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1、修改后消费税修改后消费税本章学习目的及要求本章学习目的及要求了解消了解消费税的税的类型及特点型及特点; 熟悉消熟悉消费税的税目、常用税率、税的税目、常用税率、纳税税义务发生的生的时间、纳税期限、税期限、纳税地点及税地点及纳税申税申报；掌握消掌握消费税的税的计税方法、不同情况下税方法、不同情况下应纳税税额的的计算。算。主要节次主要节次第一第一节消消费税法的基本构成要素税法的基本构成要素第二第二节消消费税税应纳税税额计算算第三第三节消消费税的征收管理税的征收管理消费税的概念、类型及特点消费税的概念、类型及特点消消费税是税是对税法税法规定的特定消定的特定消费品或消品或消费行行为的流的流转额征收的一种
2、税。属于流征收的一种税。属于流转税，目前，税，目前，世界上已有一百多个国家开征了世界上已有一百多个国家开征了这一税种或一税种或类似税种。消似税种。消费税是我国在税是我国在1994年新税制改革中年新税制改革中新新设置的一个税种，是中央置的一个税种，是中央财政收入中政收入中仅次于次于增增值税的第三大税。税的第三大税。 按照消按照消费税征收范税征收范围的划分，分的划分，分为狭窄型、中狭窄型、中间型、型、宽泛型。泛型。 消消费税与增税与增值税的税的联系与区系与区别 .狭窄型、中间型、宽泛型狭窄型、中间型、宽泛型狭窄型消狭窄型消费税税是是对有限的、特殊的消有限的、特殊的消费品征收消品征收消费税，其税，其
3、课税税对象是象是对于一些于一些传统的的项目，如烟目，如烟草、酒精草、酒精饮料、石油制品、机料、石油制品、机动车辆等；等；中中间型消型消费税税是是对有限的、一般的消有限的、一般的消费品征收消品征收消费税，其税，其课税税对象除上述象除上述项目外，目外，还包括一些食包括一些食品、品、纺织、奢侈品等；、奢侈品等；宽泛型消泛型消费税税几乎是几乎是对全部消全部消费品征收消品征收消费税，税，其其课税税对象除上述象除上述项目外，目外，还包括家包括家电产品、生品、生产性消性消费资料等。料等。消费税与增值税的联系消费税与增值税的联系两种税都两种税都为流流转税，在商品流通税，在商品流通环节起起调节作作用；用；两种税
4、都两种税都为间接税，接税，纳税人和税人和负税人不一致；税人不一致；从价定律从价定律计税税时两种税两种税计算算应纳税税额时计税依税依据相同（特殊情况例外），都是含消据相同（特殊情况例外），都是含消费税而不税而不含增含增值税的的税的的销售售额；两种税征税机关、两种税征税机关、纳税税义务发生的生的时间、纳税税期限及期限及纳税地点的税地点的规定基本相同。定基本相同。消费税与增值税的区别消费税与增值税的区别消消费税税的征税范的征税范围是是少数消少数消费品品。增增值税税的征税范的征税范围包括包括所用所用货物物。消消费税税是是价内税价内税（计税依据中含消税依据中含消费税税税税额），），增增值税税是是价外税价
5、外税（计税依据中不含增税依据中不含增值税税税税额）；）；消消费税税的的绝大多数大多数应税消税消费品只在品只在货物出厂物出厂销售（或售（或委托加工、委托加工、进口）口）环节一次性征收一次性征收，以后的批，以后的批发零售零售环节不再征收。不再征收。增增值税税是在是在货物生物生产、流通、流通各各环节道道道征收道征收。消消费税税计税方法有税方法有从价定律、从量定从价定律、从量定额和复合和复合计税三税三种方法种方法。增增值税税只有只有从价从价计税一种方法税一种方法。第一第一节消消费税法的基本构成要素税法的基本构成要素一、一、纳税税义务人人二、征税范二、征税范围及及纳税税环节三、税率三、税率第一第一节消消
6、费税法的基本构成要素税法的基本构成要素在中在中华人民共和国境内人民共和国境内生生产、委托加工和、委托加工和进口口规定的定的应税消税消费品的品的单位和个人，位和个人，为消消费税的税的纳税税义务人。人。具体包括：国有企具体包括：国有企业、私有企、私有企业、股份制企、股份制企业、其他企其他企业和行政和行政单位、事位、事业单位、位、军事事单位、社位、社会会团体及外商投体及外商投资企企业和外国企和外国企业，以及个体工，以及个体工商商户和其他个人。和其他个人。第一第一节消消费税法的基本构成要素税法的基本构成要素消消费税从征税范税从征税范围可分可分为五大五大类14个税目个税目1、过度消度消费会会对人体健康、
7、社会秩序和生人体健康、社会秩序和生态环境等造境等造成危害的消成危害的消费品，包括品，包括烟、酒和酒精、鞭炮焰火、一烟、酒和酒精、鞭炮焰火、一次性筷子、次性筷子、实木地板木地板等五个税目；等五个税目；2、奢侈品和非生活必需品，包括、奢侈品和非生活必需品，包括化化妆品，品，贵重首重首饰及及珠宝玉石、高档手表、高珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具、游艇夫球及球具、游艇等五个等五个税目。税目。3、高能耗消、高能耗消费品，包括品，包括小汽小汽车、摩托、摩托车两两个税目。个税目。4、不可再生和替代的石油、不可再生和替代的石油类消消费品，具体指品，具体指成品油成品油这一税目。一税目。5、具有特定意、具有特定
8、意义财政意政意义的消的消费品，具体指品，具体指汽汽车轮胎胎这一税目。一税目。第一第一节消消费税法的基本构成要素税法的基本构成要素纳税人生税人生产的的应税消税消费品品于于销售售时纳税税进口消口消费品品应当于当于应税消税消费品品报关关进口口环节纳税税金金银首首饰、钻石及石及钻石石饰品品在零售在零售环节纳税税委托加工委托加工应税消税消费品的品的，应该与收回加工好的与收回加工好的应税消税消费品品时，由受托方代收代，由受托方代收代缴卷烟卷烟分分别在生在生产销售和批售和批发两个两个环节征收消征收消费税税 第一第一节消消费税法的基本构成要素税法的基本构成要素消消费税税率包括三种形式税税率包括三种形式1、黄酒
9、、啤酒、成品油采用定、黄酒、啤酒、成品油采用定额税率；税率；2、卷烟、粮食白酒、薯、卷烟、粮食白酒、薯类白酒的采用白酒的采用复合税率；复合税率；3、其他税目采用比率税率。、其他税目采用比率税率。 第二第二节消消费税税应纳税税额计算算1、消、消费税的税的计税方法税方法2、计税依据的特殊税依据的特殊规定定3、兼、兼营不同税率消不同税率消费品品应纳税税额的的计算算4、自、自产自用自用应税消税消费品品应纳税税额的的计算算 5、委托加工、委托加工应税消税消费品品应纳税税额的的计算算 6、进口口应税消税消费品品应纳税税额的的计算算7、外、外购应税消税消费品已品已纳税款的扣除税款的扣除 消消费税的税的计税方
10、法税方法消消费税税应纳税税额的的计算有三种方法：算有三种方法：1、从价定率、从价定率2、从量定、从量定额3、从价定律和从量定、从价定律和从量定额复合复合计征征从价定率从价定率应纳税税额应税消税消费品的品的销售售额适用税率适用税率（一）（一）销售售额的确定的确定（二）含增（二）含增值税税销售售额的的换算算销销售售额额的确定的确定根据消根据消费税税暂行条例行条例规定，定，销售售额为纳税人税人销售售应税消税消费品向品向购买方收取的方收取的全部价款全部价款和和价外价外费用用。价外价外费用所包括的内容，与增用所包括的内容，与增值税相同，税相同，一一样不不包括增包括增值税的税的销项税税额。 对酒酒类产品生
11、品生产企企业销售酒售酒类产品品(啤酒、黄酒啤酒、黄酒除外除外)而收取的包装物押金，无而收取的包装物押金，无论押金是否返押金是否返还与会与会计上如何核算，均需并入酒上如何核算，均需并入酒类产品品销售售额中，中，依酒依酒类产品的适用税率征收消品的适用税率征收消费税。税。含增含增值值税税销销售售额额的的换换算算如果如果纳税人税人应税消税消费品的品的销售售额中含有增中含有增值税税额，应换算算为应计消消费税的税的销售售额。应纳消消费品的品的销售售额=含增含增值税的税的销售售额（1+增增值税税率或征收率）税税率或征收率） 即同一商品如既征增即同一商品如既征增值税，又征消税，又征消费税，税，则两税两税的的计
12、税依据一般情况下是一致的，均税依据一般情况下是一致的，均为含消含消费税税不含增不含增值税的税的销售售额。从量定从量定额额所所谓从量定从量定额，即以消，即以消费品的品的应税数量和税数量和单位位税税额计算消算消费税税应纳税税额。应纳税税额应税消税消费品的品的销售数量售数量单位税位税额 销销售数量的确定售数量的确定1.销售售应税消税消费品的，品的，为应税消税消费品的品的销售数量；售数量；2.自自产自用自用应税消税消费品的，品的，为应税消税消费品的移送使品的移送使用数量；用数量；3.委托加工委托加工应税消税消费品的，品的，为纳税人收回的税人收回的应税消税消费品数量；品数量；4.进口的口的应税消税消费品
13、，品，为海关核定的海关核定的应税消税消费品的品的进口数量。口数量。从价定律和从量定从价定律和从量定额额复合复合计计征征应税消税消费品中，品中，卷烟、白酒两卷烟、白酒两类应税消税消费品品采用采用混合混合计算算办法，也称法，也称为复合复合计算算办法，即既从量法，即既从量定定额征收，又从价定率征收。其征收，又从价定率征收。其计算公式算公式为：应纳税税额应税消税消费品品销售数量售数量定定额税率税率应税消税消费品的品的销售售额适用比例税率适用比例税率 复合复合计征征举例例复合复合计计征征举举例例销售卷烟售卷烟20标准箱，每准箱，每标准条的准条的调拨价价为60元元应纳消消费税税20150（2025060）
14、36% 计计税依据的特殊税依据的特殊规规定定1.卷烟从价定率卷烟从价定率计税税办法的法的计税依据税依据为调拨价格或价格或核定价格核定价格.2.自自设非独立核算非独立核算门市部市部销售售的自的自产应税消税消费品，品，应按照按照门市部市部对外外销售售额或者或者销售数量征收消售数量征收消费税。税。3.纳税人用于税人用于换取生取生产资料和消料和消费资料，投料，投资入股入股和抵和抵偿债务等方面的等方面的应税消税消费品，品，应当以当以纳税人税人同同类应税消税消费品的品的最高最高销售价格售价格作作为计税依据税依据计算消算消费税。税。 外外购应购应税消税消费费品已品已纳纳税款的扣除税款的扣除应税消税消费品的原
15、材料品的原材料为已已纳税消税消费品的，在品的，在计税税时可按当期生可按当期生产领用数量用数量计算准予扣除外算准予扣除外购的的应税消税消费品已品已纳的消的消费税税额。 （一）扣除范（一）扣除范围（二）扣除方法（二）扣除方法扣除范扣除范围围主要包括主要包括:外外购已税烟已税烟丝生生产的卷烟、外的卷烟、外购已税化已税化妆品生品生产的化的化妆品、外品、外购已税珠宝已税珠宝玉石生玉石生产的的贵重首重首饰及珠宝玉石、外及珠宝玉石、外购已税已税鞭炮焰火生鞭炮焰火生产的鞭炮焰火、外的鞭炮焰火、外购已税汽已税汽车轮胎（内胎和外胎）生胎（内胎和外胎）生产的汽的汽车轮胎、外胎、外购已已税摩托税摩托车生生产的摩托的摩
16、托车等等11项。扣除方法扣除方法当期准予抵扣的外当期准予抵扣的外购应税消税消费品已品已纳税款税款当期准予扣除的外当期准予扣除的外购应税消税消费品的品的买价价外外购应税消税消费品的适用税率品的适用税率当期准予扣除的外当期准予扣除的外购应税消税消费品品买价价期初期初库存的外存的外购应税消税消费品的品的买价当期价当期购进的的应税消税消费品的品的买价期末价期末库存的外存的外购应税消税消费品品的的买价价注意注意 注意注意上述公式中的上述公式中的“买价价”，是指，是指购货发票上注明的票上注明的销售售额，不，不包括增包括增值税税款。税税款。允允许扣除已扣除已纳税款的税款的应税消税消费品只限于从工品只限于从工
17、业企企业购进的的应税消税消费品，品，对从境内商从境内商业企企业购进的的应税消税消费品的已品的已纳税款税款一律不得扣除。一律不得扣除。纳税人用外税人用外购的已税珠宝玉石生的已税珠宝玉石生产的改在零售的改在零售环节征收消征收消费税的金税的金银首首饰（镶嵌首嵌首饰）、）、钻石首石首饰，在，在计税税时，一律不，一律不得扣除外得扣除外购珠宝玉石的已珠宝玉石的已纳税款。税款。卷烟在批卷烟在批发环节计税税时，不得扣除外，不得扣除外购卷烟的已卷烟的已纳税款。税款。自自产产自用自用应应税消税消费费品品应纳应纳税税额额的的计计算算自自产自用就是自用就是纳税人生税人生产应税消税消费品后，不是用品后，不是用于直接于直
18、接对外外销售，而是用于售，而是用于连续生生产应税消税消费品品或其他方面。或其他方面。（一）用于（一）用于连续生生产应税消税消费品品（二）用于其他方面（二）用于其他方面（三）（三）应纳税税额的的计算算用于用于连续连续生生产应产应税消税消费费品品纳税人自税人自产自用的自用的应税消税消费品，用于品，用于连续生生产应税消税消费品的不品的不纳税，体税，体现了不重复征税和了不重复征税和计税税简便的原便的原则。用于其他方面用于其他方面是指是指纳税人用于生税人用于生产非非应税消税消费品、在建工程、品、在建工程、管理部管理部门、非生、非生产机构、提供机构、提供劳务以及用于以及用于馈赠、赞助、集助、集资、广告、广
19、告、样品、品、职工福利工福利费和和奖励等励等方面的方面的应税消税消费品。品。应当当于移送使用于移送使用时按照按照纳税人生税人生产的的同同类消消费品品的的销售价格售价格计算算纳税税 。应纳应纳税税额额的的计计算算（一）（一）计税依据的确定税依据的确定（二）用于其他方面（二）用于其他方面应纳税税额的的计算算计计税依据的确定（从价定率的）税依据的确定（从价定率的）1、按照、按照纳税人当月税人当月销售的同售的同类消消费品的品的加加权平平均均销售价格售价格计算算纳税税 ；2、按照、按照纳税人上月或最近月份同税人上月或最近月份同类消消费品品加加权平均平均销售价格售价格计算算纳税税 ；3、对于没有同于没有同
20、类消消费品的品的销售价格，按照售价格，按照组成成计税价格税价格纳税。税。注：注：自自产自用自用应税消税消费品如果是用于品如果是用于换取生取生产资料、投料、投资入股和抵入股和抵偿债务等方面的，等方面的，应以以纳税税人同人同类消消费品的品的最高售价最高售价作作为计税依据。税依据。组组成成计计税价格税价格组成成计税价格（成本税价格（成本+利利润）（1消消费税税率）税税率）或或（成本（成本+利利润+自自产自用数量自用数量定定额税率税率 ）（1消消费税税率）税税率）用于其他方面用于其他方面应纳应纳税税额额的的计计算算应纳税税额计税依据税依据适用税率适用税率或或计税数量税数量单位税位税额或或计税数量税数量
21、单位税位税额计税依税依据据适用税率适用税率委托加工委托加工应应税消税消费费品品应纳应纳税税额额的的计计算算（一）委托加工（一）委托加工应税消税消费品的确定品的确定（二）代收代（二）代收代缴税款税款（三）委托加工（三）委托加工应税消税消费品品计税依据的确定税依据的确定（四）委托加工（四）委托加工应税消税消费品已品已纳税款的扣除税款的扣除委托加工委托加工应应税消税消费费品的确定品的确定税法税法规定的委托加工定的委托加工应税消税消费品有品有严格的条件，格的条件，具体条件具体条件为：（1）由委托方提供原料和主要材料；）由委托方提供原料和主要材料；（2）受托方只收取加工）受托方只收取加工费和代和代垫部分
22、部分辅助材料。助材料。以上两个条件缺一不可。无以上两个条件缺一不可。无论是委托方是委托方还是受托是受托方，凡不符合方，凡不符合规定条件的，都不能按委托加工定条件的，都不能按委托加工应税消税消费品品进行税行税务处理。理。代收代代收代缴缴税款税款税法税法规定，委托加工定，委托加工应税消税消费品的，由受托方在向委品的，由受托方在向委托方交托方交货时代收代代收代缴消消费税。委托方收回后直接出售税。委托方收回后直接出售的，不再征收消的，不再征收消费税。但税。但对纳税人委托个体税人委托个体经营者加者加工工应税消税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消消费税。税。
23、对受托方未按受托方未按规定代收代定代收代缴税款，委托方要按税款，委托方要按规定定补交税款，受托方要承担交税款，受托方要承担50%以上以上3倍以下倍以下罚款。款。对委委托方托方补税的税的计税依据是：税依据是：在在检查时，委托方收回的，委托方收回的应税消税消费品已品已经直接直接销售的，售的，按照按照销售售额计税；尚未税；尚未销售或不能售或不能销售的，按照委托售的，按照委托加工加工组成成计税价格的公式税价格的公式计算算计税依据。税依据。委托加工委托加工应应税消税消费费品品计计税依据的确定税依据的确定从价定率的：从价定率的：1、受托方的同、受托方的同类消消费品的当月加品的当月加权平均平均销售价格，售价
24、格，但当但当销售价格明售价格明显偏低又无正当理由或无偏低又无正当理由或无销售价售价格的，不能列入加格的，不能列入加权平均价格平均价格 ； 2、没有同、没有同类消消费品品销售价格的，按售价格的，按组成成计税价格。税价格。 组组成成计计税价格税价格组成成计税价格（材料成本税价格（材料成本+加工加工费）（1消消费税税率）税税率）或（材料成本或（材料成本+加工加工费+委托加工数量委托加工数量定定额税税率率 ）（1消消费税税率）税税率）解解释：组成成计税价格中的税价格中的“材料成本材料成本”是指委托方所提供加是指委托方所提供加工的材料工的材料实际成本，凡未提供材料成本或所在地主管税成本，凡未提供材料成本
25、或所在地主管税务机机关关认为不合理，税不合理，税务机关有机关有权核定材料成本。核定材料成本。“加工加工费”是是受托方加工受托方加工应税消税消费品向委托方收取的全部品向委托方收取的全部费用（包括代用（包括代垫的的辅助材料助材料实际成本）。成本）。委托加工委托加工应应税消税消费费品已品已纳纳税款的扣除税款的扣除委托加工的委托加工的应税消税消费品已由受托方代收代品已由受托方代收代缴消消费税，因此税，因此为避免重复征税，委托方收回后直接避免重复征税，委托方收回后直接销售的不再征税；售的不再征税；收回后用于收回后用于连续生生产应税消税消费品的，其已品的，其已纳税税额按照按照规定可以按照当期生定可以按照当
26、期生产领用数量从用数量从连续生生产的的应税消税消费品的品的应纳消消费税税税税额中扣除。中扣除。扣除范扣除范围扣除方法扣除方法 扣除范扣除范围围委托加工委托加工应税消税消费品已品已纳税款的扣除与税款的扣除与外外购应税消税消费品已品已纳税款的扣除范税款的扣除范围相相同同 扣除方法扣除方法按照当期按照当期领用数量用数量计算准予扣除的消算准予扣除的消费税税款的税税款的公式如下：公式如下：当期准予扣除的委托加工当期准予扣除的委托加工应税消税消费品已品已纳税款税款期初期初库存的委托加工存的委托加工应税消税消费品已品已纳税款当税款当期收回的委托加工期收回的委托加工应税消税消费品已品已纳税款期末税款期末库存的
27、委托加工存的委托加工应税消税消费品已品已纳税款税款 兼兼营不同税率不同税率应税消税消费品品应纳税税额的的计算算纳税人兼税人兼营不同税率的不同税率的应税消税消费品，品，应分分别核核算不同税率算不同税率应税消税消费品的品的销售售额、销售数量。售数量。未分未分别核算核算销售售额、销售数量，或者将不同税售数量，或者将不同税率的率的应税消税消费品品组成成套消成成套消费品品销售的，从高售的，从高适用税率。适用税率。进进口口应应税消税消费费品品应纳应纳税税额额的的计计算算纳税人税人进口口应税消税消费品，按照品，按照组成成计税价格和税价格和规定的税率定的税率计算算应纳税税额。其。其计算公式如下：算公式如下：1
28、.实行从价定率行从价定率办法的法的应税消税消费品的品的应纳税税额2.实行从量定行从量定额办法的法的应税消税消费品的品的应纳税税额3.实行从价定率和从量定行从价定率和从量定额复合复合计税方法的税方法的计算算4.进口卷烟口卷烟应纳税税额的的计算算从价定率从价定率办办法的法的应应税消税消费费品品应纳税税额=组成成计税价格税价格消消费税税率税税率组成成计税价格（关税完税价格税价格（关税完税价格+关税）关税）（1消消费税税率）税税率）其中，其中，“关税完税价格关税完税价格”是指海关核定的关税是指海关核定的关税计税价格。税价格。从量定从量定额办额办法的法的应应税消税消费费品品应纳税税额应税消税消费品数量品
29、数量消消费税税单位税位税额进口口环节消消费税除国税除国务院另有院另有规定外，一律不得定外，一律不得给予减税、免税。予减税、免税。复合复合计计税方法税方法应纳税税额=组成成计税价格税价格消消费税税率税税率+应税消税消费品数量品数量消消费税税单位税位税额组成成计税价格（关税完税价格关税消税价格（关税完税价格关税消费税税定定额税）税）（1消消费税比例税率）税比例税率） 第三第三节消消费税的征收管理税的征收管理一、一、纳税税义务发生的生的时间（p117） 二、二、纳税期限（税期限（p118） 三、三、纳税地点（税地点（p118）四、消四、消费税的会税的会计处理理 五、五、纳税申税申报（p118）消消费
30、费税税纳纳税税义务发义务发生的生的时间时间纳税人税人销售自售自产的的应税消税消费品其品其纳税税义务为销售售实现时（具体）（具体）自自产自用于非生自用于非生产应税消税消费品，在消品，在消费品品移送移送时委托加工消委托加工消费品，品，运回加工完成的消运回加工完成的消费品品时金、金、银及及钻石首石首饰在在零售零售实现时应税消税消费品品进口口报关关时注：和增注：和增值税税规定基本相同定基本相同具体具体1.纳税人采取税人采取赊销和分期收款和分期收款结算方式，其算方式，其纳税税义务发生生的的时间为销售合同售合同规定的收款日期当天。定的收款日期当天。2.纳税人采取税人采取预收收货款款结算方式的，其算方式的，
31、其纳税税义务发生的生的时间为发出出应税消税消费品的当天。品的当天。3.纳税人采取托收承付和委托收款税人采取托收承付和委托收款结算方式算方式销售的，其售的，其纳税税义务发生的生的时间为发出出应税消税消费品并品并办妥托收手妥托收手续的的当天。当天。4.纳税人采取其他税人采取其他销售方式的，其售方式的，其纳税税义务发生的生的时间为收收讫销售款或取得索取售款或取得索取货款凭据的当天。款凭据的当天。消消费费税的税的纳纳税期限税期限消消费税的税的纳税期限和税款的税期限和税款的缴纳期限与增期限与增值税相同，消税相同，消费税的税的纳税期限分税期限分别为1、3、5、10、15日或日或1个月。不个月。不能按照固定
32、期限能按照固定期限纳税的，可以按次税的，可以按次纳税。税。纳税人以税人以1个月个月为一期一期纳税的，自期税的，自期满之日起之日起10日内申日内申报纳税；以税；以1、3、5、10、15日日为一期一期纳税的，自期税的，自期满之日起之日起5日内日内预缴税款，次月税款，次月1日起日起10日内申日内申报纳税并税并结清上月税款。清上月税款。纳税人税人进口口应税消税消费品，品，应当自海关填当自海关填发税款税款缴款款书之之日起日起15日内日内缴纳税款。税款。注：和增注：和增值税税规定基本相同定基本相同消消费费税的税的纳纳税地点税地点纳税人税人销售的售的应税消税消费品，以及自品，以及自产自用自用的的应税消税消费
33、品，除国家另有品，除国家另有规定外，定外，应当当向向纳税人核算地主管税税人核算地主管税务机关申机关申报纳税。税。委托加工的委托加工的应税消税消费品，由受托方向所在品，由受托方向所在地主管税地主管税务机关解机关解缴消消费税税款。税税款。进口的口的应税消税消费品，由品，由进口人或者其代理人向口人或者其代理人向报关地海关申关地海关申报纳税。税。纳纳税地点税地点纳税人到外税人到外县（市）（市）销售或委托外售或委托外县（市）代（市）代销自自产应税消税消费品的，于品的，于应税消税消费品品销售后，回售后，回纳税人税人核算地或核算地或销售所在地售所在地缴纳税款；税款；纳税人的税人的总机构与分支机构不在同一机构
34、与分支机构不在同一县（市）的，（市）的，应在生在生产应税消税消费品的分支机构所在地品的分支机构所在地缴纳消消费税。税。但但经国家税国家税务总局及所属税局及所属税务分局批准，分局批准，纳税人分税人分支机构支机构应纳消消费税税款也可由税税款也可由总机构机构汇总向向总机构机构所在地主管税所在地主管税务机关机关缴纳。（跨省的由国家税。（跨省的由国家税务总局批准；省内的由省局批准；省内的由省级国家税国家税务局批准）。局批准）。应应交税交税费费应应交消交消费费税税1、预缴的消费税；、预缴的消费税；2、可以抵扣的消费税；、可以抵扣的消费税；1、应交纳的消费税；、应交纳的消费税；应交而未交的消费税应交而未交的
35、消费税多交的消费税；多交的消费税；尚未抵扣的消费税尚未抵扣的消费税应应交消交消费费税的会税的会计处计处理理消消费品品销售的会售的会计处理理 借借记“营业务税金及附加税金及附加”等科目，等科目，贷记“应交税交税费应交消交消费税税”科目。退税科目。退税时作相反会作相反会计分分录。 应应交消交消费费税的会税的会计处计处理理 以生以生产的的应税消税消费品作品作为投投资，用于在建工程、非，用于在建工程、非生生产机构、捐机构、捐赠、抵、抵偿债务等等 按按规定定应缴纳消消费税税，借借记“长期期股股权投投资”、“固固定定资产”、“在在建建工工程程”、“营业外外支支出出”、“应付付帐款款”等等科科目目，贷记“应
36、交交税税费应交交消消费税税”，贷记“库存存商商品品”、“原材料原材料”等科目。等科目。 进口口应税消税消费品品 进口口的的应税税消消费品品，进口口单位位缴纳的的消消费税税应计入入应税税消消费品品成成本本中中。借借记“固固定定资产”、“库存存商商品品”、“原原材材料料”等等科科目目。由由于于进口口货物物在在海海关关交交税税与与提提货联系系在在一一起起，即即交交税税后后方方能能提提货，为简化化核核算算，关关税税、消消费税税可可以以不不通通过“应交交税税费”账户，直直接接贷记“银行行存存款款”账户。若若特特殊殊情情况况，先先提提货，后后交交税税时，可以通，可以通过“应交税交税费”账户。应交消费税的会计处理应交消费税的会计处理 领用已税原材料用已税原材料连续生生产其他其他应税消税消费品品 按按生生产领用用材材料料允允许抵抵扣扣的的消消费税税借借计“应交交税税费应缴消消费税税”账户，按按扣扣除除允允许抵抵扣扣消消费税税的的原原材材料料库存存成成本本余余额借借记“生生产成成本本”账户。按按原原材材料料的的库存存成本成本总额贷计“应交税交税费”账户。应交消费税的会计处理应交消费税的会计处理
