 长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算一、概述一、概述 P351（一）概念（一）概念（二）主要内容（二）主要内容二、长期待摊费用的核算二、长期待摊费用的核算账户说明 P 351（一）发生长期待摊费用支出（一）发生长期待摊费用支出借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：存放贷：存放款项款项 应付职工薪酬等应付职工薪酬等（二）分期摊销长期待摊费用（二）分期摊销长期待摊费用借：业务及管理费借：业务及管理费 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用一般采用一般采用直线法直线法平均摊销平均摊销注意摊销期限的计算注意摊销期限的计算
