广西房地产建筑业营改增课件

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1、房地产建筑业营改增政策前瞻及应对暨房地产建筑业营改增政策前瞻及应对暨税收策划方案全新调整税收策划方案全新调整2024/9/122营改增的挑战营改增的挑战 一、增值税如何计算？税负是否会增加？增一、增值税如何计算？税负是否会增加？增加税负计算？加税负计算？ 二、本单位净利润预测增加还是减少？收入二、本单位净利润预测增加还是减少？收入和成本费用发生哪些变化？和成本费用发生哪些变化？ 三、对上下游业务产生哪些影响？能否协调三、对上下游业务产生哪些影响？能否协调好相关各方在同一价值链上利益分配？好相关各方在同一价值链上利益分配？ 四、对关联方企业哪些业务产生的影响？如四、对关联方企业哪些业务产生的影响

2、？如何协调关联方内部各公司利益？何协调关联方内部各公司利益？ 2024/9/123 五、如何积极应对营改增？哪些措施能合理五、如何积极应对营改增？哪些措施能合理转嫁增值税负担？转嫁增值税负担？ 六、企业采购、生产、管理和销售等内设机六、企业采购、生产、管理和销售等内设机构的工作内容和职能是否需要改进？构的工作内容和职能是否需要改进？ 七、过渡期的处理非常重要，企业在过渡期七、过渡期的处理非常重要，企业在过渡期要做好哪些准备？过渡期营销策略需要调整？要做好哪些准备？过渡期营销策略需要调整？ 八、营改增政策变化后，税收筹划发生哪些八、营改增政策变化后，税收筹划发生哪些变化和调整？变化和调整？ 九、

3、从财务管理处罚，应该给公司管理层提九、从财务管理处罚，应该给公司管理层提出哪些建议？出哪些建议？2024/9/124主要内容主要内容第一节第一节 房地产和建筑业营改增政策前瞻分析房地产和建筑业营改增政策前瞻分析第二节第二节 营改增后涉及目前税收政策变化分析营改增后涉及目前税收政策变化分析第三节第三节 营改增后企业税收策划方案全新调整营改增后企业税收策划方案全新调整2024/9/125第一节第一节 房地产和建筑业营改增政策前瞻分析房地产和建筑业营改增政策前瞻分析一、营改增的背景一、营改增的背景二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算三、增值税的征收管理三、增值税的征收管理四、增值税的会计处理四、增值

4、税的会计处理五、营改增的应对思路五、营改增的应对思路2024/9/126一、营改增背景一、营改增背景 按照国务院的既定目标，力争按照国务院的既定目标，力争“十二五十二五”期间期间全面完成全面完成“营改增营改增”改革。改革。 19941994年税制改革，确立了增值税和营业税两税年税制改革，确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。并存的货物和劳务税税制格局。 增值税对销售、进口货物；提供加工、修理修增值税对销售、进口货物；提供加工、修理修配劳务等增值额征税，基本税率配劳务等增值额征税，基本税率17%17%，具有消除重，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点。复征税、促进专业化协作的优点

5、。2024/9/127 营业税存在重复征税营业税存在重复征税 1.1.营业税的计税方法是按照营业额全额征收，营业税的计税方法是按照营业额全额征收，同一项收入因为分工要征多道税，存在重复征税同一项收入因为分工要征多道税，存在重复征税问题。问题。 2.2.营业税企业购进材料固定资产不能抵扣营业税企业购进材料固定资产不能抵扣 3.3.制造企业购进营业税劳务不能抵扣制造企业购进营业税劳务不能抵扣 4.4.营业税企业之间相互提供劳务不能抵扣营业税企业之间相互提供劳务不能抵扣 5.5.差额征收问题多多，监管困难差额征收问题多多，监管困难2024/9/128 中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税

6、暂行条例 第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：价款和价外费用。但是，下列情形除外：（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；他单位的分包款后的余额为营业额；2024/9/129 国税函国税函20064932006493号号建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯建筑安装企业将其承包的某一工程

7、项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。价款。 按照现行营业税的有关规定，施工企业提供按照现行营业税的有关规定，施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照其取得的收入应按照“建筑业建筑业”税目征收营业税。税目征收营业税

8、。2024/9/1210 国税函国税函20095202009520号号 纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照入应按照“建筑业建筑业”税目缴纳营业税；其代委托税目缴纳营业税；其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业服务业代理业代理业”行为，应以提供代理劳务取行为，应以提供代理劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费得

9、的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额计算缴纳营业税。后的余额为营业额计算缴纳营业税。 2024/9/1211 财税财税200316200316号号 从事物业管理的单位，以与物业管理有关的从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。的余额为营业额。 单位和个人单位和个人销售销售或转让或转让其购置的不动产其购置的不动产或受或受让的土地使用权，让的土地使用权，以全部收入减去以全部收入减去不动产不动产或土地

10、或土地使用权的使用权的购置购置或受让或受让原价后的余额为营业额原价后的余额为营业额。2024/9/1212 国税发国税发200469200469号号 住房专项维修基金是属全体业主共同所有的住房专项维修基金是属全体业主共同所有的一项代管基金，专项用于物业保修期满后物业共一项代管基金，专项用于物业保修期满后物业共用部位、共用设施设备的维修和更新、改造。鉴用部位、共用设施设备的维修和更新、改造。鉴于住房专项维修基金资金所有权及使用的特殊性，于住房专项维修基金资金所有权及使用的特殊性，对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的

11、住房专项心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。维修基金，不计征营业税。2024/9/1213 增值税特征增值税特征 增值税是对销售货物、提供加工、修理修配增值税是对销售货物、提供加工、修理修配劳务货物以及提供应税服务的单位和个人就其实劳务货物以及提供应税服务的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。具有以下特点：现的增值额征收的一个税种。具有以下特点： 1 1、对销售货物、提供加工修理修配劳务或者、对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务各个环节中新增的价值额征收。提供应税服务各个环节中新增的价值额征收。 2 2、核心是税款的抵扣制。、核心是税款的抵扣制。

12、 3 3、实行价外征收。日常会计核算中，其成本、实行价外征收。日常会计核算中，其成本不包括增值税。不包括增值税。2024/9/1214 试点方案试点方案 财政部国家税务总局关于印发财政部国家税务总局关于印发营业税改征营业税改征增值税试点方案增值税试点方案的通知的通知.doc.doc 1 1、税率。在现行增值税、税率。在现行增值税17%17%标准税率和标准税率和13%13%低税率基础上，新增低税率基础上，新增11%11%和和6%6%两档低税率。租赁两档低税率。租赁有形动产等适用有形动产等适用17%17%税率，交通运输业、建筑业税率，交通运输业、建筑业等适用等适用11%11%税率，其他部分现代服务

13、业适用税率，其他部分现代服务业适用6%6%税税率。率。2024/9/1215 2 2、计税方式。交通运输业、建筑业、邮电、计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。值税简易计税方法。 3 3、计税依据。纳税人计税依据原则上为发、计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入，但不含增值税。生应税交易取得的全部收入，但不含增值

14、税。2024/9/1216 营改增最新消息营改增最新消息 营改增政策已提交国务院审批，争取营改增政策已提交国务院审批，争取5 5月份出月份出台，政策要点如下：台，政策要点如下：税率：税率： 金融业和生活服务业适用金融业和生活服务业适用6%6%税率，建税率，建筑业和房地产业等其他行业适用筑业和房地产业等其他行业适用11%11%税率，均适用税率，均适用一般计税方法。一般计税方法。出口服务：出口服务： 对出口服务实行零税率或免税政对出口服务实行零税率或免税政策。策。借款利息进项税：借款利息进项税： 暂不允许抵扣借款利息进暂不允许抵扣借款利息进项税。项税。2024/9/1217 不动产进项税：将新增不

15、动产进项税不动产进项税：将新增不动产进项税100%100%纳纳入抵扣范围，但试点初期分年度按入抵扣范围，但试点初期分年度按5%5%比例抵扣，比例抵扣，剩余部分作为期末留抵结转下期继续抵扣。剩余部分作为期末留抵结转下期继续抵扣。 海上自营油田：将现行对中海油总公司海上海上自营油田：将现行对中海油总公司海上自营油田开采的原油、天然气按自营油田开采的原油、天然气按5%5%征收率实物征征收率实物征收增值税的征收方式，调整为适用收增值税的征收方式，调整为适用17%17%税率的一般税率的一般计税方式。计税方式。2024/9/1218拟将现行增值税拟将现行增值税4 4档税率简并为档税率简并为3 3档，保留档

16、，保留17%17%、11%11%和和6%6%税率，取消税率，取消13%13%税率。税率。 将适用将适用13%13%税率货物中与农业生产和居民生活税率货物中与农业生产和居民生活相关货物（如农业生产资料、农产品、自来水）相关货物（如农业生产资料、农产品、自来水）的税率下调为的税率下调为11%11%，相应将购进农产品的扣除率由，相应将购进农产品的扣除率由13%13%下调为下调为11%11%，将化石能源等货物（如天然气、，将化石能源等货物（如天然气、煤气）的税率上调为煤气）的税率上调为17%17%。试点实施时间：选择试点实施时间：选择20152015年年1010月月1 1日全面实施日全面实施三个行业营

17、改增并同步简并税率。三个行业营改增并同步简并税率。2024/9/1219 已营改增行业范围已营改增行业范围 试点选择与制造业密切相关的部分行业，覆试点选择与制造业密切相关的部分行业，覆盖范围：交通运输业、邮政、电信业和部分现代盖范围：交通运输业、邮政、电信业和部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询以及广播影物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询以及广播影视服务。视服务。 暂不包括建筑业、销售不动产、部分无形资暂不包括建筑业、销售不动产、部分无形资产、金融保险业以及餐饮、娱乐等生活服务业。产、金融保险业以及餐饮、娱乐

18、等生活服务业。2024/9/1220 建筑业营改增税负测算一建筑业营改增税负测算一 工程收入为工程收入为1000010000，营业成本，营业成本90009000，原材料占，原材料占55%(55%(建筑材料建筑材料45%45%、钢材、钢材40%40%、其他、其他15%)15%)，人工，人工30%30%，机械使用费，机械使用费5%5%，其他费用，其他费用10%10%。 销项税额销项税额=10000=100001.111.1111%=990.9911%=990.99 进项税额进项税额=9000=900060%60%1.171.1717%=784.6217%=784.62 增值税增值税=990.99-

19、784.62=206.37=990.99-784.62=206.37 税负税负=206.37=206.3710000=2.06%10000=2.06%2024/9/1221 财税财税200920099 9号号 一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照照简易办法依照6%6%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税： 1 1、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。料。2 2、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。续生产的砖、瓦、

20、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 3 3、自来水。、自来水。 4 4、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。水泥混凝土）。2024/9/1222 建筑业营改增税负测算二建筑业营改增税负测算二 工程收入为工程收入为1000010000，营业成本，营业成本90009000，原材料占，原材料占55%(55%(建筑材料建筑材料45%45%、钢材、钢材40%40%、其他、其他15%)15%)，人工，人工30%30%，机械使用费机械使用费5%5%，其他费用，其他费用10%10%。 销项税额销项税额=10000=100001.111.1111%=990.9911

21、%=990.99 进项税额进项税额=9000=900030%30%1.171.1717%=392.3117%=392.31 9000 900030%30%1.031.033%=78.643%=78.64 增值税增值税=990.99-(392.31+78.64)=520.04=990.99-(392.31+78.64)=520.04 税负率税负率=520.04=520.0410000=5.2%10000=5.2%2024/9/1223 中国建设会计学会对建筑业营改增的建议中国建设会计学会对建筑业营改增的建议一、一、( (五五) )、( (六六).doc).doc2024/9/1224 房地产营改

22、增测算房地产营改增测算(11%)(11%) 每平米单价每平米单价1000010000，成本，成本78007800。按。按60%60%取得增值取得增值税专用发票计算进项税额。税专用发票计算进项税额。 销项税额销项税额=10000=10000(1+11%)(1+11%)11%=99111%=991 进项税额进项税额=7800=780060%60%1.111.1111%=46411%=464 增值税增值税=991-464=527=991-464=527 税负率税负率=527=52710000=5.27%10000=5.27%2024/9/1225二、二、 应纳税额计算应纳税额计算 一般纳税人和小规模

23、纳税人一般纳税人和小规模纳税人 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。人。 应税服务的年应征增值税销售额（以下称应应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。的纳税人为小规模纳税人。2024/9/12262024/9/1227 纳税人按照年增值税应税销售额纳税人按照年增值税应税销售额(500(500万元万元) )划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。划分为增值税一

24、般纳税人和增值税小规模纳税人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为增值税一般纳税人。格认定，成为增值税一般纳税人。 增值税一般纳税人通常适用一般计税方法，增值税一般纳税人通常适用一般计税方法，按照不含税销售收入乘以适用税率计算销项税额，按照不含税销售收入乘以适用税率计算销项税额，减去进项税额后的余额为应纳税额。减去进项税额后的余额为应纳税额。2024/9/1228增值税一般纳税人资格认定管理办法增值税一般纳税人资格认定管理办法国家税务总局令第国家税务总

25、局令第2222号号 第十条第十条 主管税务机关应当在一般纳税人主管税务机关应当在一般纳税人税税务登记证务登记证副本副本“资格认定资格认定”栏内加盖栏内加盖“增值税增值税一般纳税人一般纳税人”戳记。戳记。第十一条第十一条 纳税人自认定机关认定为一般纳税纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照申请的当月起），按照中华人民共和国增值税中华人民共和国增值税暂行条例暂行条例第四条的规定计算应纳税额，并按照第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。规定领购、使用增值税专用发票。2024/9/1

26、229销项税额与进项税额对比销项税额与进项税额对比纳纳税税不不纳纳税税2024/9/1230 举例：某公司一般纳税人举例：某公司一般纳税人20152015年年1010月取得销月取得销售收入售收入10001000万元，当月支付建筑业劳务和购进货万元，当月支付建筑业劳务和购进货物支付价款等，增值税专用发票上注明增值税物支付价款等，增值税专用发票上注明增值税7070万元。当期购车万元。当期购车2020万元，机动车销售统一发票上万元，机动车销售统一发票上注明的增值税额注明的增值税额3.43.4万元。专用发票增值税款已万元。专用发票增值税款已按规定认证。按规定认证。 当月应纳税额当月应纳税额=1000=

27、1000（1 111%11%）11%11%（70+3.470+3.4）=99.10=99.1073.4=25.7073.4=25.702024/9/1231 增值税小规模纳税人适用简易计税方法计税，增值税小规模纳税人适用简易计税方法计税，按照不含税销售收入乘以按照不含税销售收入乘以3%3%的征收率计算缴纳增的征收率计算缴纳增值税。值税。 如：某纳税人某项开发产品含税销售额为如：某纳税人某项开发产品含税销售额为500500万元，在计算时应先扣除税额，即：万元，在计算时应先扣除税额，即： 不含税销售额不含税销售额=500=500（1+3%1+3%）=485.44=485.44 增值税应纳税额增值税

28、应纳税额=485.44=485.443%=14.563%=14.562024/9/1232 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：得使用增值税专用发票： （一）（一） 一般纳税人会计核算不健全，或者不一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。能够提供准确税务资料的。 （二）（二） 应当申请办理一般纳税人资格认定而应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。未申请的。2024/9/1233 一般计税方法与简易计税方法一般计税方法与简易计税方法

29、 销项税额销项税额 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。额和增值税税率计算的增值税额。 计算公式：销项税额计算公式：销项税额= =销售额销售额税率税率 某试点增值税一般纳税人，某试点增值税一般纳税人，20152015年年1010月取得一月取得一笔收入笔收入10001000万元万元 销售额销售额=1000=1000(1+11%)=900.90(1+11%)=900.90 销项税额销项税额=900.90=900.9011%=99.1011%=99.102024/9/1234 价外费用要计算销项税额价外费用要计算销项税额 中华

30、人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第十二条第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。卸费以及其他各种性质的价外收费。 少开发票少开发票 汽车经销商从税上挖收入汽车经销商

31、从税上挖收入.doc.doc 2024/9/1235 价格偏低管理价格偏低管理 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：下列顺序确定销售额： （一）按照纳税人最近时期提供同类应税服（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。务的平均价格确定。 （二）按照其他纳税人最近时期提供同类应（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。税服务的平均价格确定。

32、 （三）按照组成计税价格确定。组成计税价（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格格的公式为：组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润成本利润率）率）2024/9/1236 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则 第五条第五条 纳税人有下列情形之一的，纳税人有下列情形之一的，视同发生视同发生应税行为应税行为：（一）单位或者个人将不动产或者土地使用（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；权无偿赠送其他单位或者个人；（二）单位或者个人自己新建（以下简称自（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为。建）建筑物后销

33、售，其所发生的自建行为。 分析：项目公司将开发产品转作投资性物业分析：项目公司将开发产品转作投资性物业或自用，属于视同销售行为？或自用，属于视同销售行为？2024/9/1237 混业经营分别核算收入混业经营分别核算收入 纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或应税服务的，应当分别提供加工修理修配劳务或应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按以下方法适用税率或者征收率：核算销售额的，按以下方法适用税率或者征收率： 1 1兼有不同税率的销售货物、提供加工修理兼有

34、不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 2 2兼有不同征收率的销售货物、提供加工修兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。 3 3兼有不同税率和征收率的销售货物、提供兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或应税服务的，从高适用税率。加工修理修配劳务或应税服务的，从高适用税率。2024/9/1238 EPC EPC（工程总承包）（工程总承包） EPCEPC是指公司受业主委托，按照合同约定对工是指公司受业主委托，按照合同约定对工程建设项

35、目的设计、采购、施工、试运行等实行程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程或若干阶段的承包。通常公司在总价合同全过程或若干阶段的承包。通常公司在总价合同条件下，对所承包工程的质量、安全、费用和进条件下，对所承包工程的质量、安全、费用和进度负责。度负责。 设计不仅包括具体的设计工作，而且可能包设计不仅包括具体的设计工作，而且可能包括整个建设工程内容的总体策划以及整个建设工括整个建设工程内容的总体策划以及整个建设工程实施组织管理的策划和具体工作；采购也不是程实施组织管理的策划和具体工作；采购也不是一般意义上的建筑设备材料采购，而更多的是指一般意义上的建筑设备材料采购，而更多的是指专业设备、

36、材料的采购；建设其内容包括施工、专业设备、材料的采购；建设其内容包括施工、安装、试车、技术培训等。安装、试车、技术培训等。2024/9/1239进项税额进项税额 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。税税额。 1.1.一般纳税人才涉及进项税额的抵扣问题；一般纳税人才涉及进项税额的抵扣问题； 2.2.产生进项税额的行为是纳税人购进货物或者产生进项税额的行为是纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务；接受加工修理修配劳务和应税服务； 3.3.购买方或者接受方

37、支付的增值税额。购买方或者接受方支付的增值税额。2024/9/1240 四种票据准予从销项税额中抵扣四种票据准予从销项税额中抵扣 1 1、增值税专用发票上注明的增值税额。、增值税专用发票上注明的增值税额。 2 2、海关进口增值税专用缴款书上注明的增、海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。值税额。 3 3、购进农产品，除取得增值税专用发票或、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。

38、 进项税额计算：进项税额进项税额计算：进项税额= =买价买价扣除率扣除率2024/9/1241 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。的烟叶税。 购进农产品，按照购进农产品，按照农产品增值税进项税额农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。抵扣进项税额的除外。 4 4、接受境外单位或者个人提供的应税服务，、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华

39、人民共和国通用税收缴款书（以下称通用缴款华人民共和国通用税收缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。书）上注明的增值税额。2024/9/12422024/9/1243认证后才能抵扣，逾期不认证抵扣认证后才能抵扣，逾期不认证抵扣 国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函期限有关问题的通知（国税函20096172009617号）号） 一、增值税一般纳税人取得一、增值税一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日以日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发

40、票，应在开具之日统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起起180180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。额。 2024/9/1244 三、增值税一般纳税人取得三、增值税一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日以日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣未在规定期限内到税务机关办

41、理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。税凭证，不得计算进项税额抵扣。 2024/9/1245 四类进项税额不得抵扣四类进项税额不得抵扣 1 1、用于适用简易计税方法计税项目、非增、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目值税应税项目( (面临取消面临取消) )、免征增值税项目、集、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。理修配劳务或者应税服务。 其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技其中涉及的固定资产、专利技术、

42、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。2024/9/12462024/9/1247食堂买菜食堂买菜送货上门送货上门2024/9/1248 2 2、非正常损失的购进货物及相关的加工修、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。理修配劳务和交通运输业服务。 3 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加

43、工修理修配劳购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。务或者交通运输业服务。 4 4、接受的旅客运输劳务。、接受的旅客运输劳务。2024/9/1249 非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。建工程。 非增值税应税劳务，是指非增值税应税劳务，是指应税服务范围注应税服务范围注释释所列项目以外的营业税应税劳务。所列项目以外的营业税应税劳务。 不动产，是指不能移动或

44、者移动后会引起性不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。产，均属于不动产在建工程。2024/9/1250 个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。 固定资产，是指使用期限超过固定资产，是指使用期限超过1212个月的机器、个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。工具、器具等

45、有形动产。 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。或者强令自行销毁的货物。 分析：产权属于政府、全体业主所有的配套分析：产权属于政府、全体业主所有的配套设施，其成本费用中的进项税是否可以抵扣？设施，其成本费用中的进项税是否可以抵扣？ 2024/9/12512024/9/1252 举例：某房地产一般纳税人举例：某房地产一般纳税人20152015年年1010月进项税月进项税额额700700万元，其中不能抵扣的万元，其中不能抵扣的100100万元。本期实现

46、万元。本期实现主营业务收入额主营业务收入额80008000万元。万元。 销售额销售额=8000 =8000 (1+11%)=7207.21(1+11%)=7207.21 销项税额销项税额=7207.21=7207.2111%=792.7911%=792.79 应纳税额应纳税额=792.79-(700-100)=192.79=792.79-(700-100)=192.79 理解政策有误理解政策有误 违规抵扣被查违规抵扣被查.doc.doc2024/9/1253发货开票发货开票付款付款稿酬稿酬2024/9/1254 资金流与发票流一致资金流与发票流一致 国税发国税发19951921995192号号

47、 购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务、支付运输费对象。纳税人购进货物或应税劳务、支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位，提供劳务的单位一致，才能够申报抵销货单位，提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。扣进项税额，否则不予抵扣。 国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复方式增值税进项税额抵扣问题的批复.doc.doc2024/9/1255 国税函国税函200720071240

48、1240号号 纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。纳税人的增值税专用发票是以非法手段获得的。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。 金湖盛锦铜业

49、有限公司与淮安市国家税务局金湖盛锦铜业有限公司与淮安市国家税务局稽查局行政处罚二审行政判决书稽查局行政处罚二审行政判决书.doc.doc2024/9/12562024/9/1257 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额进项税额（当期简易计税方法计税项目销

50、售额（当期简易计税方法计税项目销售额+ +非增值税应税劳务营业额非增值税应税劳务营业额+ +免征增值税项目销售额）免征增值税项目销售额）（当期全部销售额（当期全部销售额+ +当期全部营业额）当期全部营业额） 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。据对不得抵扣的进项税额进行清算。 2024/9/1258简易计税方法简易计税方法 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：额。应纳税额计算

51、公式： 应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率 销售额为不含税销售额，征收率为销售额为不含税销售额，征收率为3%3%。简易计。简易计税方法计算应纳税额时，不得抵扣进项税额。税方法计算应纳税额时，不得抵扣进项税额。 小规模纳税人一律采用简易计税方法计税小规模纳税人一律采用简易计税方法计税2024/9/1259 房地产建筑业现行增值税政策房地产建筑业现行增值税政策 财税财税【20092009】9 9号号 小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按过的固定资产，减按2%2%征收率征收增值税。征收率征收增值税。 小规模纳税人销售自己使用过

52、的除固定资产以小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按外的物品，应按3%3%的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。 例：收入例：收入100100，税收，税收=100=1001.031.033%=2.913%=2.912024/9/1260 财税财税200920099 9号号 二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：继续执行，不得抵扣进项税额：（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：列政策执行：1 1、一般纳税人销售自己使用过的属于条例第、一般纳税人销售自己使用过的属于

53、条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依按简易办法依4%4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照财税按照财税20081702008170号第四条的规定执行。号第四条的规定执行。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。外的物品，应当按照适用税率征收增值税。2024/9/1261 2. 2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使

54、用过的固定资产，减按售自己使用过的固定资产，减按2%2%征收率征收增征收率征收增值税。值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按以外的物品，应按3%3%的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。但不包括自己使用过的物品。2024

55、/9/1262 国税函国税函200920099090号号 一、关于纳税人销售自己使用过的固定资产一、关于纳税人销售自己使用过的固定资产（一）一般纳税人销售自己使用过的固定资（一）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据财税产，凡根据财税20082008170170号和财税号和财税200920099 9号文件等规定，适用按简易办法依号文件等规定，适用按简易办法依4%4%征收率减半征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。增值税专用发票。（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通

56、发票，不得由税务机关代开增资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。值税专用发票。2024/9/1263三、增值税征收管理三、增值税征收管理 挂靠经营纳税人挂靠经营纳税人 财税财税20131062013106号号 单位以承包、承租、挂靠单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包

57、人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 2024/9/1264 增值税纳税地点增值税纳税地点 1 1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 2

58、2、非固定业户应当向应税服务发生地主管税、非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。地或者居住地主管税务机关补征税款。2024/9/1265 现行营业税纳税地点现行营业税纳税地点 1 1、纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地、纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发管部门规定的其他

59、应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。生地的主管税务机关申报纳税。2 2、纳税人转让无形资产应当向其机构所在地、纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。3 3、纳税人销售、出租不动产应当向不动产所、纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。在地的主管税务机关申报纳税。2024/9/1266 纳税义务发生时间纳税义务发生时间 1.1.纳税人提供应税服

60、务并收讫销售款项或者纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。2024/9/1267 2. 2.纳税人提供有形动产租赁

61、服务采取预收款纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。天。 3.3.纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。义务发生时间为应税服务完成的当天。 4.4.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。纳税义务发生的当天。2024/9/1268 现行营业税纳税义务发生时间和企业所得税现行营业税纳税义务发生时间和企业所得税收入确认时间收入确认时间 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第第2424条条

62、.doc.doc 房地产企业所得税处理办法房地产企业所得税处理办法.doc.doc 国税函发国税函发19951561995156号号 预收款包括预收定金。因此，预收定金的营预收款包括预收定金。因此，预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天。业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天。2024/9/1269 定金是在合同订立或在履行之前支付的一定定金是在合同订立或在履行之前支付的一定数额的金钱作为担保的担保方式。给付定金的一数额的金钱作为担保的担保方式。给付定金的一方称为定金给付方，接受定金的一方称为定金接方称为定金给付方，接受定金的一方称为定金接受方。定金具有下列法律特征：受方。定金

63、具有下列法律特征： 1 1、定金具有从属性。定金随着合同的存在、定金具有从属性。定金随着合同的存在而存在，随着合同的消灭而消灭。而存在，随着合同的消灭而消灭。 2 2、定金的成立具有实践性。定金是由合同、定金的成立具有实践性。定金是由合同当事人约定的，但只有当事人关于定金的约定，当事人约定的，但只有当事人关于定金的约定，而无定金的实际交付，定金担保并不能成立。只而无定金的实际交付，定金担保并不能成立。只有合同当事人将定金实际交付给对方，定金才能有合同当事人将定金实际交付给对方，定金才能成立。成立。2024/9/1270 3 3、定金具有预先支付性。、定金具有预先支付性。 只有在合同成立后，未履

64、行前交付，才能起只有在合同成立后，未履行前交付，才能起到担保的作用。因此，定金具有预先支付性。到担保的作用。因此，定金具有预先支付性。 4 4、定金具有双重担保性。、定金具有双重担保性。 即同时担保合同双方当事人的债权。交付定即同时担保合同双方当事人的债权。交付定金的一方不履行债务的，丧失定金；而收受定金金的一方不履行债务的，丧失定金；而收受定金的一方不履行债务的，则应双倍返还定金。的一方不履行债务的，则应双倍返还定金。 分析：诚意金、订金、会员费等属于订金？分析：诚意金、订金、会员费等属于订金？2024/9/1271营业税金及附加核算营业税金及附加核算 基本准则基本准则 第七章第七章 费用费

65、用第三十三条第三十三条 费用是指企业在日常活动中发生费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润无关的经济利益的总流出。第三十四条第三十四条 费用只有在经济利益很可能流出费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。2024/9/1272 6403 6403 营业税金及附加营业税金及附加一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、一、本科目核算企业经营活动发生

66、的营业税、消费税、城市维护建设税、土地增值税、资源税消费税、城市维护建设税、土地增值税、资源税和教育费附加等相关税费。和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在在“管理费用管理费用”等科目核算，不在本科目核算。等科目核算，不在本科目核算。二、企业按规定计算确定的与经营活动相关二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记的税费，借记本科目，贷记“应交税费应交税费”等科目。等科目。2024/9/1273 第二十三条第二十三条 负债是指企业过去的交易或者负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时

67、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。现时义务，不应当确认为负债。 第二十四条第二十四条 符合本准则第符合本准则第2323条规定的负债定条规定的负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债： ( (一一) )与该义务有关的经济利益很可能流出企业与该义务有关的经济利益很可能流出企业 ( (二二) )未来流出的经济利益的金额能够可靠地计未来流出

68、的经济利益的金额能够可靠地计量。量。 2024/9/1274 发票管理发票管理 纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：发票： （一）向消费者个人提供应税服务。（一）向消费者个人提供应税服务。 （二）适用免征增值税规定的应税服务。（二）适用免征增值税规定的应税服务。2024/9/1275 国税发国税发200620061

69、56156号号 第十条第十条 商业企业一般纳税人零售的烟、酒、商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。可向主管税务机关申请代开。 第十二条第十二条 一般纳税人销售货物或者提供应一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者销售货

70、物或者提供应税劳务清单提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者发，并加盖财务专用章或者发票专用章。票专用章。2024/9/1276 开红字发票开红字发票 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法的规定扣减销项税额或者销售额。不得按照本办法的规定扣减销项税额或者销售额。2024/9/12772

71、024/9/1278 国税发国税发20061562006156号号 第二十条第二十条 同时具有下列情形的，为本规定同时具有下列情形的，为本规定所称作废条件：所称作废条件：（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；过销售方开票当月；（二）销售方未抄税并且未记账；（二）销售方未抄税并且未记账；（三）购买方未认证或者认证结果为（三）购买方未认证或者认证结果为“纳税纳税人识别号认证不符人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认专用发票代码、号码认证不符证不符”。2024/9/1279 国家税务总局公告国家税务总局公告20142014年第年第7373号

72、号自自20152015年年1 1月月1 1日起在全国范围推行增值税发日起在全国范围推行增值税发票系统升级版，现将有关问题公告如下：票系统升级版，现将有关问题公告如下： 一、推行范围一、推行范围 20152015年年1 1月月1 1日起新认定的增值税一般纳税人日起新认定的增值税一般纳税人和新办的小规模纳税人。和新办的小规模纳税人。 二、发票使用二、发票使用 （一）一般纳税人销售货物、提供应税劳务（一）一般纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务开具增值税专用发票、货物运输业增和应税服务开具增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票和增值税普通发票。值税专用发票和增值税普通发票。 （二）小规模纳税人销

73、售货物、提供应税劳（二）小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务开具增值税普通发票。务和应税服务开具增值税普通发票。2024/9/1280四、一般纳税人开具增值税专用发票，发生四、一般纳税人开具增值税专用发票，发生销货退回、开票有误、应税服务中止以及发票抵销货退回、开票有误、应税服务中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，暂按以下方法处理：开具红字专用发票的，暂按以下方法处理： 1 1、专用发票已交付购买方的，购买方可在增、专用发

74、票已交付购买方的，购买方可在增值税发票系统升级版中填开上传值税发票系统升级版中填开上传开具红字增值开具红字增值税专用发票信息表税专用发票信息表( (以下称以下称信息表信息表) )。信信息表息表所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证( (不属于增值税扣税项目范围的除外不属于增值税扣税项目范围的除外) )。2024/9/1281 专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的，专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的，销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票系销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票系统升级版中填开并上传统升级版中填开并上传信息表信息表。 2 2、主管税务机

75、关通过网络接收纳税人上传的、主管税务机关通过网络接收纳税人上传的信息表信息表，系统自动校验通过后，生成带有，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号红字发票信息表编号”的的信息表信息表，并将信息，并将信息同步至纳税人端系统中。同步至纳税人端系统中。3 3、销售方凭税务机关系统校验通过的、销售方凭税务机关系统校验通过的信息信息表表开具红字专用发票，在增值税发票系统升级开具红字专用发票，在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。红字专用发票应与版中以销项负数开具。红字专用发票应与信息信息表表一一对应。一一对应。2024/9/1282国家税务总局公告国家税务总局公告20142014年第年第19

76、19号号一般纳税人丢失已开具专用发票的？一般纳税人丢失已开具专用发票的？2024/9/1283 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提联，如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单丢失增值税专用发票已报税证明单或或丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单，作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证作为增值税进项税额的抵扣凭证

77、；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件件进行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的及销售方主管税务机关出具的证明单证明单，作为增值，作为增值税进项税额的抵扣凭证。专用发票记账联复印件和税进项税额的抵扣凭证。专用发票记账联复印件和证明单证明单留存备查。留存备查。 2024/9/1284 一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件

78、留存备查；如果丢失前未认证的，可使联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联认证，专用发票发票联复印件用专用发票发票联认证，专用发票发票联复印件留存备查。留存备查。一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。扣联复印件留存备查。2024/9/1285四、增值税业务会计核算处理四、增值税业务会计核算处理序号序号借方科目借方科目贷方科目贷方科目备注备注应交增值税应交增值税1 1进项税金进项税金2 2已交税金已交税金预缴的预缴的“已交税金已交税金”

79、3 3减免税款减免税款减免税款专用减免税款专用 4 4出口抵减内销产出口抵减内销产品应纳税额品应纳税额出口退税专用出口退税专用5 5转出未交增值税转出未交增值税增值税各明细科目设置表增值税各明细科目设置表2024/9/12866 6销项税额销项税额7 7出口退税出口退税出口退税专用出口退税专用8 8进项税额转出进项税额转出9 9转出多交增值税转出多交增值税待抵扣进项税待抵扣进项税额额待抵扣进项待抵扣进项税税辅导期纳税人辅导期纳税人专用专用未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税正常缴纳通过未交正常缴纳通过未交增值税增值税增值税检查调增值税检查调整整2024/9/1287 ( (一一) )为什么

80、要设置为什么要设置“应交增值税应交增值税”、“待抵待抵扣进项税扣进项税”及及 “未交增值税未交增值税”科目科目首先上期的进项税可留到下期进行抵扣，即首先上期的进项税可留到下期进行抵扣，即当月有借方余额可留抵；其次上期的销项税，则当月有借方余额可留抵；其次上期的销项税，则不能用下期的进项税抵扣，即当月有贷方余额要不能用下期的进项税抵扣，即当月有贷方余额要先交税；为了区分企业欠交增值税税款和留抵增先交税；为了区分企业欠交增值税税款和留抵增值税情况，及时足额上交增值税。值税情况，及时足额上交增值税。 “应交增值税应交增值税”余额借方反映待抵扣增值税，余额借方反映待抵扣增值税，或者是或者是0 0；“未

81、交增值税未交增值税”期末贷方余额反映未交期末贷方余额反映未交的增值税，借方余额反映多交的增值税，或者是的增值税，借方余额反映多交的增值税，或者是0 0。2024/9/1288 举例：举例：本月取得成本价税合计本月取得成本价税合计10001000万元增值万元增值税专用发票，价款税专用发票，价款900.90900.90万元，税款万元，税款99.1099.10万元。万元。 借：开发成本借：开发成本900.9900.9 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)99.1)99.1 贷：银行存款贷：银行存款10001000 本月取得收入本月取得收入15001500万元。万元。 借：银行

82、存款借：银行存款 15001500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入1351.35(15001351.35(15001.11)1.11) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税销项税)148.65)148.652024/9/1289 应纳税额应纳税额=148.65=148.6599.10=49.55 99.10=49.55 转出本月应交未交增值税时，转出本月应交未交增值税时， 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值应交增值税（转出未交增值税）税）49.5549.55 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税49.5549.55 本月上交上期未交增值税时，本月上交上期未交

83、增值税时， 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税49.5549.55 贷：银行存款贷：银行存款49.5549.552024/9/1290 ( (二二) )根据各企业的具体业务情况以及规模大小，根据各企业的具体业务情况以及规模大小，合理的设置增值税科目合理的设置增值税科目 1 1、对于小规模增值税纳税人，只设、对于小规模增值税纳税人，只设“应交增值应交增值税税”科目，账务处理如下。购进货物时：科目，账务处理如下。购进货物时： 借：原材料（库存商品）（价款借：原材料（库存商品）（价款+ +税款）税款） 贷：银行存款或预付账款贷：银行存款或预付账款 月底时，将含税收入月底时，将含税收入/ /

84、（1+3%1+3%）3%3%计算出应交计算出应交税金，然后：税金，然后： 借：银行存款（或应收账款、现金）借：银行存款（或应收账款、现金） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金（费）应交税金（费）- -增值税增值税2024/9/1291 2 2、有出口退税业务的，以及辅导期的企业，、有出口退税业务的，以及辅导期的企业，应在应在“应交增值税应交增值税”下增设下增设“出口抵减内销产品出口抵减内销产品应纳税额应纳税额”、“出口退税出口退税”等明细科目；同时还等明细科目；同时还要设置要设置“待抵扣进项税待抵扣进项税”和和“未交增值税未交增值税”；3 3、对业务复杂的企业，如有、对业务复杂的企业，

85、如有17%17%，11%11%、6%6%、3%3%等不同税率的进项税金，销项税金，而且金额等不同税率的进项税金，销项税金，而且金额少笔数多，可将少笔数多，可将“应交增值税应交增值税”单独列为一级科单独列为一级科目，在二级明细下再按照不同税率设三级明细，目，在二级明细下再按照不同税率设三级明细，以方便统计及报税。同时设置以方便统计及报税。同时设置“未交增值税未交增值税”科科目。目。2024/9/1292 4 4、对于小型商贸企业一般纳税人，可只设应、对于小型商贸企业一般纳税人，可只设应交增值税科目下设交增值税科目下设“销项税额销项税额”、“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”和和“进项税额转

86、出进项税额转出”等明细科目；等明细科目；同时设置同时设置“未交增值税未交增值税”科目。科目。 ( (三三) )增值税各明细科目的核算内容增值税各明细科目的核算内容 增值税明细科目设置的原则，是为了能分别增值税明细科目设置的原则，是为了能分别核算各明细科目的发生额，各明细科目不相互抵核算各明细科目的发生额，各明细科目不相互抵销，但在销，但在“应交增值税应交增值税”这一级的科目余额则是这一级的科目余额则是各明细相互抵销后的余额。各明细相互抵销后的余额。2024/9/1293 ( (四四) )重点说明科目重点说明科目1 1、已交税金科目，这科目主要是用来核算当、已交税金科目，这科目主要是用来核算当月

87、（预）交当月的增值税用的，实务中如：辅导月（预）交当月的增值税用的，实务中如：辅导期要买发票，税务局要求先把已开出去的发票按期要买发票，税务局要求先把已开出去的发票按3%3%先交税款或转入待抵扣进项税，交纳的税款就先交税款或转入待抵扣进项税，交纳的税款就应该在已交税金科目反映，期末因这预交的税款应该在已交税金科目反映，期末因这预交的税款是可以用来留抵的，所以期末多交的部分，可通是可以用来留抵的，所以期末多交的部分，可通过转出多交的增值税科目进行账务处理；过转出多交的增值税科目进行账务处理；如果当月进项税大于当月销项，而形成的如果当月进项税大于当月销项，而形成的“应交增值税应交增值税”借方余额，

88、则不能通过转出多交增借方余额，则不能通过转出多交增值税科目核算，余额留在进项税科目，留下期抵值税科目核算，余额留在进项税科目，留下期抵扣。扣。2024/9/1294 2 2、进项税转出科目，是用来抵减进项税科目、进项税转出科目，是用来抵减进项税科目的，主要是针对进项税票已通过验证，而不能抵的，主要是针对进项税票已通过验证，而不能抵扣的部分，如购进用于职工福利、征税率与出口扣的部分，如购进用于职工福利、征税率与出口退税率之差（如征税率退税率之差（如征税率17%17%，退税率，退税率13%13%，则差额，则差额3%3%通过这科目转出）；购进货物用于非应税项目通过这科目转出）；购进货物用于非应税项目

89、等。等。3 3、减免税款科目，是用来核算已计提了销项、减免税款科目，是用来核算已计提了销项税，而经批准不需交税的，如果没计提销项税，税，而经批准不需交税的，如果没计提销项税，则不在这科目核算。则不在这科目核算。2024/9/1295 4 4、转出未交增值税月份终了，企业计算当月、转出未交增值税月份终了，企业计算当月应交未交增值税：应交未交增值税： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税( (转出未交增值税转出未交增值税) ) 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 当月多交的增值税，当月多交的增值税， 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税

90、应交增值税( (转出多交增值税转出多交增值税) ) 月份终了月份终了“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目的贷科目的贷方余额，反映企业计算出尚未入库的增值税。借方余额，反映企业计算出尚未入库的增值税。借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。方余额反映企业尚未抵扣的增值税。2024/9/1296 财税财税201215201215号号一、增值税纳税人一、增值税纳税人20112011年年1212月月1 1日日( (含，下同）含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备以后初次购买增值税税控系统专用设备( (包括分开包括分开票机票机) )支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用支付的费用，可凭购买增值税

91、税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。2024/9/1297增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销货物运输业增值税专用发票税控系统、机

92、动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。票税控系统。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、ICIC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。和传输盘。 2024/9/1298 二、增值税纳税人二、

93、增值税纳税人20112011年年1212月月1 1日以后缴纳的日以后缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。价格主管部门核定的标准执行。 三、增值税一般纳税人支付的二项费用在增三、增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项不作为增值税抵

94、扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。税额中抵扣。 2024/9/1299 举例：某企业举例：某企业20152015年年9 9月购置税控系统专用设月购置税控系统专用设备备60006000元（含税价），电子设备按元（含税价），电子设备按3 3年折旧。年折旧。 购入时，购入时， 借：固定资产借：固定资产 60006000 贷：银行存款贷：银行存款 6000 6000 按规定全额抵减增值税时，按规定全额抵减增值税时， 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税( (减免税款减免税款)6000)6000 贷：递延收益贷：递延收益 600060002024/9/12100 每年折旧时，每年折旧时，

95、借：管理费用借：管理费用 20002000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20002000 同时，借：递延收益同时，借：递延收益 20002000 贷：管理费用贷：管理费用 20002000 如发生技术维护费如发生技术维护费600600元，借记管理费用元，借记管理费用600600元，贷记银行存款元，贷记银行存款600600元；抵减当期应缴纳的增元；抵减当期应缴纳的增值税额时，借记应交税费值税额时，借记应交税费应交增值税应交增值税( (减免税减免税款款) 600) 600元，贷记管理费用元，贷记管理费用600600元。元。2024/9/12101 ( (五五) )待抵扣进项税科目核算待抵扣进项税科目

96、核算 辅导期一般纳税人应在辅导期一般纳税人应在“应交税费应交税费”科目下科目下增设增设“待抵扣进项税额待抵扣进项税额”明细科目，用于核算纳明细科目，用于核算纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的己认证的迸项税人取得尚未进行交叉稽核比对的己认证的迸项税额。当纳税人取得上述扣税凭证后、应借记税额。当纳税人取得上述扣税凭证后、应借记“待抵扣进项税额待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目；比明细科目，贷记相关科目；比对无误后，应借记对无误后，应借记“应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”专栏，贷记专栏，贷记“待抵扣进项税额待抵扣进项税额”科目。科目。当月验证的进项税不得抵扣，所以计算当月当月验证的进

97、项税不得抵扣，所以计算当月的应交税金时不包括的应交税金时不包括“待抵扣进项税待抵扣进项税”科目。科目。2024/9/12102 ( (六六) )未交增值税科目核算未交增值税科目核算应在应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“未交增值税未交增值税”科科目，贷方反映本期应交增值税的贷方余额（即本月的目，贷方反映本期应交增值税的贷方余额（即本月的转出未交增值税）转入；借方反映本期交纳的上期应转出未交增值税）转入；借方反映本期交纳的上期应交税金，以及上期多交的增值税可留抵的税金。交税金，以及上期多交的增值税可留抵的税金。 ( (七七) )正确进行账务处理正确进行账务处理1 1、严格按明细科目的借

98、贷方进行账务处理，如：、严格按明细科目的借贷方进行账务处理，如：开具的销项税，本期退回重开，正确的处理应是销项开具的销项税，本期退回重开，正确的处理应是销项税的贷方负数，而不能做在借方科目中，进项票退回，税的贷方负数，而不能做在借方科目中，进项票退回，则应在进项税的借方负数，而不能用贷方科目；则应在进项税的借方负数，而不能用贷方科目；2 2、不能将各不同性质的明细科目混用。、不能将各不同性质的明细科目混用。2024/9/12103 ( (八八) )期末如何进行处理期末如何进行处理“应交增值税应交增值税”科目每月的明细科目借贷方科目每月的明细科目借贷方余额可不结平，但在年底要结平各明细科目，结余

99、额可不结平，但在年底要结平各明细科目，结转前主要有两种情形：转前主要有两种情形： 1 1、贷方余额：则结转到未交增值税科目，、贷方余额：则结转到未交增值税科目，结转后结转后“应交增值税应交增值税”科目余额为科目余额为0 0，账务处理，账务处理就按原明细科目的相反方向结转，如结转前就按原明细科目的相反方向结转，如结转前“应应交增值税交增值税”余额为贷方余额为贷方100100。 2 2、借方余额：则只留进项税余额到下年抵、借方余额：则只留进项税余额到下年抵扣，其他明细结平。扣，其他明细结平。 2024/9/12104科目科目借方余额借方余额贷方余额贷方余额 结账分录结账分录应交增值税应交增值税10

100、0100借：销项税借：销项税16001600 贷：进项税金贷：进项税金10001000 贷：已交税金贷：已交税金500500 贷：转出未交增值贷：转出未交增值税税100 100 进项税额进项税额10001000已交税金已交税金500500销项税额销项税额16001600转出未交增值转出未交增值税税2024/9/12105科目科目借方余额借方余额贷方余额贷方余额 结账分录结账分录应交增值税应交增值税100100借：销项税借：销项税14001400 贷：进项税金贷：进项税金900900 贷：已交税金贷：已交税金500500进项税额进项税额10001000已交税金已交税金500500销项税额销项税额

101、14001400转出未交增值转出未交增值税税2024/9/12106 手工账处理时，往往是仅将手工账处理时，往往是仅将“应交增值税应交增值税”借方或贷方余额结转到下年，可不做以上分录，借方或贷方余额结转到下年，可不做以上分录，仅将借方或贷方余额结转到下年度。仅将借方或贷方余额结转到下年度。 对于电算化企业，也可按手工账的方法，仅对于电算化企业，也可按手工账的方法，仅将将“应交增值税应交增值税”这一级科目的借方或贷方余额这一级科目的借方或贷方余额结转到下年。但是如果直接将期末数结转到下年结转到下年。但是如果直接将期末数结转到下年的期初数，则需做以上分录，才不会把明细科目的期初数，则需做以上分录，

102、才不会把明细科目的余额累计到下年去，否则应交增值税各明细科的余额累计到下年去，否则应交增值税各明细科目的余额会越来越大，各明细科目余额失去意义。目的余额会越来越大，各明细科目余额失去意义。2024/9/12107五、营改增应对思路及疑难问题五、营改增应对思路及疑难问题 1 1、营改增征税时间按实施时间，还是按开发、营改增征税时间按实施时间，还是按开发项目立项时间，或者还是按完工时间？项目立项时间，或者还是按完工时间？ 2 2、及时申请一般纳税人资格认定。认定后取、及时申请一般纳税人资格认定。认定后取得增值税专用发票才能抵扣。得增值税专用发票才能抵扣。 3 3、考虑是否延迟购置资产，如办公设备、

103、办、考虑是否延迟购置资产，如办公设备、办公用品公用品( (清单清单) )、车辆等？建筑业可以购置更多的、车辆等？建筑业可以购置更多的机械设备减少作业人员费用，增加抵扣金额。机械设备减少作业人员费用，增加抵扣金额。 增值税暂行条例实施细则第三十八条增值税暂行条例实施细则第三十八条.doc.doc 2024/9/12108 5. 5.企业在小规模纳税人的时候与一般纳税人签订企业在小规模纳税人的时候与一般纳税人签订合同，接受对方提供的应税服务，业务也在此时实际合同，接受对方提供的应税服务，业务也在此时实际发生，但是企业付款和取得发票，均为认定为一般纳发生，但是企业付款和取得发票，均为认定为一般纳税人

104、以后，请问企业取得的增值税专用发票可以作为税人以后，请问企业取得的增值税专用发票可以作为可抵扣凭证吗？可抵扣凭证吗？答：根据答：根据营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法（财税（财税20132013106106号）附件号）附件1 1第二十四条规定：第二十四条规定：“下下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目于简易计税方法计税项目”因此，纳税人在小规模纳税人时接受的应税服务，因此，纳税人在小规模纳税人时接受的应税服务，取得了增值税专用发票，也不得抵扣进项税额。取得了增值税专用发票，也不得抵扣进项税额。2

105、024/9/12109 4 4、建筑安装工程结算时间和发票开具时间，、建筑安装工程结算时间和发票开具时间，是否可以推迟？按工程进度开发票还是按合同约是否可以推迟？按工程进度开发票还是按合同约定收款时间开具发票？定收款时间开具发票？ 5 5、房地产企业可以提前开具发票确认收入吗、房地产企业可以提前开具发票确认收入吗？销售收入的确认时间点有策划空间吗？销售收入的确认时间点有策划空间吗？ 营业税暂行条例实施细则第二十四条营业税暂行条例实施细则第二十四条.doc.doc 6 6、营改增后，企业能取得哪些可以抵扣的进、营改增后，企业能取得哪些可以抵扣的进项税额？往来业务单位是否需要调整改变？没有项税额？

106、往来业务单位是否需要调整改变？没有进项税影响多少利益？进项税影响多少利益？2024/9/12110购进成本费用抵税比较购进成本费用抵税比较金额金额税率税率% %进项税进项税成本成本所得税所得税合计合计100100171714.5314.5385.4785.4721.3721.3735.9035.9010010011119.919.9190.0990.0922.5222.5232.4332.431001006 65.665.6694.3494.3423.5823.5829.2429.241001003 32.912.9197.0997.0924.2724.2727.1827.181001000

107、00 0100100252525252024/9/12111 7 7、营改增后，应考虑财务费用、广告费、营改增后，应考虑财务费用、广告费、甲供材、设备费及设备租赁费、会议费、办公甲供材、设备费及设备租赁费、会议费、办公费、绿化树木、人工劳务费等进项税额抵扣和费、绿化树木、人工劳务费等进项税额抵扣和合同发票提供条款的签订。如主要融资方式抵合同发票提供条款的签订。如主要融资方式抵扣分析：扣分析： 金融机构借款金融机构借款 非金融机构借款非金融机构借款 关联方企业借款关联方企业借款 个人借款个人借款 股东投资等其他投资方式股东投资等其他投资方式2024/9/12112 8 8、营改增后甲供材的税收处

108、理分析、营改增后甲供材的税收处理分析 甲供材料简单来说，就是由甲方提供的材料的甲供材料简单来说，就是由甲方提供的材料的建筑工程施工合同。这是在甲方与承包方签订合建筑工程施工合同。这是在甲方与承包方签订合同时事先约定的。凡是由甲供材料，进场时由施同时事先约定的。凡是由甲供材料，进场时由施工方和甲方代表共同取样验收，合格后方能用于工方和甲方代表共同取样验收，合格后方能用于工程上。甲供材料一般为大宗材料，比如钢筋、工程上。甲供材料一般为大宗材料，比如钢筋、钢板、管材以及水泥等，施工合同里对于甲供材钢板、管材以及水泥等，施工合同里对于甲供材料有详细的清单。料有详细的清单。 营改增后，甲供材业务会悄然发

109、生改变吗？营改增后，甲供材业务会悄然发生改变吗？2024/9/12113 营业税处理营业税处理 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第十六条第十六条 除除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。不包括建设方提供的设备的价款。 例：工程总价款例：工程总价款10001000万元，甲供材万元，甲供材400400万元，万元，施工方收入施工方收入600600万元

110、。乙方已纳税万元。乙方已纳税19.819.8万元万元（6006003.3%3.3%）。）。2024/9/12114 分析：分析： 计税依据包含甲供材，不包括甲供设备计税依据包含甲供材，不包括甲供设备 纳税人是施工方纳税人是施工方( (乙方乙方) ) 甲供材发票可以作为开发成本处理甲供材发票可以作为开发成本处理 包工包料合同与包工不包料合同有区别包工包料合同与包工不包料合同有区别 乙方正确处理：乙方正确处理：4004003.3%=13.23.3%=13.2；13.213.2（1-3.3%1-3.3%）=13.65=13.65；13.6513.653.3%=0.453.3%=0.45 装饰业务按实

111、际收入纳税装饰业务按实际收入纳税2024/9/12115费用构成费用构成单位单位数量数量单价单价合计合计1 1直接费直接费10001000A A人工费人工费200200B B材料费材料费600600C C机械费机械费2002002 2管理费（管理费（A A 10 % 10 % ）20203 3利润（利润（1+21+2）10 %10 %1021024 4成本（成本（1+2+31+2+3）112211225 5各项规费各项规费4 4 *%*%58586 6税金（税金（4+54+5）3.413%3.413%40407 7费用总计费用总计(4+5+6)(4+5+6)12201220工程计价清单工程计价

112、清单2024/9/12116 宁波地税热点政策问答（宁波地税热点政策问答（20142014年第一期）年第一期） 问：某单位建设厂房总造价问：某单位建设厂房总造价80008000万元，其中万元，其中30003000万元钢材由单位自购，施工方只开具万元钢材由单位自购，施工方只开具50005000万万元建安发票，建设单位可以凭元建安发票，建设单位可以凭30003000万元钢材发票万元钢材发票和和50005000万元建安发票计入固定资产并按规定计提万元建安发票计入固定资产并按规定计提折旧在企业所得税前扣除吗？折旧在企业所得税前扣除吗？ 答：如果确实属于甲供材料的建筑项目，营答：如果确实属于甲供材料的建

113、筑项目，营业税全额纳税但不是全额开票，上例中的业税全额纳税但不是全额开票，上例中的30003000万万元钢材发票和元钢材发票和50005000万元建安发票属于构成固定资万元建安发票属于构成固定资产计税价格并计提折旧的合法凭证范畴。产计税价格并计提折旧的合法凭证范畴。2024/9/12117 琼地税发琼地税发20091042009104 （一）对于包工不包料的建安工程，施工方按（一）对于包工不包料的建安工程，施工方按提供的建安劳务金额（不含材料价款）开具发票。提供的建安劳务金额（不含材料价款）开具发票。在计算土地增值税扣除项目时，施工费用的扣除在计算土地增值税扣除项目时，施工费用的扣除凭证以建安

114、发票为准，材料和设备费用的扣除凭凭证以建安发票为准，材料和设备费用的扣除凭证以销售发票为准。证以销售发票为准。 （二）对于包工包料的建安工程，施工方按工（二）对于包工包料的建安工程，施工方按工程结算金额（包含材料和设备价款）开具发票。程结算金额（包含材料和设备价款）开具发票。在计算土地增值税扣除项目时，建安费用的扣除在计算土地增值税扣除项目时，建安费用的扣除凭证以建安发票为准。凭证以建安发票为准。2024/9/12118 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则 第七条第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其分别核算应税

115、劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：其应税劳务的营业额：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；为； 财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。2024/9/12119 国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第2323号号 纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照应按照中华人民共和国增值税暂行

116、条例实施细中华人民共和国增值税暂行条例实施细则则第六条及第六条及中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例实施细则实施细则第七条规定，分别核算其货物的销售第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。额。2024/9/12120 纳税人销售自产货物同时提供建筑

117、业劳务，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。明，按本公告有关规定计算征收营业税。 本公告自本公告自20112011年年5 5月月1 1日起施行。日起施行。 分析：企业签订绿化工程合同时，甲供材方分析：企业签订绿化工程合同时，甲

118、供材方面要注意哪些新问题？面要注意哪些新问题？ 2024/9/12121 9 9、营改增后，关联公司之间交易税收成本降、营改增后，关联公司之间交易税收成本降低，房地产业关联交易扩大成本趋势看好，更有低，房地产业关联交易扩大成本趋势看好，更有利于土地增值税的筹划？利于土地增值税的筹划？ 1010、项目公司要考虑进销平衡，先抵扣后销、项目公司要考虑进销平衡，先抵扣后销售，避免先销售后留抵。售，避免先销售后留抵。 1111、代收费用将视同价外费用缴纳增值税，、代收费用将视同价外费用缴纳增值税，不代收无抵扣的或低税率的办证及安装费用。不代收无抵扣的或低税率的办证及安装费用。 1212、关注土地成本和行

119、政事业收费、政府基、关注土地成本和行政事业收费、政府基金的扣除规定，直接抵扣收入可能性较大。否则，金的扣除规定，直接抵扣收入可能性较大。否则，只有转让方土地可以抵扣。只有转让方土地可以抵扣。2024/9/12122 房地产营改增税负重新测算房地产营改增税负重新测算 每平米单价每平米单价1000010000，按成本，按成本78007800。其中。其中40%40%约约31203120为土地成本和政府规费，其他为土地成本和政府规费，其他46804680元成本中元成本中有有8080元无增值税专用发票。元无增值税专用发票。 销项税销项税=(10000-3120)=(10000-3120)1.111.11

120、11%=681.8011%=681.80 进项税进项税=3000=3000(1+11%)(1+11%)11%+1600 11%+1600 (1+6%)(1+6%)6%=297.30+90.57=387.876%=297.30+90.57=387.87 增值税增值税=681.80-387.87=293.93=681.80-387.87=293.93 税负率税负率=293.93=293.931000010000100%=2.94%100%=2.94%2024/9/12123 13 13、抵偿债务、非货币性资产交换等视同销、抵偿债务、非货币性资产交换等视同销售行为应相互开具发票。关注拆迁补偿政策。售

121、行为应相互开具发票。关注拆迁补偿政策。 国税函国税函19987711998771号号 单位或个人以房屋抵顶有关债务，不论是经单位或个人以房屋抵顶有关债务，不论是经双方双方( (或多方或多方) )协商决定的，还是由法院裁定的，协商决定的，还是由法院裁定的，其房屋所有权已发生转移，且原房主也取得了经其房屋所有权已发生转移，且原房主也取得了经济利益济利益( (减少了债务减少了债务) )，因此，对单位或个人以房，因此，对单位或个人以房屋或其他不动产抵顶有关债务的行为，应按屋或其他不动产抵顶有关债务的行为，应按“销销售不动产售不动产”税目征收营业税。税目征收营业税。2024/9/12124 14 14、

122、建筑业开具发票不收款风险增大。要通、建筑业开具发票不收款风险增大。要通过合同约定开票条款方式防范风险。过合同约定开票条款方式防范风险。 1515、营改增后，税负超过、营改增后，税负超过5%5%的将如何处理？的将如何处理？是否有过渡措施？税率固定的情况下，税收方面是否有过渡措施？税率固定的情况下，税收方面主要通过成本费用进项税的取得消化税负。主要通过成本费用进项税的取得消化税负。 1616、营改增对企业财务利润的影响及税收负、营改增对企业财务利润的影响及税收负担如何转嫁？担如何转嫁？2024/9/1212511%11%税率税率营改营改增前增前营改营改增后增后收入收入10010090.0990.0

123、9成本成本80808080税金税金5 35 30 0利润利润15 1715 1710.0910.092024/9/1212611%11%税率税率营改营改增前增前营改营改增后增后收入收入10010090.0990.09成本成本808073.0973.09税金税金3 30 0利润利润17171717解决办法：解决办法：之一，降低成本，内之一，降低成本，内部消化或前转。部消化或前转。 80 73.0980 73.09比例：比例：8.64%8.64%之二，转嫁税负，提之二，转嫁税负，提价保持利润。价保持利润。不含税收入为不含税收入为9797，A A1.11=971.11=97A=107.67A=107

124、.67，比例？，比例？2024/9/1212711%11%税率税率营改营改增前增前营改营改增后增后收入收入10010090.0990.09成本成本808075.0975.09税金税金5 50 0利润利润15151515解决办法：解决办法：之一，降低成本，内之一，降低成本，内部消化或前转。部消化或前转。 80 75.0980 75.09比例：比例：6.14%6.14%之二，转嫁税负，提之二，转嫁税负，提价保持利润。价保持利润。不含税收入为不含税收入为9595，A A1.11=951.11=95A=105.45A=105.45，比例？，比例？2024/9/12128 17 17、营改增后，建筑造价

125、收入和成本发生变、营改增后，建筑造价收入和成本发生变化，收入为不含税价，购进材料不包含进项税额。化，收入为不含税价，购进材料不包含进项税额。需修改执行新的定额标准？需修改执行新的定额标准？ 1818、企业销售业务合同定价发生变化，销售、企业销售业务合同定价发生变化，销售预售合同中需要明确约定是含税价还是不含税价。预售合同中需要明确约定是含税价还是不含税价。未约定的均为含税价。未约定的均为含税价。 1919、建筑业非法转包、挂靠、合作等经营行、建筑业非法转包、挂靠、合作等经营行为将大大减少，只缴纳管理费的挂靠经营方式将为将大大减少，只缴纳管理费的挂靠经营方式将难以为继。难以为继。2024/9/1

126、2129 20 20、营改增后，取得成本发票难度加大。已、营改增后，取得成本发票难度加大。已经发生的成本费用应在营改增前及时索取或提前经发生的成本费用应在营改增前及时索取或提前开具发票。开具发票。 2121、折扣、折让、退款业务要开具红字发票、折扣、折让、退款业务要开具红字发票 2222、外地工程管理难度业务加大，需要加强、外地工程管理难度业务加大，需要加强对单位领导、财务核算人员、预算管理审计人员、对单位领导、财务核算人员、预算管理审计人员、采购经办人员的税收培训和进项税额管理。采购经办人员的税收培训和进项税额管理。 2323、企业应对劳务发生地的税收管理模式，、企业应对劳务发生地的税收管理

127、模式，根据管理方式的难度确定是合并纳税还是单独纳根据管理方式的难度确定是合并纳税还是单独纳税。应预先考虑项目尾房处置方式。税。应预先考虑项目尾房处置方式。2024/9/12130 24 24、过渡期政策可以采取一定幅度的降价让、过渡期政策可以采取一定幅度的降价让利销售方式。解决税负问题同时解决企业资金流利销售方式。解决税负问题同时解决企业资金流问题。问题。 2525、关注过渡期财政、税收优惠政策，如税、关注过渡期财政、税收优惠政策，如税负增加返还及老合同、老项目、老业务等处理。负增加返还及老合同、老项目、老业务等处理。通知通知.doc.doc 26 26、培养财税人才，做好税收筹划，规范经、培

128、养财税人才，做好税收筹划，规范经营方式，确保合法合规。积极应对税务管理模式营方式，确保合法合规。积极应对税务管理模式的变化，处理好过渡期间的税务征管对接关系。的变化，处理好过渡期间的税务征管对接关系。2024/9/12131建筑业降价收款？建筑业降价收款？总收入总收入100100，收入，收入=100=100（1+11%1+11%）= =90.0990.09销项税金：销项税金：=90.09=90.0911%11%=9.91=9.91建筑业建筑业营改营改增前增前营改营改增后增后收入收入10010090.0990.09成本成本85858585税金税金3 30 0利润利润12125.095.09202

129、4/9/12132解决办法：解决办法：提前开票降价收款缴提前开票降价收款缴营业税？营业税？IFIF：A-85-A-85-A A3%=5.093%=5.09计算结果：计算结果：A=92.88A=92.88降价降价=100-=100-92.88=7.1292.88=7.12比例：比例：7.12%7.12%建筑业建筑业 降价后降价后营改营改增后增后收入收入A A90.0990.09成本成本85858585税金税金A A3%3%0 0利润利润5.095.095.095.092024/9/12133房地产业降价促销房地产业降价促销房地产税率房地产税率11%11%总收入总收入100100，收入，收入=10

130、0=100（1+11%1+11%）=9=90.090.09销项税金：销项税金：=90.09=90.0911%11%=9.91=9.91房地房地产业产业营改营改增前增前营改营改增后增后收入收入10010090.0990.09成本成本80808080税金税金5 50 0利润利润151510.0910.092024/9/12134解决办法：提前开票解决办法：提前开票降价收款缴营业税？降价收款缴营业税？IFIF：A-80-A-80-A A5%=10.095%=10.09计算结果：计算结果：A=94.83A=94.83降价降价=100-=100-94.83=5.1794.83=5.17比例：比例：5.1

131、7%5.17%房地房地产业产业降价后降价后营改营改增后增后收入收入A A90.0990.09成本成本80808080税金税金A A5%5%0 0利润利润10.0910.0910.0910.092024/9/12135第二节第二节 营改增后涉及目前税收政策变化分析营改增后涉及目前税收政策变化分析 一、营改增后建筑业政策业务变化分析一、营改增后建筑业政策业务变化分析 1 1、分包业务差额征税方法是否发生变化？建、分包业务差额征税方法是否发生变化？建筑劳务分包适用税率是筑劳务分包适用税率是11%11%还是还是6%6%或或3%3%？ 国税函国税函20064932006493号号按照现行营业税的有关规定

132、，施工企业提供按照现行营业税的有关规定，施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照其取得的收入应按照“建筑业建筑业”税目征收营业税。税目征收营业税。2024/9/12136 2 2、其他工程作业仍按建筑业征税吗？、其他工程作业仍按建筑业征税吗？ 国税发国税发19931993149149号号 建筑业，是指建筑安装工程作业。本税目的建筑业，是指建筑安装工程作业。本税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。工程作业。 其他工程作业，是指上列工程作业以外的各其他工程作业，是

133、指上列工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、修建、疏浚疏浚、钻井（打井）、钻井（打井）、拆除建筑物或构筑拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。等工程作业。2024/9/12137 3 3、甲供材和甲供设备业务将会如何发展？销、甲供材和甲供设备业务将会如何发展？销售自产货物同时提供建筑业劳务如何变化？装修售自产货物同时提供建筑业劳务如何变化？装修业务和安装业务如何计算税款？业务和安装业务如何计算税款？ 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则 第十六条第十六条 除本细则第七条规定

134、外，纳税人除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（提供建筑业劳务（不含装饰劳务不含装饰劳务）的，其营业额）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。2024/9/12138 实施细则实施细则第七条第七条 纳税人的下列混合销售纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税

135、销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：务机关核定其应税劳务的营业额：( (一一) )提供建筑业劳务的同时销售自产货物的提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；行为； ( (二二) )财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。 关于销售自产货物并提供建筑劳务公告关于销售自产货物并提供建筑劳务公告.doc.doc2024/9/12139 4 4、安装业由于混业经营行为，税负将降低，、安装业由于混业经营行为，税负将降低，存在税收筹划空间。征税政策是否发生改变？存在税收筹划空间。征税政策是否发生改变？ 举例：某设备安装业务价款举例：某设备

136、安装业务价款100100万元，其中设万元，其中设备部分备部分9090万元，设计业务万元，设计业务1010万元。万元。 进项税额进项税额=90=901.171.1717%=13.0817%=13.08 销项税额销项税额=90=901.111.1111%+1011%+101.061.066% 6% =8.92+0.57=9.49=8.92+0.57=9.492024/9/12140 5 5、自建行为是否仍要视同销售征税？哪些行、自建行为是否仍要视同销售征税？哪些行为将会视同销售？为将会视同销售？ 财税财税20031062003106号号 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应单位和个体工商户的下列

137、情形，视同提供应税服务：税服务： ( (一一) )向其他单位或者个人无偿提供交通运输向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。动为目的或者以社会公众为对象的除外。 ( (二二) )财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。2024/9/12141 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则 第五条第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：应税行为：（一）单位或者个人将不动产或者土地使用（一）单位或者个人将不动产或

138、者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；权无偿赠送其他单位或者个人；（二）单位或者个人自己新建（以下简称自（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为。建）建筑物后销售，其所发生的自建行为。2024/9/12142 6 6、营业税纳税地点是否改变？、营业税纳税地点是否改变？ 营业税暂行条例营业税暂行条例 第十四条营业税纳税地点：第十四条营业税纳税地点：（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务纳税人提供的

139、建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。发生地的主管税务机关申报纳税。2024/9/12143 （二）纳税人转让无形资产应当向其机构所（二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。地的主管税务机关申报纳税。（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申

140、报纳税。产所在地的主管税务机关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。2024/9/12144 第四十二条第四十二条 增值税纳税地点为：增值税纳税地点为： （一）固定业户应当向其机构所在地或者居（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务

141、总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。税。 2024/9/12145 7 7、建筑业挂靠经营行为是否会逐渐消失？、建筑业挂靠经营行为是否会逐渐消失？ 财税财税20131062013106号号 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法

142、律责任的，以该对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。2024/9/12146 8 8、营改增后，安装行为是按建筑业还是按混、营改增后，安装行为是按建筑业还是按混业经营处理？业经营处理？ 财税财税20031062003106号附件二关于号附件二关于“试点纳税人有试点纳税人有关政策关政策”规定：规定： （一）混业经营。试点纳税人兼有不同税率（一）混业经营。试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或或者应税服务的

143、，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，者征收率的销售额，未分别核算销售额的，2024/9/12147 BT BT项目、项目、B0TB0T项目和项目和EPCEPC项目分析项目分析 BTBT投资，是指一个项目的运作通过项目管理投资，是指一个项目的运作通过项目管理公司总承包后，由承包方垫资进行建设，建设验公司总承包后，由承包方垫资进行建设，建设验收完毕再移交给项目业主。收完毕再移交给项目业主。 BOTBOT是对是对Build-Operate-Transfer(Build-Operate-Transfer(建设建设经经营营转让转让) )形式的简称。而形式的简称。而BTBT是

144、是BOTBOT的一种演变，的一种演变，即即Build-TransferBuild-Transfer（建设（建设转让），政府通过特转让），政府通过特许协议，引入国外资金或民间资金进行专属于政许协议，引入国外资金或民间资金进行专属于政府的基础设施建设，基础设施建设完工后，该项府的基础设施建设，基础设施建设完工后，该项目设施的有关权利按协议由政府赎回。目设施的有关权利按协议由政府赎回。2024/9/12148 EPC EPC是指公司受业主委托，按照合同约定对工是指公司受业主委托，按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程或若干阶段的承包

145、。通常公司在总价合同全过程或若干阶段的承包。通常公司在总价合同条件下，对所承包工程的质量、安全、费用和进条件下，对所承包工程的质量、安全、费用和进度负责。度负责。 设计不仅包括具体的设计工作，而且可能包设计不仅包括具体的设计工作，而且可能包括整个建设工程内容的总体策划以及整个建设工括整个建设工程内容的总体策划以及整个建设工程实施组织管理的策划和具体工作；采购也不是程实施组织管理的策划和具体工作；采购也不是一般意义上的建筑设备材料采购，而更多的是指一般意义上的建筑设备材料采购，而更多的是指专业设备、材料的采购；建设其内容包括施工、专业设备、材料的采购；建设其内容包括施工、安装、试车、技术培训等。

146、安装、试车、技术培训等。2024/9/12149 新地税发新地税发20082962008296号号 （一）项目总承包人在进行工程承包时又兼（一）项目总承包人在进行工程承包时又兼营设计、代理土地征迁等其他业务的，应就其工营设计、代理土地征迁等其他业务的，应就其工程承包收入、设计收入、代理土地征迁等收入分程承包收入、设计收入、代理土地征迁等收入分别核算，对项目总承包人所取得的各项收入应分别核算，对项目总承包人所取得的各项收入应分别确定适用税目和税率征收营业税。即对工程承别确定适用税目和税率征收营业税。即对工程承包收入按照包收入按照“建筑业建筑业”税目征收营业税；对设计税目征收营业税；对设计费收入按

147、照费收入按照“服务业其他服务业服务业其他服务业”税目征收营税目征收营业税；对代办土地征迁收入按照业税；对代办土地征迁收入按照“服务业代理服务业代理业业”税目征收营业税。税目征收营业税。2024/9/12150 （二）对项目总承包人进行工程总承包，按（二）对项目总承包人进行工程总承包，按照总承包收入减去其支付给分包人工程结算价款照总承包收入减去其支付给分包人工程结算价款的差额征收营业税；对项目总承包人将设计工作的差额征收营业税；对项目总承包人将设计工作分包给其他设计单位的，按设计总收入减去分包分包给其他设计单位的，按设计总收入减去分包支出的差额征收营业税；对项目总承包人代理土支出的差额征收营业税

148、；对项目总承包人代理土地征迁业务，按其取得的土地征迁费收入减去土地征迁业务，按其取得的土地征迁费收入减去土地征迁实际支出的差额征收营业税。地征迁实际支出的差额征收营业税。 （三）对项目总承包人采购并提供给分包人（三）对项目总承包人采购并提供给分包人的设备，视同建设单位提供的设备，准予分包人的设备，视同建设单位提供的设备，准予分包人在缴纳营业税时从营业额中减除。在缴纳营业税时从营业额中减除。2024/9/121519 9、境外提供建筑业劳、境外提供建筑业劳务免税政策变化务免税政策变化财税财税20091112009111号号三、对中华人民共和三、对中华人民共和国境内国境内( (以下简称境内以下简称

149、境内) )单位或者个人在中华单位或者个人在中华人民共和国境外人民共和国境外( (以下以下简称境外简称境外) )提供建筑业、提供建筑业、文化体育业劳务暂免文化体育业劳务暂免征收营业税。征收营业税。 2024/9/12152 财税财税20132013106106号号 一、中华人民共和国境内（以下称境内）的一、中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率。供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率。 六、境内的单位和个人提供适用增值税零税六、境内的单位和个人提供适用增值税零税率的应税服务，

150、按月向主管退税的税务机关申报率的应税服务，按月向主管退税的税务机关申报办理增值税免抵退税或免税手续。办理增值税免抵退税或免税手续。 七、境内的单位和个人提供的下列应税服务七、境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外增值税零税率的除外 2024/9/12153 10 10、境外支付劳务扣缴税款变化分析、境外支付劳务扣缴税款变化分析 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第四条第四条 条例第一条例第一条所称在中华人民共和国境内条所称在中华人民共和国境内( (以下简称境内以下简称境内) )提供条提供

151、条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；人在境内；（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；接受单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内（四）所销售或者出租的不动产在境内。（四）所销售或者出租的不动产在境内。 2024/9/12154 财税财税20131062013106号号 第十条第十条 在境内提供应税服务，是指应

152、税服在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。务提供方或者接受方在境内。 下列情形不属于在境内提供应税服务：下列情形不属于在境内提供应税服务： （一）境外单位或者个人向境内单位或者个（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。人提供完全在境外消费的应税服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。人出租完全在境外使用的有形动产。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形2024/9/12155 二、营改增后房地产业政策业务变化分析二、营改增后房地

153、产业政策业务变化分析 1.1.销售不动产或转让土地使用权按差额征税销售不动产或转让土地使用权按差额征税政策变化分析政策变化分析 财税财税200316200316号号 单位和个人销售或转让其购置的不动产或受单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。2024/9/12156 2. 2.政府收回土地以及地面建筑物不征收营业税政政府收回土地以及地面建筑物不征收营业税政策会发生改变？策会发生改变？ 国税函国税函20072007969969号：国家

154、因公共利益或城市号：国家因公共利益或城市建设规划需要收回土地使用权，对于使用国有土地的建设规划需要收回土地使用权，对于使用国有土地的单位和个人来说是将土地使用权归还土地所有者。根单位和个人来说是将土地使用权归还土地所有者。根据国税发据国税发19931491993149号的规定，土地使用者将土地使号的规定，土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。因此，用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。因此，对国家因公共利益或城市规划需要而收回单位和个人对国家因公共利益或城市规划需要而收回单位和个人所拥有的土地使用权，并按照所拥有的土地使用权，并按照土地管理法土地管理法规定标规定标准支

155、付给单位和个人的土地及地上附着物（包括不动准支付给单位和个人的土地及地上附着物（包括不动产）的补偿费，不征收营业税。产）的补偿费，不征收营业税。 2024/9/12157 国税函国税函20082008277277号号纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按用者将土地使用

156、权归还给土地所有者的行为，按照照国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发营业税税目注释营业税税目注释（试行稿）（试行稿）的通知的通知（国税发（国税发19931491993149号）规号）规定，不征收营业税。定，不征收营业税。2024/9/12158 国税函国税函20095202009520号号国税函国税函20082772008277号中关于县级以上（含）地号中关于县级以上（含）地方人民政府收回土地使用权的正式文件，包括县方人民政府收回土地使用权的正式文件，包括县级以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用级以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用权文件，以及土地管理部门报经县级以上（含）权文件，

157、以及土地管理部门报经县级以上（含）地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权文件。回土地使用权文件。 分析：进项税额已经抵扣？分析：进项税额已经抵扣？2024/9/12159 3. 3.拆迁补偿中产权调换是否仍按成本价缴纳拆迁补偿中产权调换是否仍按成本价缴纳增值税？增值税？ 国税函国税函20077682007768号号 房地产开发公司对被拆迁户实行房屋产权调房地产开发公司对被拆迁户实行房屋产权调换时，其实质是以不动产所有权为表现形式的经换时，其实质是以不动产所有权为表现形式的经济利益的交换。房地产开发公司将所拥有的不动济利益的交换。房地产开

158、发公司将所拥有的不动产所有权转移给了被拆迁户，并获得了相应的经产所有权转移给了被拆迁户，并获得了相应的经济利益，根据现行营业税有关规定，应按济利益，根据现行营业税有关规定，应按“销售销售不动产不动产”税目缴纳营业税。税目缴纳营业税。2024/9/12160 国税函发国税函发19955491995549号号 对外商投资企业从事城市住宅小区建设，应对外商投资企业从事城市住宅小区建设，应当按照当按照营业税暂行条例营业税暂行条例的有关规定，就其取的有关规定，就其取得的营业额计征营业税；对偿还面积与拆迁建筑得的营业额计征营业税；对偿还面积与拆迁建筑面积相等的部分，由当地税务机关按同类住宅房面积相等的部分

159、，由当地税务机关按同类住宅房屋的成本价核定计征营业税。对最终转让时未作屋的成本价核定计征营业税。对最终转让时未作价结算的住宅区配套公共设施（如居委会用房、价结算的住宅区配套公共设施（如居委会用房、车棚、托儿所等），凡转让收入已包含在住宅房车棚、托儿所等），凡转让收入已包含在住宅房屋转让价格中并已征收营业税的，不再征收营业屋转让价格中并已征收营业税的，不再征收营业税。税。2024/9/12161 举例：举例： 某房地产企业就地安置拆迁户某房地产企业就地安置拆迁户50005000平米，市平米，市场售价场售价80008000元元/ /平米，土地成本平米，土地成本2 2亿元，建筑施工亿元，建筑施工等其

160、他开发成本等其他开发成本80008000万元，总可售面积万元，总可售面积8000080000平米。平米。计算拆迁补偿部分营业税？计算拆迁补偿部分营业税？ 成本价成本价=28000/80000=3500=28000/80000=3500 营业税营业税=5000=5000350035005%=875000 5%=875000 2024/9/12162 现行增值税政策：第十六条现行增值税政策：第十六条 纳税人有条例纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下

161、列顺序确定销售额：按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：的公式为：组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）2024/9/12163 4. 4.不动产和土地使用权投资不征收增值税？不动产和土地使用权投资不征收增值税？ 财税财税20021912002191号号 经研究，现对股权转让的营业税问题

162、通知如经研究，现对股权转让的营业税问题通知如下：下： 一、以无形资产、不动产投资入股，与接受一、以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。征收营业税。 二、对股权转让不征收营业税。二、对股权转让不征收营业税。 2024/9/12164 增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则 第四条第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：同销售货物：（五）将自产、委托加工的货物用于集体福（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；利或者个人消费；（六）将自产、委托加

163、工或者购进的货物作（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。偿赠送其他单位或者个人。2024/9/12165 5. 5.企业置业顾问营销佣金奖励政策变化企业置业顾问营销佣金奖励政策变化 佣金手续费缴纳增值税，开具增值税发票佣金手续费缴纳增值税，开具增值税发票 提供合同协议及佣金分配支付明细手续，提供合同协议及佣

164、金分配支付明细手续，个人可以支付现金个人可以支付现金 不得超过服务金额的不得超过服务金额的5%5% 需要扣缴个人所得税需要扣缴个人所得税 劳务派遣方式风险较低，能够取得增值税劳务派遣方式风险较低，能够取得增值税专用发票专用发票2024/9/12166 6. 6.产权调换房屋补差、廉租房和经济适用住产权调换房屋补差、廉租房和经济适用住房销售价格偏低，是否有合理正当理由？房销售价格偏低，是否有合理正当理由？ 7.7.纳税义务发生时间是否发生变化？收到预纳税义务发生时间是否发生变化？收到预收款是否缴纳增值税？收到预收款是否开增值税收款是否缴纳增值税？收到预收款是否开增值税发票？发票？ 8.8.合作建

165、房如何征收增值税？一方提供土地合作建房如何征收增值税？一方提供土地使用权，一方提供资金，房屋建成后按比例分房。使用权，一方提供资金，房屋建成后按比例分房。一方转让土地使用权，一方销售不动产。一方转让土地使用权，一方销售不动产。2024/9/12167 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发 )的通知的通知( (国税发国税发19931491993149号号) ) 九、销售不动产九、销售不动产 销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。不动产，是指不能移动，移动后会引起性行为。不动产，是指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产。质、形状改变的财产。 本

166、税目的征收范围包括：销售建筑物或构筑本税目的征收范围包括：销售建筑物或构筑物；销售其他土地附着物。物；销售其他土地附着物。 在销售不动产时连同不动产所占土地的使用在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税。权一并转让的行为，比照销售不动产征税。2024/9/12168第三节第三节 营改增后企业税收策划方案全新调整营改增后企业税收策划方案全新调整 一、实物折扣改为价格折扣调整一、实物折扣改为价格折扣调整 举例：某开发公司举例：某开发公司“买一赠一买一赠一”促销，即在促销，即在一段时间内，实行买一套住房无偿赠送电器，合一段时间内，实行买一套住房无偿赠送电器，合计送出

167、金额计送出金额100100万元。万元。 筹划方案：企业采取价格折扣的方式，即在筹划方案：企业采取价格折扣的方式，即在客户购房时，这种优惠体现在售房价格折扣上，客户购房时，这种优惠体现在售房价格折扣上，则企业总的销售收入减少则企业总的销售收入减少100100万元，这部分收入少万元，这部分收入少缴纳营业税缴纳营业税( (增值税增值税) )、土地增值税、企业所得税、土地增值税、企业所得税、也不涉及个人所得税。也不涉及个人所得税。2024/9/12169 1 1、营业税：、营业税：100000010000005 5=50000=50000 2 2、土地增值税：、土地增值税：10000001000000

168、30%=30000030%=300000 3 3、节约上述税收、节约上述税收350000350000，缴纳企业所得税，缴纳企业所得税8750087500。减少。减少100100万节约企业所得税万节约企业所得税2525万，计减少万，计减少企业所得税企业所得税162500162500元（元（250000-87500250000-87500）。）。 以上合计减少税收以上合计减少税收512500512500，减少税收占折扣现，减少税收占折扣现金流出金流出100100万元比例的万元比例的51.25%51.25%。价格折扣方式现金。价格折扣方式现金流出的实际比例为流出的实际比例为48.75%48.75%。

169、 2024/9/12170 1000000 10000001.11=9009001.11=900900，增值税，增值税=99100=99100 1 1、增值税：、增值税：9910099100 2 2、土地增值税：、土地增值税：90090090090030%=27027030%=270270 3 3、节约土地增值税、节约土地增值税270270270270，缴纳企业所得税，缴纳企业所得税6756867568。减少。减少90.0990.09万节约企业所得税万节约企业所得税225225225225元，元，计减少企业所得税计减少企业所得税157657157657元（元（225225-6756822522

170、5-67568）。）。 以上合计减少税收以上合计减少税收527027527027，减少税收占折扣现，减少税收占折扣现金流出金流出100100万元比例的万元比例的52.7%52.7%。价格折扣方式现金。价格折扣方式现金流出的实际比例为流出的实际比例为47.3%47.3%。 2024/9/12171 分析：分析： 营改增后，买一赠一营改增后，买一赠一( (送装修、送车位、送阁送装修、送车位、送阁楼等楼等) )有什么风险？如何开具发票？如何签合同？有什么风险？如何开具发票？如何签合同？ 赠送购进营销货物、物品的进项税额可以抵赠送购进营销货物、物品的进项税额可以抵扣降低税负吗？买房送物业管理费、老带新

171、奖励扣降低税负吗？买房送物业管理费、老带新奖励老业主呢？老业主呢？ 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条四条.doc.doc2024/9/12172 二、分解装修、设计款调整二、分解装修、设计款调整 举例：某公司销售住房，每平米举例：某公司销售住房，每平米2300023000，总成，总成本为本为1000010000元元/ /平米，其中装修成本平米，其中装修成本10001000。每平米。每平米税收计算如下：税收计算如下： 营业税：营业税：23000230005.5%=12655.5%=1265 扣除项目金额扣除项目金额=10000+10000=1000

172、0+1000010%+1265+10%+1265+100001000020%=1426520%=14265 增值额增值额=23000-14265=8735=23000-14265=8735 增值率增值率=8735=87351426514265100%=61.2%100%=61.2% 土地增值税土地增值税=8735=873540%-1426540%-142655%=26375%=2637 以上两税合计以上两税合计390239022024/9/12173 筹划：销售不动产按每平米筹划：销售不动产按每平米2000020000元，装修款元，装修款每平米每平米30003000元。每平米应缴纳相关税收计算

173、：元。每平米应缴纳相关税收计算： 营业税：营业税：20000200005.5%+30005.5%+30003.3%=11993.3%=1199 扣除项目金额扣除项目金额=9000+9000=9000+900010%+1100+10%+1100+9000900020%=1280020%=12800 增值额增值额=20000-12899=7200=20000-12899=7200 增值率增值率=7200=72001280012800100%=56%100%=56% 土地增值税土地增值税=7200=720040%-1280040%-128005%=22405%=2240 以上两税合计以上两税合计34

174、393439元，每平米少缴税元，每平米少缴税463463元元2024/9/12174 分析：分析： 1 1、营改增后，装修收入与销售不动产收入适、营改增后，装修收入与销售不动产收入适用增值税税率一致，节约土地增值税。用增值税税率一致，节约土地增值税。 2 2、公司开发精装修房销售，交房条件包括精、公司开发精装修房销售，交房条件包括精装修，装修风格基本相同。可否分解装修收入？装修，装修风格基本相同。可否分解装修收入？ 国家税务总局批复国家税务总局批复.doc.doc 3 3、公司开发别墅销售，别墅售价较高且设计、公司开发别墅销售，别墅售价较高且设计、装修风格各异，各栋别墅售价也存在价格差异。装修

175、风格各异，各栋别墅售价也存在价格差异。可否分解收入？可否分解收入？2024/9/12175 三、代理机构分解收入调整三、代理机构分解收入调整 1 1、分解代收款项、分解代收款项 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚

176、息及其他各种性质的价外收费，但不包括项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。收费。2024/9/12176 2 2、分解销售收入、分解销售收入 举例举例: :某房地产公司单套房屋实际销售价格为某房地产公司单套房屋实际销售价格为100100万元，销售形势很好。购房者买房时，公司规万元，销售形势很好。购房者买房时，公司规定单个购房的，每套住房的售价为定单个购房的，每套住房的售价为105105万元，而通万元，而通过房地产公司指定销售公司购买（团购）的，可过房地产公司指定销售公司购买（团购）的，可以折扣以折扣5

177、 5万元，按万元，按100100万元销售。万元销售。 该项销售措施使大部分购房者愿意选择通过销该项销售措施使大部分购房者愿意选择通过销售公司买房，但购房者缴纳售公司买房，但购房者缴纳100100万元购房款时，销万元购房款时，销售公司需从中收取代理费售公司需从中收取代理费3 3万元，售房合同为万元，售房合同为9797万万元。元。2024/9/12177 四、拆迁中的自建和代建调整四、拆迁中的自建和代建调整 国家税务总局公告国家税务总局公告20142014年第年第2 2号号纳税人以自己名义立项，在该纳税人不承担纳税人以自己名义立项，在该纳税人不承担土地出让价款的土地上开发回迁安置房，并向原土地出让

178、价款的土地上开发回迁安置房，并向原居民无偿转让回迁安置房所有权的行为，按照居民无偿转让回迁安置房所有权的行为，按照营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第五条之规定，视第五条之规定，视同销售不动产征收营业税，其计税营业额按同销售不动产征收营业税，其计税营业额按实实施细则施细则第二十条第一款第（三）项的规定予以第二十条第一款第（三）项的规定予以核定，但不包括回迁安置房所处地块的土地使用核定，但不包括回迁安置房所处地块的土地使用权价款。权价款。 2024/9/12178 浙江省地税局税政一处关于代建房屋认定条浙江省地税局税政一处关于代建房屋认定条件问题意见件问题意见 省局浙地税函省局浙地税函

179、20044372004437号文件取消了对号文件取消了对“代代建房屋建房屋”四个认定条件的规定，并不是对四个认定条件的规定，并不是对“代建代建房屋房屋”行为的否定，今后各地对行为的否定，今后各地对“代建房屋代建房屋”行行为的认定方面可根据实际情况界定，原则上掌握为的认定方面可根据实际情况界定，原则上掌握两个条件：一是由委托方自行立项；二是不发生两个条件：一是由委托方自行立项；二是不发生土地使用权或产权转移。土地使用权或产权转移。2024/9/12179举例：某房地产公司在城中村改造竞得土地使用举例：某房地产公司在城中村改造竞得土地使用权，按规定拆迁安置补偿权，按规定拆迁安置补偿200200万元

180、，但村民要求在万元，但村民要求在安置地建好一套洋房。完工后，实际成本为安置地建好一套洋房。完工后，实际成本为210210万万元并取得成本费用票据。如何处理？元并取得成本费用票据。如何处理？土地所有权土地所有权立项报建手续立项报建手续建设合同签订建设合同签订拆迁合同金额拆迁合同金额账务处理账务处理2024/9/12180 五、合并分立重组策划方案的调整五、合并分立重组策划方案的调整 财政部国家税务总局关于企业改制重组有关财政部国家税务总局关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知土地增值税政策的通知.doc.doc ( (一一) )企业合并重组的策划调整企业合并重组的策划调整 公司合并可以采取吸收

181、合并或者新设合并。公司合并可以采取吸收合并或者新设合并。 一个公司吸收其他公司为吸收合并，被吸收一个公司吸收其他公司为吸收合并，被吸收的公司解散。的公司解散。 两个以上公司合并设立一个新的公司为新设两个以上公司合并设立一个新的公司为新设合并，合并各方解散。合并，合并各方解散。2024/9/12181 浙江金帝房地产集团有限公司吸收合并杭州钱江浙江金帝房地产集团有限公司吸收合并杭州钱江花木城房地产开发有限公司公告花木城房地产开发有限公司公告 经本公司股东（出资人）决定：浙江金帝房经本公司股东（出资人）决定：浙江金帝房地产集团有限公司与杭州钱江花木城房地产开发地产集团有限公司与杭州钱江花木城房地产

182、开发有限公司合并。合并前浙江金帝房地产集团有限有限公司合并。合并前浙江金帝房地产集团有限公司的注册资本为一亿元，实收资本为一亿元；公司的注册资本为一亿元，实收资本为一亿元；合并前杭州钱江花木城房地产开发有限公司的注合并前杭州钱江花木城房地产开发有限公司的注册资本为九千万元，实收资本为九千万元。册资本为九千万元，实收资本为九千万元。2024/9/12182 本次合并的形式为吸收合并，浙江金帝房地本次合并的形式为吸收合并，浙江金帝房地产集团有限公司续存钱江花木城房地产开发有限产集团有限公司续存钱江花木城房地产开发有限公司注销，合并后，浙江金帝房地产集团有限公公司注销，合并后，浙江金帝房地产集团有限

183、公司的注册资本为壹亿玖仟万元。浙江金帝房地产司的注册资本为壹亿玖仟万元。浙江金帝房地产集团有限公司和杭州钱江花木城房地产开发有限集团有限公司和杭州钱江花木城房地产开发有限公司的债权债务由合并后的浙江金帝房地产集团公司的债权债务由合并后的浙江金帝房地产集团有限公司承继。请债权人自接到本公司书面通知有限公司承继。请债权人自接到本公司书面通知之日起之日起3030日内，未接到通知书的自本公告之日起日内，未接到通知书的自本公告之日起4545日内，有权要求本公司清偿债务或者提供相应日内，有权要求本公司清偿债务或者提供相应的担金保，逾期不提出的视其为没有提出要求。的担金保，逾期不提出的视其为没有提出要求。

184、特此公告。特此公告。 浙江帝房地产集团有限公司浙江帝房地产集团有限公司2024/9/12183 合并前合并前 合并后合并后股东股东B B股东股东B B股东股东A A股东股东A A被合并被合并企业企业B B合并合并企业企业A A合并企业合并企业A+BA+B2024/9/12184 举例：举例：20132013年年1 1月月1 1日，优酷向土豆的股东定日，优酷向土豆的股东定向增发向增发22002200万股普通股万股普通股( (面值面值1 1元，市价为元，市价为5 5元元) )对对土豆进行吸收合并，并于当日取得土豆净资产。土豆进行吸收合并，并于当日取得土豆净资产。 合并日，土豆净资产为合并日，土豆净

185、资产为70007000万元，其中：资万元，其中：资产产3000030000万万( (公允价公允价33000)33000)、负债、负债2300023000万。万。 借：资产类借：资产类 3000030000 贷：负债类贷：负债类 2300023000 股本股本 22002200 资本公积资本公积 480048002024/9/12185 如上述为非同一控制下企业吸收合并，优酷如上述为非同一控制下企业吸收合并，优酷向土豆的股东定向增发向土豆的股东定向增发22002200万股普通股万股普通股( (面值面值1 1元，元，市价市价5 5元元) )对土豆吸收合并。对土豆吸收合并。 合并日，土豆净资产为合并

186、日，土豆净资产为70007000万元，其中：资万元，其中：资产产3000030000万万( (公允价公允价3300033000) )、负债、负债2300023000万。万。 借：资产类借：资产类 3300033000 商誉商誉 10001000 贷：负债类贷：负债类 2300023000 股本股本 22002200 资本公积资本公积 880088002024/9/12186税收处理税收处理关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告.doc.doc关于纳税人资产重组留抵税额处理公告关于纳税人资产重组留抵税额处理公告.doc.doc关于纳税人资产重组有关营业税问题

187、的公告关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告.doc.doc关于企业事业单位改制重组契税政策的通知关于企业事业单位改制重组契税政策的通知.doc.doc关于企业改制过程中有关印花税政策的通知关于企业改制过程中有关印花税政策的通知.doc.doc关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知知.doc.doc2024/9/12187企业注销项目公司有进项税额留抵如何处置？企业注销项目公司有进项税额留抵如何处置？ 国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告抵税额处理有关问题的公告( (国家税务总局公告

188、国家税务总局公告20122012年第年第5555号号) ) 增值税一般纳税人（以下称增值税一般纳税人（以下称“原纳税人原纳税人”）在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人（以下称一并转让给其他增值税一般纳税人（以下称“新新纳税人纳税人”），并按程序办理注销税务登记的，其），并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。新纳税人处继续抵扣。 2024/9/12188 ( (二二) )企业分立重组的策划调整企业分立重组的策划调整 公司分立

189、可以采取两种形式：公司分立可以采取两种形式： 一种是存续分立，指一个公司分出一个或者一种是存续分立，指一个公司分出一个或者一个以上新公司，原公司存续；一个以上新公司，原公司存续； 另一种是解散分立，指一个公司分为两个或另一种是解散分立，指一个公司分为两个或者两个以上新公司，原公司解散。者两个以上新公司，原公司解散。2024/9/12189银亿房地产股份有限公司关于宁波市镇海银亿房产银亿房地产股份有限公司关于宁波市镇海银亿房产开发有限公司分立的公告开发有限公司分立的公告 一、公司及项目概况一、公司及项目概况 二、分立目的二、分立目的 三、分立方式：镇海银亿分立方案拟采用派生三、分立方式：镇海银亿

190、分立方案拟采用派生分立方式，即在保留镇海银亿的情况下，再派生出分立方式，即在保留镇海银亿的情况下，再派生出三个新公司，分别是宁波银亿海尚酒店管理有限公三个新公司，分别是宁波银亿海尚酒店管理有限公司、宁波银亿财通商业管理有限公司、宁波银亿通司、宁波银亿财通商业管理有限公司、宁波银亿通达商业管理有限公司（以上公司名称以工商核准为达商业管理有限公司（以上公司名称以工商核准为准）。准）。2024/9/12190 四、分立基准日四、分立基准日 五、分立前后公司注册资本五、分立前后公司注册资本 六、业务分立六、业务分立 七、财产分割七、财产分割 1. 1. 海尚广场项目的海尚大酒店房产由海尚酒海尚广场项目

191、的海尚大酒店房产由海尚酒店享有，欧尚超市房产由财通商业享有，文体娱店享有，欧尚超市房产由财通商业享有，文体娱乐楼房产由通达商业享有，海尚广场项目其余房乐楼房产由通达商业享有，海尚广场项目其余房产及海悦花苑项目继续由镇海银亿享有。产及海悦花苑项目继续由镇海银亿享有。 2.2.截至分立基准日账面上所有的货币资金均截至分立基准日账面上所有的货币资金均继续由镇海银亿享有。继续由镇海银亿享有。 3.3.固定资产及无形资产继续由镇海银亿享有。固定资产及无形资产继续由镇海银亿享有。2024/9/12191 重组前重组前 重组后重组后股东乙股东乙20%20%股东甲股东甲80%80%被分立企业被分立企业A+BA

192、+B被分立企业被分立企业A A分立企业分立企业B B股东乙股东乙20%20%股东甲股东甲80%80%2024/9/12192税收处理税收处理关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告.doc.doc关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告.doc.doc关于企业事业单位改制重组契税政策的通知关于企业事业单位改制重组契税政策的通知.doc.doc关于企业改制过程中有关印花税政策的通知关于企业改制过程中有关印花税政策的通知.doc.doc关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知知.d

193、oc.doc2024/9/12193六、企业重组中卖股权与卖资产新变化六、企业重组中卖股权与卖资产新变化 方兴地产一项目借股权转让避税近方兴地产一项目借股权转让避税近4 4亿亿.doc.doc 分析：个人股东转让房地产公司股权适用税分析：个人股东转让房地产公司股权适用税率是多少？率是多少？ 举例分析：某房地产企业举例分析：某房地产企业A A，欲转让该公司土，欲转让该公司土地项目，土地使用权成本地项目，土地使用权成本35003500万元。经与万元。经与B B房地产房地产公司协商，公司协商，A A企业以企业以60006000万元转让该土地项目。万元转让该土地项目。 两种方案：两种方案：1 1、转让

194、项目土地；、转让项目土地；2 2、转让股权、转让股权2024/9/12194（一）出售方选择方案（一）出售方选择方案1 1、直接转让土地，需要缴纳的各种税收为：、直接转让土地，需要缴纳的各种税收为：营业税金及附加：营业税金及附加：600060005.5%=3305.5%=330（或差额征税）（或差额征税）土地增值税：企业取得转让收入土地增值税：企业取得转让收入60006000 减：土地成本减：土地成本 35003500 减：加计扣除减：加计扣除 0 0 减：税金及附加减：税金及附加 330330增值额：增值额： 21702170 增值率：增值率：21702170（3500+3303500+33

195、0）=57%=57% 土地增值税：土地增值税：2170217040%-383040%-38305%=676.55%=676.5 企业所得税：企业所得税：( (6000-3500-330-676.5)6000-3500-330-676.5)25%=37425%=3742024/9/12195 2 2、转让股权、转让股权 在转让股权的情况下，企业应缴纳企业所得在转让股权的情况下，企业应缴纳企业所得税。若属于个人，则应当依法缴纳个人所得税。税。若属于个人，则应当依法缴纳个人所得税。 所得税：（所得税：（6000-35006000-3500）20%=50020%=500 方案税负比较方案税负比较 营业

196、税营业税 土地增值税土地增值税 所得税所得税 合计合计方案方案1 1 330 330 676.5 676.5 374 374 1380.5 1380.5方案方案2 2 0 0 0 0 500500 500 5002024/9/12196 （二）收购方选择方案（二）收购方选择方案 1 1、直接收购股权、直接收购股权 缴纳的各项税收为：缴纳的各项税收为： 营业税：营业税：0 0 契税：契税： 0 0 土地增值税土地增值税：( (6000-3500)6000-3500)30%=750 30%=750 企业所得税企业所得税：( (6000-3500-750)6000-3500-750)25%=437.

197、525%=437.52024/9/12197 2 2、收购土地资产、收购土地资产营业税：营业税： 0 0 契税：契税：60000600004%=2404%=240 土地增值税：土地增值税：0 0企业所得税：企业所得税：0 0 税负比较税负比较 营业税营业税 契税契税 土增税土增税 所得税所得税 合计合计 方案方案2 2 0 0 750 437.5 1187.5 0 0 750 437.5 1187.5方案方案1 1 0 240 0 0 240 0 240 0 0 240 2024/9/12198 营改增后：营改增后： 直接转让土地使用权不再缴纳营业税，收直接转让土地使用权不再缴纳营业税，收入入

198、=6000=6000（1+11%1+11%）=5405.41,=5405.41,增值税增值税=594.59=594.59。 转让股权收入不需要缴纳增值税，收入仍转让股权收入不需要缴纳增值税，收入仍为为60006000万元。更为有利。万元。更为有利。 受让方受让土地使用权取得进项税额受让方受让土地使用权取得进项税额594.59594.59万元，成本为万元，成本为5405.415405.41万元。万元。 受让方受让股权后，未取得增值税进项税受让方受让股权后，未取得增值税进项税额。土地成本仍为额。土地成本仍为35003500万元。不利！万元。不利！2024/9/12199七、土地不动产投资策划调整七

199、、土地不动产投资策划调整 财政部国家税务总局关于股权转让有关营业税财政部国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（财税问题的通知（财税20021912002191号）号） 一、以无形资产、不动产投资入股，与接受投一、以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。收营业税。 二、对股权转让不征收营业税。二、对股权转让不征收营业税。 2024/9/12200 财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知（财税字问题规定的通知（财税字19951995第第04804

200、8号）号） 对于以房地产进行投资、联营的，投资、联对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。2024/9/12201 财税财税200621200621号号 对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从

201、事房地产开发的，营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用财税字和联营的，均不适用财税字19951995048048号第一条号第一条暂免征收土地增值税的规定。暂免征收土地增值税的规定。 避税案例避税案例.doc.doc 财政部国家税务总局关于企业改制重组有关土财政部国家税务总局关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知地增值税政策的通知.doc.doc2024/9/12202 问题咨询：房地产企业接受土地使用权投资入问题咨询：房地产企业接受土地使用权投资入股，其土地成本如何确认？股，其土地成本

202、如何确认？ 发布日期：发布日期：20092009年年1111月月2323日日 来源：国家税务总局纳税服务司来源：国家税务总局纳税服务司 答：房地产开发企业以接受投资方式取得的土答：房地产开发企业以接受投资方式取得的土地使用权，根据有关文件的规定，此类情形以财地使用权，根据有关文件的规定，此类情形以财政部、国家税务总局政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题关于土地增值税若干问题的通知的通知（财税（财税200620062121号）规定的执行日期号）规定的执行日期为界限，分两种情况确认土地成本：为界限，分两种情况确认土地成本：2024/9/12203 1. 1.自自20062006年年3 3月月2

203、 2日之后，在投资或联营环节，日之后，在投资或联营环节，已对土地使用权投资确认收入，并对投资人按规已对土地使用权投资确认收入，并对投资人按规定征收土地增值税的，以征税时确认的收入作为定征收土地增值税的，以征税时确认的收入作为被投资企业取得土地使用权所支付的金额据以扣被投资企业取得土地使用权所支付的金额据以扣除。除。 2.2.在在20062006年年3 3月月2 2日之前，以土地作价入股进日之前，以土地作价入股进行投资或联营从事房地产开发的，被投资企业在行投资或联营从事房地产开发的，被投资企业在土地增值税清算时，应以投资者取得土地使用权土地增值税清算时，应以投资者取得土地使用权所支付的地价款和按

204、国家统一规定交纳的有关费所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用作为其取得土地使用权所支付的金额据以扣除。用作为其取得土地使用权所支付的金额据以扣除。2024/9/12204八、集团公司企业之间划转资产的调整八、集团公司企业之间划转资产的调整 财税财税20142014109109号号 三、关于股权、资产划转三、关于股权、资产划转对对100%100%直接控制的居民企业之间，以及受同直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业一或相同多家居民企业100%100%直接控制的居民企业直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的

205、、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续要目的，股权或资产划转后连续1212个月内不改变个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：2024/9/12205 1 1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。、划出方企业和划入方企业均不确认所得。2 2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税、划入方企业取得被划转股权或资产的计税

206、基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。3 3、划入方企业取得的被划转资产，应按其原、划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。账面净值计算折旧扣除。 举例：母公司将举例：母公司将100%100%持股子公司不动产（账持股子公司不动产（账面价值为面价值为50005000万元，公允价值为万元，公允价值为80008000万元）划归万元）划归母公司。除企业所得税外，还涉及哪些税收？会母公司。除企业所得税外，还涉及哪些税收？会计处理？计处理？2024/9/12206ACBACBABCCBDD向上划转向上划转向向下下划划转转平行划转平行划转A20

207、24/9/12207账务处理之一账务处理之一1 1、划出方、划出方借：资本公积借：资本公积贷：资产贷：资产/ /长期股权投资长期股权投资2 2、划入方、划入方借：资产借：资产/ /长期股权投资长期股权投资贷：资本公积贷：资本公积账务处理之二账务处理之二1 1、划出方、划出方借：长期股权投资借：长期股权投资贷：资产贷：资产/ /长期股权投资长期股权投资2 2、划入方、划入方借：资产借：资产/ /长期股权投资长期股权投资贷：资本公积贷：资本公积2024/9/12208九、物业公司亏损如何转入开发企业弥补？九、物业公司亏损如何转入开发企业弥补？ 全面营改增后，企业之间关联交易税收成本全面营改增后，企业之间关联交易税收成本降低，提供各项物业服务、各项劳务、资金借贷、降低，提供各项物业服务、各项劳务、资金借贷、无形资产转让或使用、货物销售等，全部缴纳增无形资产转让或使用、货物销售等，全部缴纳增值税。值税。 企业所得税法企业所得税法第四十一条第四十一条 企业与其关企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。税务机关有权按照合理方法调整。2024/9/122092024/9/122024/9/12